企業(yè)會計制度及稅法的差異分析

1、企業(yè)會計制度與與稅法的差異異分析會計、稅法中的的公允價值稅法企業(yè)債務(wù)重組組業(yè)務(wù)所得稅稅處理辦法 國家稅稅務(wù)總局第66號令 22003年11月23日 第十一一條規(guī)定：“本辦法所稱稱公允價值是是指獨立企業(yè)業(yè)之間業(yè)務(wù)往往來的公平成成交價值”會計指熟悉情況的交交易雙方自愿愿進行資產(chǎn)交交換和勞務(wù)清清償?shù)慕痤~。公公允價值確定定的原則：如如果該資產(chǎn)存存在活躍的市市場，該資產(chǎn)產(chǎn)的市場價格格即為公允價價值；如該資資產(chǎn)不存在活活躍市場但與與該資產(chǎn)類似似的資產(chǎn)存在在活躍市場的的，該資產(chǎn)的的公允價值可可以應(yīng)比照該該類似資產(chǎn)的的市場價格確確定；如果該該資產(chǎn)和與其其相類似的資資產(chǎn)均不存在在活躍市場，該該資產(chǎn)的公允允價值可

2、以按按其所能產(chǎn)生生的未來現(xiàn)金金流量以適當(dāng)當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率貼貼現(xiàn)計算的現(xiàn)現(xiàn)值確定。所得稅的核算永久性差差異和時間性性差異永久性差異是指指某一會計期期間，由于會會計制度和稅稅法在計算收收益、費用或或損失時的口口徑不同，所所產(chǎn)生的稅前前會計利潤與與應(yīng)納稅所得得額之間的差差異。這種差差異在本期發(fā)發(fā)生，不會在在以后各期轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回時間性差異是指指稅法與會計計制度在確認(rèn)認(rèn)收益、費用用或損失時的的時間不同而而產(chǎn)生的稅前前會計利潤與與應(yīng)納稅所得得額的差異。時時間性差異發(fā)發(fā)生于某一會會計期間，但但在以后一期期或若干期能能夠轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅時間間性差異是指指未來應(yīng)增加加應(yīng)納稅所得得額的時間性性差異可抵減時間間性差異是指指未來可以從

3、從應(yīng)納稅所得得額中扣除的的時間性差異異企業(yè)所得稅核算算主要有應(yīng)付付稅款法和納納稅影響會計計法。企業(yè)應(yīng)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身身的實際情況況和會計信息息使用者的信信息需求，選選擇采用其中中的一種所得得稅會計處理理方法，該方方法一經(jīng)采用用，不得隨意意變更。應(yīng)付稅款法法是指企業(yè)不不確認(rèn)時間性性差異對所得得稅的影響金金額，按照當(dāng)當(dāng)期計算的應(yīng)應(yīng)交所得稅確確認(rèn)為當(dāng)期所所得稅費用的的方法。在這這種方法下，當(dāng)當(dāng)期所得稅費費用等于當(dāng)期期應(yīng)交的所得得稅。企業(yè)根根據(jù)當(dāng)期計算算的應(yīng)納所得得稅額，借：所得稅 貸：應(yīng)交交稅金應(yīng)交所得得稅納稅影響會會計法是指企企業(yè)確認(rèn)時間間性差異對所所得稅的影響響金額，按照照當(dāng)期應(yīng)交所所得稅和時間間性

4、差異對所所得稅影響金金額的合計，確確認(rèn)為當(dāng)期所所得稅費用的的方法。在這這種方法下，時時間性差異對對所得稅的影影響金額，遞遞延和分配到到以后各期。因因此，在采用用納稅影響會會計法時，企企業(yè)首先應(yīng)當(dāng)當(dāng)合理劃分時時間性差異和和永久性差異異的界限根據(jù)企業(yè)會計制制度的規(guī)定，采采用納稅影響響會計法的企企業(yè)，可以選選擇遞延法或或債務(wù)法進行行核算。在采采用遞延法核核算時，在稅稅率變動或開開征新稅時，不不需要對原已已確認(rèn)的時間間性差異的所所得稅影響金金額進行調(diào)整整，但是，在在轉(zhuǎn)回時間性性差異的所得得稅影響金額額時，應(yīng)當(dāng)按按照原所得稅稅稅率計算轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回；采用債債務(wù)法核算時時，在稅率變變動或開征新新稅時，應(yīng)當(dāng)當(dāng)對原已

5、確認(rèn)認(rèn)的時間性差差異的所得稅稅影響金額進進行調(diào)整，在在轉(zhuǎn)回時間性性差異的所得得稅影響金額額時，應(yīng)當(dāng)按按照現(xiàn)行所得得稅稅率計算算轉(zhuǎn)回。例：假設(shè)某企業(yè)業(yè)2001年年會計利潤為為18萬元，當(dāng)當(dāng)年計提的資資產(chǎn)減值準(zhǔn)備備為2萬元（不不含稅法允許許扣除的部分分），該企業(yè)業(yè)的所得稅稅稅率為33%，當(dāng)年無其其他納稅調(diào)整整事項。若采用應(yīng)付稅款款法借：所得稅 660000 貸：應(yīng)交稅稅金應(yīng)交所得得稅 666000（11800000+200000）*333%若采用納稅影響響會計法設(shè)：2002年年度該企業(yè)會會計利潤為222萬元，上上年計提資產(chǎn)產(chǎn)減值準(zhǔn)備的的不利因素消消失，計提的的資產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)備2萬元全全部轉(zhuǎn)回，且且當(dāng)

6、年無其他他納稅調(diào)整項項目。稅前利潤時間性差異應(yīng)納稅所得應(yīng)交所得稅18（20011年）2206.622-2206.64004013.22001年會計計處理借：所得稅 594000（1800000*333%） 遞延稅稅款 66000（200000*333%）（可抵抵減時間性差差異） 貸：應(yīng)交交稅金應(yīng)交所得得稅 6600002002年會計計處理借：所得稅 726000（2200000*333%） 貸： 遞遞延稅款 66600（220000*33%） 應(yīng)交稅金金應(yīng)交所得得稅 660000（2200000-220000）*33%長期股權(quán)投資業(yè)業(yè)務(wù)核算的差差異分析股權(quán)投資補稅的的范圍與計算算投資方從聯(lián)營企

7、企業(yè)分回的稅稅后利潤（包包括股息、紅紅利），如果果投資方企業(yè)業(yè)所得稅稅率率低于聯(lián)營企企業(yè)，不退回回分回利潤在在聯(lián)營企業(yè)已已納的所得稅稅。如果投資方企業(yè)業(yè)所得稅稅率率高于聯(lián)營企企業(yè)，投資方方分回的稅后后利潤應(yīng)按規(guī)規(guī)定補繳所得得稅。企業(yè)對外投資分分回的股息、紅紅利收入，比比照從聯(lián)營企企業(yè)分回利潤潤的征稅辦法法，進行納稅稅調(diào)整。例：甲企業(yè)為某某市國有企業(yè)業(yè)，因?qū)、BB、C三個企企業(yè)進行股權(quán)權(quán)投資，20000年發(fā)生生如下投資業(yè)業(yè)務(wù)：（1）、自營利利潤-3500000元，其其中，“營業(yè)外支出出”列支公益救救濟性捐贈550000元元，無其他納納稅調(diào)整項目目，所得稅稅稅率為33%（2）、20000年2月份

