會計(jì)實(shí)操之填制與審核會計(jì)憑證

1、第三章 填制制與審核會計(jì)計(jì)憑證上一講給大家介上一講給大家介紹l了借貸記賬法的具體運(yùn)用以及正確編制會計(jì)分錄的技巧，今天我們來學(xué)習(xí)關(guān)于原始憑證的分類、填制與審核。此外，還會講解在實(shí)際工作中遇到的特殊情況處理方法，比如，原始憑證填寫發(fā)生錯(cuò)誤時(shí)如何更正、對不真實(shí)的原始憑證如何對待等問題。引 言第一節(jié) 填制制與審核原始始憑證一、會計(jì)經(jīng)常接接觸的原始憑憑證類別種類類原始憑證是指經(jīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生生或完成時(shí)由由經(jīng)辦人直接接取得或填制制的。原始憑證按其來來源不同，可可分為外來原原始憑證和自自制原始憑證證。外來原始憑證是是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)生或完完成時(shí)，從其其他單位或個(gè)個(gè)人直接取得得的原始憑證證。如購買貨貨物取得的發(fā)

2、發(fā)票、職工出出差取得的飛飛機(jī)票、火車車票等。如圖圖3-1所示:圖3-1 外外來原始憑證證【例題單選題題】下列憑證證屬于外來原原始憑證的是是（ ）A.領(lǐng)料單 B.發(fā)料憑證匯匯總表 C.住宿發(fā)票 D.產(chǎn)品入庫單單【答案】C自制原始憑證是是指由本單位位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)業(yè)務(wù)的部門或或個(gè)人，在輸輸某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)業(yè)務(wù)時(shí)自行填填制的，僅供供本單位內(nèi)部部使用的原始始憑證。如“收料單”、“制造費(fèi)用分分配表”、“工資結(jié)算單”等。如圖3-2所示:圖3-2 自自制原始憑證證【例題多選題題】下列憑證屬于自自制原始憑證證的有（ ）A.水電費(fèi)分配配表 B.產(chǎn)品出庫單單 C.購貨發(fā)票 D.發(fā)出材料匯匯總表【答案】ABDD原始憑證按其填

3、填制手續(xù)及內(nèi)內(nèi)容不同，可可分為一次憑憑證、累計(jì)憑憑證和匯總原原始憑證。一次憑證是指對對一項(xiàng)或若干干項(xiàng)同類經(jīng)濟(jì)濟(jì)業(yè)務(wù)，在發(fā)發(fā)生或完成時(shí)時(shí)一次填制完完成的原始憑憑證。如購貨貨發(fā)票、借款款單、銀行結(jié)結(jié)算憑證等。一一次憑證是一一次有效的憑憑證。如圖3-3所示：圖3-3 一一次憑證【例題多選題題】下列憑證屬于一一次憑證的是是（ ）A.限額領(lǐng)料單單 B.發(fā)出材料匯匯總表 C.銷貨發(fā)票 D.火車票【答案】CD累計(jì)憑證是指一一定時(shí)期內(nèi)多多次記錄發(fā)生生的同類型經(jīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原原始憑證。它它一般為自制制原始憑證，具具有代表性的的是“限額領(lǐng)料單”。 如圖3-4所示：圖3-4 累累計(jì)憑證【例題判斷題題】累計(jì)憑證證一般為

4、自制制原始憑證（ ）【答案】對匯總原始憑證是是指對一定時(shí)時(shí)期內(nèi)反映經(jīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容容相同的若干干張?jiān)紤{證證，按照一定定標(biāo)準(zhǔn)綜合填填制的原始憑憑證。如表圖圖3-5所示（發(fā)出出材料匯總表表）。圖3-5 匯匯總原始憑證證二、必需填制或或取得原始憑憑證的情況發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)業(yè)務(wù)時(shí)，必需需填制或取得得原始憑證：（一）款項(xiàng)和有有價(jià)證券的收收付款項(xiàng)是指貨幣資資金，包括庫庫存現(xiàn)金、銀銀行存款和其其他貨幣資金金，以及單位位其他部門使使用的備用金金。（二）財(cái)物的收收發(fā)、增減和和使用財(cái)物是指單位內(nèi)內(nèi)具有實(shí)物形形態(tài)的經(jīng)濟(jì)資資源（即實(shí)物物資產(chǎn)），包包括原材料、燃燃料、包裝物物、低值易耗耗品、庫存商商品、機(jī)器設(shè)設(shè)備等。（三

