風險導向?qū)徲嫹椒▽χ行∑髽I(yè)審計的應用

1、風險導向?qū)徲嫹椒▽χ行∑髽I(yè)審計的應用風險導向?qū)徲嫹椒▽χ行∑髽I(yè)審計的應用一、風險導向?qū)徲嫷闹饕砟瞵F(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷睦碚摷僭O是：被審計單位在市場競爭條件下，出現(xiàn)業(yè)績下滑會影響其戰(zhàn)略目的的實現(xiàn)，由于業(yè)績下滑市場監(jiān)管可能對其作出不利的業(yè)務限制，債權(quán)人、股東等可能因此而改變對經(jīng)營者、管理層的態(tài)度；迫于各方壓力，被審計單位的管理層就很可能會產(chǎn)生利用粉飾財務報表的方式掩蓋其不佳經(jīng)營業(yè)績現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫽趹?zhàn)略系統(tǒng)觀，從宏觀層面、微觀層面上對被審單位的重大錯報風險進展評估，確定可能引起重大錯報風險的領域，本文由論文聯(lián)盟搜集整理有針對性的進展審計，從而既能進步審計效率，又能降低審計風險?？酥屏藗鹘y(tǒng)風險導向?qū)?/p>

2、計缺乏全面性分析而導致審計風險的缺點，這不僅僅是審計技術方法、審計程序上的一大變革，也是審計理念的一次更新，是一種基于戰(zhàn)略系統(tǒng)觀的審計新理念。二、風險導向?qū)徲嫷母疽笾袊詴嫀煂徲嫓誓敲窗褜徲嫎I(yè)務分為三局部：1.風險評估程序1理解被審計單位及其環(huán)境。注冊會計師應當理解被審計單位的行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；被審計單位的性質(zhì)、會計政策的選擇和運用、經(jīng)營目的、戰(zhàn)略以及相關經(jīng)營風險、以及財務業(yè)績的衡量和評價和內(nèi)部控制等。理解被審計單位及其環(huán)境時可通過詢問被審計單位管理當局和內(nèi)部其他相關人員；分析程序；觀察和檢查等風險評估程序施行。2評估重大錯報風險。作為風險評估的一局部，注冊

3、會計師應當運用職業(yè)判斷，確定識別的風險哪些是需要特別考慮的重大風險以下簡稱特別風險。應當重點考慮以下事項：風險是否是舞弊風險：風險是否與近期經(jīng)濟環(huán)境、會計核算和其他方面的重大變化有關；交易的復雜程度；風險是否涉及重大的關聯(lián)方交易；財務信息計量的主觀程度，特別是對不確定事項的計量存在寬廣的區(qū)間；風險是否涉及異?；虺稣I(yè)務范圍的重大交易。特別風險通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項有關。非常規(guī)交易是指由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易。判斷事項通常包括做出的會計估計。2.控制測試控制測試的目的是為了測試內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次重大錯報方面的運行有效性。在必要時或決定進展內(nèi)部控制測試時執(zhí)

4、行該程序。審計準那么規(guī)定當存在以下情形之一時，注冊會計師應當施行控制測試：在評估認定層次重大錯報風險時，預期控制的運行是有效的；2僅施行本質(zhì)性程序缺乏以提供認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。3.本質(zhì)性程序本質(zhì)性程序包括對各類交易、賬戶余額、列報的細節(jié)測試以及本質(zhì)性分析程序，目的是為了發(fā)現(xiàn)認定層次的重大錯報。注冊會計師應當針對重大的各類交易、賬戶余額、列報施行本質(zhì)性程序，以獲取適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。注冊會計師施行的本質(zhì)性程序應當包括以下與財務報表編制完成階段相關的審計程序：1將財務報表與其所根據(jù)的會計記錄相核對；2檢查財務報表編制過程中做出的重大會計分錄和其他會計調(diào)整。假如認為評估的認定層次重大錯報風險是

5、特別風險，注冊會計師應當專門針對該風險施行本質(zhì)性程序。新的業(yè)務流程要求注冊會計師全程關注財務報表的重大錯報風險，并將風險評估作為整個審計工作的基矗評估重大錯報風險的失誤，必將導致整個審計工作的失敗。現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷某Ｓ梅椒ㄖ饕校簩徲嬶L險評估、分析性程序、控制測試、交易業(yè)務本質(zhì)性測試。三、中小企業(yè)的現(xiàn)狀根據(jù)筆者近20年接觸的約3000家中小型企業(yè)的審計或其他業(yè)務，所理解的中小企業(yè)現(xiàn)狀，大致如下：1.規(guī)模較孝業(yè)務單一。很少有自己的知識品牌，靠簡單加工者居多，維系低本錢競爭方式的居多。比擬各同類型企業(yè)，雖然都有自己的商標，但未見有明顯價格優(yōu)勢或降低本錢優(yōu)勢的產(chǎn)品，如此情形，說明其商標價值幾乎可以

