物流成本績(jī)效考評(píng)

1、第十二章 物流成本績(jī)效考評(píng)物流成本績(jī)效考評(píng)概述中心績(jī)效考評(píng)利潤(rùn)中心績(jī)效考評(píng)1通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，了解成本中心與利潤(rùn)中心的涵義；理解成本中心與利潤(rùn)中心的特點(diǎn)；初步掌握企業(yè)倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)成本中心與汽車貨運(yùn)企業(yè)利潤(rùn)中心績(jī)效考評(píng)方法?！緦W(xué)習(xí)目的】2一、物流成本績(jī)效考評(píng)的意義二、責(zé)任會(huì)計(jì)制度是物流成本績(jī)效考評(píng)的核心三、成本中心的設(shè)置四、利潤(rùn)中心的設(shè)置五、投資中心的設(shè)置六、成本績(jī)效考評(píng)結(jié)果的運(yùn)用第一節(jié) 物流成本績(jī)效考評(píng)概述3通過(guò)對(duì)物流成本負(fù)有責(zé)任的單位或人員的工作質(zhì)量與工作成效，做出客觀的分析與評(píng)價(jià)，為企業(yè)持續(xù)提高成本利潤(rùn)率指明努力方向。一、物流成本績(jī)效考評(píng)的意義4（一）責(zé)任會(huì)計(jì)制度的主要內(nèi)容設(shè)置責(zé)任中心編制責(zé)任預(yù)

2、算建立跟蹤系統(tǒng)分析評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)（二）設(shè)計(jì)責(zé)任會(huì)計(jì)制度應(yīng)遵循的原則責(zé)任主體原則可控性原則目標(biāo)一致原則激勵(lì)原則反饋原則重要性原則（三）建立與實(shí)施責(zé)任會(huì)計(jì)制度的基本環(huán)節(jié)建立責(zé)任中心責(zé)任預(yù)算責(zé)任控制責(zé)任核算與報(bào)告責(zé)任考核責(zé)任獎(jiǎng)懲二、責(zé)任會(huì)計(jì)制度是物流成本績(jī)效考評(píng)的核心5圖12-1責(zé)任會(huì)計(jì)制度的六個(gè)基本環(huán)節(jié) 6第二節(jié) 成本中心績(jī)效考評(píng)71、基本特性責(zé)任成本應(yīng)該具備四個(gè)條件責(zé)任成本有兩種類型 2、基本類型基本成本中心和復(fù)合成本中心技術(shù)性成本中心和酌量性成本中心3、成本確認(rèn)應(yīng)是成本中心所能影響和控制的成本費(fèi)用4、目標(biāo)管理成本中心責(zé)任制度的推行必須與目標(biāo)管理制度相結(jié)合5、考評(píng)方式企業(yè)或相關(guān)部門(mén)以季或半年為周期對(duì)各

3、成本中心進(jìn)行績(jī)效考評(píng)，并預(yù)發(fā)獎(jiǎng)金。6、考核指標(biāo)成本差異成本變動(dòng)率一、成本中心概述8成本差異=實(shí)際責(zé)任成本預(yù)算責(zé)任成本成本變動(dòng)率=成本差異預(yù)算責(zé)任成本100%9橫向成本中心縱向成本中心二、成本中心的設(shè)立10三、責(zé)任成本的計(jì)算與考評(píng)11（一）責(zé)任成本的計(jì)算方法1.直接計(jì)算法2.間接計(jì)算法12在實(shí)際工作中，對(duì)成本中心的責(zé)任成本考核與評(píng)價(jià)的依據(jù)是責(zé)任成本預(yù)算和“業(yè)績(jī)報(bào)告”。各級(jí)“業(yè)績(jī)報(bào)告”都應(yīng)包括所屬單位的責(zé)任成本和本級(jí)責(zé)任成本。（二）責(zé)任成本的考評(píng)13第三節(jié) 倉(cāng)儲(chǔ)成本中心績(jī)效考評(píng)示例14一、企業(yè)倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)成本中心設(shè)置模式151.倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)成本中心層次關(guān)系圖12-2 倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)各責(zé)任中心相互關(guān)系示例16作業(yè)