5、）債權(quán)、債債務(wù)的發(fā)生和和結(jié)算債權(quán)是指單位未未來收取款項(xiàng)項(xiàng)的權(quán)利，包包括應(yīng)收賬款款、應(yīng)收票據(jù)據(jù)、預(yù)付賬款款、其他應(yīng)收收款等。債務(wù)務(wù)是指由過去去交易事項(xiàng)形形成的，由企企業(yè)承擔(dān)并預(yù)預(yù)期會導(dǎo)致企企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益益流出企業(yè)的的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，包包括各種借款款、應(yīng)付及預(yù)預(yù)收款等。（四）資本的增增減資本是指企業(yè)所所有者（或投投資人）投資資轉(zhuǎn)入的資本本金。基金是是指各單位按按照法律、法法規(guī)的規(guī)定，設(shè)設(shè)置或籌集的的具有特定用用途的專項(xiàng)資資金。（五）收入、支支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算收入是指企業(yè)在在銷售商品、提提供勞務(wù)及讓讓渡資產(chǎn)使用用權(quán)等日常活活動所形成的的經(jīng)濟(jì)利益的的總流入，但但不包括為第第三方或客戶戶代收的款項(xiàng)項(xiàng)。支出是

6、財(cái)財(cái)政總預(yù)算、行行政事業(yè)單位位和社會團(tuán)體體在履行其法法定職能、發(fā)發(fā)揮其特定功功能時(shí)所發(fā)生生的各項(xiàng)開支支，以及企業(yè)業(yè)在正常生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營活動之之外的支出和和損失。費(fèi)用用是指企業(yè)在在銷售商品、提提供勞務(wù)等日日常活動中所所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益的流出出。包括生產(chǎn)產(chǎn)費(fèi)用和期間間費(fèi)用。成本本是指對象化化的費(fèi)用，包包括直接材料料、直接人工工和制造費(fèi)用用。（六）財(cái)務(wù)成果果的計(jì)算和處處理財(cái)務(wù)成果是指企企業(yè)、事業(yè)單單位等一定時(shí)時(shí)期內(nèi)發(fā)通過過經(jīng)營活動所所實(shí)現(xiàn)的利潤潤或發(fā)生的虧虧損。（七）需要辦理理會計(jì)手續(xù)，進(jìn)進(jìn)行會計(jì)核算算的其他事項(xiàng)項(xiàng)。三、作為原始憑憑證單據(jù)應(yīng)具具備的基本內(nèi)內(nèi)容關(guān)于這七點(diǎn)內(nèi)容，可以憑借一張發(fā)票的內(nèi)容來記憶。

7、我們借助剛才給大家展示的增值稅專用發(fā)票內(nèi)容來講述原始憑證的基本內(nèi)容。關(guān)于這七點(diǎn)內(nèi)容，可以憑借一張發(fā)票的內(nèi)容來記憶。我們借助剛才給大家展示的增值稅專用發(fā)票內(nèi)容來講述原始憑證的基本內(nèi)容。特 別 提 示（一）原始憑證證的名稱和編編號；（東莞莞增值稅專用用發(fā)票）（二）填制原始始憑證的日期期；（在發(fā)票票的右上角要要填寫開票日日期）（三）接受原始始憑證單位名名稱；（發(fā)票票中購貨單位位的名稱：廣廣州市凱豐電電器有限公司司）（四）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)務(wù)內(nèi)容（含數(shù)數(shù)量、單價(jià)、金金額等）（購購買了300件部件，每每件不含稅單單價(jià)145.299144元）（五）填制單位位簽章；（東東莞市百力公公司發(fā)票專用用章）（六）有關(guān)人員員簽

