企業(yè)所得稅稅前扣除辦法與技巧

1、PAGE PAGE 174企業(yè)所得稅稅前前扣除辦法與與技巧（賀志東 講授授）一、企業(yè)所得稅稅稅前扣除方方法與技巧案案例案例1甲公司為擴(kuò)大經(jīng)經(jīng)營規(guī)模，欲欲在20022年底吸收合合并乙公司。合合并基準(zhǔn)日乙乙公司凈資產(chǎn)產(chǎn)的賬面價值值和計稅成本本均為5300萬元，公允允價值8100萬元，20000年度及及2001年年度未彌補(bǔ)虧虧損額共900萬元。甲公公司在合并后后預(yù)計每年均均有較大的應(yīng)應(yīng)稅所得。 方案一一：現(xiàn)金收購購。甲公司支支付給乙公司司的收購價款款中包括：現(xiàn)現(xiàn)金800萬萬元，有價證證券10萬元元，合計8110萬元。（顯顯然，這一方方案應(yīng)作“應(yīng)稅重組”處理。） 方案二二：甲公司以以115萬份份股票(

2、公允允價值為8005萬元)、外外加5萬元現(xiàn)現(xiàn)金支付給乙乙公司的股東東，同時注銷銷乙公司股東東在乙公司的的股份。（由由于非股權(quán)支支付額占支付付股票的票面面價值為：55+115=4.35，小于200，故該方方案可申請“免稅重組”。） 政策策解釋 1、應(yīng)應(yīng)稅重組 在國國家稅務(wù)總局局關(guān)于企業(yè)合合并分立業(yè)務(wù)務(wù)有關(guān)所得稅稅問題的通知知(國稅發(fā)發(fā)20000119號號)中規(guī)定：“通常情況下下，被合并企企業(yè)應(yīng)視為按按公允價值轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓、處置全全部資產(chǎn)，計計算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓所得，依依法繳納所得得稅。被合并并企業(yè)以前年年度的虧損，不不得結(jié)轉(zhuǎn)到合合并企業(yè)彌補(bǔ)補(bǔ)。合并企業(yè)業(yè)接受被合并并企業(yè)的有關(guān)關(guān)資產(chǎn)，計稅稅時可以按經(jīng)經(jīng)評估

3、確認(rèn)的的價值確定成成本。被合并并企業(yè)的股東東取得合并企企業(yè)的股權(quán)視視為清算分配配?！边@項規(guī)定就就是我們平時時所說的“應(yīng)稅重組”。2、免稅重組在國稅發(fā)200001119號文件中中還作出了例例外規(guī)定：在在合并企業(yè)支支付給被合并并企業(yè)或其股股東的收購價價款中，除合合并企業(yè)股權(quán)權(quán)以外的現(xiàn)金金、有價證券券和其他資產(chǎn)產(chǎn)（以下簡稱稱非股權(quán)支付付額)，如果果不高于所支支付的股權(quán)票票面價值(或或支付的股本本的賬面價值值)20的的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)認(rèn)，當(dāng)事各方方可暫不確認(rèn)認(rèn)全部資產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損損失。同時應(yīng)應(yīng)注意：1被合并企業(yè)業(yè)合并以前的的全部企業(yè)所所得稅納稅事事項由合并企企業(yè)承擔(dān)；以以前年度的虧虧損，如果未

4、未超過法定彌彌補(bǔ)期限，可可由合并企業(yè)業(yè)繼續(xù)按規(guī)定定用以后年度度實現(xiàn)的與被被合并企業(yè)資資產(chǎn)相關(guān)的所所得彌補(bǔ)。22被合并企企業(yè)的股東換換得新股的成成本，須以其其所持舊股的的成本為基礎(chǔ)礎(chǔ)確定。3合并企業(yè)接接受被合并企企業(yè)全部資產(chǎn)產(chǎn)的計稅成本本，須以被合合并企業(yè)原賬賬面凈值為基基礎(chǔ)確定。 上述“免稅重組”還有個適用用條件，就是是企業(yè)實施的的是“換股合并”而非“現(xiàn)金購并”。 籌劃劃誤區(qū) 分析“應(yīng)稅重組”下下被合并企業(yè)業(yè)視為轉(zhuǎn)讓全全部資產(chǎn)，由由此所產(chǎn)生的的稅額為：(810-5530)33=992.4(萬萬元)。在“免稅重組”下因為存在在遞延納稅，甲甲公司應(yīng)對資資產(chǎn)評估增值值部分進(jìn)行納納稅調(diào)整。按按關(guān)于企業(yè)

5、業(yè)資產(chǎn)評估增增值有關(guān)所得得稅處理問題題的補(bǔ)充通知知(財稅字字1998850號)的規(guī)定，采采用“綜合調(diào)整”方法，并選選擇按10年年期進(jìn)行綜合合調(diào)整，由于于要計算比較較資金的時間間價值，故需需設(shè)定折現(xiàn)利利率，現(xiàn)假設(shè)設(shè)為5。 其稅額額的年金現(xiàn)值值為(設(shè)年金金系數(shù)為A(n，i)：P=BA(n，ii)33=(810-530)10)7.721133=771.3422(萬元)。就就此而言，“免稅重組”獲得的貨幣幣時間價值為為：92.44-71.33420=221.0588(萬元)。 另一方方面，乙公司司在合并前尚尚未彌補(bǔ)的虧虧損，如果選選擇“應(yīng)稅重組”，在合并時時顯然可由乙乙公司的全部部資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所所得全額彌

6、補(bǔ)補(bǔ)。其抵減的的稅額為：99033=2297(萬萬元)。 如果選選擇“免稅重組”，乙公司在在合并前尚未未彌補(bǔ)的虧損損在合并后由由甲公司彌補(bǔ)補(bǔ)。某一納稅年度可可彌補(bǔ)被合并并企業(yè)虧損的的所得額=合合并企業(yè)某一一納稅年度未未彌補(bǔ)虧損前前的所得額(被合并企企業(yè)凈資產(chǎn)公公允價值合并后合并并企業(yè)全部凈凈資產(chǎn)公允價價值)假定上述虧損990萬元由合合并后的甲公公司在20003、20004年度分別別可彌補(bǔ)500萬元、400萬元，其所所抵減稅額的的現(xiàn)值為P=Fn(11+i)n33=(500.9522)十(4000.9077)33=227.68004(萬元)。 就此而而言，“免稅重組在在補(bǔ)虧方面喪喪失的貨幣時時間價

7、值為：29.7-27.68804=2.019(萬萬元)。 上述正正、反兩種因因素相互抵消消后，“免稅重組”共獲得貨幣幣時間價值為為19.03384元，故故在不考慮其其他因素的情情況下，以此此方案為優(yōu)。案例2 技術(shù)開發(fā)費費用的納稅籌籌劃案例山東省某企業(yè)22000年度度技術(shù)開發(fā)費費用為1000萬元，年應(yīng)應(yīng)納稅所得額額為1 0000萬元，22001年度度技術(shù)開發(fā)費費用為1088萬元，年應(yīng)應(yīng)納稅所得額額為1 2000萬元。該該企業(yè)2 0000、20001年應(yīng)納納所得稅額為為1 0000 331 200033=7726(萬元元)，稅后利利潤合計為11 0001 2000726=11 474(萬元)。 技

8、巧巧 假設(shè)企業(yè)在20001年度將將技術(shù)開發(fā)費費用提高至1120萬元，年年應(yīng)納稅所得得應(yīng)該為1 188萬元元，因其增長長幅度超過110，可以以抵扣應(yīng)納稅稅所得額122050=660(萬元)，企業(yè)20002年度應(yīng)應(yīng)納稅所得額額即為1 1128萬元。經(jīng)過調(diào)整，企業(yè)業(yè)2000、22001年應(yīng)應(yīng)納所得稅額額為1 0000 331 1288 33=7702.244(萬元)，稅稅后利潤為11 0001 1888702.224=1 4485.766（萬元）。相相比之下，后后一種方式既既增加了企業(yè)業(yè)的技術(shù)開發(fā)發(fā)費用(122萬元)又提提高了企業(yè)的的稅后利潤(11.766萬元)。案例3 企業(yè)間資金金拆借的納稅稅籌劃