8、份，A企業(yè)因因上年度贏利利，董事會決決定對甲企業(yè)業(yè)分配利潤44850000元，甲企業(yè)業(yè)當(dāng)月獲得AA企業(yè)分回利利潤4850000元。AA企業(yè)為設(shè)在在經(jīng)濟特區(qū)的的外商投資企企業(yè)（“兩免三減半半”優(yōu)惠期已滿滿），適用稅稅率為18%，其中所得得稅稅率為115%，地方方所得稅稅率率3%，當(dāng)?shù)氐卣?guī)定免免征地方所得得稅，實際執(zhí)執(zhí)行稅率為115%。（3）、20000年3月份份從B企業(yè)分分回利潤3335000元元，B企業(yè)為為設(shè)在沿海經(jīng)經(jīng)濟開放區(qū)的的外商投資企企業(yè)，企業(yè)所所得稅稅率為為24%，地地方所得稅稅稅率為3%，BB企業(yè)19999年仍屬于于“兩免三減半半”優(yōu)惠期間（4）、20000年3月份份，從C企業(yè)業(yè)

9、分回利潤77300元。CC企業(yè)為城鎮(zhèn)鎮(zhèn)某集體企業(yè)業(yè)，19999年會計利潤潤1500000元，經(jīng)納納稅調(diào)整后實實際應(yīng)納稅所所得額為900000元，適適用27%的的所得稅稅率率。 要求：根根據(jù)上述資料料，試計算甲甲企業(yè)20000年應(yīng)納企企業(yè)所得稅額額。計算過程如下：（1）、A企業(yè)業(yè)分回利潤彌彌補虧損：44850000-3000000=1885000（元元）（2）、由于AA企業(yè)適用所所得稅稅率為為18%，實實際執(zhí)行稅率率為15%，按按稅收饒讓政政策，可視同同已按18%的稅率納稅稅。A企業(yè)分回的利利潤應(yīng)補稅=1850000/（1-15%）*（33%-18%）=326477.06）C企業(yè)分回利潤潤應(yīng)補稅

10、=77300/（11-27%）*（33%-27%）=600（元元）短期投資的差異異分析會計準(zhǔn)則規(guī)定：短期投資的的現(xiàn)金股利或或利息，應(yīng)于于實際收到時時，沖減投資資的帳面價值值。而1188號文規(guī)定：除另有規(guī)定定外，不論企企業(yè)會計帳務(wù)務(wù)對短期投資資采取何種方方法核算，被被投資企業(yè)會會計帳務(wù)實際際做利潤分配配（包括以盈盈余公積和未未分配利潤轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)增資本）時時，被投資企企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投投資所得的實實現(xiàn)會計準(zhǔn)則從謹(jǐn)慎慎性原則出發(fā)發(fā)，要求將收收到的短期投投資現(xiàn)金股利利或利息沖減減短期投資的的帳面價值，而而稅法則作為為持有收益會計規(guī)定按收付付實現(xiàn)制確定定入帳時間，而而稅法規(guī)定對對方會計上實實際做利潤分分配時會計核算

11、計提的的短期投資減減值準(zhǔn)備減少少了短期投資資的帳面價值值，而短期投投資減值準(zhǔn)備備不得在稅前前扣除，因此此，如果企業(yè)業(yè)轉(zhuǎn)讓其短期期投資，會計計核算出的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓收益為轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除除實際收到的的現(xiàn)金股利或或利息及短期期投資減值準(zhǔn)準(zhǔn)備后的余額額。而稅法要要求對短期投投資成本不得得調(diào)整，因此此，計稅的短短期投資轉(zhuǎn)讓讓收益為轉(zhuǎn)讓讓收入減去投投資成本的余余額，該金額額一般要低于于會計核算出出的轉(zhuǎn)讓收益益，納稅人必必須進行相應(yīng)應(yīng)地調(diào)整。例：A公司有關(guān)關(guān)短期股權(quán)投投資業(yè)務(wù)如下下：（1）、A公司司于20000年2月200日以銀行存存款購入B公公司股票100000股作作為短期投資資，每股單價價7.28元元，另支付稅

12、稅費400元元，投資成本本為732000元。（2）、B公司司于20000年5月4日日宣告于5月月25日發(fā)放放股利，每股股分配0.11元的現(xiàn)金股股利。（3）、20000年6月330日，B公公司每股市價價6.00元元，A企業(yè)按按單項投資計計提短期投資資跌價準(zhǔn)備112200元元（732000-10000-100000*6.00）（4）、20000年12月月31日，BB公司每股市市價上升至66.50元。AA公司應(yīng)沖回回短期投資跌跌價準(zhǔn)備50000元。假設(shè)A公司20000年稅前前利潤總額660000元元，20011年稅前利潤潤總額80000000元元。A公司除除投資B公司司股票外，無無其他投資業(yè)業(yè)務(wù)，也

13、無其其他納稅調(diào)整整項目。則AA公司的上述述業(yè)務(wù)應(yīng)進行行如下處理：（1）、投資時時借：短期投資股票（BB企業(yè)） 732000 貸：銀行行存款 732200（2）、宣告發(fā)發(fā)放股利時借：應(yīng)收股利B企業(yè) 1000 貸：短期期投資股票（BB企業(yè)） 10000稅法：20000年5月4日日B企業(yè)宣告告發(fā)放的股利利，應(yīng)并入應(yīng)應(yīng)納稅所得額額征稅。調(diào)增增所得額10000元。（3）、計提短短期投資跌價價準(zhǔn)備借：投資收益短期投資資跌價準(zhǔn)備 122000 貸：短短期投資跌價價準(zhǔn)備B企業(yè) 122000（4）、股票市市價回升，應(yīng)應(yīng)在原提取的的準(zhǔn)備數(shù)額內(nèi)內(nèi)沖回借：短期投資跌跌價準(zhǔn)備B企業(yè) 50000 貸：投資資收益短期投資資

14、跌價準(zhǔn)備 50000稅法：跌價準(zhǔn)備備7200（112200-5000）應(yīng)應(yīng)調(diào)增納稅所所得2000年應(yīng)納納所得稅額=（6000000+72200）*333%+10000/（11-15%）*（33%-15%）=2005887.76（元元）（5）、短期投投資對外轉(zhuǎn)讓讓借：銀行存款 878000 短期投資資跌價準(zhǔn)備B企業(yè) 77200 貸：短期期投資股票（BB企業(yè)） 722200 投資收益出售短期期投資 222800稅法：股權(quán)轉(zhuǎn)讓讓所得=轉(zhuǎn)讓讓收入-計稅稅成本-轉(zhuǎn)讓讓稅費 =880000-733200-2200=144600（元元）會計上的轉(zhuǎn)讓所所得為228800元，由由于這部分收收益已包含在在2001

15、年年會計利潤總總額之中，因因此，應(yīng)調(diào)減減所得額=222800-146000=82000（元）應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=（8000000-8200）*33%=22612944（元）注意兩點：（1）、稅收上上確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓所得與會會計上的股權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)讓收益不不同，主要體體現(xiàn)在會計成成本與計稅成成本不同第一、短期股權(quán)權(quán)投資計稅成成本的余額不不扣除實際收收到的分配股股息，而會計計成本則將持持有期間收到到的分配股息息從成本中扣扣除第二、如果短期期投資持有期期間，投資方方從被投資方方取得股票股股利，稅收上上按股票面值值作為股息性性所得處理，并并增加計稅成成本，而會計計上只作備查查登記，不增增加投資成本本（由于股數(shù)數(shù)

