會(huì)計(jì)學(xué)原理第3章會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)

1、5/5第三章 會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)第一節(jié) 會(huì)計(jì)假設(shè)一、會(huì)計(jì)假設(shè)的含義 會(huì)計(jì)假設(shè)：即會(huì)計(jì)核算的基本前提，是指為了保證會(huì)計(jì)工作的正常進(jìn)行和會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，對(duì)會(huì)計(jì)核算的范圍、內(nèi)容、基本程序和方法所做的基本假定。二、會(huì)計(jì)假設(shè)的內(nèi)容（一）會(huì)計(jì)主體假設(shè)1、定義:會(huì)計(jì)主體是會(huì)計(jì)工作為其服務(wù)的特定單位或組織。 會(huì)計(jì)核算是反映一個(gè)特定企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只記本主體的賬，其核算范圍既不包括企業(yè)所有者本人，也不包括其他企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。 會(huì)計(jì)主體明確了會(huì)計(jì)工作的空間范圍。2、會(huì)計(jì)主體與法律主體的不同。會(huì)計(jì)主體與法律主體不是同一概念，一般來說，法律主體必然是會(huì)計(jì)主體，但會(huì)計(jì)主體不一定就是法律主體。明確了會(huì)計(jì)反映和監(jiān)督的空間范圍，解

2、決了核算誰的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的問題。是持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量假設(shè)和所有會(huì)計(jì)核算原則建立的基礎(chǔ)。（二）持續(xù)經(jīng)營假設(shè)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則第六條指出：“企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為前提?！背掷m(xù)經(jīng)營：是指在可以預(yù)見的將來，會(huì)計(jì)主體將會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會(huì)因破產(chǎn)、清算、解散等而不復(fù)存在。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)明確了會(huì)計(jì)工作的時(shí)間范圍。會(huì)計(jì)核算所使用的一系列方法和遵循的有關(guān)要求都是建立在會(huì)計(jì)主體持續(xù)經(jīng)營的基礎(chǔ)之上。使會(huì)計(jì)原則建立在非清算基礎(chǔ)之上，解決了會(huì)計(jì)上資產(chǎn)的分類、計(jì)價(jià)，收入、費(fèi)用的確認(rèn)等問題。如果企業(yè)破產(chǎn)，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)便不存在。（三）會(huì)計(jì)分期假設(shè)會(huì)計(jì)分期：是指把企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營

3、過程劃分為較短的相對(duì)等距的會(huì)計(jì)期間。我國以日歷年度作為會(huì)計(jì)年度，即從每年的1月1日至12月31日作為一個(gè)會(huì)計(jì)年度。界定了會(huì)計(jì)信息的時(shí)間長度。產(chǎn)生了本期與非本期的區(qū)別。產(chǎn)生了收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制，以及劃分收益性支出和資本性支出、配比等要求。只有正確地劃分會(huì)計(jì)期間，才能準(zhǔn)確地提供財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的資料，進(jìn)行會(huì)計(jì)信息的對(duì)比。（四）貨幣計(jì)量假設(shè)貨幣計(jì)量：是指會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)核算過程中應(yīng)采用貨幣作為計(jì)量單位，記錄、反映會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營情況。我國采用人民幣作為計(jì)賬本位幣。在我國，要求企業(yè)對(duì)所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采用同一種貨幣作為統(tǒng)一尺度來進(jìn)行計(jì)量。貨幣是一般等價(jià)物，能用來計(jì)量所有會(huì)計(jì)要素，也便于綜合。使歷史成本原則

4、、可比性原則和謹(jǐn)慎性原則的建立成為可能。第二節(jié) 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征一、可靠性可靠性：是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。二、相關(guān)性相關(guān)性：是指企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測。三、可理解性可理解性：是指企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者理解和使用。四、可比性可比性：是指企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)相互可比。 可比性包括兩個(gè)方面的含義，即同一企業(yè)在不同時(shí)期的縱向可比，

5、不同企業(yè)在同一時(shí)期橫向可比。 要做到這兩個(gè)方面的可比，就必須做到：同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比。五、實(shí)質(zhì)重于形式實(shí)質(zhì)重于形式：是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。實(shí)質(zhì)重于形式要求在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量時(shí)，應(yīng)重視交易的實(shí)質(zhì)，而不管其采用何種形式。六、重要性重要性：是指企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。對(duì)于重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

6、，應(yīng)單獨(dú)核算、分項(xiàng)反映，力求準(zhǔn)確，并在財(cái)務(wù)報(bào)告中做重點(diǎn)說明；對(duì)于不重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在不影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的情況下，可適當(dāng)簡化會(huì)計(jì)核算或合并反映，以便集中精力抓好關(guān)鍵。七、謹(jǐn)慎性謹(jǐn)慎性：是指企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)合理預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，而不應(yīng)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的收入和過高估計(jì)資產(chǎn)的價(jià)值。遵循謹(jǐn)慎性，對(duì)于企業(yè)存在的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)加以合理估計(jì)，對(duì)防范風(fēng)險(xiǎn)起到預(yù)警作用，有利于企業(yè)做出正確的經(jīng)營決策，有利于保護(hù)投資者和債權(quán)人的利益，有利于提高企業(yè)在市場上的競爭能力。八、及時(shí)性及時(shí)性：是指企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易