4、班組直接成本差異直接成本變動(dòng)率各倉(cāng)儲(chǔ)分部倉(cāng)儲(chǔ)分部可控責(zé)任成本差異倉(cāng)儲(chǔ)分部可控責(zé)任成本變動(dòng)率所屬各職能部門(mén)經(jīng)費(fèi)支出節(jié)超額經(jīng)費(fèi)支出節(jié)超率2.各成本中心考核指標(biāo)1718班組責(zé)任成本由班組長(zhǎng)負(fù)責(zé)，各班組應(yīng)在每月月末編制班組責(zé)任成本業(yè)績(jī)報(bào)告送交上級(jí)倉(cāng)儲(chǔ)部。在業(yè)績(jī)報(bào)告中，應(yīng)列出該班組各項(xiàng)責(zé)任成本的實(shí)際數(shù)、預(yù)算數(shù)和差異數(shù)，以便對(duì)比分析。二、倉(cāng)儲(chǔ)分部作業(yè)班組責(zé)任成本的考評(píng)19例【12-1】：倉(cāng)儲(chǔ)A分部下設(shè)倉(cāng)管組、裝卸組和叉車組，各作業(yè)組均采用間接計(jì)算法來(lái)計(jì)算其責(zé)任成本。其中叉車組業(yè)績(jī)報(bào)告見(jiàn)表12-1。20項(xiàng)目實(shí)際預(yù)算差異備注標(biāo)準(zhǔn)（元/h）總額直接費(fèi)用18096-18144-48-動(dòng)力費(fèi)120802.81209

5、6-1612096=2.84320修理費(fèi)（維修配件）25600.62592-322592=0.64320叉車折舊費(fèi)34560.8345603456=0.84320直接人工43279-420361243-叉車司機(jī)底薪26300-252001100-叉車司機(jī)加班工資12000-12000012000=20600叉車司機(jī)福利費(fèi)4979-4836143-分?jǐn)倐}(cāng)儲(chǔ)部發(fā)生的共同費(fèi)用14403-111003303-倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)備維修費(fèi)8729-67501979-合計(jì)75778-712804498-減：不應(yīng)承擔(dān)的費(fèi)用2200-02200-倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)備維修費(fèi)多分?jǐn)傤~2000-02000-水費(fèi)多分?jǐn)傤~200-0200-加：

6、維修隊(duì)轉(zhuǎn)來(lái)叉車修理費(fèi)5300-4800500-直接成本總計(jì)78878-760802798-直接成本變動(dòng)率(%)-3.68-注：叉車作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)4320h，其中加班工時(shí)600h表12-1 責(zé)任成本業(yè)績(jī)報(bào)告21三、倉(cāng)儲(chǔ)分部責(zé)任成本的考評(píng)倉(cāng)儲(chǔ)分部責(zé)任成本也是定期（一般以季度為周期）以業(yè)績(jī)報(bào)告形式匯總上報(bào)總部。以上例為例，倉(cāng)儲(chǔ)A分部在編制業(yè)績(jī)報(bào)告時(shí)，除歸集本部的責(zé)任成本外，還應(yīng)加上三個(gè)作業(yè)組的責(zé)任成本。其業(yè)績(jī)報(bào)告見(jiàn)表12-2。22項(xiàng) 目實(shí) 際預(yù) 算差 異叉車組責(zé)任成本78878760802798裝卸組責(zé)任成本87930858902040倉(cāng)管組責(zé)任成本5689057880-990合 計(jì)22369821

