稅收籌劃案例分析

1、稅收籌劃案例分析之十大基本方法導(dǎo)讀稅收籌劃：是指納稅人在既定的框架內(nèi)，通過對其戰(zhàn)略模式、經(jīng)營活動(dòng)、投資行為等事項(xiàng)進(jìn)行事先 規(guī)劃安排以節(jié)約稅款、延期納稅和降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為目標(biāo)的一系列稅務(wù)規(guī)劃活動(dòng)。以下內(nèi)容從稅收籌劃的十 大基本方法進(jìn)行展開。01納稅人籌劃法納稅人籌劃法是進(jìn)行納稅人身份的合理界定和轉(zhuǎn)化，使納稅人承擔(dān)的稅負(fù)盡量降低到最小程度，或 直接避免成為某類納稅人。納稅人不局類型的選擇個(gè)體工商戶口獨(dú)資企業(yè)口合伙企業(yè)法人企業(yè)個(gè)體工商戶、獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額減除成本、 費(fèi)用以及損失后的余額為應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅而不需要繳納企業(yè)所得稅。法人企業(yè)按照稅法要求需

2、要就其經(jīng)營利潤繳納企業(yè)所得稅，若法人企業(yè)對自然人股東實(shí) 施利潤分配，還需要繳納20%的個(gè)人所得稅。不同納稅人之間的轉(zhuǎn)化一般納稅人小規(guī)模納稅人增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。這兩種類型納稅人在征收增值稅時(shí)， 計(jì)算方法和征管要求不同。一般納稅人實(shí)行進(jìn)項(xiàng)抵扣制，而小規(guī)模納稅人必須按照使用的簡 易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅且不實(shí)行進(jìn)項(xiàng)抵扣制。避免成為法定納稅人稅法規(guī)定，房產(chǎn)稅的征稅范圍是城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房產(chǎn)，而對于房產(chǎn)界定 為房屋，即有屋面和圍護(hù)結(jié)構(gòu)，能夠遮風(fēng)擋雨，可供人們在其中生產(chǎn)、學(xué)習(xí)、娛樂、居住或 者儲(chǔ)藏物資的場所；獨(dú)立于房屋之外的建筑物，如圍墻、停車場、室外游泳池、噴泉等，

3、不 屬于房產(chǎn)，若企業(yè)擁有以上建筑物，則不成為房產(chǎn)稅的納稅人，就不需要繳納房產(chǎn)稅。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)可將停車場、游泳池等建成露天的，并且把這些建筑物的造價(jià)同廠房和辦公 用房等分開，在會(huì)計(jì)中單獨(dú)核算，從而避免成為游泳池等的法定納稅人。02稅基籌劃法控制或安排稅基的實(shí)現(xiàn)時(shí)間(1 )稅基推遲實(shí)現(xiàn)(2)稅基均衡實(shí)現(xiàn)(3 )稅基提前實(shí)現(xiàn)分解稅基通過分解稅基，使稅基從稅負(fù)較重的形式轉(zhuǎn)化為稅負(fù)較輕的形式稅基最小化合法降低稅基總額03稅率籌劃法比例稅率籌劃法通過比例稅率籌劃法使得納稅人適用較低的稅率。率籌.累進(jìn)稅率籌劃法率籌.防止稅率攀升：注意個(gè)人所得稅、土地增值稅等累進(jìn)稅制對稅負(fù)的影響。04稅收優(yōu)惠籌劃法稅

4、收優(yōu)惠特殊行業(yè)、特定區(qū)域、特定行為、特殊時(shí)期的稅收優(yōu)惠。稅娜惠的形式（1）免稅（2）減稅（3）免征額（4）起征點(diǎn)（5）退稅（6）優(yōu)惠稅率（7）稅收抵免創(chuàng)造條件適用優(yōu)惠政策【案例】霍爾果斯案例全民關(guān)注的電影戰(zhàn)狼2，2017年票房高達(dá)54.6億元，雄踞票房榜首。導(dǎo)演兼主演 吳某在新疆霍爾果斯成立了一家文化公司，即登峰國際文化傳播有限公司，法人企業(yè)。而霍 爾果斯是目前為止稅收優(yōu)惠最全面的地方，最大的優(yōu)惠就是好文化業(yè)公司的企業(yè)所得稅五年 之內(nèi)全免?！景咐馕觥堪凑諔?zhàn)狼254.6億元的總票房來算，根據(jù)協(xié)議，吳某分得18.4億元，如果沒有享 受稅收優(yōu)惠，那么本例按照25%的企業(yè)所得稅稅率繳納稅款，企業(yè)所得

5、稅稅前可扣除項(xiàng)目金 額為2.7億元。根據(jù)國家稅法，企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款則為：（18.4-2.7 ）*25%=3.93 （億元）如果注冊在霍爾果斯的企業(yè)應(yīng)納稅款則為：（18.4-2.7 ）*0%=0吳某通過霍爾果斯的安排節(jié)省了 3.93億元的企業(yè)所得稅。提示:通過以上安排，納稅人確實(shí)可以實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的，但值得注意的是納稅人在進(jìn)行 稅收籌劃的過程中要盡量做到實(shí)質(zhì)與形式相吻合，否則將可能會(huì)面臨更大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。05會(huì)計(jì)政策籌劃法分?jǐn)偦I劃法無形資產(chǎn)攤銷、待攤銷費(fèi)用攤銷、固定資產(chǎn)折舊、存貨計(jì)價(jià)方法、間接費(fèi)用分配。會(huì)計(jì)估計(jì)籌劃法有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中存在諸多不確定因素，一些項(xiàng)目不能精準(zhǔn)計(jì)算，而只能加以估計(jì)，因此，在

