淺析會(huì)計(jì)電算化下的審計(jì)監(jiān)督

1、淺析會(huì)計(jì)電算化下的審計(jì)監(jiān)視淺析會(huì)計(jì)電算化下的審計(jì)監(jiān)視會(huì)計(jì)電算化，就是以計(jì)算機(jī)為工具，網(wǎng)絡(luò)為載體，在知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代把信息技術(shù)和電子技術(shù)應(yīng)用于會(huì)計(jì)工作的簡稱，是一種利用計(jì)算機(jī)程序替代手工記賬、算賬、報(bào)賬從而對會(huì)計(jì)資料進(jìn)展分析和利用的現(xiàn)代化記賬手段。采用會(huì)計(jì)電算化來進(jìn)展財(cái)務(wù)核算及財(cái)務(wù)管理，大大進(jìn)步了會(huì)計(jì)信息處理的速度和準(zhǔn)確性，為用戶提供及時(shí)、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，同時(shí)，也給現(xiàn)代審計(jì)監(jiān)視工作帶來了許多前所未有的問題和挑戰(zhàn)。在這種新的形勢下，電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)對審計(jì)的影響以及審計(jì)如何對會(huì)計(jì)電算化進(jìn)展監(jiān)視就成了需要研究的一個(gè)重要課題。審計(jì)人員必須探究適應(yīng)電算化環(huán)境的審計(jì)謀略和方法，根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)各要素即固有風(fēng)險(xiǎn)、控

2、制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)之間的內(nèi)在聯(lián)絡(luò)有效地防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的。1審計(jì)監(jiān)視的內(nèi)涵及作用審計(jì)的根本職能是通過對財(cái)務(wù)賬簿的檢查，監(jiān)視財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性及效益性。審計(jì)的客體是指被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和提供這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息載體的會(huì)計(jì)資料和其他資料。審計(jì)監(jiān)視是對會(huì)計(jì)監(jiān)視的再監(jiān)視，表達(dá)了經(jīng)濟(jì)監(jiān)視從利益主體內(nèi)部較弱的會(huì)計(jì)監(jiān)視向外部的較強(qiáng)的審計(jì)監(jiān)視的延伸。審計(jì)監(jiān)視機(jī)構(gòu)的專職性和審計(jì)人員的專業(yè)性以及審計(jì)的權(quán)威性和獨(dú)立性，使審計(jì)這種監(jiān)視的社會(huì)本錢較小而監(jiān)視效果較好。特別是在單位利益、所有者利益受到損害而會(huì)計(jì)監(jiān)視作用難以充分發(fā)揮的情況下，審計(jì)監(jiān)視更顯得尤為重要，它是受權(quán)人和委托人利益維

3、護(hù)的強(qiáng)有力保障，這也正是審計(jì)存在和開展的社會(huì)意義以及審計(jì)強(qiáng)大生命力的原因所在。2會(huì)計(jì)電算化對審計(jì)工作的影響2.1對審計(jì)準(zhǔn)那么、方法的影響1審計(jì)準(zhǔn)那么是標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，獲取審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論，出具審計(jì)報(bào)告的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。在我國，由于經(jīng)濟(jì)立法往往是在經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)充分開展之后，而計(jì)算機(jī)審計(jì)工作又剛剛起步，因此計(jì)算機(jī)審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)那么發(fā)布不多。因此，在現(xiàn)行審計(jì)工作中，必須針對各部門的詳細(xì)情況制定相應(yīng)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，更加貼切地合適特定部門進(jìn)展審計(jì)工作，這也給相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的制定部門提出了一個(gè)問題，論文聯(lián)盟.Ll.盡快制定出有科學(xué)根據(jù)的合理的實(shí)用性強(qiáng)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。2實(shí)行會(huì)計(jì)電算化之前，審計(jì)工作主要是針對人進(jìn)展

4、的，然而實(shí)行會(huì)計(jì)電算化后，審計(jì)的重點(diǎn)逐漸轉(zhuǎn)向?qū)θ撕陀?jì)算機(jī)的雙向?qū)徲?jì)。傳統(tǒng)的審計(jì)方法是審計(jì)人員手工對所有需要審查的資料進(jìn)展一一檢查，而會(huì)計(jì)電算化使用的主要工具就是計(jì)算機(jī)，因此利用會(huì)計(jì)電算化進(jìn)展審計(jì)工作時(shí)，要求審計(jì)人員不僅要評估審計(jì)單位內(nèi)部控制機(jī)制，還要對記賬軟件的工作流程進(jìn)展跟蹤，充分利用計(jì)算機(jī)的科技力量對審計(jì)過程中需要審查的電算化系統(tǒng)程序、系統(tǒng)設(shè)計(jì)和相關(guān)的數(shù)據(jù)型文件進(jìn)展檢查，這也要求使用單位選用有利于審計(jì)工作進(jìn)展的電算化軟件以便更好地提供檢查和審核線索。2.2對審計(jì)內(nèi)容和線索的影響審計(jì)的內(nèi)容增加了對計(jì)算機(jī)系統(tǒng)處理和控制功能的審查。因此，電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的審計(jì)內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括系統(tǒng)的開發(fā)與設(shè)計(jì)、會(huì)計(jì)