8、章；（收收款人：蔡志志鳳，復(fù)核：康衛(wèi)珍，開開票人：蔡志志鳳）（七）原始憑證證的附件。（購購貨清單）四、原始憑證的的填制要求（一）記錄真實(shí)實(shí)、手續(xù)完備備原始憑證所填列列的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)務(wù)內(nèi)容和數(shù)字字，必須真實(shí)實(shí)可靠，符合合實(shí)際情況。經(jīng)經(jīng)辦人員和有有關(guān)部門的負(fù)負(fù)責(zé)人都要在在憑證上簽字字或蓋章，對對憑證的真實(shí)實(shí)性、正確性性負(fù)責(zé)。（二）內(nèi)容完整整、書寫清楚楚原始憑證所要求求填寫的項(xiàng)目目必須填寫齊齊全，不得省省略或漏填。憑憑證上的文字字，字跡要工工整、清晰，易易于辨認(rèn)，不不得使用未經(jīng)經(jīng)國務(wù)院頒布布的簡化漢字字；阿拉伯?dāng)?shù)數(shù)字要逐個(gè)填填寫，不得連連寫；在金額額前要填寫人人民幣符號“￥”，人民幣符符號“￥”與阿拉伯

9、數(shù)數(shù)字之間不得得留有空白，金金額數(shù)字一律律填寫到角分分位，無角分分的，寫“00”或符號“”，有角無分分的，分位寫寫“0”，不得用符符號“”；大寫金額額用漢字壹、貳貳、叁、肆、伍伍、陸、柒、捌捌、玖、拾、佰佰、仟、萬、億億、元、角、分分、零、整（正正）等，一律律用正楷或行行書字書寫，大大寫金額前未未印“人民幣”字樣的，應(yīng)應(yīng)加寫“人民幣”三個(gè)字，“人民幣”字樣和大寫寫金額之間不不得留有空白白，大寫金額額到元或角為為止的，后面面要寫“整”或“正”字。（三）連續(xù)編號號、及時(shí)填制制各種憑證都必須須連續(xù)編號，以以便查考。一一些憑證已預(yù)預(yù)先印好編號號，如發(fā)票、支支票等重要憑憑證，在作廢廢時(shí)應(yīng)加蓋“作廢戳記”

10、，連同存根根一起妥善保保管，不得撕撕毀。在經(jīng)濟(jì)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)發(fā)生或完成時(shí)時(shí)，必須及時(shí)時(shí)填制，做到到不拖延、不不積壓，并按按規(guī)定的程序序及時(shí)送交會會計(jì)機(jī)構(gòu)、會會計(jì)人員進(jìn)行行審核。（四）不得隨意意涂改、刮擦擦、挖補(bǔ)。原原始憑證有錯(cuò)錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)由由出具單位重重開或更正，更更正處應(yīng)當(dāng)加加蓋出具單位位印章。原始始憑證金額有有錯(cuò)誤的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)由出具單單位重開，不不得在原始憑憑證上更正。因?yàn)樵紤{證上的金額，是反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)情況的最重要數(shù)據(jù)，如果允許隨意更改，容易產(chǎn)生舞弊，不利于保證原始憑證的質(zhì)量?！纠}判斷題題】如小寫金額為為￥1 0088.00，大寫金額額應(yīng)寫成“壹仟零捌元元整”。（）【答案】錯(cuò)【解析】大寫

11、金金額應(yīng)寫成“人民幣壹仟仟零捌元整”。五、原始憑證的的審核為了如實(shí)反映經(jīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)發(fā)生和完成情情況，充分發(fā)發(fā)揮會計(jì)的監(jiān)監(jiān)督職能，保保證會計(jì)信息息的真實(shí)性、可可靠性，應(yīng)由由專門人員嚴(yán)嚴(yán)格審核原始始憑證，只有有經(jīng)審核無誤誤的憑證，才才能作為記賬賬的依據(jù)。原原始憑證的審審核主要包括括以下六個(gè)方方面的內(nèi)容：（一）審核原始始憑證的真實(shí)實(shí)性原始憑證作為會會計(jì)信息的基基本信息來源源，其真實(shí)性性對會計(jì)信息息的質(zhì)量具有有至關(guān)重要的的影響。其真真實(shí)性的審核核包括憑證日日期是否真實(shí)實(shí)、業(yè)務(wù)內(nèi)容容是否真實(shí)、數(shù)數(shù)據(jù)是否真實(shí)實(shí)等內(nèi)容的審審查。對外來來原始憑證，必必須有填制單單位公章和填填制人員簽章章。此外，對對通用原始

