會計學(xué)原理第3章會計核算基礎(chǔ)

1、5/5第三章 會計核算基礎(chǔ)第一節(jié) 會計假設(shè)一、會計假設(shè)的含義 會計假設(shè)：即會計核算的基本前提，是指為了保證會計工作的正常進(jìn)行和會計信息的質(zhì)量，對會計核算的范圍、內(nèi)容、基本程序和方法所做的基本假定。二、會計假設(shè)的內(nèi)容（一）會計主體假設(shè)1、定義:會計主體是會計工作為其服務(wù)的特定單位或組織。 會計核算是反映一個特定企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只記本主體的賬，其核算范圍既不包括企業(yè)所有者本人，也不包括其他企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動。 會計主體明確了會計工作的空間范圍。2、會計主體與法律主體的不同。會計主體與法律主體不是同一概念，一般來說，法律主體必然是會計主體，但會計主體不一定就是法律主體。明確了會計反映和監(jiān)督的空間范圍，解

2、決了核算誰的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的問題。是持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量假設(shè)和所有會計核算原則建立的基礎(chǔ)。（二）持續(xù)經(jīng)營假設(shè)企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則第六條指出：“企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為前提?！背掷m(xù)經(jīng)營：是指在可以預(yù)見的將來，會計主體將會按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會因破產(chǎn)、清算、解散等而不復(fù)存在。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)明確了會計工作的時間范圍。會計核算所使用的一系列方法和遵循的有關(guān)要求都是建立在會計主體持續(xù)經(jīng)營的基礎(chǔ)之上。使會計原則建立在非清算基礎(chǔ)之上，解決了會計上資產(chǎn)的分類、計價，收入、費用的確認(rèn)等問題。如果企業(yè)破產(chǎn)，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)便不存在。（三）會計分期假設(shè)會計分期：是指把企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營

3、過程劃分為較短的相對等距的會計期間。我國以日歷年度作為會計年度，即從每年的1月1日至12月31日作為一個會計年度。界定了會計信息的時間長度。產(chǎn)生了本期與非本期的區(qū)別。產(chǎn)生了收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制，以及劃分收益性支出和資本性支出、配比等要求。只有正確地劃分會計期間，才能準(zhǔn)確地提供財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的資料，進(jìn)行會計信息的對比。（四）貨幣計量假設(shè)貨幣計量：是指會計主體在會計核算過程中應(yīng)采用貨幣作為計量單位，記錄、反映會計主體的經(jīng)營情況。我國采用人民幣作為計賬本位幣。在我國，要求企業(yè)對所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采用同一種貨幣作為統(tǒng)一尺度來進(jìn)行計量。貨幣是一般等價物，能用來計量所有會計要素，也便于綜合。使歷史成本原則

4、、可比性原則和謹(jǐn)慎性原則的建立成為可能。第二節(jié) 會計信息質(zhì)量特征一、可靠性可靠性：是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，如實反映符合確認(rèn)和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。二、相關(guān)性相關(guān)性：是指企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。三、可理解性可理解性：是指企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財務(wù)會計報告使用者理解和使用。四、可比性可比性：是指企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)相互可比。 可比性包括兩個方面的含義，即同一企業(yè)在不同時期的縱向可比，

5、不同企業(yè)在同一時期橫向可比。 要做到這兩個方面的可比，就必須做到：同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，不得隨意變更。不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比。五、實質(zhì)重于形式實質(zhì)重于形式：是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。實質(zhì)重于形式要求在對會計要素進(jìn)行確認(rèn)和計量時，應(yīng)重視交易的實質(zhì)，而不管其采用何種形式。六、重要性重要性：是指企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項。對于重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

6、，應(yīng)單獨核算、分項反映，力求準(zhǔn)確，并在財務(wù)報告中做重點說明；對于不重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在不影響會計信息真實性的情況下，可適當(dāng)簡化會計核算或合并反映，以便集中精力抓好關(guān)鍵。七、謹(jǐn)慎性謹(jǐn)慎性：是指企業(yè)對交易或者事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費用。在進(jìn)行會計核算時，應(yīng)當(dāng)合理預(yù)計可能發(fā)生的損失和費用，而不應(yīng)預(yù)計可能發(fā)生的收入和過高估計資產(chǎn)的價值。遵循謹(jǐn)慎性，對于企業(yè)存在的經(jīng)營風(fēng)險加以合理估計，對防范風(fēng)險起到預(yù)警作用，有利于企業(yè)做出正確的經(jīng)營決策，有利于保護(hù)投資者和債權(quán)人的利益，有利于提高企業(yè)在市場上的競爭能力。八、及時性及時性：是指企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易