5、軟件的程序、數(shù)據(jù)文件以及內(nèi)部控制的審計(jì)等。這是由電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的自身特點(diǎn)及其固有的風(fēng)險(xiǎn)決定的。2在傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，審計(jì)線索十清楚了，從原始憑證、記賬憑證、總賬、明細(xì)賬、匯總表直至?xí)?jì)報(bào)表，每一步都會(huì)有文字記錄和驗(yàn)收人的簽名，審計(jì)人員可以從最初的會(huì)計(jì)憑證開場，對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)展逐一審核，直到形成最終審計(jì)結(jié)果；也可以采用逆查法，從會(huì)計(jì)科目的余額開場，逆向核查，直至原始憑證，從而形成順查法和逆查法等審計(jì)方法。實(shí)行會(huì)計(jì)電算化后，審計(jì)線索發(fā)生了變化。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)介質(zhì)和形式、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的生成和傳遞形式都發(fā)生了變化，沒有了傳統(tǒng)的文字記錄和賬簿，取而代之的是存儲(chǔ)磁盤，使得從原始數(shù)據(jù)的錄入和財(cái)務(wù)報(bào)表

6、的輸出都只能通過計(jì)算機(jī)來完成。2.3對審計(jì)人員技能的影響手工會(huì)計(jì)中，審計(jì)人員一般都是具備會(huì)計(jì)、審計(jì)知識的專業(yè)人員，其根據(jù)自己所具備的專業(yè)知識對審計(jì)對象作出判斷而開展審計(jì)。實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化后，由于會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)的環(huán)境比手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)更為復(fù)雜，審計(jì)對象也更多、更復(fù)雜，審計(jì)人員依靠原有的知識和技能已無法勝任對會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)的審計(jì)工作。這就要求審計(jì)人員不僅要有豐富的會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、審計(jì)知識和技能，熟悉財(cái)經(jīng)法律以及其他的審計(jì)準(zhǔn)那么，而且還應(yīng)當(dāng)掌握計(jì)算機(jī)知識及其應(yīng)用。3突出會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)特點(diǎn)，轉(zhuǎn)變審計(jì)觀念，強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)視實(shí)行會(huì)計(jì)電算化后，審計(jì)人員承當(dāng)?shù)膶徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)在不斷增加，僅憑傳統(tǒng)的審計(jì)觀念和方法已不能到達(dá)審

7、計(jì)的目的，因此，筆者認(rèn)為應(yīng)從會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的特點(diǎn)出發(fā)，開展新的審計(jì)方法。1加強(qiáng)對電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制的審查。電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制措施是否健全有效，決定了系統(tǒng)是否平安可靠地按照既定的信息處理程序運(yùn)行，也就決定了系統(tǒng)提供的信息是否合法、真實(shí)、可靠。由于電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制由手工控制和計(jì)算機(jī)自動(dòng)控制共同完成，因此，為有效保障會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的平安性和處理信息及存儲(chǔ)信息的準(zhǔn)確性、完好性，我們應(yīng)經(jīng)常對系統(tǒng)內(nèi)各個(gè)環(huán)節(jié)的運(yùn)作進(jìn)展檢查，防止出現(xiàn)破綻威脅到信息平安，高度保護(hù)審計(jì)數(shù)據(jù)和各種資源的完好性、可靠性和準(zhǔn)確性。2加強(qiáng)對賬表文件和其他與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)的資料和資產(chǎn)的審查。電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)賬表

8、文件的存在形式有兩種：一種是由計(jì)算機(jī)處理后打印出來的各種報(bào)表、賬簿，這種賬表文件審計(jì)人員可以用傳統(tǒng)審計(jì)方式審查；另一種是存在磁性介質(zhì)上，也就是電子賬，審計(jì)人員必須采用計(jì)算機(jī)輔助審查電子賬來完成。在對電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的審計(jì)過程中，由于電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)信息失真的風(fēng)險(xiǎn)隨時(shí)都有可能發(fā)生，這就要求我們在測試系統(tǒng)程序控制的根底上，每次審計(jì)時(shí)都利用實(shí)際數(shù)據(jù)或模擬數(shù)據(jù)測試被審單位的系統(tǒng)程序，將測試的結(jié)果數(shù)據(jù)與正確的或應(yīng)當(dāng)出現(xiàn)的結(jié)果進(jìn)展核對，進(jìn)一步檢驗(yàn)被審單位電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)程序的可靠性，檢查各項(xiàng)公式的設(shè)置是否正確。3加強(qiáng)對會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)的事前、事中審計(jì)。為了更有效地審計(jì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)，在會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)與