9、 案例例 山東東甲公司(母母公司)和乙乙公司(全資資子公司)是是關(guān)聯(lián)公司，乙乙公司于20003年1月月1日向甲公公司借款5000萬元，雙雙方協(xié)議規(guī)定定，借款期限限一年，年利利率10%，乙乙公司于20003年122月31日到到期時一次性性還本付息5550萬元。乙乙公司實收資資本總額6000萬元。已已知同期同類類銀行貸款利利率為8%，設(shè)設(shè)金融保險業(yè)業(yè)營業(yè)稅稅率率為5%，城城市維護(hù)建設(shè)設(shè)稅稅率為77%，教育費費附加征收率率為3%。 分析析 乙公司司當(dāng)年用“財務(wù)費用”賬戶列支甲甲公司利息550萬元，允允許稅前扣除除的利息為：60050%8%=244(萬元)，調(diào)調(diào)增應(yīng)納稅所所得額26萬萬元(50萬萬24

10、萬)。假設(shè)乙公公司20033年利潤總額額200萬元元，所得稅稅稅率33%，不不考慮其他納納稅調(diào)整因素素，乙公司當(dāng)當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)業(yè)所得稅額=(20026)33%=774.58(萬元)。 上述業(yè)業(yè)務(wù)的結(jié)果是是，乙公司支支付利息500萬元，甲公公司得到利息息50萬元，由由于是內(nèi)部交交易，對甲、乙乙公司整個利利益集團(tuán)來說說，既無收益益又無損失。但但是，因為甲甲、乙公司均均是獨立的企企業(yè)所得稅納納稅人，稅法法對關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)利息費用的的限制，使乙乙公司額外支支付了8.558萬元(22633%)的的稅款。而甲甲企業(yè)收取的的50萬元利利息還須按照照“金融保險業(yè)業(yè)”稅目繳納55%的營業(yè)稅稅和相應(yīng)的城城市維護(hù)建設(shè)設(shè)稅

11、以及教育育費附加，合合計金額2.75萬元505%(17%3%)。對整個集團(tuán)企業(yè)業(yè)來說，合計計多納稅費=2.75(1333%)8.58=100.42(萬萬元)?；I劃 企業(yè)可可以采取如下下三種納稅籌籌劃方式： 方案一一：將甲公司司借款5000萬元給乙公公司，改成甲甲公司向乙公公司增加投資資500萬元元。這樣，乙乙公司就無需需向甲公司支支付利息，如如果甲公司適適用所得稅稅稅率與乙公司司相同，從乙乙公司分回的的股息無需補(bǔ)補(bǔ)繳稅款。如如果甲公司所所得稅稅率高高于乙公司，乙乙公司可以保保留盈余不分分配，這樣甲甲公司也就無無需補(bǔ)繳所得得稅。 方案二二：如果甲、乙乙公司存在購購銷關(guān)系，乙乙公司生產(chǎn)的的產(chǎn)品作為

12、甲甲公司的原材材料，那么，當(dāng)當(dāng)乙公司需要要借款時，甲甲公司可以支支付預(yù)付賬款款500萬元元給乙公司，讓讓乙公司獲得得一筆“無息”貸款，從而而排除了關(guān)聯(lián)聯(lián)企業(yè)借款利利息扣除的限限制。 方案三三：如果甲公公司生產(chǎn)的產(chǎn)產(chǎn)品作為乙公公司的原材料料，那么，甲甲公司可以采采取賒銷方式式銷售產(chǎn)品，將將乙公司需要要支付的應(yīng)付付賬款由甲公公司作為“應(yīng)收賬款”掛賬，這樣樣乙公司同樣樣可以獲得一一筆“無息”貸款。 對于方方案二和方案案三，屬于商商業(yè)信用籌資資。這是因為為，關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)雙方按正常常售價銷售產(chǎn)產(chǎn)品，對“應(yīng)收賬款”或“預(yù)付賬款”是否加收利利息，可以由由企業(yè)雙方自自愿確定，稅稅法對此并無無特別規(guī)定。由由于乙公

13、司是是甲公司的全全資子公司，甲甲公司對應(yīng)收收賬款或預(yù)付付賬款不收利利息，對于投投資者來說，并并無任何損失失。如果乙公司是甲甲公司的非全全資子公司，其其情況又會怎怎樣呢?甲公公司為了考慮慮其自身的利利益，會對銷銷貨適當(dāng)提高高售價，實際際上就是把應(yīng)應(yīng)當(dāng)由乙公司司負(fù)擔(dān)的利息息轉(zhuǎn)移到原材材料成本。應(yīng)應(yīng)當(dāng)指出，如如果關(guān)聯(lián)方企企業(yè)之間不按按獨立企業(yè)間間業(yè)務(wù)往來收收取或支付價價款、費用，而而減少應(yīng)稅收收入或應(yīng)納稅稅所得額的，稅稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)權(quán)進(jìn)行合理調(diào)調(diào)整。因此，企企業(yè)在采用方方案二和方案案三進(jìn)行籌劃劃時應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎慎行事。 案例4某稅務(wù)稽查局對對某企業(yè)進(jìn)行行稅務(wù)稽查，發(fā)發(fā)現(xiàn)該企業(yè)某某月份將基建建工程領(lǐng)用的的生產(chǎn)

14、用原材材料300000元記入生生產(chǎn)成本，于于是要求企業(yè)業(yè)補(bǔ)交企業(yè)所所得稅99000元（30000033%）。經(jīng)經(jīng)核實，期末末在產(chǎn)品成本本為1500000元，期期末產(chǎn)成品成成本為1500000元，本本期產(chǎn)品銷售售成本為3000000元元。分析 由于當(dāng)期期末既既有期末在產(chǎn)產(chǎn)品，也有生生產(chǎn)完工產(chǎn)品品，完工產(chǎn)品品當(dāng)月對外銷銷售一部分，因因此，多記入入生產(chǎn)成本的的300000元，已隨企企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營過程分別別進(jìn)入了生產(chǎn)產(chǎn)成本、產(chǎn)成成品、產(chǎn)品銷銷售成本之中中。則可按以以下步驟計算算分?jǐn)偢鳝h(huán)節(jié)節(jié)的錯誤數(shù)額額，并作相應(yīng)應(yīng)調(diào)賬處理。第一步：計算分分?jǐn)偮识嘤浬a(chǎn)成本數(shù)額多記生產(chǎn)成本數(shù)額期末產(chǎn)成品結(jié)存成本期末在產(chǎn)

15、品結(jié)存成本本期銷售期末產(chǎn)成品結(jié)存成本期末在產(chǎn)品結(jié)存成本本期銷售產(chǎn)品成本 + +30000150000+150000+300000 = =0.00530000150000+150000+300000第二步：計算各各環(huán)節(jié)的分?jǐn)倲倲?shù)額1、在產(chǎn)品應(yīng)分分?jǐn)倲?shù)額=115000000.05=77500（元元）2、產(chǎn)成品應(yīng)分分?jǐn)倲?shù)額=115000000.05=77500（元元）3、本期產(chǎn)品銷銷售成本應(yīng)分分?jǐn)倲?shù)額 =30000000.05=115000（元元）第三步：調(diào)整相相關(guān)賬戶若審查期在當(dāng)年年借：在建工程 351100 貸：生產(chǎn)成成本 75500 庫庫存商品 7500 本本年利潤 115000 應(yīng)應(yīng)交稅金應(yīng)

16、交增值稅稅（進(jìn)項稅額額轉(zhuǎn)出） 5100若審查期在以后后年度，則調(diào)調(diào)賬分錄為：借：在建工程 351100 貸：生產(chǎn)成成本 75500 庫庫存商品 7500 以以前年度損益益調(diào)整 150000 應(yīng)應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅稅（進(jìn)項稅額額轉(zhuǎn)出） 5100點評 不能能直接按審查查出的錯誤額額調(diào)整利潤情情況的賬務(wù)調(diào)調(diào)整方法審查出的納稅錯錯誤數(shù)額，有有的直接表現(xiàn)現(xiàn)為實現(xiàn)的利利潤，不需進(jìn)進(jìn)行計算分?jǐn)倲?，直接調(diào)整整利潤賬戶；有的需經(jīng)過過計算分?jǐn)?，將將錯誤的數(shù)額額分別攤?cè)胂嘞鄳?yīng)的有關(guān)賬賬戶內(nèi)，才能能確定應(yīng)調(diào)整整的利潤數(shù)額額。后一種情情況主要是在在材料采購成成本、原材料料成本的結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)、生產(chǎn)成本本的核算中發(fā)發(fā)生的錯誤，如如