7、或者事項，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不得提前或者延后。會計核算只有及時進(jìn)行，才可以保證會計信息使用者及時有效地提供和利用會計信息。第三節(jié) 會計要素的確認(rèn)與計量一、會計要素的確認(rèn)1.含義：確認(rèn)：是指決定將交易或事項中的某一項目作為一項會計要素加以記錄和列入財務(wù)報告的過程。2.會計要素確認(rèn)條件：（1）符合要素的定義（2）有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入或流出企業(yè)（3）有關(guān)的價值以及流入或流出的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠地計量3.在報表中列示的條件：符合要素定義和要素確認(rèn)條件的項目，才能列示在報表中。二、會計要素的計量會計計量屬性：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值歷史成本：又稱為實際成本，就是取

8、得或制造某項財產(chǎn)物資時所實際支付的現(xiàn)金或者其他等價物。重置成本：又稱現(xiàn)行成本，是指按照當(dāng)前市場條件，重新取得同樣一項資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物金額。 可變現(xiàn)凈值：是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預(yù)計售價減去進(jìn)一步加工成本和銷售所必需的預(yù)計稅金、費用后的凈值。 現(xiàn)值：是指對未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價值，是考慮貨幣時間價值因素等的一種計量屬性。 公允價值：是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。 三、會計要素確認(rèn)與計量的要求1.劃分收益性支出與資本性支出收益性支出：是為取得本期收益而發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)作為本期費用，計入當(dāng)期損益，列于利潤表中。資本性支出：

9、是為形成生產(chǎn)經(jīng)營能力，為以后各期取得收益而發(fā)生的各種支出，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)反映，列于資產(chǎn)負(fù)債表中。 2.收入與費用配比收入與費用配比包括兩方面的配比問題：一是收入和費用在因果聯(lián)系上的配比，即取得一定的收入是發(fā)生了一定的支出，而發(fā)生這些支出的目的就是為了取得這些收入；二是收入和費用在時間意義上的配比，即一定會計期間的收入和費用的配比。 3.歷史成本計量歷史成本計量：又稱實際成本計量或原始成本計量，是指企業(yè)的各項財產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按取得或購建時發(fā)生的實際支出進(jìn)行計價。物價變動時，除國家另有規(guī)定者外，不得調(diào)整賬面價值。 第四節(jié) 收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制一、收付實現(xiàn)制實收實付1.含義：收付實現(xiàn)制亦稱現(xiàn)收現(xiàn)付制，是

10、以款項是否實際收到或付出作為確定本期收入的費用的標(biāo)準(zhǔn)。2.內(nèi)容：采用收付實現(xiàn)制會計處理基礎(chǔ)，凡是本期實際收到的款項，不論其是否屬于本期實現(xiàn)的收入，都作為本期的收入處理；凡是本期付出的款項，不論其是否屬于本期負(fù)擔(dān)的費用，都作為本期的費用處理。反之，凡本期沒有實際收到款項和付出款項，即使應(yīng)歸屬于本期，但也不作為本期收入和費用處理。3.舉例二、權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)收應(yīng)付1.含義：權(quán)責(zé)發(fā)生制亦稱應(yīng)收應(yīng)付制，是指企業(yè)以收入的權(quán)利和支出的義務(wù)是否歸屬于本期為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)收入、費用的一種會計處理基礎(chǔ)。2.內(nèi)容：在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，凡是屬于本期實現(xiàn)的收入和發(fā)生的費用，不論款項是否實際收到或?qū)嶋H付出，都應(yīng)作為本期的收入和費用

11、入賬；凡是不屬于本期的收益和費用，即使款項在本期收到或付出，也不作為本期的收入和費用處理。3.舉例（紅色字體為權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制不同點）資料：某單位2006年9月有關(guān)資料如下： 銷售商品40 000元，款項已存入銀行。 銷售商品10 000元，款項8 000元已存入銀行，其余暫欠。 預(yù)付下年度倉庫租金6 000元，款項已支付。 收到上月客戶所欠貨款4 000元，存入銀行。 計提本月短期借款利息1 000元。 預(yù)收貨款8 000元已收妥入賬，下月發(fā)貨。 分?jǐn)偙驹聭?yīng)負(fù)擔(dān)的報刊費200元。 用銀行存款支付廣告費2 000元。 上月以現(xiàn)金支付辦公費5 00元。 支付本季度短期借款利息3 000元，其中包括本月短期借款利息1 000元。要求：分別按權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制確定該單位9月份的收入與