16、增加，單位位成本減少）；第三、按照企業(yè)業(yè)所得稅稅前前扣除辦法的的規(guī)定，為投投資而增加的的借款費用應(yīng)應(yīng)計入投資成成本，但會計計上則計入當(dāng)當(dāng)期損益。（2）、股息性性所得（持有有收益）與投投資轉(zhuǎn)讓所得得（處置收益益）稅收待遇遇不同：股息息性所得是投投資方企業(yè)從從被投資單位位的稅后利潤潤（累計未分分配利潤和盈盈余公積）中中分配取得的的，屬于已征征過企業(yè)所得得稅的稅后利利潤（如果被被投資單位免免征企業(yè)所得得稅，按饒讓讓原則，應(yīng)視視同稅后所得得），原則上上應(yīng)避免重復(fù)復(fù)征收企業(yè)所所得稅，按現(xiàn)現(xiàn)行政策規(guī)定定，只對非因因享受定期減減免稅優(yōu)惠而而從低稅率地地區(qū)分回的股股息性所得，補補繳差別稅率率部分的企業(yè)業(yè)所得稅

17、。企企業(yè)處置權(quán)益益性投資的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)應(yīng)全額并入企企業(yè)應(yīng)納稅所所得額之中。長期債權(quán)投資業(yè)業(yè)務(wù)成本法核核算的分析會計、稅法對長長期債權(quán)投資資的核算基本本相同，但也也有一些差異異債券初始投資成成本包含的相相關(guān)費用，如如果金額較大大，可以于債債券購入至到到期的期間內(nèi)內(nèi)在確認(rèn)相關(guān)關(guān)利息收入時時攤銷，計入入損益。如果果金額較小，也也可以于購入入時一次攤銷銷，計入損益益。這是基于于會計核算的的重要性原則則所作出的規(guī)規(guī)定，稅法中中未作如此具具體規(guī)定會計制度規(guī)定，債債券投資溢價價或折價攤銷銷方法即可以以采用直線法法，也可以采采用實際利率率法，稅法同同樣未對攤銷銷方法作具體體規(guī)定稅法規(guī)定，到期期兌付的國債債利

18、息免征所所得稅，應(yīng)作作調(diào)減應(yīng)納稅稅所得處理。但但從20011年起，國家家決定在全國國銀行間債券券市場、上海海證券交易所所、深圳證券券交易所逐步步試行國債凈凈價交易，自自試行國債凈凈價交易之日日起，納稅人人在付息日或或買入國債后后持有到期時時取得的利息息收入，免征征企業(yè)所得稅稅；在付息日日或持有國債債到期之前交交易取得的利利息收入，按按其成交后交交割單列明的的應(yīng)計利息額額免征企業(yè)所所得稅。納稅稅人在申報國國債利息收入入免稅事宜時時，應(yīng)向主管管稅務(wù)機關(guān)提提供國債凈價價交易成交后后的交割單長期股權(quán)投資業(yè)業(yè)務(wù)成本法核核算的分析長期股權(quán)投資采采用成本法核核算時，對股股權(quán)投資所得得的確認(rèn)時間間與通知規(guī)規(guī)定

19、的時間基基本相同。即即，只要被投投資方會計帳帳務(wù)中做利潤潤分配處理，不不論實際支付付與否，投資資方均應(yīng)確認(rèn)認(rèn)投資所得。長長期股權(quán)投資資的轉(zhuǎn)讓計稅稅成本與會計計成本也基本本相同。例1、：A企業(yè)業(yè)2000年年1月1日以以銀行存款購購入C公司110%的股份份，并準(zhǔn)備長長期持有。實實際投資成本本1100000元。C公公司于20000年5月22日宣告分派派1999年年度的現(xiàn)金股股利。假設(shè)CC公司20000年1月11日股東權(quán)益益合計為122000000元，其中股股本為1000000元，未未分配利潤為為2000000元；20000年實現(xiàn)現(xiàn)的凈利潤為為4000000元；20001年5月月1日宣告分分派現(xiàn)金股利

20、利A企業(yè)的會計處處理為：（1）、投資時時借：長期股權(quán)投投資C公司 1110000 貸：銀行行存款 1100000（2）、20000年5月22日宣告發(fā)放放現(xiàn)今股利時時借：應(yīng)收股利 100000 貸：長期期股權(quán)投資C公司 110000稅法：當(dāng)年應(yīng)調(diào)調(diào)增所得額例2、甲公司22000年44月1日以貨貨幣出資255萬元參股乙乙公司，占其其股份的5%，并準(zhǔn)備長長期持有。22000年55月1日，乙乙公司宣告分分派上年現(xiàn)金金股利20萬萬元。20000年度乙公公司實現(xiàn)凈利利潤80萬元元，20011年3月1日日，乙公司宣宣告分派20000年度現(xiàn)現(xiàn)金股利400萬元，則甲甲公司的帳務(wù)務(wù)處理如下：2000年4月月1日投

21、資時時借：長期股權(quán)投投資乙公司 2500000 貸：銀行存款 225000002000年5月月1日乙公司司宣派上年股股利時借：應(yīng)收股利 110000 貸：長期期股權(quán)投資乙公司 100000解析在該筆分錄中，會會計核算上對對應(yīng)收股利不不視為投資收收益，而是沖沖減長期股權(quán)權(quán)投資成本；稅法確認(rèn)實實現(xiàn)投資持有有收益1萬元元，并據(jù)以還還原成稅前所所得，本例（略略），同時投投資的計稅成成本保持不變變，仍為255萬元2001年3月月1日宣告發(fā)發(fā)放上年現(xiàn)金金股利時甲公司沖減初始始投資成本的的金額=（投投資后至本期期末止被投資資單位累計分分派的現(xiàn)金股股利-投資后后至上年末至至被投資單位位累計實現(xiàn)的的凈損益）*投

22、資企業(yè)持持股比例-投投資企業(yè)已沖沖減的初始投投資成本=（6000000-8000000*99/12）*5%-100000=-100000元甲公司應(yīng)確認(rèn)的的投資收益=投資當(dāng)期獲獲得的現(xiàn)金股股利-應(yīng)沖減減初始投資成成本的金額=4000000*5%-（-100000）=300000元借：應(yīng)收股利 200000 長期股權(quán)權(quán)投資乙公司 100000 貸：投資資收益股利收入入 300000對此，稅法應(yīng)確確認(rèn)的投資收收益為200000（4000000*5%）元，并并仍保持投資資成本不變。假定上述乙公司司于20011年3月1日日宣告分派22000年度度現(xiàn)金股利77000000元，則沖減投資成本=（200000