17、果尚未完成成一個生產(chǎn)周周期，其錯誤誤額會依次轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入原材料、在在產(chǎn)品、產(chǎn)成成品、銷售成成本及利潤中中，導(dǎo)致虛增增利潤，使納納稅人多繳當(dāng)當(dāng)期的所得稅稅。因此，應(yīng)將錯誤額額應(yīng)根據(jù)具體體情況在期末末原材料、在在產(chǎn)品、產(chǎn)成成品和本期銷銷售產(chǎn)品成本本之間進(jìn)行合合理分?jǐn)偂Ｓ嬎惴謹(jǐn)偟姆椒ǚ☉?yīng)按產(chǎn)品成成本核算過程程逐步剔除擠擠占因素，即即將審查出的的需分配的錯錯誤數(shù)額，按按材料、自制制半成品、在在產(chǎn)品、產(chǎn)成成品、產(chǎn)品銷銷售成本等核核算環(huán)節(jié)的程程序，一步一一步地往下分分配。將計算算出的各環(huán)節(jié)節(jié)應(yīng)分?jǐn)偟某沙杀緮?shù)額，分分別調(diào)整有關(guān)關(guān)賬戶，在期期末結(jié)賬后，當(dāng)當(dāng)期銷售產(chǎn)品品應(yīng)分?jǐn)偟腻e錯誤數(shù)額應(yīng)直直接調(diào)整利潤潤數(shù)。在實際際

18、工作中一般般較多地采用用“按比例分?jǐn)倲偡ā?。其計算步步驟如下：第一步：計算分分?jǐn)偡ǎ簩彶槌龅腻e誤額審查出的錯誤額本期銷售產(chǎn)品成本期末在產(chǎn)品結(jié)存成本期末產(chǎn)成品結(jié)存成本本期銷售產(chǎn)品成本期末在產(chǎn)品結(jié)存成本期末產(chǎn)成品結(jié)存成本期末材料結(jié)存成本 + + +上述公式是基本本計算公式，具具體運(yùn)用時，應(yīng)應(yīng)根據(jù)錯誤發(fā)發(fā)生的環(huán)節(jié)，相相應(yīng)地選擇某某幾個項目進(jìn)進(jìn)行計算分?jǐn)倲偅簧婕暗牡捻椖縿t不參參加分?jǐn)?。?）在“生產(chǎn)產(chǎn)成本”賬戶貸方、“庫存商品”賬戶借方查查出的數(shù)額，只只需在期末產(chǎn)產(chǎn)成品、本期期產(chǎn)品銷售成成本之間分?jǐn)倲?；?）在“原材材料”賬記貸方、“生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成成本”賬戶借方查查出的錯誤額額，即多轉(zhuǎn)或或少轉(zhuǎn)成

19、本的的問題，應(yīng)在在公式中后三三個項目之間間分?jǐn)偅唬?）在“原材材料”賬戶借方查查出的問題，即即多記或少記記材料成本，要要在公式中的的四個項目之之間分?jǐn)?。第二步：計算分分?jǐn)傤~（1）期末材料料應(yīng)分?jǐn)偟臄?shù)數(shù)額=期末材材料成本分?jǐn)偮势谀┰诋a(chǎn)品成本期末在產(chǎn)品成本應(yīng)分?jǐn)偟臄?shù)額（2） =期末末在產(chǎn)品成本本分?jǐn)偮剩?）期末產(chǎn)成成品應(yīng)分?jǐn)偟牡臄?shù)額=期末末產(chǎn)成品成本本分?jǐn)偮时酒阡N售產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟臄?shù)額（4） =本期銷銷售產(chǎn)品成本本本期銷售產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟臄?shù)額第三步：調(diào)整相相關(guān)賬戶將計算出的各環(huán)環(huán)節(jié)應(yīng)分?jǐn)偟牡某杀緮?shù)額，分分別調(diào)整有關(guān)關(guān)賬戶，在期期末結(jié)賬后，當(dāng)當(dāng)期銷售產(chǎn)品品應(yīng)分?jǐn)偟腻e錯誤數(shù)額應(yīng)直直接調(diào)整利潤潤數(shù)。案例5背景資

20、料（公司名、地名名請勿對號入入座）一、母公司某省甲市東東方集團(tuán)公司司（屬法人，地地處沿海經(jīng)濟(jì)濟(jì)開放區(qū)某省省甲市, 生生產(chǎn)性外商投投資企業(yè),所所得稅率244%,所得稅稅“二免三減”已經(jīng)到期）；集團(tuán)公司技技術(shù)開發(fā)中心心屬于科技部部批。二、子公司某省甲市東東方熱電有限限公司（屬法法人，外商投投資企業(yè)，地地處沿海經(jīng)濟(jì)濟(jì)開放區(qū)某省省甲市，適用用企業(yè)所得稅稅率15%，免免二減三，22000年2001年年免；2000220004年減半）。 三、子子公司武漢東方方漢陽股份有有限公司（屬屬法人，內(nèi)資資企業(yè)）（一）武漢東方方漢陽股份有有限公司（非非新上項目）稅稅收政策武漢東方漢陽股股份有限公司司企業(yè)所得稅稅稅率1

21、5%，20044年為減半征征收期（根據(jù)據(jù)當(dāng)?shù)卣奈募簩h陽陽公司繳納的的企業(yè)所得稅稅，參照對“三資”企業(yè)的優(yōu)惠惠政策，免二二減三，稅率率15%。在在具體操作上上，可采取先先征后返，由由財政返還的的辦法。如果果中央財政對對開發(fā)區(qū)財政政政策發(fā)生變變化，此項優(yōu)優(yōu)惠將作重新新研究調(diào)整）該政策與稅法有抵觸，且國務(wù)院、財政部、國稅總局已明文廢止，但據(jù)該公司介紹，該“土政策”在當(dāng)?shù)厝杂行А＃ǘξ錆h東東方漢陽股份份公司新上項項目稅收政策策漢陽公司以20001年增值值稅、所得稅稅為基數(shù)，新新增部分返還還或優(yōu)惠（1）新增增值值稅部分開發(fā)發(fā)區(qū)按實得的的50%比例例在20022-20055年給予優(yōu)惠惠。 （2

22、）新增企業(yè)業(yè)所得稅2000220004年全額額由財政返還還對武漢東方漢陽陽股份公司新新上項目的納納稅籌劃一、原理：由于漢陽公司以以2001年年增值稅、所所得稅為基數(shù)數(shù)，新增部分分返還或優(yōu)惠惠（1）新增增值值稅部分開發(fā)發(fā)區(qū)按實得的的50%比例例在20022-20055年給予優(yōu)惠惠，故甲市本本部增值稅稅稅負(fù)，應(yīng)設(shè)法法前移至漢陽陽公司。（2）新增企業(yè)業(yè)所得稅20002-20004年全額額由財政返還還 故可人人為轉(zhuǎn)移利潤潤至漢陽公司司 二、方方法設(shè)人為轉(zhuǎn)移價格格100000萬元（本部部從漢陽公司司高價進(jìn)貨后后統(tǒng)一外銷）漢陽公司 甲市本部部 正正常價高價+100000萬元漢陽公司（子公公司）甲市本部東方

23、集集團(tuán)公司（母母公司）增值稅增加10000017%=11700萬增值稅減少10000017%=11700萬轉(zhuǎn)移利潤+100000萬轉(zhuǎn)移利潤-100000萬所得稅增加（財財政返還相當(dāng)當(dāng)于）10000333%=33300萬所得稅減少10000024%=22400萬增值稅返還1770025%50%=2212.5萬萬所得稅返還33300避稅 4100-14487.5=2612.55萬凈增加稅負(fù)1700+33300-33300-2112.5=11487.55凈減少稅負(fù)17700+24400=41100萬凈收益+100000-14487.5=8512.5凈損失-100000+41100=59900二、計算

24、應(yīng)納稅稅所得額的基基本規(guī)定一、應(yīng)納稅所得得額的定義和和計算方法 納稅人人每一納稅年年度的收入總總額減去準(zhǔn)予予扣除項目后后的余額為應(yīng)應(yīng)納稅所得額額。 (摘自自條例第四條條) 條例第第三條、第四四條所稱應(yīng)納納稅所得額，其其計算公式為為： 應(yīng)納稅稅所得額=收收入總額準(zhǔn)予扣除項項目金額 (摘自自細(xì)則第六條條) 三、事事業(yè)單位、社社會團(tuán)體納稅稅年度的應(yīng)納納稅收入總額額減去按照條條例及其實施施細(xì)則和有關(guān)關(guān)稅收政策規(guī)規(guī)定允許扣除除的與取得收收入有關(guān)的成成本、費用、損損失后的余額額，為應(yīng)納稅稅所得額。 成本、費費用、損失的的扣除標(biāo)準(zhǔn)按按照稅收的規(guī)規(guī)定執(zhí)行。 (摘自自1997年年10月211日財稅字199775