12、憑憑證，還應(yīng)審審核憑證本身身的真實(shí)性，以以防假冒。（二）審核原始始憑證的合法法性審核原始憑證所所記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)業(yè)務(wù)是否有違違反國家法律律法規(guī)的情況況，是否履行行了規(guī)定的憑憑證傳遞和審審核程序，是是否有貪污腐腐化等行為。（三）審核原始始憑證的合理理性審核原始憑證所所記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)業(yè)務(wù)是否符合合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營活動的需需要、是否符符合有關(guān)的計(jì)計(jì)劃和預(yù)算等等。（有些事事情合法但不不一定合理，比比如一家生產(chǎn)產(chǎn)食品的加工工企業(yè)，購買買了農(nóng)藥）（四）審核原始始憑證的完整整性審核原始憑證各各項(xiàng)基本要素素是否齊全，是是否有漏項(xiàng)情情況，日期是是否完整，數(shù)數(shù)字是否清晰晰，文字是否否工整，有關(guān)關(guān)人員簽章是是否齊全，憑憑證聯(lián)次

13、是否否正確。（五）審核原始始憑證的正確確性審核原始憑證各各項(xiàng)金額的計(jì)計(jì)算及填寫是是否正確，包包括：阿拉伯伯?dāng)?shù)字分位填填寫，不得連連寫；小寫金金額前要標(biāo)明明“￥”字樣，中間間不能留有空空位；大寫金金額前要加“人民幣”字樣，大寫寫金額與小寫寫金額要相符符；憑證中有有書寫錯(cuò)誤的的，應(yīng)采用正正確的方法更更正，不能采采用涂改、刮刮擦、挖補(bǔ)等等不正確方法法。但原始憑憑證金額有錯(cuò)錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)由出具單位位重開，不得得在原始憑證證上更正。（六）審核原始始憑證的及時(shí)時(shí)性原始憑證的及時(shí)時(shí)性是保證會會計(jì)信息及時(shí)時(shí)性的基礎(chǔ)。為為此，要求在在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)發(fā)生或完成時(shí)時(shí)及時(shí)填制有有關(guān)原始憑證證，及時(shí)進(jìn)行行憑證的傳遞遞。審核

14、時(shí)應(yīng)應(yīng)注意審查憑憑證的填制日日期，尤其是是支票、銀行行匯票、銀行行本票等時(shí)效效性較強(qiáng)的原原始憑證，更更應(yīng)仔細(xì)驗(yàn)證證其簽發(fā)日期期?！纠}判斷題題】所有原始始憑證，都能能作為填制記記賬憑證的依依據(jù)。（ ）【答案】錯(cuò)【解析】只有經(jīng)經(jīng)過審核無誤誤的原始憑證證才能作為填填制記賬憑證證的依據(jù)。六、對審核中有有問題的原始始憑證區(qū)別不不同情況及時(shí)時(shí)作出處理經(jīng)審核的原始憑憑證應(yīng)根據(jù)不不同情況及時(shí)時(shí)作出處理：（一）對于完全全符合要求的的原始憑證，應(yīng)應(yīng)及時(shí)據(jù)以編編制記賬憑證證入賬。（二）對于真實(shí)實(shí)、合法、合合理但內(nèi)容不不夠完整、填填寫有錯(cuò)誤的的原始憑證，應(yīng)應(yīng)退回給有關(guān)關(guān)人員，由其其負(fù)責(zé)將有關(guān)關(guān)憑證補(bǔ)充完完整、更正錯(cuò)錯(cuò)誤或重開后后，再辦理正正式會計(jì)手續(xù)續(xù)。（三）對于不真真實(shí)、不合法法的原始憑證證，會計(jì)機(jī)構(gòu)構(gòu)、會計(jì)人員員有權(quán)不予接接受，并向單單位負(fù)責(zé)人報(bào)報(bào)告?！纠}判斷題題】在對原始始憑證審核過過程中，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)其中