23、0+77000000）-8000000*99/12-100000=50000元應(yīng)確認(rèn)的投資收收益=7000000*55%-50000=300000元借：應(yīng)收股利 335000 貸：長期期股權(quán)投資乙公司 50000投資收益股股利收入 300000對此，稅法應(yīng)確確認(rèn)的投資收收益為350000（7000000*5%）元，并并仍保持投資資成本不變。長期股權(quán)投資業(yè)業(yè)務(wù)權(quán)益法核核算的差異分分析長期股權(quán)投資采采用權(quán)益法核核算時，會計計處理與稅法法規(guī)定差異很很大。企業(yè)在在申報納稅時時，對投資所所得、投資轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓所得和投投資轉(zhuǎn)讓成本本的確定不能能從會計帳戶戶上直接引用用數(shù)據(jù)，必須須按照稅收政政策進行分析析調(diào)整。其

24、差差異主要表現(xiàn)現(xiàn)在：投資收收益的確認(rèn)時時間和金額不不同，投資轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓成本的確確定不同，稅稅收上不確認(rèn)認(rèn)長期股權(quán)投投資減值準(zhǔn)備備和股權(quán)投資資差額等等。例1：X企業(yè)22001年1月2日向H企業(yè)投出資資產(chǎn) 單位：元項 目原始價值累計折舊公允價值機 床500000150000400000汽 車45000050000420000土地使用權(quán)150000150000合 計11000000200000970000X企業(yè)的投資占占H企業(yè)有表表決權(quán)資本的的70%，其其初始投資成成本與應(yīng)享有有H企業(yè)所有有者權(quán)益份額額相等。20000年H企企業(yè)全年實際際凈利潤5550000元元；20011年2月份宣宣告分派現(xiàn)金金股利3

25、500000元；2001年年H企業(yè)全年年凈虧損2110000元元；20022年H企業(yè)實實現(xiàn)凈利潤88500000元。20003年初，XX企業(yè)將項股股權(quán)對外轉(zhuǎn)讓讓 ，取得轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓收入4550000元元。假設(shè)X企企業(yè)20000年至20003年各年的的稅前會計利利潤均為100000000元。（1）投資時：借：長期股權(quán)投投資H企業(yè)（投投資成本） 9000000累計折舊 22000000 貸：固固定資產(chǎn) 9500000 無形資產(chǎn)產(chǎn)土地使用用權(quán) 11500000稅法：應(yīng)調(diào)增所所得稅額=99700000-（11000000-2000000）=700000（2）、20000年12月月31日，確確認(rèn)投資收益益 借

26、：長期股權(quán)投投資H企業(yè)（損損益調(diào)整） 3850000（5500000*770%） 貸：投資收收益股權(quán)投資資收益 38500000稅法：本年度按按照權(quán)益法確確認(rèn)的投資收收益應(yīng)調(diào)減所所得額3855000元。（3）、20000年末“長期股權(quán)投投資H企業(yè)”科目的帳面面余額=9000000+3850000=12885000（元元）稅法：應(yīng)納稅所所得額=帳面面利潤+調(diào)增增項目金額-調(diào)減項目金金額=10000000+700000-3850000=6885000（元元）應(yīng)納所得稅額=6850000*33%=2260050（元）（4）、20001年宣告分分派股利借：應(yīng)收股利H企業(yè) 2450000（3550000

27、*70%） 貸：長期期股權(quán)投資H企業(yè)（損損益調(diào)整） 2455000宣告分派股利后后“長期股權(quán)投投資H企業(yè)”科目的帳面面余額=122850000-2450000=100400000（元）H企業(yè)宣告分派派時，X公司司確認(rèn)所得：2450000/（1-15%）=2882335.29（元元）由于企業(yè)所得稅稅實行按年計計征，會計上上上年確定的的投資收益已已作調(diào)減所得得稅處理，本本年的會計利利潤中并不包包含此項收益益，因此稅法：應(yīng)調(diào)增所所得額2888235.229（元）（5）20011年12月331日可減少“長期股股權(quán)投資H企業(yè)”帳面價值的的金額為100400000元。（減記記至零為限，未未減記的長期期股權(quán)

28、投資221000000*70%-1040000=4330000在在備查簿中登登記）借：投資收益股權(quán)投資資損失 10400000 貸：長期期股權(quán)投資H企業(yè)（損損益調(diào)整） 10400000通知第二條條第二款規(guī)定定，被投資企企業(yè)發(fā)生的經(jīng)經(jīng)營虧損，由由被投資企業(yè)業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)彌補；投資資方企業(yè)不得得調(diào)整減低其其投資成本，也也不得確認(rèn)投投資損失。根根據(jù)此項規(guī)定定，企業(yè)長期期股權(quán)投資采采用權(quán)益法核核算時，被投投資企業(yè)發(fā)生生的虧損，在在會計期末自自動確認(rèn)的投投資損失，在在申報納稅時時要進行納稅稅調(diào)整。稅法：應(yīng)調(diào)增納納稅所得額 10400000元（6）、20001年12月月31日“長期股權(quán)投投資H企業(yè)”科目的

29、帳面面余額為零。稅法：X企業(yè)22001年度度應(yīng)納稅所得得額=帳面利利潤+調(diào)增項項目金額-調(diào)調(diào)減項目金額額=10000000+22882355.29+110400000=23228235.29（元）應(yīng)納所得稅額=(10000000+100400000)*33%+2450000/(11-15%)*(33%-15%)=6732200+511882.335=7255082.335(元)(7)、20002年12月月31日可恢復(fù)“長期股股權(quán)投資H企業(yè)”科目帳面價價值=8500000*770%-4330000=1650000（元）借：長期股權(quán)投投資H企業(yè)（損損益調(diào)整）11650000 貸：投資資收益股權(quán)投資

30、資收益 1655000由于2002年年的股利在下下年度宣告發(fā)發(fā)放，X企業(yè)業(yè)應(yīng)在下年度度按照應(yīng)享有有的份額確認(rèn)認(rèn)所得。本年年度不確認(rèn)所所得，已計入入投資收益科科目的金額應(yīng)應(yīng)予以調(diào)減。稅法：調(diào)減所得得稅額1655000（元元）2002應(yīng)納稅稅所得額=帳帳面利潤+調(diào)調(diào)增項目金額額-調(diào)減項目目金額=100000000-1650000=8335000應(yīng)納稅所得額=8350000*33%=2755550（元）（8）、20003年初，轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓股權(quán)借：銀行存款 4500000貸：長期股權(quán)投投資 1665000 投資收收益股權(quán)轉(zhuǎn)讓收收益 22850000稅法：轉(zhuǎn)讓所得得=轉(zhuǎn)讓收入入-計稅成本本=4500000-9

31、770000（已已納稅的公允允價值作為計計稅成本）=-5200000（元）。根據(jù)通知第第二條第二款款規(guī)定，企業(yè)業(yè)因收回、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓或清算處處置股權(quán)投資資而發(fā)生的股股權(quán)投資損失失，可以在稅稅前扣除，但但每一納稅年年度扣除的股股權(quán)投資損失失，不得超過過當(dāng)年實現(xiàn)的的股權(quán)投資收收益和投資轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓所得，超超過的部分可可無限期向以以后年度結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)扣除。由于于本年度未發(fā)發(fā)生股權(quán)投資資收益和投資資轉(zhuǎn)讓所得，因因此，在稅收收上確認(rèn)的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓損失5220000元元，本年度不不得扣除，應(yīng)應(yīng)在以后年度度實現(xiàn)的股息息性所得和投投資轉(zhuǎn)讓所得得中分年度扣扣除，直至扣扣完為止。本年度會計上確確認(rèn)的收益為為2850000元，而在在計算所