7、98503848倉(cāng)庫(kù)經(jīng)費(fèi)（已減分?jǐn)傤~）管理人員工資及福利費(fèi)2450024300200倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)備折舊費(fèi)4296043000-40倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)備維修費(fèi)24302300130水電公費(fèi)30002500500低值易耗品攤銷980800180合 計(jì)75370741001270責(zé)任成本總計(jì)2990682939505118成本變動(dòng)率（%）1.74表12-2 責(zé)任成本業(yè)績(jī)報(bào)告成本中心：倉(cāng)儲(chǔ)A分部 2010年二季度 單位：元23總部（財(cái)會(huì)部門(mén)）收到所屬各部門(mén)報(bào)送的業(yè)績(jī)報(bào)告并經(jīng)分析調(diào)整后，應(yīng)匯總編制總部的成本中心業(yè)績(jī)匯總表。其格式見(jiàn)表12-3。四、總部對(duì)各成本中心責(zé)任成本的考評(píng)24業(yè) 績(jī) 報(bào) 告實(shí)

8、 際預(yù) 算差 異倉(cāng)儲(chǔ)A分部責(zé)任成本業(yè)績(jī)報(bào)告2990682939505118叉車組責(zé)任成本78878760802798裝卸組責(zé)任成本87930858902040倉(cāng)管組責(zé)任成本5689057880-990倉(cāng)儲(chǔ)A分部可控成本75370741001270總部責(zé)任成本業(yè)績(jī)報(bào)告131500132000500責(zé)任成本總計(jì)9234509214002050表12-3 倉(cāng)儲(chǔ)總部成本中心業(yè)績(jī)匯總表2010年二季度 單位：元25第四節(jié) 利潤(rùn)中心績(jī)效考評(píng)26一、利潤(rùn)中心的基本特性獨(dú)立性在產(chǎn)品售價(jià)或勞務(wù)價(jià)格、采購(gòu)來(lái)源、人員管理及設(shè)備投資等，均享有高度的自主性。獲利性每一個(gè)利潤(rùn)中心必有一定的收入與支出。27自然利潤(rùn)中心在外

9、界市場(chǎng)上銷售產(chǎn)品，或提供勞務(wù)取得實(shí)際收入，為企業(yè)獲取利潤(rùn)的責(zé)任中心。人為利潤(rùn)中心在企業(yè)內(nèi)部按照內(nèi)部結(jié)算價(jià)格，將產(chǎn)品或勞務(wù)提供給本企業(yè)其他責(zé)任中心，取得收入、實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn)的責(zé)任中心二、利潤(rùn)中心的基本類型28（1）利潤(rùn)中心主管人員的決策，能夠影響該中心的利潤(rùn)；（2）利潤(rùn)中心的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有相對(duì)的獨(dú)立性；（3）利潤(rùn)中心利潤(rùn)的增加，能提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。三、利潤(rùn)中心的前提條件29利潤(rùn)中心的利潤(rùn)是按照利潤(rùn)中心所能影響和控制的可控收入和成本來(lái)計(jì)算決定的，那些雖在其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)范圍內(nèi)發(fā)生卻屬其不可控的收支，則排除于利潤(rùn)中心的利潤(rùn)計(jì)算之外。在共同成本難以合理分?jǐn)偦驘o(wú)需共同分?jǐn)偟那闆r下，人為利潤(rùn)中心通常只計(jì)算可控成

10、本，而不計(jì)算不可控成本；在共同成本易于合理分?jǐn)偟那闆r下，自然利潤(rùn)中心不僅計(jì)算可控成本，也應(yīng)計(jì)算不可控成本，也就是說(shuō)作為一種例外，可將這種不可控成本納入其利潤(rùn)中心的利潤(rùn)計(jì)算。四、利潤(rùn)中心的收支計(jì)算30利潤(rùn)中心的推行必須結(jié)合目標(biāo)管理制度，在目標(biāo)執(zhí)行過(guò)程中，設(shè)置一套完整的、客觀的報(bào)告制度，定期提出績(jī)效報(bào)告（格式見(jiàn)表12-4）。五、利潤(rùn)中心與目標(biāo)管理31利潤(rùn)中心： 年 月 日 單位：元項(xiàng)目預(yù)算數(shù)實(shí)際數(shù)差異差異原因營(yíng)業(yè)收入變動(dòng)成本邊際貢獻(xiàn)總額負(fù)責(zé)人可控固定成本負(fù)責(zé)人可控利潤(rùn)分配的共同成本營(yíng)業(yè)利潤(rùn)財(cái)務(wù)主管： 復(fù)核： 制單： 表12-4 利潤(rùn)中心責(zé)任報(bào)告32利潤(rùn)中心按月填報(bào)利潤(rùn)中心責(zé)任報(bào)告，提供給企業(yè)管理當(dāng)