6、忽略不計。2.家族式企業(yè)居多，股權(quán)構(gòu)成多為家庭成員。1這樣的企業(yè)其決策有很大的主管隨意性，雖然個別情況下決策也征詢別人意見，但其家族成員的意見，往往重要于專家意見。2戰(zhàn)略目的隱秘，或模糊，戰(zhàn)略及戰(zhàn)略目的調(diào)整隨意性較強，給人以無持續(xù)戰(zhàn)略的印象。本質(zhì)上，這樣的企業(yè)對利潤的追逐理念較強，對短期利益的追逐，勝于對長期利益的追逐。評價戰(zhàn)略時，考慮樂觀因素多余困難。遇有困難隨時折返。3對實體資產(chǎn)的控制較強，但對流程的控制不夠重視，只關注看的到的。不關注深層次問題。4為了企業(yè)利益，共同作弊的想法幾乎是順理成章的、并且時機到處都是。3.缺乏企業(yè)文化。企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第5號企業(yè)文化，指出缺乏企業(yè)文化建立可能

7、引起以下風險：1可能導致員工喪失對企業(yè)的信心和認同感，企業(yè)缺乏凝聚力和向心力。2缺乏開拓創(chuàng)新、團隊協(xié)作和風險意識、可能導致企業(yè)開展目的難以實現(xiàn)、影響可持續(xù)開展。3缺乏老實守信的經(jīng)營理念，可能導致舞弊事件的發(fā)生。4無視企業(yè)間文化差異和理念的沖突，可能導致并購重組失敗。4.法律意識淡保5.賬外賬普遍存在。6.銀行給定的信貸指標不合理，導致企業(yè)不造假，不能適應要求。四、中小企業(yè)現(xiàn)狀與審計準那么要求的差異造成的審計困境1.本錢與效益配比性差會計師事務所執(zhí)行風險導向?qū)徲嬓问胶?，在對中小企業(yè)客戶審計中，普遍增加了審計工作量和審計本錢，但審計收費卻沒有得到同步增加。新的審計形式擴大了注冊會計師關注的范圍，注

8、冊會計師在風險評估階段顯著增加了工作量，按審計人員消耗的審計時間計算，風險評估約占全部時間時間的60%，審計本錢不可防止地有所增加。2.識別和評估重大錯報風險的程序流于形式，無法鑒別出風險點由于本文前段所述中小企業(yè)固有的客觀現(xiàn)狀，對按風險導向準那么進展審計來說，可以索取的直觀的風險評估資料無法獲得。多數(shù)企業(yè)缺乏文字的全面管理制度，雖然對實物的控制較強，但由于沒有可以準確描繪的方法，致使很難形成審計底稿，即風險評估很難標準進展。注冊會計師在識別和評估重大錯報風險的過程中，由于缺乏全國及各地區(qū)、各行業(yè)市嘗消費、經(jīng)營方面的數(shù)據(jù)庫，風險評估缺乏客觀根據(jù)，全憑想象；同時審計人員經(jīng)歷缺乏，沒有成熟的風險評

9、估方法，加上評估所需的信息資料不完好，影響了注冊會計師積極探究風險評估方法的熱情，按行業(yè)慣例完成審計任務與在風險導向?qū)徲嫍l件下相比時間緊迫，導致識別和評估重大錯報風險的程序流于形式，無法靠信息資料鑒別出風險點。3.依靠經(jīng)歷分析鑒別風險點，識別的重大錯報風險無法與本質(zhì)性程序相聯(lián)絡對中小企業(yè)來說，按其現(xiàn)狀按照審計準那么規(guī)定的風險評估程序很難鑒別出風險點，但注冊會計師憑經(jīng)歷，結(jié)合客戶報表、客戶實際存在的問題可以分析出風險點。由于中小會計事務所沒有建立一套科學的審計模型和規(guī)程，注冊會計師在設計本質(zhì)性程序時，很大局部沒有確立審計目的與認定的對應關系表，沒有針對評估的認定層次及重大錯報風險，按照既定的審計