32、得稅稅時并不以此此確定所得2003年度應(yīng)應(yīng)納稅所得額額=帳面利潤潤+調(diào)增項目目金額-調(diào)減減項目金額=10000000-2885000=7150000元應(yīng)納所得稅額=7150000*33%=2359950元例2、甲公司22000年11月1日以貨貨幣資金2000萬元以及及房屋一幢投投資于新設(shè)的的乙公司，房房屋的原值為為110萬元元，已提折舊舊30萬元，雙雙方按評估商商定的價值為為100萬元元，乙公司注注冊資本為11000萬元元，甲公司占占30%2000年1月月1日投資時時借：長期股權(quán)投投資乙公司（投投資成本） 28000000 累計折折舊 3000000 貸：固固定資產(chǎn) 1110000000 銀行

33、存款款 20000000解析會計核算中按照照投資和非貨貨幣性交易會會計準(zhǔn)則規(guī)定定，以放棄的的非貨幣性資資產(chǎn)帳面價值值為基礎(chǔ)確定定，不產(chǎn)生交交易損益。而而稅法一方面面要對房屋按按公允價值視視同銷售確認(rèn)認(rèn)所得：1000-（1110-30）=20萬元，并并將其計入當(dāng)當(dāng)期應(yīng)納稅所所得額；另一一方面對投資資成本也按其其公允價值1100萬元為為基礎(chǔ)，連同同貨幣出資共共為300萬萬元。假定甲甲企業(yè)對該財財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得得一次計稅有有困難，向主主管稅務(wù)機關(guān)關(guān)提出申請并并得到同意，將將其在5個納納稅年度內(nèi)平平均轉(zhuǎn)入各期期應(yīng)納稅所得得額，每年為為4萬元，則則2000年年應(yīng)調(diào)增財產(chǎn)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得44萬元。由于甲公司在乙乙公

34、司中享有有30%的股股權(quán)，即3000（10000*30%）萬元。因因此甲公司應(yīng)應(yīng)記錄股權(quán)投投資差額-220（2800-300）萬萬元借：長期股權(quán)投投資乙公司（投投資成本） 22000000 貸：長長期股權(quán)投資資乙公司（股股權(quán)投資差額額）2000000甲公司股權(quán)投資資差額按100年攤銷2000年乙公公司實現(xiàn)凈利利潤100萬萬元，則借：長期股權(quán)投投資乙公司（損損益調(diào)整） 3000000（1000萬元*330%） 貸：投投資收益 33000000借：長期股權(quán)投投資乙公司（股股權(quán)投資差額額） 220000 貸：投資資收益 200000此時，“長期股股權(quán)投資”帳戶的帳面面價值為3112萬元，計計稅的投資

35、成成本仍為3000萬元2001年3月月15日，乙乙公司宣告分分派50萬元元，則借：應(yīng)收股利 11500000（50萬元元*30%） 貸：長期期股權(quán)投資乙公司（損損益調(diào)整） 1500000此時，“長期股股權(quán)投資”帳面價值為為297萬元元。而稅法要要將15萬元元作為應(yīng)稅投投資收益，會會計上不確認(rèn)認(rèn)投資收益2001年乙公公司虧損600萬元，當(dāng)年年末計提投資資減值準(zhǔn)備115萬元，則則借：投資收益 11800000（60萬元元*30%） 貸：長長期股權(quán)投資資乙公司（損損益調(diào)整）11800000借：長期股權(quán)投投資乙公司（股股權(quán)投資差額額）200000 貸：投資收益 200000借：投資收益 1150000

36、0 貸：長期投資減減值準(zhǔn)備 1500000此時，“長期股股權(quán)投資”帳面價值2266萬元，計計稅投資成本本仍為3000萬元。2002年111月1日，甲甲公司將其在在乙公司的股股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丙丙公司，價格格290萬元元，款項收到到，不考慮相相關(guān)稅費借：長期投資減減值準(zhǔn)備 1500000 銀行存存款 299000000 長期期股權(quán)投資乙公司（股股權(quán)投資差額額） 1660000 乙公司（損損益調(diào)整） 貸：長期期股權(quán)投資乙公司（投投資成本） 30000000 投資收益益 22400000此時，會計上確確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收益益24萬元，而而按稅法規(guī)定定計算，不但但沒有收益，反反而發(fā)生股權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)讓損失-10（2990-30

37、00）萬元。根據(jù)通知第第二條第三款款規(guī)定，企業(yè)業(yè)因收回、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓或清算處處置股權(quán)投資資而發(fā)生的股股權(quán)投資損失失，可以在稅稅前扣除，但但每一納稅年年度扣除的股股權(quán)投資損失失，不得超過過當(dāng)年實現(xiàn)的的股權(quán)投資收收益和投資轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓所得，超超過部分可無無限期向以后后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣扣除。審批制度的差異異例：某企業(yè)20001年122月31日進進行資產(chǎn)清查查時盤虧資產(chǎn)產(chǎn)20萬元（含含進項稅額），經(jīng)經(jīng)盤點小組分分析系正常損損耗，另發(fā)現(xiàn)現(xiàn)毀損變質(zhì)資資產(chǎn)180萬萬元，會計人人員將上述財財產(chǎn)損失計入入了當(dāng)年會計計損益，在年年末結(jié)帳前尚尚未得到企業(yè)業(yè)權(quán)力機構(gòu)的的批準(zhǔn)，20001年該企企業(yè)會計報表表顯示有利潤潤，無其他納納稅調(diào)整

38、事項項。在年度企企業(yè)所得稅匯匯算清繳期內(nèi)內(nèi)，企業(yè)向稅稅務(wù)機關(guān)申請請稅前扣除，但但因?qū)魮p失失金額難以確確定等原因?qū)?dǎo)致未或批準(zhǔn)準(zhǔn)。20022年4月，企企業(yè)確定可獲獲得毀損資產(chǎn)產(chǎn)賠償50萬萬元，董事會會批準(zhǔn)將凈損損失150萬萬元計入損益益；同年5月月份，該資產(chǎn)產(chǎn)損失經(jīng)稅務(wù)務(wù)機關(guān)審核批批準(zhǔn)準(zhǔn)予在稅稅前扣除1、2001年年度結(jié)帳時，先先對盤虧、毀毀損資產(chǎn)進行行處理借：管理費用 2000000 營業(yè)外外支出 18000000 貸：資產(chǎn)產(chǎn)類科目 200000000假設(shè)企業(yè)采用納納稅影響會計計法 借：遞延稅款款 6600000 貸：應(yīng)交交稅金應(yīng)交所得得稅 666000002、假設(shè)企業(yè)22001年度度該企業(yè)

39、按稅稅后利潤的55%、10%提取公益金金及盈余公積積，則20002年4月董董事會批準(zhǔn)后后借：其他應(yīng)收款款 5000000 貸：以前前年度損益調(diào)調(diào)整 5000000借：以前年度損損益調(diào)整 1665000（55000000*33%） 貸：遞延延稅款 1655000借：以前年度損損益調(diào)整 3350000 貸：利潤潤分配未分配利利潤 3350000借：利潤分配未分配利利潤 502550（3355000*115%） 貸：盈盈余公積 5022503、2002年年5月份在報報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)關(guān)批準(zhǔn)后，應(yīng)應(yīng)調(diào)減上期應(yīng)應(yīng)納稅所得額額，同時作抵抵退所得稅款款處理借：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得得稅 4955000 貸：遞延稅稅款