9、開發(fā)過程中，應(yīng)由審計(jì)人員直接參與，將審計(jì)需求納入到財(cái)務(wù)軟件的系統(tǒng)設(shè)計(jì)和開發(fā)中，系統(tǒng)的各種數(shù)據(jù)文件都應(yīng)留下審計(jì)線索，除應(yīng)保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)文件的打印輸出外，還應(yīng)將會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)文件以可審計(jì)的形式進(jìn)展儲(chǔ)存和備份，直接監(jiān)視系統(tǒng)開發(fā)過程必須按照標(biāo)準(zhǔn)的開發(fā)規(guī)程和方法進(jìn)展，以保證系統(tǒng)程序及應(yīng)用控制滿足會(huì)計(jì)管理需要并到達(dá)應(yīng)有的審計(jì)質(zhì)量。在系統(tǒng)設(shè)計(jì)開發(fā)的各個(gè)階段應(yīng)注意審查和考核以下問題：系統(tǒng)的功能是否恰當(dāng)、完備，能否滿足用戶核算和管理的要求；系統(tǒng)的數(shù)據(jù)流程、處理方法是否符合會(huì)計(jì)制度、法規(guī)、法令和財(cái)經(jīng)紀(jì)律；系統(tǒng)是否建立了恰當(dāng)?shù)某绦蚩刂疲苑乐够蚣皶r(shí)發(fā)現(xiàn)無意的過失或有意的舞弊；系統(tǒng)是否保存了充分的審計(jì)線索，能否為日后順利開展

10、審計(jì)提供必要的條件；系統(tǒng)的平安保密措施和管理制度是否健全，能否為系統(tǒng)日后平安可靠地運(yùn)行提供保證；在整個(gè)設(shè)計(jì)和開發(fā)過程中是否遵守執(zhí)行了系統(tǒng)的開發(fā)控制。系統(tǒng)中的審計(jì)程序可以執(zhí)行審計(jì)監(jiān)視，建立審計(jì)跟蹤文件，記錄符合指定條件的會(huì)計(jì)事項(xiàng)及操作處理的有關(guān)信息，以便日后審計(jì)人員跟蹤追查這些程序執(zhí)行審計(jì)功能。4會(huì)計(jì)電算化下的審計(jì)監(jiān)視的要求4.1制定合適會(huì)計(jì)電算化的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)那么制定標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)那么時(shí)要在考慮我國國情的前提下大力吸收借鑒國外先進(jìn)經(jīng)歷。在制定詳細(xì)準(zhǔn)那么時(shí)應(yīng)側(cè)重于對計(jì)算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)部控制的評價(jià)、對審計(jì)人員應(yīng)論文聯(lián)盟.Ll.具備的資格、電算化審計(jì)過程和相關(guān)的審計(jì)技術(shù)以及證據(jù)搜集等方面做出標(biāo)準(zhǔn)。建立一系列與新

11、情況相適應(yīng)的審計(jì)準(zhǔn)那么，包括系統(tǒng)設(shè)計(jì)、開發(fā)、運(yùn)行、維護(hù)等標(biāo)準(zhǔn)，以及相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度，標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算機(jī)審計(jì)業(yè)務(wù)的開展，并逐步向國際審計(jì)準(zhǔn)那么靠攏，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可以承受的程度。4.2開展審計(jì)技術(shù)和方法的研究由于計(jì)算機(jī)處理和手工處理有很多不同點(diǎn)，從而產(chǎn)生了許多獨(dú)特的計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)和工具。計(jì)算機(jī)審計(jì)注重對業(yè)務(wù)事項(xiàng)和處理過程進(jìn)展證據(jù)搜集，如要搜集符合性測試的證據(jù)，一般是通過模擬數(shù)據(jù)進(jìn)展測試形成要搜集的證據(jù)。因此，要大力開展對計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)和方法的研究，如審計(jì)管理計(jì)算機(jī)技術(shù)、內(nèi)部控制制度的評價(jià)測試技術(shù)、數(shù)據(jù)庫或數(shù)據(jù)文件的審計(jì)技術(shù)、應(yīng)用軟件的審計(jì)技術(shù)、系統(tǒng)開發(fā)和維護(hù)的評價(jià)技術(shù)等，特別是內(nèi)部控制的測評技術(shù)，以盡快實(shí)現(xiàn)利用計(jì)算機(jī)審計(jì)。4.3培養(yǎng)復(fù)合型的高素質(zhì)審計(jì)人員會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)不管是系統(tǒng)的復(fù)雜性還是信息處理的綜合性，都對審計(jì)人員提出了更高的要求。審計(jì)人員是計(jì)算機(jī)審計(jì)的主體，其觀念和素質(zhì)在某種程度上決定計(jì)算機(jī)審計(jì)的開展。因此，審計(jì)人員應(yīng)更新觀念，努力進(jìn)步技能。審計(jì)人員除應(yīng)具備傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)、審計(jì)知識和技能外，還必須具備掌握計(jì)算機(jī)、電算化信息系統(tǒng)的知識，可以進(jìn)展有效的系統(tǒng)分析、程序