25、號財財政部國家稅稅務(wù)總局關(guān)于于事業(yè)單位、社社會團(tuán)體征收收企業(yè)所得稅稅有關(guān)問題的的通知) 納稅人人每一納稅年年度的收入總總額減去準(zhǔn)予予扣除項目后后的余額為應(yīng)應(yīng)納稅所得額額。準(zhǔn)予扣除除項目是納稅稅人每一納稅稅年度發(fā)生的的與取得應(yīng)納納稅收入有關(guān)關(guān)的所有必要要和正常的成成本、費用、稅稅金和損失。 (摘自自條例第四條條、企業(yè)所所得稅稅前扣扣除辦法第第二條)二、計算應(yīng)納稅稅所得額的原原則 納稅人人不得漏計或或重復(fù)計算任任何影響應(yīng)納納稅所得額的的項目。 (摘自自細(xì)則第五十十六條) 據(jù)一些些地方和企業(yè)業(yè)反映，按照照中華人民民共和國企業(yè)業(yè)所得稅暫行行條例第九九條的規(guī)定執(zhí)執(zhí)行后，企業(yè)業(yè)因財務(wù)制度度同國家有關(guān)關(guān)稅收

26、的規(guī)定定有抵觸，在在計算應(yīng)納稅稅所得額時，應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照國家家有關(guān)稅收的的規(guī)定計算，但但如何進(jìn)行財財務(wù)處理沒有有明確，不便便執(zhí)行。經(jīng)研研究，現(xiàn)對企企業(yè)財務(wù)制度度與稅收法規(guī)規(guī)不一致時的的財務(wù)處理意意見明確如下下： 企業(yè)在在確認(rèn)收入、成成本、費用、損損失并進(jìn)行損損益核算和賬賬務(wù)處理，以以及進(jìn)行資產(chǎn)產(chǎn)、負(fù)債管理理時，必須嚴(yán)嚴(yán)格按照“兩則”、“兩制”和財政部統(tǒng)統(tǒng)一制定的其其他財務(wù)、會會計制度執(zhí)行行。在納稅申申報時，對于于在確認(rèn)應(yīng)納納稅所得額過過程中，因計計算口徑和計計算時期的不不同而形成的的稅前會計利利潤與應(yīng)納稅稅所得額的差差額，不應(yīng)改改變原符合財財務(wù)制度規(guī)定定的處理和賬賬簿記錄，僅僅作納稅調(diào)整整處理。

27、(摘自自1998年年2月16日日財商字11998774號財政政部關(guān)于企業(yè)業(yè)財務(wù)制度與與稅收法規(guī)不不一致情況下下的處理意見見的函)三、稅前扣除項項目 計算應(yīng)應(yīng)納稅所得額額時準(zhǔn)予扣除除的項目，是是指與納稅人人取得收入有有關(guān)的成本、費費用和損失。 (摘自自條例第六條條)一、稅前扣除遵遵循的原則 按照暫暫行條例及其其實施細(xì)則的的規(guī)定，企業(yè)業(yè)所得稅稅前前扣除費用原原則上都應(yīng)據(jù)據(jù)實扣除。除除國家稅收法法規(guī)(指條例例、細(xì)則，財財稅字、國稅稅發(fā)、國稅函函發(fā)等文件)明確規(guī)定者者外，企業(yè)所所得稅稅前扣扣除的各項費費用不允許計計提準(zhǔn)備金(包括各種職職業(yè)風(fēng)險準(zhǔn)備備基金)，而而應(yīng)在實際發(fā)發(fā)生時據(jù)實扣扣除。有關(guān)部部門從會

28、計核核算、財務(wù)管管理角度出發(fā)發(fā)，批準(zhǔn)納稅稅人提取的管管理費等費用用的提取比例例、標(biāo)準(zhǔn)，批批準(zhǔn)提取的準(zhǔn)準(zhǔn)備金，不能能作為企業(yè)所所得稅稅前扣扣除費用的依依據(jù)。納稅人人在年終申報報納稅時，應(yīng)應(yīng)依稅法規(guī)定定將多計的費費用或準(zhǔn)備金金余額轉(zhuǎn)入當(dāng)當(dāng)期應(yīng)納稅所所得，不得以以準(zhǔn)備金形式式結(jié)轉(zhuǎn)以后納納稅年度。對對納稅人稅前前扣除的各項項費用，稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)都有權(quán)權(quán)依稅法規(guī)定定對其合法性性、真實性進(jìn)進(jìn)行審核。凡凡納稅人扣除除費用項目名名不符實，或或以準(zhǔn)備金等等形式多扣除除費用，而在在年終申報納納稅時未作調(diào)調(diào)整的，主管管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)應(yīng)視其情節(jié)，按按照中華人人民共和國稅稅收管理法的的有關(guān)規(guī)定進(jìn)進(jìn)行處罰。 (摘自自1996年年

29、11月122日國稅發(fā)1996201號國國家稅務(wù)總局局關(guān)于加強(qiáng)企企業(yè)所得稅稅稅前扣除費用用審核工作的的通知) 第四條條 除稅收收法規(guī)另有規(guī)規(guī)定者外，稅稅前扣除的確確認(rèn)一般應(yīng)遵遵循以下原則則： (一)權(quán)責(zé)發(fā)生制制原則。即納納稅人應(yīng)在費費用發(fā)生時而而不是實際支支付時確認(rèn)扣扣除。 (二)配比原則。即即納稅人發(fā)生生的費用應(yīng)在在費用應(yīng)配比比或應(yīng)分配的的當(dāng)期申報扣扣除。納稅人人某一納稅年年度應(yīng)申報的的可扣除費用用不得提前或或滯后申報扣扣除。 (三)相關(guān)性原則則。即納稅人人可扣除的費費用從性質(zhì)和和根源上必須須與取得應(yīng)稅稅收入相關(guān)。 (四)確定性原則則。即納稅人人可扣除的費費用不論何時時支付，其金金額必須是確確

30、定的。 (五)合理性原則則。即納稅人人可扣除費用用的計算和分分配方法應(yīng)符符合一般的經(jīng)經(jīng)營常規(guī)和會會計慣例。 第五條條 納稅人人發(fā)生的費用用支出必須嚴(yán)嚴(yán)格區(qū)分經(jīng)營營性支出和資資本性支出。資資本性支出不不得在發(fā)生當(dāng)當(dāng)期直接扣除除，必須按稅稅收法規(guī)規(guī)定定分期折舊、攤攤銷或計入有有關(guān)投資的成成本。 第七條條 納稅人人的存貨、固固定資產(chǎn)、無無形資產(chǎn)和投投資等各項資資產(chǎn)成本的確確定應(yīng)遵循歷歷史成本原則則。納稅人發(fā)發(fā)生合并、分分立和資本結(jié)結(jié)構(gòu)調(diào)整等改改組活動，有有關(guān)資產(chǎn)隱含含的增值或損損失在稅收上上已確認(rèn)實現(xiàn)現(xiàn)的，可按經(jīng)經(jīng)評估確認(rèn)后后的價值確定定有關(guān)資產(chǎn)的的成本。 (摘自自企業(yè)所得得稅稅前扣除除辦法)二、成

31、本 成本，即即生產(chǎn)、經(jīng)營營成本，是指指納稅人為生生產(chǎn)、經(jīng)營商商品和提供勞勞務(wù)等所發(fā)生生的各項直接接費用和各項項間接費用。 (摘自自細(xì)則第八條條第(一)項項) 第八條條 成本是是納稅人銷售售商品(產(chǎn)品品、材料、下下腳料、廢料料、廢舊物資資等)、提供供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓讓固定資產(chǎn)、無無形資產(chǎn)(包包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓讓)的成本。 第九條條 納稅人人必須將經(jīng)營營活動中發(fā)生生的成本合理理劃分為直接接成本和間接接成本。直接接成本是可直直接計入有關(guān)關(guān)成本計算對對象或勞務(wù)的的經(jīng)營成本中中的直接材料料、直接人工工等。間接成成本是指多個個部門為同一一成本對象提提供服務(wù)的共共同成本，或或者同一種投投入可以制造造、提供兩種種或兩種以