40、44950000企業(yè)應(yīng)當(dāng)對存貨貨、固定資產(chǎn)產(chǎn)等定期或者者至少每年實實地盤點一次次，對盤盈、盤盤虧、毀損的的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)當(dāng)查明原因，寫寫出書面報告告，并根據(jù)企企業(yè)的管理權(quán)權(quán)限，經(jīng)股東東大會或董事事會，或經(jīng)理理廠長會議或或類似機構(gòu)批批準(zhǔn)后，在期期末結(jié)帳前處處理完畢。如如在期末結(jié)帳帳前尚未經(jīng)批批準(zhǔn)的，在對對外提供財務(wù)務(wù)會計報告時時應(yīng)按上述規(guī)規(guī)定處理，并并在會計報表表附注中作出出說明；如果果其后批準(zhǔn)處處理的金額與與已處理的金金額不一致，應(yīng)應(yīng)按差額調(diào)整整會計報表相相關(guān)項目的年年初數(shù)。企業(yè)會計計制度 會計差錯更正的的差異分析對于企業(yè)財會人人員，在會計計核算時，由由于確認(rèn)、計計量、記錄等等方面出現(xiàn)的的錯誤稱之

41、為為會計差錯，如如果金額較大大，使對外公公布的會計報報表不再具有有可靠性，則則稱之為重大大會計差錯。企企業(yè)會計制度度對重大與非非重大規(guī)定了了一個判斷的的標(biāo)準(zhǔn)，即通通常某交易或或事項的金額額占該類交易易或事項的金金額10%及及以上，則認(rèn)認(rèn)為金額比例例大。企業(yè)業(yè)會計準(zhǔn)則會計政策策、會計估計計變更和會計計差錯更正規(guī)規(guī)定，本期發(fā)發(fā)現(xiàn)的會計差差錯，按以下下原則處理：本期發(fā)現(xiàn)的與本本期相關(guān)的會會計差錯，應(yīng)應(yīng)調(diào)整本期相相關(guān)項目本期發(fā)現(xiàn)的與前前期相關(guān)的非非重大會計差差錯，如影響響損益應(yīng)直接接計入本期凈凈損益，其他他相關(guān)項目也也應(yīng)作為本期期一并調(diào)整；如不影響損損益，應(yīng)調(diào)整整本期相關(guān)項項目本期發(fā)現(xiàn)的與前前期相關(guān)的

42、重重大會計差錯錯，如影響損損益，應(yīng)將前前期其對損益益的影響數(shù)調(diào)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期期的期初留存存收益，會計計報表其他相相關(guān)項目的期期初數(shù)也應(yīng)一一并調(diào)整；如如不影響損益益，應(yīng)調(diào)整會會計報表相關(guān)關(guān)項目的期初初數(shù)。年度資產(chǎn)負(fù)債表表日至財務(wù)報報告批準(zhǔn)報出出日之間發(fā)現(xiàn)現(xiàn)報告年度的的會計差錯及及以前年度的的非重大會計計差錯，應(yīng)按按照資產(chǎn)負(fù)債債表日后事項項處理企業(yè)濫用會計政政策、會計估估計及其變更更，應(yīng)當(dāng)作為為重大會計差差錯予以更正正例：甲公司于22000年55月份發(fā)現(xiàn)，當(dāng)當(dāng)年1月份購購入的一項管管理用低值易易耗品，價值值1500元元，誤計為固固定資產(chǎn)，并并已提折舊1150元，該該低值易耗品品尚未領(lǐng)用 分析該差錯屬

43、于“本本期發(fā)現(xiàn)的與與本期相關(guān)的的會計差錯”，應(yīng)直接調(diào)調(diào)整本期相關(guān)關(guān)項目。借：低值易耗品品 15000 貸：固定定資產(chǎn) 15000借：累計折舊 1550 貸：管理理費用 1550例：甲公司于22000年55月份發(fā)現(xiàn)11999年購購置的一臺設(shè)設(shè)備發(fā)生的安安裝費20000元，記入入了“管理費用”帳戶，由此此產(chǎn)生少提折折舊50元，假假定該設(shè)備的的折舊計入“制造費用”科目。另外外，本月份還還發(fā)現(xiàn)，上年年從承租單位位收到的一筆筆設(shè)備租金11800元（屬屬于19999年度租金），誤誤計入“其他應(yīng)付款款”科目的貸方方。假定該公公司租金收入入作為其他業(yè)業(yè)務(wù)收入處理理。分析由于該筆錯誤的的金額相對于于整個公司來來

44、說并不大，不不足以影響會會計報表使用用者對企業(yè)財財務(wù)狀況、經(jīng)經(jīng)營成果和現(xiàn)現(xiàn)金流量作出出正確判斷。因因此，應(yīng)按照照“本期發(fā)現(xiàn)的的與前期相關(guān)關(guān)的非重大會會計差錯”進行更正。對對此類差錯，不不調(diào)整會計報報表相關(guān)項目目的期初數(shù)，只只需直接調(diào)整整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與與前期相同的的相關(guān)項目。其其中，屬于影影響損益的，應(yīng)應(yīng)直接計入本本期與上期相相同的凈損益益項目；屬于于不影響損益益的，應(yīng)調(diào)整整本期與前期期相同的相關(guān)關(guān)項目。借：固定資產(chǎn) 2000 貸：管管理費用 20000借：制造費用 50 貸：累計計折舊 50借：其他應(yīng)付款款 18800 貸：其他他業(yè)務(wù)收入 18800新中華人民共共和國稅收征征管法第五五十二條規(guī)定定

45、：“因納稅人、扣扣繳義務(wù)人計計算錯誤等失失誤，未繳或或者少繳稅款款的，稅務(wù)機機關(guān)在三年內(nèi)內(nèi)可以追征稅稅款、滯納金金；有特殊情情況的，追征征期可以延長長5年?！倍惙▽{稅稅人因工作失失誤而多繳或或未繳、少繳繳稅款，不因因為其金額小小，就可以直直接作為本期期事項處理而而免于計算納納稅人應(yīng)得利利息或應(yīng)繳的的滯納金。在在“國稅發(fā)22000884號”文中規(guī)定：納稅人某一一年度應(yīng)申報報的可扣除費費用不得提前前或推后申報報扣除。由此此可見，對于于因工作失誤誤導(dǎo)致的計稅稅差錯，稅法法中要求不分分金額大小一一律并入發(fā)生生差錯的前期期所屬年度的的應(yīng)納稅所得得額。例：甲公司于22000年55月份發(fā)現(xiàn)，11999年對