11、局；按季對(duì)利潤(rùn)中心進(jìn)行考評(píng)，并預(yù)發(fā)獎(jiǎng)金，并對(duì)全年預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行適度修訂；年度結(jié)束后，依據(jù)累計(jì)十二個(gè)月的實(shí)際值，計(jì)算其應(yīng)得獎(jiǎng)金，扣除預(yù)發(fā)獎(jiǎng)金，補(bǔ)發(fā)差額。六、考評(píng)方式與評(píng)估對(duì)象33當(dāng)利潤(rùn)中心分?jǐn)偣餐杀净蛴?jì)算不可控固定成本時(shí)利潤(rùn)中心邊際貢獻(xiàn)總額利潤(rùn)中心負(fù)責(zé)人可控利潤(rùn)總額利潤(rùn)中心可控利潤(rùn)總額當(dāng)利潤(rùn)中心不分?jǐn)偣餐杀净虿挥?jì)算不可控固定成本時(shí)利潤(rùn)中心邊際貢獻(xiàn)總額利潤(rùn)中心負(fù)責(zé)人可控利潤(rùn)總額七、考核指標(biāo)的設(shè)定34圖12-4 利潤(rùn)中心各考核指標(biāo)關(guān)系該利潤(rùn)中心變動(dòng)成本該利潤(rùn)中心銷售收入該利潤(rùn)中心邊際貢獻(xiàn)總額35圖12-4 利潤(rùn)中心各考核指標(biāo)關(guān)系該利潤(rùn)中心變動(dòng)成本該利潤(rùn)中心邊際貢獻(xiàn)總額該利潤(rùn)中心負(fù)責(zé)人可控利潤(rùn)該利潤(rùn)

12、中心負(fù)責(zé)人可控固定成本36圖12-4 利潤(rùn)中心各考核指標(biāo)關(guān)系該利潤(rùn)中心變動(dòng)成本該利潤(rùn)中心負(fù)責(zé)人可控固定成本該利潤(rùn)中心負(fù)責(zé)人可控利潤(rùn)該利潤(rùn)中心負(fù)責(zé)人不可控固定成本該利潤(rùn)中心利潤(rùn)總額37為使總公司的目標(biāo)能夠分解為各利潤(rùn)中心的目標(biāo)，并且能夠公正地評(píng)估各利潤(rùn)中心的績(jī)效，須通過(guò)編制財(cái)務(wù)收支預(yù)算進(jìn)行量化。量化的績(jī)效目標(biāo)可分為財(cái)務(wù)性及非財(cái)務(wù)性兩類。凡屬財(cái)務(wù)性指標(biāo)，如營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、利潤(rùn)總額、成本利潤(rùn)率、人均獲利能力等，均需預(yù)算制度提供。換言之，利潤(rùn)中心的推行必須得到企業(yè)預(yù)算制度的有力支撐。八、利潤(rùn)中心與預(yù)算制度38第五節(jié) 汽車運(yùn)輸利潤(rùn)中心績(jī)效考評(píng)示例39一、汽車運(yùn)輸企業(yè)利潤(rùn)中心設(shè)置模式401、汽車運(yùn)輸企