32、上上的產(chǎn)品或勞勞動的聯(lián)合成成本。直接成成本可根據(jù)有有關(guān)會計憑證證、記錄直接接計入有關(guān)成成本計算對象象或勞務(wù)的經(jīng)經(jīng)營成本中。間間接成本必須須根據(jù)與成本本計算對象之之間的因果關(guān)關(guān)系、成本計計算對象的產(chǎn)產(chǎn)量等，以合合理的方法分分配計入有關(guān)關(guān)成本計算對對象中。 (摘自自企業(yè)所得得稅稅前扣除除辦法）三、費用 費用，即即納稅人為生生產(chǎn)、經(jīng)營商商品和提供勞勞務(wù)等所發(fā)生生的銷售(經(jīng)經(jīng)營)費用、管管理費用和財財務(wù)費用。 (摘自自細(xì)則第八條條第(二)項項) 第十三三條 費用用是指納稅人人每一納稅年年度發(fā)生的可可扣除的銷售售費用、管理理費用和財務(wù)務(wù)費用，已計計入成本的有有關(guān)費用除外外。 第十四四條 銷售售費用是應(yīng)由

33、由納稅人負(fù)擔(dān)擔(dān)的為銷售商商品而發(fā)生的的費用，包括括廣告費、運(yùn)運(yùn)輸費、裝卸卸費、包裝費費、展覽費、保保險費、銷售售傭金(能直直接認(rèn)定的進(jìn)進(jìn)口傭金調(diào)整整商品進(jìn)價成成本)、代銷銷手續(xù)費、經(jīng)經(jīng)營性租賃費費及銷售部門門發(fā)生的差旅旅費、工資、福福利費等費用用。從事商品流通業(yè)業(yè)務(wù)的納稅人人購入存貨抵抵達(dá)倉庫前發(fā)發(fā)生的包裝費費、運(yùn)雜費、運(yùn)運(yùn)輸存儲過程程中的保險費費、裝卸費、運(yùn)運(yùn)輸途中的合合理損耗和入入庫前的挑選選整理費用等等購貨費用可可直接計入銷銷售費用。如如果納稅人根根據(jù)會計核算算的需要已將將上述購貨費費用計入存貨貨成本的，不不得再以銷售售費用的名義義重復(fù)申報扣扣除。從事房地產(chǎn)開發(fā)發(fā)業(yè)務(wù)的納稅稅人的銷售費費

34、用還包括開開發(fā)產(chǎn)品銷售售之前的改裝裝修復(fù)費、看看護(hù)費、采暖暖費等。從事郵電等其他他業(yè)務(wù)的納稅稅人發(fā)生的銷銷售費用已計計入營運(yùn)成本本的不得再計計入銷售費用用重復(fù)扣除。 第十五五條 管理理費用是納稅稅人的行政管管理部門為管管理組織經(jīng)營營活動提供各各項支援性服服務(wù)而發(fā)生的的費用。管理理費用包括由由納稅人統(tǒng)一一負(fù)擔(dān)的總部部(公司)經(jīng)經(jīng)費、研究開開發(fā)費(技術(shù)術(shù)開發(fā)費)、社社會保障性繳繳款、勞動保保護(hù)費、業(yè)務(wù)務(wù)招待費、工工會經(jīng)費、職職工教育經(jīng)費費、股東大會會或董事會費費、開辦費攤攤銷、無形資資產(chǎn)攤銷(含含土地使用費費、土地?fù)p失失補(bǔ)償費)、礦礦產(chǎn)資源補(bǔ)償償費、壞賬損損失、印花稅稅等稅金、消消防費、排污污費、

35、綠化費費、外事費和和法律、財務(wù)務(wù)、資料處理理及會計事務(wù)務(wù)方面的成本本(咨詢費、訴訴訟費、聘請請中介機(jī)構(gòu)費費、商標(biāo)注冊冊費等)，以以及向總機(jī)構(gòu)構(gòu)(指同一法法人的總公司司性質(zhì)的總機(jī)機(jī)構(gòu))支付的的與本身營利利活動有關(guān)的的合理的管理理費等。除經(jīng)國家稅務(wù)總總局或其授權(quán)權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)批準(zhǔn)外，納納稅人不得列列支向其關(guān)聯(lián)聯(lián)企業(yè)支付的的管理費。 總部經(jīng)費費，又稱公司司經(jīng)費，包括括總部行政管管理人員的工工資薪金、福福利費、差旅旅費、辦公費費、折舊費、修修理費、物料料消耗、低值值易耗品攤銷銷等。 第十六六條 財務(wù)務(wù)費用是納稅稅人籌集經(jīng)營營性資金而發(fā)發(fā)生的費用，包包括利息凈支支出、匯總凈凈損失、金融融機(jī)構(gòu)手續(xù)費費以及

36、其他非非資本化支出出。 (摘自自企業(yè)所得得稅稅前扣除除辦法)四、稅金 稅金，即即納稅人按規(guī)規(guī)定繳納的消消費稅、營業(yè)業(yè)稅、城市維維護(hù)建設(shè)稅、資資源稅、土地地增值稅。教教育費附加，可可視同稅金。 (摘自自細(xì)則第八條條第(三)項項) 第五十十一條 納納稅人繳納的的消費稅、營營業(yè)稅、資源源稅、關(guān)稅和和城市維護(hù)建建設(shè)費、教育育費附加等產(chǎn)產(chǎn)品銷售稅金金及附加，以以及發(fā)生的房房產(chǎn)稅、車船船使用稅、土土地使用稅、印印花稅等可以以扣除。 (摘自企企業(yè)所得稅稅稅前扣除辦法法)五、損失 損失，即即納稅人生產(chǎn)產(chǎn)、經(jīng)營過程程中的各項營營業(yè)外支出，已已發(fā)生的經(jīng)營營虧損和投資資損失以及其其他損失。 (摘自自細(xì)則第八條條第(

37、四)項項) 第五十十五條 納納稅人發(fā)生的的資產(chǎn)盤虧、報報廢凈損失，減減除責(zé)任人賠賠償和保險賠賠款后的余額額，經(jīng)主管稅稅務(wù)機(jī)關(guān)審核核可以扣除。 (摘自自企業(yè)所得得稅稅前扣除除辦法) 四、關(guān)關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)永久或?qū)嵸|(zhì)質(zhì)性損害 (一)企業(yè)的各項項資產(chǎn)當(dāng)有確確鑿證據(jù)證明明已發(fā)生永久久或?qū)嵸|(zhì)性損損害時，扣除除變價收入、可可收回的金額額以及責(zé)任和和保險賠償后后，應(yīng)確認(rèn)為為財產(chǎn)損失。 (二)企業(yè)須及時時申報扣除財財產(chǎn)損失，需需要相關(guān)稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)審核的的，應(yīng)及時報報核，不得在在不同納稅年年度人為調(diào)劑劑。企業(yè)非因因計算錯誤或或其他客觀原原因，而有意意未及時申報報的財產(chǎn)損失失，逾期不得得扣除。確因因稅務(wù)機(jī)關(guān)原原因未能

38、按期期扣除的，經(jīng)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)準(zhǔn)后，必須調(diào)調(diào)整所屬年度度的申報表，并并相應(yīng)抵退稅稅款，不得改改變財產(chǎn)損失失所屬納稅年年度。 (三)稅務(wù)機(jī)關(guān)受受理的企業(yè)申申報的各項財財產(chǎn)損失，原原則上必須在在年終申報納納稅之前履行行審核審批手手續(xù)，各級稅稅務(wù)機(jī)關(guān)須按按規(guī)定時限履履行審核程序序，除非對資資產(chǎn)是否發(fā)生生永久或?qū)嵸|(zhì)質(zhì)性損害的判判斷發(fā)生爭議議，不得無故故拖延，否則則將按中華華人民共和國國稅收征收管管理法和稅稅收執(zhí)法責(zé)任任制的有關(guān)規(guī)規(guī)定追究責(zé)任任；發(fā)生爭議議的，應(yīng)及時時請示上級稅稅務(wù)機(jī)關(guān)。 (摘自自2003年年4月24日日國稅發(fā)22003445號國家家稅務(wù)總局關(guān)關(guān)于執(zhí)行企企業(yè)會計制度度需要明確確