46、對外銷售了一一批產(chǎn)品帳上上借：銀行存存款 22340000 貸：其他他應(yīng)付款 223400001999年底未未作任何調(diào)整整分錄，銷售售成本也未作作相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)。該該批產(chǎn)成品帳帳面成本為11200000元。假定所所得稅按應(yīng)付付稅款法計算算，所得稅稅稅率為33%，該公司按按凈利潤的110%提取法法定盈余公積積，按凈利潤潤的5%提取取公益金，不不考慮城市維維護建設(shè)稅和和教育費附加加解析由于該筆錯誤金金額較大，應(yīng)應(yīng)按照“本期發(fā)現(xiàn)的的與前期相關(guān)關(guān)的重大會計計差錯”進行更正。對對于發(fā)生的重重大會計差錯錯，如影響損損益，應(yīng)將其其對損益的影影響數(shù)調(diào)整發(fā)發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期期初留存收益益，會計報表表其他相關(guān)項項目的期初數(shù)數(shù)

47、也應(yīng)一并調(diào)調(diào)整；如不影影響損益，應(yīng)應(yīng)調(diào)整會計報報表相關(guān)項目目的期初數(shù)。在在編制比較會會計報表時，對對于比較會計計報表期間的的重大會計差差錯，應(yīng)調(diào)整整各期間的凈凈損益和其他他相關(guān)項目，視視同該差錯在在產(chǎn)生的當(dāng)期期已經(jīng)更正；對于比較會會計報表期間間以前的重大大會計差錯，應(yīng)應(yīng)調(diào)整比較會會計報表最早早期間的期初初留存收益，會會計報表其他他相關(guān)項目的的數(shù)字也應(yīng)一一并調(diào)整。 11999年少少計銷售收入入20萬元，少少計增值稅銷銷項稅金3.4萬元，多多計存貨122萬元，少計計利潤8萬元元（20-112），少計計所得稅2.64萬元（88*33%），少少計凈利潤55.36萬元元（8-2.64），少少提法定盈余余

48、公積0.5536萬元（55.36*110%），少少提公益金00.268萬萬元（5.336*5%）。補計收入借：其他應(yīng)付款款 2340000 貸：以以前年度損益益調(diào)整 2340000 應(yīng)交稅金金應(yīng)交增值值稅（銷項稅稅額） 340000補轉(zhuǎn)成本借：以前年度損損益調(diào)整 1200000 貸：產(chǎn)產(chǎn)成品 11200000調(diào)整所得稅借：以前年度損損益調(diào)整 266400 貸：應(yīng)應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅稅 226400將以前年度損益益科目余額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入利潤分配配借：以前年度損損益調(diào)整 553600 貸：利潤潤分配未分配利利潤 536000調(diào)整利潤分配有有關(guān)數(shù)字借：利潤分配未分配利利潤 8040 貸：盈余余公積法定盈余余公

49、積 53600 公益金 2680編制比較會計報報表如下資產(chǎn)負(fù)債表（局局部）編制單位：甲公公司 時間：20000年122月31日 單位位：元資產(chǎn)年 初 數(shù)負(fù)債和所有者權(quán)權(quán)益年 初 數(shù)調(diào)整前調(diào)增減調(diào)整后調(diào)整前調(diào)增減調(diào)整后存貨150000-120000030000其他應(yīng)付款350000-2340000116000應(yīng)交稅金8000060400140400盈余公積70000804078040其中：公益金20000268022680利潤表（局部）編制單位：甲公公司 2000年年度 單位：元項目 上 年 數(shù)調(diào)整前調(diào)增（減）調(diào)整后一、主營業(yè)務(wù)收收入3500000020000037000000減：主營業(yè)務(wù)成成本

50、1800000012000019200000主營業(yè)務(wù)稅金及及附加7000070000二、主營業(yè)務(wù)利利潤163000008000017100000.三、營業(yè)利潤120000008000017100000 .四、利潤總額125000008000012800000 減：所所得稅41250026400438900五、凈利潤83750053600891100 加：年年初未分配利利潤120000 120000六、可供分配利利潤9575005360010111000 提取取法定盈余公公積8375005360891100 提取取法定公益金金41875268044555七、可供分配的的利潤83187545560

51、877435 減：應(yīng)付普通股股股利621875621875八、未分配利潤潤21000045560255560按照“重要性”原則，對以以前年度的重重大會計差錯錯與非重大會會計差錯給予予了不同的更更正方法。而而稅收上則要要求必須嚴(yán)格格按稅法規(guī)定定辦事，從不不采用“重要性”原則。對于于以前年度的的非重大會計計差錯，涉及及損益的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)并入差錯錯年度的所得得額。首先，由于企業(yè)業(yè)所得稅存在在三檔稅率（118%、277%、33%），按照國國稅發(fā)（19994）1332號文件規(guī)規(guī)定，稅務(wù)部部門查出以前前年度的所得得額，應(yīng)按被被查出年度的的適用稅率補補征所得稅。由由此看來，對對于查出的以以前年度的涉涉及損益的差

52、差錯，不管重重大會計差錯錯與非重大會會計差錯，一一律并入差錯錯年度的所得得額。其次，由于所得得稅減免政策策的存在，也也決定著以前前年度的非重重大會計差錯錯，必須并入入以前年度的的所得額確定定減免稅。再次，由于稅法法對虧損規(guī)定定了五年期限限限制，這就就十分必要準(zhǔn)準(zhǔn)確計算出各各年的所得額額（虧損額或或盈利額）。對對于差錯期原原認(rèn)定為虧損損的，應(yīng)重新新確定應(yīng)由以以后年度彌補補的虧損額。對對于差錯期原原為盈利的，需需要對差錯額額計算補繳稅稅款。與此同同時，會計上上已調(diào)整至發(fā)發(fā)現(xiàn)期損益的的金額，應(yīng)作作相應(yīng)的調(diào)增增或調(diào)減處理理，即原更正正差錯的結(jié)果果為增加發(fā)現(xiàn)現(xiàn)期利潤的，應(yīng)應(yīng)調(diào)減發(fā)現(xiàn)期期所得；原會會計更正

53、結(jié)果果為減少發(fā)現(xiàn)現(xiàn)期利潤的，應(yīng)應(yīng)調(diào)增發(fā)現(xiàn)期期所得。在實際操作中，可可以這樣處理理：當(dāng)稅務(wù)機機關(guān)查出以前前年度的非重重大會計差錯錯，凡因涉及及損益而影響響所得額的，會會計上也應(yīng)采采用“以前年度損損益調(diào)整”科目予以調(diào)調(diào)整帳務(wù)，然然后將“以前年度損損益調(diào)整”科目金額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)至“利潤分配未分配利潤潤”科目。這種種做法是將“不重要”的非重大會會計差錯，看看作重大會計計差錯處理，以以減少發(fā)現(xiàn)期期所得額調(diào)整整的工作量。資產(chǎn)負(fù)債表日后后事項差異分分析資產(chǎn)負(fù)債表日后后事項包括調(diào)調(diào)整事項和非非調(diào)整事項資產(chǎn)負(fù)債表日后后獲得新的或或進一步的證證據(jù)，有助于于對資產(chǎn)負(fù)債債表日存在狀狀況的有關(guān)金金額作出重新新估計，應(yīng)當(dāng)當(dāng)作為調(diào)