13、業(yè)利潤(rùn)中心層次關(guān)系汽車運(yùn)輸總公司第1分公司（利潤(rùn)中心）第2分公司（利潤(rùn)中心）第1車隊(duì)（利潤(rùn)中心）第1號(hào)單車（利潤(rùn)中心）材料庫(kù)（利潤(rùn)中心）修理廠（利潤(rùn)中心）圖12-5 汽車運(yùn)輸企業(yè)各利潤(rùn)中心關(guān)系41單車：“單車邊際貢獻(xiàn)總額”車隊(duì)：“車隊(duì)邊際貢獻(xiàn)總額”分公司：“分公司邊際貢獻(xiàn)總額”和“分公司經(jīng)理可控利潤(rùn)總額”2、各利潤(rùn)中心考核指標(biāo)42圖12-6 汽車運(yùn)輸企業(yè)各利潤(rùn)中心數(shù)據(jù)匯總關(guān)系43（一）單車績(jī)效考評(píng)指標(biāo)設(shè)置（二）單車績(jī)效考評(píng)指標(biāo)計(jì)算方法（三）單車成本計(jì)算方法（四）單車核算統(tǒng)計(jì)臺(tái)帳 二、單車績(jī)效考評(píng)44在現(xiàn)實(shí)中，汽車運(yùn)輸企業(yè)將單車?yán)麧?rùn)中心的績(jī)效考評(píng)，通稱為“單車核算”。實(shí)行單車核算必須遵循人車固定

14、的原則，即營(yíng)運(yùn)車輛與司機(jī)相對(duì)固定，做到定人、定車、定責(zé)。單車?yán)麧?rùn)中心的考核指標(biāo)是“單車邊際貢獻(xiàn)總額”，該指標(biāo)為單車的運(yùn)輸收入與車輛直接費(fèi)用的差額。（一）單車績(jī)效考評(píng)指標(biāo)設(shè)置45（二）單車績(jī)效考評(píng)指標(biāo)計(jì)算方法46例【12-2】：某單車上半年運(yùn)輸收入預(yù)算數(shù)與實(shí)際數(shù)分別為321000元和326000元，責(zé)任成本（即直接費(fèi)用）預(yù)算數(shù)與實(shí)際數(shù)分別為297000元和302000元，試計(jì)算該單車“邊際貢獻(xiàn)總額預(yù)算數(shù)”、“邊際貢獻(xiàn)總額實(shí)際數(shù)”和“邊際貢獻(xiàn)總額差異”。47解：（1）單車邊際貢獻(xiàn)總額預(yù)算數(shù)計(jì)算如下：321000299000=22000元（2）單車邊際貢獻(xiàn)總額實(shí)際數(shù)計(jì)算如下:326000302000

15、=24000元48（3）單車邊際貢獻(xiàn)差異計(jì)算如下：2400022000=2000元49結(jié)論：該單車邊際貢獻(xiàn)總額差異為有利差異，故此，該單車已達(dá)成邊際貢獻(xiàn)總額目標(biāo)。對(duì)于多車共同完成的運(yùn)輸作業(yè)所取得的共同收入，可根據(jù)相關(guān)統(tǒng)計(jì)資料和運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證，合理分配給各單車。501工資分配表2職工福利費(fèi)計(jì)算分配表3燃料材料消耗匯總表4輪胎攤提費(fèi)用計(jì)算表5輔助營(yíng)運(yùn)費(fèi)用分配表6大修理提存和折舊計(jì)算表（三）單車成本計(jì)算方法51日期司機(jī)收入責(zé)任成本邊際貢獻(xiàn)總額預(yù)算數(shù)邊際貢獻(xiàn)總額差異工資福利燃料小計(jì)收入責(zé)任成本邊際貢獻(xiàn)總額4.305.316.30本季合計(jì)3260003020002400032100029900022000