39、的有關(guān)所得得稅問題的通通知)（一）流動資產(chǎn)產(chǎn)損失 一、除除金融保險企企業(yè)等國家規(guī)規(guī)定允許從事事信貸業(yè)務(wù)的的企業(yè)外，其其他企業(yè)直接接借出的款項項，由于債務(wù)務(wù)人破產(chǎn)、關(guān)關(guān)閉、死亡等等原因無法收收回或逾期無無法收回的，一一律不得作為為財產(chǎn)損失在在稅前進(jìn)行扣扣除；其他企企業(yè)委托金融融保險企業(yè)等等國家規(guī)定允允許從事信貸貸業(yè)務(wù)的企業(yè)業(yè)借出的款項項，由于債務(wù)務(wù)人破產(chǎn)、關(guān)關(guān)閉、死亡等等原因無法收收回或逾期無無法收回的，準(zhǔn)準(zhǔn)予作為財產(chǎn)產(chǎn)損失在稅前前扣除。 二、企企業(yè)因存貨盤盤虧、毀損、報報廢等原因不不得從銷項稅稅金中抵扣的的進(jìn)項稅金，應(yīng)應(yīng)視同企業(yè)財財產(chǎn)損失，準(zhǔn)準(zhǔn)予與存貨損損失一起在所所得稅前按規(guī)規(guī)定進(jìn)行扣除除。

40、 (摘自自2000年年7月31日日國稅函220005579號國國家稅務(wù)總局局關(guān)于企業(yè)財財產(chǎn)損失稅前前扣除問題的的批復(fù)) 四、關(guān)關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)永久或?qū)嵸|(zhì)質(zhì)性損害 (四)當(dāng)存貨發(fā)生生以下一項或或若干情況時時，應(yīng)當(dāng)視為為永久或?qū)嵸|(zhì)質(zhì)性損害： 1已已霉?fàn)€變質(zhì)的的存貨； 2已已過期且無轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓價值的存存貨； 3經(jīng)經(jīng)營中已不再再需要，并且且已無使用價價值和轉(zhuǎn)讓價價值的存貨； 4其其他足以證明明已無使用價價值和轉(zhuǎn)讓價價值的存貨。 (摘自自2003年年4月24日日國稅發(fā)22003445號國家家稅務(wù)總局關(guān)關(guān)于執(zhí)行需要明確確的有關(guān)所得得稅問題的通通知)（二）固定資產(chǎn)產(chǎn)損失 納稅人人當(dāng)期發(fā)生的的固定資產(chǎn)和和流動資產(chǎn)盤

41、盤虧、毀損凈凈損失，由其其提供清查盤盤存資料，經(jīng)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)準(zhǔn)予扣除。 (摘自自細(xì)則第二十十三條) 第五十十五條 納納稅人發(fā)生的的資產(chǎn)盤虧、報報廢凈損失，減減除責(zé)任人賠賠償和保險賠賠款后的余額額，經(jīng)主管稅稅務(wù)機(jī)關(guān)審核核可以扣除。 (摘自自企業(yè)所得得稅稅前扣除除辦法) 四、關(guān)關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)永久或?qū)嵸|(zhì)質(zhì)性損害 (五)出現(xiàn)下列情情況之一的固固定資產(chǎn)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)視為永久久或?qū)嵸|(zhì)性損損害： 1長長期閑置不用用，在可預(yù)見見的未來不會會再使用，且且已無轉(zhuǎn)讓價價值的固定資資產(chǎn)； 2由由于技術(shù)進(jìn)步步等原因，已已不可使用的的固定資產(chǎn)； 3已已遭毀損，不不再具有使用用價值和轉(zhuǎn)讓讓價值的固定定資產(chǎn)； 4因因

42、固定資產(chǎn)本本身原因，使使用將產(chǎn)生大大量不合格品品的固定資產(chǎn)產(chǎn)； 5其其他實質(zhì)上已已經(jīng)不能再給給企業(yè)帶來經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益的固固定資產(chǎn)。 (摘自自2003年年4月24日日國稅發(fā)22003445號國家家稅務(wù)總局關(guān)關(guān)于執(zhí)行需要明確確的有關(guān)所得得稅問題的通通知)（三）無形資產(chǎn)產(chǎn)損失 四、關(guān)關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)永久或?qū)嵸|(zhì)質(zhì)性損害 (六)當(dāng)無形資產(chǎn)產(chǎn)存在以下一一項或若干情情況時，應(yīng)當(dāng)當(dāng)視為永久或或?qū)嵸|(zhì)性損害害： 1已已被其他新技技術(shù)所替代，并并且已無使用用價值和轉(zhuǎn)讓讓價值的無形形資產(chǎn)； 2已已超過法律保保護(hù)期限，并并且已不能為為企業(yè)帶來經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益的無無形資產(chǎn)； 3其其他足以證明明已經(jīng)喪失使使用價值和轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓價值的無無形資

43、產(chǎn)。 (摘自自2003年年4月24日日國稅發(fā)22003445號國家家稅務(wù)總局關(guān)關(guān)于執(zhí)行需要明確確的有關(guān)所得得稅問題的通通知)（四）壞賬損失失 不建立立壞賬準(zhǔn)備金金的納稅人，發(fā)發(fā)生的壞賬損損失，經(jīng)報主主管稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)核定后，按按當(dāng)期實際發(fā)發(fā)生數(shù)額扣除除。 (摘自自細(xì)則第十九九條) 第四十十五條 納納稅人發(fā)生的的壞賬損失，原原則上應(yīng)按實實際發(fā)生額據(jù)據(jù)實扣除。經(jīng)經(jīng)報稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)批準(zhǔn)，也可可提取壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備金。提取取壞賬準(zhǔn)備金金的納稅人發(fā)發(fā)生的壞賬損損失，應(yīng)沖減減壞賬準(zhǔn)備金金；實際發(fā)生生的壞賬損失失，超過已提提取的壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備的部分，可可在發(fā)生當(dāng)期期直接扣除；已核銷的壞壞賬收回時，應(yīng)應(yīng)相應(yīng)增加當(dāng)當(dāng)期的應(yīng)納稅稅

44、所得額。 第四十十七條 納納稅人符合下下列條件之一一的應(yīng)收賬款款，應(yīng)作為壞壞賬處理： (一)債務(wù)人被依依法宣告破產(chǎn)產(chǎn)、撤銷，其其剩余財產(chǎn)確確實不足清償償?shù)膽?yīng)收賬款款； (二)債務(wù)人死亡亡或依法被宣宣告死亡、失失蹤，其財產(chǎn)產(chǎn)或遺產(chǎn)確實實不足清償?shù)牡膽?yīng)收賬款； (三)債務(wù)人遭受受重大自然災(zāi)災(zāi)害或意外事事故，損失巨巨大，以其財財產(chǎn)(包括保保險賠款等)確實無法清清償?shù)膽?yīng)收賬賬款； (四)債務(wù)人逾期期未履行償債債義務(wù)，經(jīng)法法院裁決，確確實無法清償償?shù)膽?yīng)收賬款款； (五)逾期3年以以上仍未收回回的應(yīng)收賬款款； (六)經(jīng)國家稅務(wù)務(wù)總局批準(zhǔn)核核銷的應(yīng)收賬賬款。 第四十十八條 納納稅人發(fā)生非非購銷活動的的應(yīng)收債

45、權(quán)以以及關(guān)聯(lián)方之之間的任何往往來賬款，不不得提取壞賬賬準(zhǔn)備金。關(guān)關(guān)聯(lián)方之間往往來賬款也不不得確認(rèn)為壞壞賬。 (摘自自企業(yè)所得得稅稅前扣除除辦法) 為了防防止關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)間轉(zhuǎn)移利潤潤，逃避稅收收，根據(jù)國家家稅務(wù)總局企企業(yè)所得稅稅稅前扣除管理理辦法第四四十八條規(guī)定定，關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)之間的往來來賬款不得確確認(rèn)為壞賬?？伎紤]到實際經(jīng)經(jīng)濟(jì)活動中，關(guān)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間間存在大量的的正常交易，為為了實事求是是地解決問題題，總局意見見：關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)之間的應(yīng)收收賬款，經(jīng)法法院判決負(fù)債債方破產(chǎn)，破破產(chǎn)企業(yè)的財財產(chǎn)不足以清清償?shù)呢?fù)債部部分，經(jīng)稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)審核后后，應(yīng)允許債債權(quán)方企業(yè)作作為壞賬損失失在稅前扣除除。 (摘自自2000年