6、會(huì)計(jì) 核算中，對尚在延續(xù)中、其結(jié)果未確定的交易或事項(xiàng)需要估計(jì)入賬。這種會(huì)計(jì)估計(jì)會(huì)影響計(jì)入特定時(shí)期的 收益或費(fèi)用的數(shù)額，進(jìn)而影響企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。06稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃法稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃的操作平臺(tái)是價(jià)格，其基本操作原理是利用價(jià)格浮動(dòng)、價(jià)格分解來轉(zhuǎn)移或規(guī)避稅收負(fù) 擔(dān)。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃能否通過價(jià)格浮動(dòng)實(shí)現(xiàn)，關(guān)鍵取決于商品的供給彈性與需求彈性的大小而jiag誒橋面。分 解的手法不拘一格，則更為巧妙。稅負(fù)前轉(zhuǎn)籌劃法納稅人通過提高商品或生產(chǎn)要素價(jià)格的方式，將其所負(fù)擔(dān)的稅款轉(zhuǎn)移給購買者或最終消 費(fèi)者。稅負(fù)后轉(zhuǎn)籌劃法納稅人通過降低生產(chǎn)要素購進(jìn)價(jià)格、壓低工資或其他方式將其負(fù)擔(dān)的稅收轉(zhuǎn)移給提供生 產(chǎn)要素的企業(yè)?！景咐堪拙茝S商生

7、產(chǎn)的白酒產(chǎn)品是一種特殊的消費(fèi)品，需要繳納消費(fèi)稅。白酒廠商為 了保持適當(dāng)?shù)亩惡罄麧?，通常的做法是相?yīng)提高出廠價(jià)，但這樣做一方面會(huì)影響市場，另一 方面也會(huì)導(dǎo)致從價(jià)定率消費(fèi)稅與增值稅的攀升。有沒有實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的籌劃辦法呢。【案例分析】設(shè)立獨(dú)立的銷售公司。酒廠設(shè)立獨(dú)立的銷售公司，利用增加流通環(huán)節(jié)的辦法轉(zhuǎn)稅負(fù)。由 于酒類產(chǎn)品的消費(fèi)稅僅在出廠環(huán)節(jié)計(jì)征，即按產(chǎn)品的出廠價(jià)計(jì)征消費(fèi)稅，后續(xù)的分銷、零售 環(huán)節(jié)不再繳納。這種情況下，引入獨(dú)立的銷售公司，便可以采取前低后高”的價(jià)格轉(zhuǎn)移策略，先以相對 較低的價(jià)格賣給自己的銷售公司，然后再由銷售公司以合理的高價(jià)進(jìn)行層層分銷，這樣便可 在確?？傮w銷售收入的同時(shí)降低消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)

8、。07遞延納稅籌劃法推遲確認(rèn)收入不同的結(jié)算方式：委托代銷提前支付費(fèi)用需要支付的費(fèi)用提前支付【案例】某造紙廠7月份向匯文文具店銷售白紙板113萬元（含稅價(jià)格），貨款結(jié)算采用銷售后付 款的方式，匯文商店10月份只匯來貨款33.9萬元。對此類銷售業(yè)務(wù)，該造紙廠該如何進(jìn)行稅收籌劃呢？【案例分析】此筆業(yè)務(wù)，由于購貨方是商業(yè)企業(yè)，并且貨款結(jié)算采用銷售后付款的方式， 因此可以選擇委托代銷模式，即按委托代銷結(jié)算方式進(jìn)行稅務(wù)處理：該造紙廠7月份可以不 計(jì)算銷項(xiàng)稅額，10月份按收到代銷單位的銷貨清單后確認(rèn)銷售額，并計(jì)算銷項(xiàng)稅額：33.9/（1+13%）*13%=3.9 （萬元）對尚未收到銷貨清單的貨款可以暫緩申報(bào)、計(jì)算銷項(xiàng)稅額。如果不按委托代銷結(jié)算方式處理，則應(yīng) 計(jì)提銷項(xiàng)稅額：113/（1+13%）*13%=13 （萬元）因此，對此類業(yè)務(wù)，選擇委托代銷結(jié)算方式可以實(shí)現(xiàn)遞延納稅。08規(guī)避平臺(tái)籌劃法在稅收籌劃中，常常把稅法規(guī)定的若干臨界點(diǎn)稱為規(guī)避平臺(tái)。規(guī)避平臺(tái)建立的基礎(chǔ)是臨界點(diǎn)，因?yàn)?臨界點(diǎn)會(huì)由于量”的積累而引起質(zhì)”的突破，是一個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)。當(dāng)突破某些臨界點(diǎn)時(shí)，由于所適用的稅率降低 或優(yōu)惠增多，從而獲得稅收利益，