16、2000（四）單車核算統(tǒng)計(jì)臺(tái)帳52（一）車隊(duì)績(jī)效考評(píng)指標(biāo)設(shè)置（二）車隊(duì)績(jī)效考評(píng)指標(biāo)計(jì)算方法（三）車隊(duì)績(jī)效考核報(bào)告三、車隊(duì)的績(jī)效考評(píng)53各分公司對(duì)所屬車隊(duì)利潤(rùn)中心考核的責(zé)任目標(biāo)是“車隊(duì)邊際貢獻(xiàn)總額”和“車隊(duì)長(zhǎng)可控利潤(rùn)總額”。（一）車隊(duì)績(jī)效考核指標(biāo)設(shè)置54（二）車隊(duì)績(jī)效考核指標(biāo)計(jì)算方法55例【12-3】：某車隊(duì)上半年運(yùn)輸收入總額為元，實(shí)際直接費(fèi)用總額為元，車隊(duì)經(jīng)費(fèi)支出總額為50200元 ，試計(jì)算該車隊(duì)“車隊(duì)邊際貢獻(xiàn)總額”和“車隊(duì)長(zhǎng)可控利潤(rùn)總額”。56解：（1）車隊(duì)邊際貢獻(xiàn)總額計(jì)算如下：4980000=260000元（2）車隊(duì)長(zhǎng)可控利潤(rùn)總額計(jì)算如下：26000050200=209800元57車隊(duì)績(jī)效

17、考評(píng)報(bào)告一般以書(shū)面報(bào)告形式上報(bào)分公司經(jīng)理及相關(guān)部門(mén)。其形式與內(nèi)容見(jiàn)表12-6。隨同一并報(bào)送的還應(yīng)有該車隊(duì)各營(yíng)運(yùn)車輛的單車核算匯總表（其內(nèi)容可與單車核算臺(tái)帳類同）。（三）車隊(duì)績(jī)效考評(píng)報(bào)告58項(xiàng) 目預(yù)算數(shù)實(shí)際數(shù)差 異差異原因運(yùn)輸收入336970車輛直接費(fèi)用790820235361邊際貢獻(xiàn)總額338180439789101609車隊(duì)經(jīng)費(fèi)20000220002000車隊(duì)長(zhǎng)可控利潤(rùn)31818041778999609填報(bào)人： 審核人： 表12-6利潤(rùn)中心責(zé)任報(bào)告利潤(rùn)中心：第1車隊(duì) 2010年5月 單位：元59（一）分公司績(jī)效考核指標(biāo)設(shè)置（二）分公司考核指標(biāo)計(jì)算方法（三）分公司績(jī)效考評(píng)報(bào)告四、分公司的績(jī)效考

18、評(píng)60考核的責(zé)任目標(biāo)即為“分公司可控邊際貢獻(xiàn)總額”和“分公司經(jīng)理可控利潤(rùn)總額”。如果企業(yè)對(duì)所屬分公司攤派企業(yè)管理費(fèi)用或共同成本時(shí)，還需考核“分公司營(yíng)運(yùn)利潤(rùn)總額”。（一）分公司績(jī)效考評(píng)指標(biāo)設(shè)置61（二）分公司考評(píng)指標(biāo)計(jì)算方法62分公司績(jī)效考評(píng)報(bào)告一般以書(shū)面報(bào)告形式上報(bào)總公司總經(jīng)理及相關(guān)部門(mén)。其形式與內(nèi)容見(jiàn)表12-7。（三）分公司績(jī)效考評(píng)報(bào)告63項(xiàng)目預(yù)算數(shù)實(shí)際數(shù)差異差異原因運(yùn)輸收入總額車輛直接費(fèi)用總額899440邊際貢獻(xiàn)總額336970經(jīng)理可控固定成本25000028000030000經(jīng)理可控利潤(rùn)879000306970分?jǐn)偟墓餐杀?2000020000分?jǐn)偟墓芾碣M(fèi)用22000023000010000營(yíng)業(yè)利潤(rùn)659000935970276970填報(bào)人： 審核人： 表12-7利潤(rùn)中心責(zé)任報(bào)告秦嶺運(yùn)輸集團(tuán) 第一運(yùn)輸公司 2010年5月 單位：元64結(jié)論：第一運(yùn)輸公司邊際貢獻(xiàn)總額差異為336970元，經(jīng)理可控利潤(rùn)差異為306970元，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差異為276970元，均為有利差異，故此，第一運(yùn)輸公司已達(dá)成利潤(rùn)目標(biāo)。65表（12-7）中，由各