46、年11月244日國稅函2000945號國國家稅務(wù)總局局關(guān)于關(guān)聯(lián)企企業(yè)間業(yè)務(wù)往往來發(fā)生壞賬賬損失稅前扣扣除問題的通通知)（五）對外投資資損失 四、關(guān)關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)永久或?qū)嵸|(zhì)質(zhì)性損害 (七)當(dāng)投資存在在以下一項或或若干情況時時，應(yīng)當(dāng)視為為永久或?qū)嵸|(zhì)質(zhì)性損害： 1被被投資單位已已依法宣告破破產(chǎn)； 2被被投資單位依依法撤銷； 3被被投資單位連連續(xù)停止經(jīng)營營3年以上，并并且沒有重新新恢復(fù)經(jīng)營的的改組等計劃劃； 4其其他足以證明明某項投資實實質(zhì)上已經(jīng)不不能再給企業(yè)業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利利益的情形。 (摘自自2003年年4月24日日國稅發(fā)22003445號國家家稅務(wù)總局關(guān)關(guān)于執(zhí)行企企業(yè)會計制度度需要明確確的有關(guān)所得得

47、稅問題的通通知)（六）有關(guān)財產(chǎn)產(chǎn)損失稅前扣扣除的審核管管理 四、建建立健全各項項管理制度 (一)財產(chǎn)損失審審批制度。各各地稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)要根據(jù)企業(yè)業(yè)所得稅暫行行條例實施細(xì)細(xì)則，對納稅稅人申報的稅稅前扣除財產(chǎn)產(chǎn)損失進(jìn)行核核批，并允許許以此為準(zhǔn)在在稅前扣除。其其具體審批辦辦法由各省、自自治區(qū)、直轄轄市稅務(wù)局確確定。 (摘自自1995年年10月100日國稅發(fā)1995188號國國家稅務(wù)總局局關(guān)于印發(fā)的通知) 一、財財產(chǎn)損失稅前前扣除審批管管理范圍 納稅人人在一個納稅稅年度內(nèi)生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營過程中中發(fā)生的固定定資產(chǎn)、流動動資產(chǎn)的盤虧虧、毀損、報報廢凈損失，壞壞賬損失，以以及遭受自然然災(zāi)害等人類類無法抗拒因因素造成

48、的非非常損失，經(jīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審審查批準(zhǔn)后，準(zhǔn)準(zhǔn)予在繳納企企業(yè)所得稅前前扣除。凡未未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)批準(zhǔn)的財產(chǎn)產(chǎn)損失，一律律不得自行稅稅前扣除。 金融保保險企業(yè)的壞壞賬損失、呆呆賬損失按有有關(guān)規(guī)定執(zhí)行行，不執(zhí)行本本辦法。 二、財財產(chǎn)損失扣除除的申報 納稅人人發(fā)生的財產(chǎn)產(chǎn)損失，應(yīng)及及時向所在地地主管稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)報送財產(chǎn)產(chǎn)損失稅前扣扣除書面申請請，注明財產(chǎn)產(chǎn)損失的類型型、程度、數(shù)數(shù)量、金額、稅稅前扣除理由由和扣除的期期限，并填報報相關(guān)確認(rèn)審審批表(表式式由各省級稅稅務(wù)機(jī)關(guān)自行行制定)。申申請日期，一一般不得超過過年度終了后后四十五日。納納稅人確因特特殊情況，不不能及時申報報的，經(jīng)主管管稅務(wù)機(jī)關(guān)批批準(zhǔn)可延期申

49、申報，但最遲遲不得超過年年度終了后的的三個月。超超過規(guī)定期限限的，稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)不予受理理。 納稅人人在報送財產(chǎn)產(chǎn)損失稅前扣扣除申請的同同時，須附有有關(guān)部門、機(jī)機(jī)構(gòu)鑒定確認(rèn)認(rèn)的財產(chǎn)損失失證明資料以以及稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)需要的其他他有關(guān)資料。 納稅人人不能提供相相關(guān)詳細(xì)資料料的，主管稅稅務(wù)機(jī)關(guān)可不不予受理。 三、財財產(chǎn)損失稅前前扣除的審批批 對納稅稅人的財產(chǎn)損損失稅前扣除除申請，稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)采取取即報即批的的辦法，進(jìn)行行審批管理。 納稅人人所在地主管管稅務(wù)機(jī)關(guān)在在接到納稅人人財產(chǎn)損失稅稅前扣除申請請后，按照稅稅收法規(guī)的規(guī)規(guī)定進(jìn)行審查查核實，并根根據(jù)審查核實實情況，及時時提出初審意意見，層報上上級稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)審

50、批。上級級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)應(yīng)及時進(jìn)行審審批或核報，必必要時要實地地進(jìn)行調(diào)查核核實。 財產(chǎn)損損失原則上由由納稅人所在在地主管稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)的上一一級稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)審批，具體體審批權(quán)限，由由各省、自治治區(qū)、直轄市市和計劃單列列市稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)根據(jù)本地的的實際情況確確定。 (摘自自1997年年12月166日國稅發(fā)1997190號國國家稅務(wù)總局局關(guān)于印發(fā)的通知) 六、準(zhǔn)予稅前扣扣除的一些具具體項目（一）保險費用用、專項基金金 納稅人人按國家有關(guān)關(guān)規(guī)定上交的的各類保險基基金和統(tǒng)籌基基金，包括職職工養(yǎng)老基金金、待業(yè)保險險基金等，經(jīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審審核后，在規(guī)規(guī)定的比例內(nèi)內(nèi)扣除。 (摘自自細(xì)則第十五五條) 納稅人人參加財產(chǎn)保保險

51、和運(yùn)輸保保險，按照規(guī)規(guī)定繳納的保保險費用，準(zhǔn)準(zhǔn)予扣除。保保險公司給予予納稅人的無無賠款優(yōu)待，應(yīng)應(yīng)計入當(dāng)年應(yīng)應(yīng)納稅所得額額。 納稅人人按國家規(guī)定定為特殊工種種職工支付的的法定人身安安全保險費，準(zhǔn)準(zhǔn)予在計算應(yīng)應(yīng)納稅所得額額時按實扣除除。 (摘自自細(xì)則第十六六條) 四、關(guān)關(guān)于企業(yè)保險險費用的扣除除問題 (一)企業(yè)向保險險公司繳納的的與取得應(yīng)稅稅所得有關(guān)的的財產(chǎn)保險等等各種保險費費用，經(jīng)主管管稅務(wù)機(jī)關(guān)審審查核實，可可在稅前扣除除。 (二)企業(yè)向政府府社會保障管管理部門繳納納的養(yǎng)老保險險、待業(yè)(失失業(yè))保險等等社會保障性性質(zhì)的保險費費用(或基金金)，凡繳納納比例、標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)經(jīng)省級稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的的，可在稅前

52、前扣除。 (摘自自1994年年11月222日國稅發(fā)1994250號國國家稅務(wù)總局局關(guān)于企業(yè)所所得稅幾個業(yè)業(yè)務(wù)問題的通通知) 附件一一：企業(yè)職工工基本養(yǎng)老保保險社會統(tǒng)籌籌與個入賬戶戶相結(jié)合實施施辦法之一 一、基基本養(yǎng)老保險險費用的籌集集 (三)企業(yè)繳納的的基本養(yǎng)老保保險費在稅前前列支，個人人繳納的養(yǎng)老老保險費不計計征個人所得得稅。 (摘自自1995年年3月1日國國發(fā)199956號國國務(wù)院關(guān)于深深化企業(yè)職工工養(yǎng)老保險制制，度改革的的通知) 第四十十九條 納納稅人為全體體雇員按國家家規(guī)定向稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)、勞動動社會保障部部門或其指定定機(jī)構(gòu)繳納的的基本養(yǎng)老保保險費、基本本醫(yī)療保險費費、基本失業(yè)業(yè)保險費，按

53、按國家規(guī)定為為特殊工種職職工支付的法法定人身安全全保險，可以以扣除。 (摘自自企業(yè)所得得稅稅前扣除除辦法) 根據(jù)國國務(wù)院關(guān)于于印發(fā)完善城城鎮(zhèn)社會保障障體系試點方方案的通知(國發(fā)20000422號，以下簡簡稱通知)的精神，現(xiàn)現(xiàn)對有關(guān)所得得稅政策問題題通知如下： 二、部部分經(jīng)濟(jì)效益益好的企業(yè)為為職工建立的的補(bǔ)充養(yǎng)老保保險，繳納額額在工資總額額4以內(nèi)的的部分，以及及企業(yè)為職工工建立的補(bǔ)充充醫(yī)療保險，提提取額在工資資總額4以以內(nèi)的部分，準(zhǔn)準(zhǔn)予在繳納企企業(yè)所得稅前前全額扣除。 三、以以上政策適用用于在遼寧全全省以及其他他省、自治區(qū)區(qū)、直轄市按按通知規(guī)規(guī)定確定的試試點地區(qū)繳納納企業(yè)所得稅稅和個人所得得稅的