54、整事事項，據(jù)此對對資產(chǎn)負(fù)債表表日所反映的的收入費用、資資產(chǎn)、負(fù)債以以及所有者權(quán)權(quán)益進行調(diào)整整常見的調(diào)整事項項的例子如：已證實資產(chǎn)產(chǎn)發(fā)生了減損損；銷售退回回；已確定獲獲得或支付的的賠償。資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表日后后發(fā)生的調(diào)整整事項，應(yīng)當(dāng)當(dāng)如同資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表所屬期期間發(fā)生的事事項一樣，作作出相關(guān)帳務(wù)務(wù)處理，并對對資產(chǎn)負(fù)債表表日已編制的的會計報表作作相應(yīng)的調(diào)整整。涉及損益益的事項，通通過“以前年度損損益調(diào)整”科目核算；涉及利潤分分配調(diào)整的事事項，直接通通過“利潤分配未分配利潤潤”科目核算；不涉及損益益以及利潤分分配的事項，調(diào)調(diào)整相關(guān)科目目；通過上述述帳務(wù)處理后后，還應(yīng)同時時調(diào)整會計報報表相關(guān)項目目的數(shù)字，包包括

55、：（1）資資產(chǎn)負(fù)債表日日編制的會計計報表相關(guān)項項目的數(shù)字；（2）當(dāng)期期編制的會計計報表相關(guān)項項目的年初數(shù)數(shù)；（3）提提供比較會計計報表時，還還應(yīng)調(diào)整相關(guān)關(guān)會計報表的的上年數(shù)；（44）經(jīng)過上述述調(diào)整后，如如果涉及會計計報表附注內(nèi)內(nèi)容的，還應(yīng)應(yīng)當(dāng)調(diào)整會計計報表附注相相關(guān)項目的數(shù)數(shù)字非調(diào)整事項資產(chǎn)負(fù)債表日后后才發(fā)生或存存在的事項，不不影響資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表日存在在狀況，但如如不加以說明明，將會影響響財務(wù)會計使使用者作出正正確估計和決決策。如股票票和債券的發(fā)發(fā)行；對一個個企業(yè)的巨額額投資；自然然災(zāi)害導(dǎo)致的的資產(chǎn)損失；外匯匯率發(fā)發(fā)生較大變動動。非調(diào)整事事項應(yīng)當(dāng)在會會計報表附注注中說明其內(nèi)內(nèi)容、估計對對財務(wù)狀況

56、、經(jīng)經(jīng)營成果的影影響；如無法法作出估計，應(yīng)應(yīng)當(dāng)說明其原原因。從稅收的角度上上看：非調(diào)整整事項不需要要調(diào)整報告期期的會計報表表，因而不會會產(chǎn)生納稅調(diào)調(diào)整問題。而而屬于調(diào)整事事項的，都應(yīng)應(yīng)按會計準(zhǔn)則則的規(guī)定對已已編制的資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表日會會計報表中反反映的收入、費費用、資產(chǎn)、負(fù)負(fù)債以及所有有者權(quán)益作相相應(yīng)調(diào)整，并并按調(diào)整后的的數(shù)額重新編編制會計報表表，以便為財財務(wù)報告使用用者提供更為為相關(guān)可靠的的財務(wù)信息。由由于資產(chǎn)負(fù)債債表日后調(diào)整整事項一般都都涉及到損益益調(diào)整，因而而必然產(chǎn)生相相應(yīng)的納稅調(diào)調(diào)整問題。例：1997年年11月乙公公司銷售給丙丙企業(yè)一批產(chǎn)產(chǎn)品，銷售價價格250000元（不含含向購買方收收取

57、的增值稅稅），銷售成成本200000元，貨款款于當(dāng)年122月31日尚尚未收到。11997年112月25日日接到丙企業(yè)業(yè)通知，丙企企業(yè)在驗收物物資時，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)該批產(chǎn)品存存在嚴(yán)重的質(zhì)質(zhì)量問題需要要退貨。乙公公司希望通過過協(xié)商解決問問題，并與丙丙企業(yè)協(xié)商解解決辦法。乙乙公司在122月31日編編制資產(chǎn)負(fù)債債表時，將該該應(yīng)收帳款229250（包包括向購買方方收取的增值值稅額）列示示于資產(chǎn)負(fù)債債表的“應(yīng)收帳款”項目內(nèi)，公公司按應(yīng)收帳帳款的5%計計提壞帳準(zhǔn)備備。19988年2月100日雙方協(xié)商商未成，乙公公司收到丙企企業(yè)的通知，該該批產(chǎn)品已經(jīng)經(jīng)全部退回。乙乙公司于19998年2月月15日收到到退回的產(chǎn)品品，以

58、及購貨貨方退回的增增值稅專用發(fā)發(fā)票的發(fā)票聯(lián)聯(lián)和稅款抵扣扣聯(lián)（假定該該物資增值稅稅稅率為177%，乙公司司為增值稅一一般納稅人，不不考慮其他稅稅費因素。同同時乙公司為為上市公司，財財務(wù)報告批準(zhǔn)準(zhǔn)報出日均為為次年4月330日，所得得稅稅率為333%，資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表日計計算的稅前利利潤等于按稅稅法規(guī)定計算算的應(yīng)納稅所所得額。公司司按凈利潤的的10%提取取法定盈余公公積，按凈利利潤的5%提提取法定公益益金，之后，不不再分配借：以前年度損損益調(diào)整 250000 應(yīng)交交稅金應(yīng)交增值值稅（銷項稅稅額） 4250 貸貸：應(yīng)收帳款款 292500借：壞帳準(zhǔn)備 11462.55 貸：以前年度損損益調(diào)整 14462.

59、5借：庫存商品 200000 貸：以前年度損損益調(diào)整 200000借：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得得稅 11167.338 貸貸：以前年度度損益調(diào)整 1167.68借：利潤分配未分配利利潤 2370.12 貸：以前年度損損益調(diào)整 23700.12借：盈余公積 3555.52 貸貸：利潤分配配未分配利利潤 355.52 調(diào)整報告年年度會計報表表相關(guān)項目的的數(shù)字（略） 差異分析在資產(chǎn)負(fù)債表日日以前,或資資產(chǎn)負(fù)債表日日已經(jīng)存在,資產(chǎn)負(fù)債表表日后得以證證實的事項,是資產(chǎn)負(fù)債債表日后事項項的調(diào)整事項項。顧名思義義，所謂調(diào)整整事項就是對對資產(chǎn)負(fù)債表表日后事項，按按照12月331日已編制制的會計報表表所反映的收收入、費

60、用、資資產(chǎn)、負(fù)債及及所有者權(quán)益益作相應(yīng)的調(diào)調(diào)整，并按照照調(diào)整后的數(shù)數(shù)額重新編制制會計報表。這種做法與稅收上的權(quán)責(zé)發(fā)生制和實際發(fā)生原則相沖突。在上例中，乙公司在2月份收到退貨，調(diào)整1997年度的會計報表，但假若乙公司在5月份（報告批準(zhǔn)日后）收到這筆退貨，那這筆退貨就計入1998年的帳表上了。同樣是1998年的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，一個在上一年度的會計報表上反映，一個在下年度反映。就上例而言：在在會計上應(yīng)將將庫存商品和和應(yīng)收帳款沖沖回，同時將將銷售收入與與銷售成本之之間的差額作作為以前年度度（19977年）損益的的調(diào)整項目；而根據(jù)現(xiàn)行行稅法的規(guī)定定，銷售退回回必須調(diào)整當(dāng)當(dāng)期損益，在在銷售退回實實際發(fā)生的當(dāng)當(dāng)期