7、或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。會(huì)計(jì)核算只有及時(shí)進(jìn)行，才可以保證會(huì)計(jì)信息使用者及時(shí)有效地提供和利用會(huì)計(jì)信息。第三節(jié) 會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量一、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)1.含義：確認(rèn)：是指決定將交易或事項(xiàng)中的某一項(xiàng)目作為一項(xiàng)會(huì)計(jì)要素加以記錄和列入財(cái)務(wù)報(bào)告的過程。2.會(huì)計(jì)要素確認(rèn)條件：（1）符合要素的定義（2）有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入或流出企業(yè)（3）有關(guān)的價(jià)值以及流入或流出的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠地計(jì)量3.在報(bào)表中列示的條件：符合要素定義和要素確認(rèn)條件的項(xiàng)目，才能列示在報(bào)表中。二、會(huì)計(jì)要素的計(jì)量會(huì)計(jì)計(jì)量屬性：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值歷史成本：又稱為實(shí)際成本，就是取

8、得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)所實(shí)際支付的現(xiàn)金或者其他等價(jià)物。重置成本：又稱現(xiàn)行成本，是指按照當(dāng)前市場條件，重新取得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物金額。 可變現(xiàn)凈值：是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預(yù)計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一步加工成本和銷售所必需的預(yù)計(jì)稅金、費(fèi)用后的凈值。 現(xiàn)值：是指對(duì)未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價(jià)值，是考慮貨幣時(shí)間價(jià)值因素等的一種計(jì)量屬性。 公允價(jià)值：是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。 三、會(huì)計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量的要求1.劃分收益性支出與資本性支出收益性支出：是為取得本期收益而發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)作為本期費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益，列于利潤表中。資本性支出：

9、是為形成生產(chǎn)經(jīng)營能力，為以后各期取得收益而發(fā)生的各種支出，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)反映，列于資產(chǎn)負(fù)債表中。 2.收入與費(fèi)用配比收入與費(fèi)用配比包括兩方面的配比問題：一是收入和費(fèi)用在因果聯(lián)系上的配比，即取得一定的收入是發(fā)生了一定的支出，而發(fā)生這些支出的目的就是為了取得這些收入；二是收入和費(fèi)用在時(shí)間意義上的配比，即一定會(huì)計(jì)期間的收入和費(fèi)用的配比。 3.歷史成本計(jì)量歷史成本計(jì)量：又稱實(shí)際成本計(jì)量或原始成本計(jì)量，是指企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按取得或購建時(shí)發(fā)生的實(shí)際支出進(jìn)行計(jì)價(jià)。物價(jià)變動(dòng)時(shí)，除國家另有規(guī)定者外，不得調(diào)整賬面價(jià)值。 第四節(jié) 收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制一、收付實(shí)現(xiàn)制實(shí)收實(shí)付1.含義：收付實(shí)現(xiàn)制亦稱現(xiàn)收現(xiàn)付制，是

10、以款項(xiàng)是否實(shí)際收到或付出作為確定本期收入的費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)。2.內(nèi)容：采用收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)，凡是本期實(shí)際收到的款項(xiàng)，不論其是否屬于本期實(shí)現(xiàn)的收入，都作為本期的收入處理；凡是本期付出的款項(xiàng)，不論其是否屬于本期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，都作為本期的費(fèi)用處理。反之，凡本期沒有實(shí)際收到款項(xiàng)和付出款項(xiàng)，即使應(yīng)歸屬于本期，但也不作為本期收入和費(fèi)用處理。3.舉例二、權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)收應(yīng)付1.含義：權(quán)責(zé)發(fā)生制亦稱應(yīng)收應(yīng)付制，是指企業(yè)以收入的權(quán)利和支出的義務(wù)是否歸屬于本期為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)收入、費(fèi)用的一種會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)。2.內(nèi)容：在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，凡是屬于本期實(shí)現(xiàn)的收入和發(fā)生的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否實(shí)際收到或?qū)嶋H付出，都應(yīng)作為本期的收入和費(fèi)用

11、入賬；凡是不屬于本期的收益和費(fèi)用，即使款項(xiàng)在本期收到或付出，也不作為本期的收入和費(fèi)用處理。3.舉例（紅色字體為權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制不同點(diǎn)）資料：某單位2006年9月有關(guān)資料如下： 銷售商品40 000元，款項(xiàng)已存入銀行。 銷售商品10 000元，款項(xiàng)8 000元已存入銀行，其余暫欠。 預(yù)付下年度倉庫租金6 000元，款項(xiàng)已支付。 收到上月客戶所欠貨款4 000元，存入銀行。 計(jì)提本月短期借款利息1 000元。 預(yù)收貨款8 000元已收妥入賬，下月發(fā)貨。 分?jǐn)偙驹聭?yīng)負(fù)擔(dān)的報(bào)刊費(fèi)200元。 用銀行存款支付廣告費(fèi)2 000元。 上月以現(xiàn)金支付辦公費(fèi)5 00元。 支付本季度短期借款利息3 000元，其中包括本月短期借款利息1 000元。要求：分別按權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制確定該單位9月份的收入與