54、納稅人人，自各地區(qū)區(qū)實施之日起起執(zhí)行。 非試點點地區(qū)企業(yè)為為職工建立補(bǔ)補(bǔ)充醫(yī)療保險險，繼續(xù)執(zhí)行行國務(wù)院關(guān)關(guān)于建立城鎮(zhèn)鎮(zhèn)職工基本醫(yī)醫(yī)療保險制度度的決定 (國發(fā)199844號)確確定的標(biāo)準(zhǔn)，提提取額在工資資總額4以以內(nèi)的部分，從從職工福利費費中列支，福福利費不足列列支的部分，經(jīng)經(jīng)同級財政部部門核準(zhǔn)后列列入成本，準(zhǔn)準(zhǔn)予在繳納企企業(yè)所得稅前前全額扣除。 (摘自自2001年年3月8日財財稅200019號財財政部國家稅稅務(wù)總局關(guān)于于完善城鎮(zhèn)社社會保障體系系試點中有關(guān)關(guān)所得稅政策策問題的通知知) 五、關(guān)關(guān)于養(yǎng)老、醫(yī)醫(yī)療、失業(yè)保保險 (一)企業(yè)為全體體雇員按國務(wù)務(wù)院或省級人人民政府規(guī)定定的比例或標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)繳納的補(bǔ)

55、補(bǔ)充養(yǎng)老保險險、補(bǔ)充醫(yī)療療保險，可以以在稅前扣除除。 (二)企業(yè)為全體體雇員按國務(wù)務(wù)院或省級人人民政府規(guī)定定的比例或標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)補(bǔ)繳的基基本或補(bǔ)充養(yǎng)養(yǎng)老、醫(yī)療和和失業(yè)保險，可可在補(bǔ)繳當(dāng)期期直接扣除；金額較大的的，主管稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)可要求求企業(yè)在不低低于三年的期期間內(nèi)分期均均勻扣除。 十一、本本通知自20003年1月月1日起執(zhí)行行，以前的政政策規(guī)定與本本通知規(guī)定不不一致的，按按本通知規(guī)定定執(zhí)行。 (摘自自2003年年4月24日日國稅發(fā)22003445號國家家稅務(wù)總局關(guān)關(guān)于執(zhí)行需要明確確的有關(guān)所得得稅問題的通通知) 五、取取消上交的各各類基金稅前前扣除審核權(quán)權(quán)的后續(xù)管理理 中華華人民共和國國企業(yè)所得稅稅暫行

56、條例實實施細(xì)則第第十五條規(guī)定定，納稅人按按國家有關(guān)規(guī)規(guī)定上交的各各類保險基金金和統(tǒng)籌基金金，經(jīng)稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)審核后，在在規(guī)定的比例例內(nèi)扣除。 取消審審核權(quán)后，改改由納稅人自自主申報扣除除。主管稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)據(jù)國務(wù)院、財財政部和國家家稅務(wù)總局有有關(guān)各類基金金的政策，加加強(qiáng)對企業(yè)申申報扣除的上上交基金的評評估和檢查，超超出國家規(guī)定定項目和比例例的，應(yīng)作納納稅調(diào)整。 (摘自自2003年年6月18日日國稅發(fā)22003770號國家家稅務(wù)總局關(guān)關(guān)于做好已取取消的企業(yè)所所得稅審批項項目后續(xù)管理理工作的通知知)（二）殘疾人就就業(yè)保障金 五、納納稅人根據(jù)各各省、自治區(qū)區(qū)、直轄市人人民政府統(tǒng)一一規(guī)定交納的的殘疾人就

57、業(yè)業(yè)保障金，可可在企業(yè)所得得稅稅前扣除除。 (摘自自1995年年8月9日財財稅字19995811號財政部部國家稅務(wù)總總局關(guān)于企業(yè)業(yè)補(bǔ)貼收入征征稅等問題的的通知) 第四十十九條 納納稅人為全體體雇員按國家家規(guī)定向稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)、勞動動社會保障部部門或其指定定機(jī)構(gòu)繳納的的基本養(yǎng)老保保險費、基本本醫(yī)療保險費費、基本失業(yè)業(yè)保險費，按按經(jīng)省級稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的的標(biāo)準(zhǔn)交納的的殘疾人就業(yè)業(yè)保障金，按按國家規(guī)定為為特殊工種職職工支付的法法定人身安全全保險，可以以扣除。 (摘自自企業(yè)所得得稅稅前扣除除辦法)（三）勞動保護(hù)護(hù)支出 一、關(guān)關(guān)于職工冬季季取暖補(bǔ)貼稅稅前扣除問題題 企業(yè)職職工冬季取暖暖補(bǔ)貼、職工工防暑降溫費費

58、、職工勞動動保護(hù)費等支支出，稅法規(guī)規(guī)定允許扣除除。但由于各各地、各行業(yè)業(yè)、各企業(yè)的的情況不同，目目前在稅法中中規(guī)定全國統(tǒng)統(tǒng)一適用的扣扣除標(biāo)準(zhǔn)尚有有困難，因此此，原則上允允許企業(yè)據(jù)實實扣除。為防防止企業(yè)以這這些費用為名名，隨意加大大扣除費用，省省級稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)可根據(jù)當(dāng)?shù)氐貙嶋H情況，確確定上述費用用稅前扣除的的最高限額，并并報國家稅務(wù)務(wù)總局備案。企企業(yè)發(fā)生上述述費用可在限限額內(nèi)據(jù)實扣扣除。稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對對以上費用合合理性、真實實性的審核。 (摘自自1996年年11月133日國稅函1996673號國國家稅務(wù)總局局關(guān)于職工冬冬季取暖補(bǔ)貼貼等稅前扣除除問題的批復(fù)復(fù)) 第五十十四條 納納稅人實際發(fā)發(fā)生的

59、合理的的勞動保護(hù)支支出，可以扣扣除。勞動保保護(hù)支出是指指確因工作需需要為雇員配配備或提供工工作服、手套套、安全保護(hù)護(hù)用品、防暑暑降溫用品等等所發(fā)生的支支出。 (摘自自企業(yè)所得得稅稅前扣除除辦法)（四）壞賬準(zhǔn)備備金和商品削削價準(zhǔn)備金 納稅人人按財政部的的規(guī)定提取的的壞賬準(zhǔn)備金金和商品削價價準(zhǔn)備金，準(zhǔn)準(zhǔn)予在計算應(yīng)應(yīng)納稅所得額額時扣除。 (摘自自細(xì)則第十八八條) 第四十十六條 經(jīng)經(jīng)批準(zhǔn)可提取取壞賬準(zhǔn)備金金的納稅人，除除另有規(guī)定者者外，壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備金提取比比例一律不得得超過年末應(yīng)應(yīng)收賬款余額額的5。計提壞賬賬準(zhǔn)備的年末末應(yīng)收賬款是是納稅人因銷銷售商品、產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞勞務(wù)等原因，應(yīng)應(yīng)向購貨客戶戶或接受勞務(wù)

60、務(wù)的的客戶收收取的款項，包包括代墊的運(yùn)運(yùn)雜費。年末末應(yīng)收賬款包包括應(yīng)收票據(jù)據(jù)的金額。 (摘自自企業(yè)所得得稅稅前扣除除辦法) 八、關(guān)關(guān)于壞賬準(zhǔn)備備的提取范圍圍 企業(yè)業(yè)所得稅稅前前扣除辦法(國稅發(fā)22000884號)第四四十六條規(guī)定定，企業(yè)可提提取5的壞賬準(zhǔn)備備金在稅前扣扣除。為簡化化起見，允許許企業(yè)計提壞壞賬準(zhǔn)備金的的范圍按企企業(yè)會計制度度的規(guī)定執(zhí)執(zhí)行。 (摘自自2003年年4月24日日國稅發(fā)22003445號國家家稅務(wù)總局關(guān)關(guān)于執(zhí)行需要明確確的有關(guān)所得得稅問題的通通知)（五）新產(chǎn)品、新新技術(shù)、新工工藝研究開發(fā)發(fā)費用 一、鼓鼓勵企業(yè)加大大技術(shù)開發(fā)費費用的投入 1企企業(yè)研究開發(fā)發(fā)新產(chǎn)品、新新技術(shù)、