10、模型和規(guī)程來設計控制測試的性質(zhì)、時間和范圍，在設計細節(jié)性測試時亦沒有考慮樣本量及選樣方法的有效性。這就影響了對風險評估結(jié)果的合理利用，客觀上影響著注冊會計師積極進展風險評估的熱情。4.控制測試形式化由于中小企業(yè)內(nèi)部控制施行的不標準，甚至根本無法用準那么語言去描繪內(nèi)控弱點，或者明顯看到是缺陷，但卻起著重大作用，例如老板娘任出納、兼采購、兼保管，從資產(chǎn)平安角度考慮，內(nèi)控無缺陷，但從對會計報表錯報的舞弊風險考慮那么風險較高?？陀^上造成注冊會計師在施行控制測試過程中，大局部無法用現(xiàn)有標準底稿書面記錄控制過程，對測試的方法選擇上準那么規(guī)定與中小企業(yè)的實際狀況差距較大，用現(xiàn)成的準那么去套很難總結(jié)出內(nèi)控弱點

11、。從而也只能形式上做出控制測試，難以形成充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。五、做好中小企業(yè)審計需要考慮的應對措施1.按審計準那么要求，結(jié)合各個企業(yè)的實際情況做好風險評估工作1風險評估是解決諸多中小企業(yè)審計出現(xiàn)問題的良方。風險導向?qū)徲嫷闹攸c是風險評估。風險評估把單個的審計對象的各項經(jīng)濟數(shù)據(jù)置于整個市場經(jīng)濟的群體數(shù)據(jù)中，通過單個數(shù)據(jù)與整體中同類個體差異原因分析，來確定被審計個體的經(jīng)濟數(shù)據(jù)是否偏離正常數(shù)據(jù)，即是否有錯報風險。從而判斷可能的錯報，進而考慮應采取的審計措施。無論被審計個體情況如何特殊，只要其經(jīng)濟數(shù)據(jù)偏離正常范圍，又無可靠證據(jù)支持的即是審計風險，這樣就將所有被審計單位的問題統(tǒng)一歸結(jié)到了市場經(jīng)濟條件下的

12、經(jīng)濟數(shù)據(jù)問題，指標異常，無合理理由就是錯報風險。用審計方法處理掉審計風險，就完成了審計任務。2風險評估不是機械的執(zhí)行程序。在審計中在審計準那么的框架下，根據(jù)被審計單位的實際情況，制定審計方案，執(zhí)行合理有效的審計程序，而不是機械的按照準那么要求制定審計方案，執(zhí)行準那么規(guī)定的程序，這是唯物主義辯證法和形而上學辯證法之間的區(qū)別，可悲的是，我們的大多數(shù)審計人員，甚至是執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查人員，只會機械的按照準那么要求對照書本上的程序去檢查，而不會重新進展風險評估，以確定審計應該執(zhí)行的程序和方法。這樣死板的管理方式，背離了風險導向?qū)徲嬂砟畹某踔裕仨殘詻Q摒棄，并回到正確的軌道上來。2.完善審計的內(nèi)、外部法制環(huán)境

13、，加強法律和監(jiān)管制度的建立。DeAngel1981認為規(guī)模越大的會計師事務所審計質(zhì)量越高。因為假如要出現(xiàn)了審計失敗，大規(guī)模會計師事務所的時機本錢會更大。會計師事務所時機本錢的產(chǎn)生來自于監(jiān)管機構(gòu)和法律的嚴格要求。在國外成熟的審計市場中，一旦被發(fā)現(xiàn)出現(xiàn)了審計失敗現(xiàn)象，會計師事務所就要付出高額賠付或者倒閉的重大代價。而在我國相對寬松的環(huán)境下，會計師事務所付出的代價要遠小于在興旺國家執(zhí)業(yè)失敗付出的代價3.加快行業(yè)信息庫建立，為風險評估提供信息支撐現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬓问讲粌H對財務數(shù)據(jù)進展分析，還高度重視對非財務數(shù)據(jù)進展信息的再加工，并在分析的過程中充分借鑒現(xiàn)代管理方法，從而使評估結(jié)果之間的互相印證更加可靠，從而進步財務舞弊的識別才能。注冊會計師執(zhí)行風險評估程序，充分理解被審單位整體經(jīng)營環(huán)境，然后針對不同的客戶，客戶不同的風險領域，設計個性化的審計程序。為此，會計師事務所必須依賴功能強大的信息庫，目前我們可以快樂地看到中注協(xié)的數(shù)據(jù)信息庫正在緊張建立中。我們熱切的希望其盡快投入運營。4.加強會計師事務所審計人員學習，進步審計人員素質(zhì)。積極適應風險導向?qū)徲嬂砟罘e極