第章 貨幣資金和應(yīng)收款項

1、第三章 貨幣資資金和應(yīng)收款款項本章提要貨幣資金： 是指指直接以貨幣幣形態(tài)存在的的資產(chǎn)，包括括庫存現(xiàn)金、銀銀行存款和其其他貨幣資金金三項內(nèi)容。 流動動性最強的一一項資產(chǎn)。第一節(jié) 貨幣資資金庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金的核算算范圍廣義的現(xiàn)金： 包括庫存現(xiàn)現(xiàn)金、銀行存存款以及其他他可以普遍接接受的流通手手段。狹義的現(xiàn)金： 僅指庫存現(xiàn)現(xiàn)金，包括紙紙幣和硬幣。在我國會計核算算中，現(xiàn)金是是指狹義的，包包括庫存的人人民幣和外幣幣。庫存現(xiàn)金的核算算1、現(xiàn)金收支的的處理從銀行提取現(xiàn)金金： 借借：庫存現(xiàn)金金 貸：銀行存款抽取轉(zhuǎn)賬起點以以下的小額銷銷售款： 借：庫存現(xiàn)金 貸：主主營業(yè)務(wù)收入入職工交回的差旅旅費剩余款： 借：庫庫

2、存現(xiàn)金 貸：其他他應(yīng)收款2、現(xiàn)金溢余或或短缺的處理理發(fā)生時： 借：庫存存現(xiàn)金 貸：待處理理財產(chǎn)損溢（短短缺相反）報經(jīng)批準(zhǔn)處理時時：結(jié)轉(zhuǎn)“待處理財財產(chǎn)損溢”溢余轉(zhuǎn)入： 借：待處理財產(chǎn)產(chǎn)損溢 貸：其其他應(yīng)付款（應(yīng)應(yīng)支付的） 借：待處理財產(chǎn)產(chǎn)損溢 貸：營營業(yè)外收入（無無法查明原因因的）短缺轉(zhuǎn)入： 借：其他應(yīng)收款款（應(yīng)收賠償償?shù)模?貸：待待處理財產(chǎn)損損溢 借：管理費用（無無法查明原因因的） 貸：待待處理財產(chǎn)損損溢銀行存款銀行存款的核算算范圍企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營活動所發(fā)發(fā)生的各項經(jīng)經(jīng)濟往來，除除按照國家有有關(guān)規(guī)定可以以使用現(xiàn)金結(jié)結(jié)算外，都必必須通過銀行行進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)結(jié)算。支票： 是出票票人簽發(fā)的、委委托辦理

3、支票票存款業(yè)務(wù)的的銀行在見票票時無條件支支付確定的金金額給收款人人或持票人的的票據(jù)。、現(xiàn)金支票： 只只能用于支取取現(xiàn)金。轉(zhuǎn)賬支票： 只只能用于轉(zhuǎn)賬賬。普通支票： 既既可支取現(xiàn)金金，也可用于于轉(zhuǎn)賬。 左上角角畫兩條平行行線的，只能能轉(zhuǎn)賬。 同城范范圍內(nèi)應(yīng)用較較廣的一種結(jié)結(jié)算方式。匯兌（異地結(jié)算算）： 是匯匯款人委托銀銀行將其款項項交付給收款款人的結(jié)算方方式。 適用用于單位和個個人之間各種種款項的結(jié)算算。 有電電匯和信匯兩兩種方式。委托收款（同城城或異地結(jié)算算）： 是收收款人委托銀銀行向付款人人收取款項的的結(jié)算方式。 分為為郵寄和電報報兩種，托收承付：異地結(jié)算 是根據(jù)購購銷合同由收收款人發(fā)貨后后委

4、托銀行向向異地付款人人收取款項，由由付款人向銀銀行承認(rèn)付款款的結(jié)算方式式。 收款單位位和付款單位位必須是國有有企業(yè)、供銷銷合作社以及及經(jīng)營管理較較好、并由開開戶銀行審查查同意的城鄉(xiāng)鄉(xiāng)集體所有制制工業(yè)企業(yè)。 款項必須須是商品交易易，以及因商商品交易而產(chǎn)產(chǎn)生的勞務(wù)供供應(yīng)的款項。 代銷、寄寄銷、賒銷商商品的款項不不得辦理。 結(jié)算每筆筆的金額起點點為10 0000元。14結(jié)算方式式下的賬務(wù)處處理：付款單位付出款款項時： 借：有關(guān)賬戶 貸：銀銀行存款收款單位受到款款項時： 借：銀行存款 貸：有有關(guān)賬戶銀行匯票： 同城或異異地結(jié)算 是匯款人人將款項交存存當(dāng)?shù)爻銎便y銀行，由出票票銀行簽發(fā)的的、尤其在見見票是

5、按照實實際結(jié)算金額額無條件支付付給收款人或或持票人的票票據(jù)。銀行本票： 同一票據(jù)據(jù)交換區(qū)域 是申請人人將款項交存存銀行，由銀行簽發(fā)發(fā)、承諾其見見票時無條件件支付確定金金額給收款人人或持票人的的票據(jù)。 銀行是按按票面額辦理理轉(zhuǎn)賬，票面面額與交易額額的差額，交交易雙方另行行結(jié)算。信用卡： 是是指商業(yè)銀行行向個人和單單位發(fā)行的、憑憑以向特約單單位購物、消消費和向銀行行存取現(xiàn)金，具具有消費信用用的特制載體體卡片。信用證： 國國際結(jié)算 是是進(jìn)口方銀行行根據(jù)進(jìn)口方方要求，像出出口方開立，憑憑出口方提交交的符合信用用證條款的單單據(jù)，在一定定期限內(nèi)支付付一定金額的的付款。58結(jié)算方式式下的賬務(wù)處處理付款單位交

6、存款項取得銀銀行簽發(fā)的銀銀行匯票、本本票、信用卡卡等。借：其他貨幣資資金（承諾了了專門用途，處處于待結(jié)算狀狀態(tài)） 貸：銀銀行存款使用上述票據(jù)等等進(jìn)行交易結(jié)結(jié)算借：有關(guān)賬戶（按按用途） 貸：其其他貨幣資金金收到銀行退回的的多余款借：銀行存款 貸：其其他貨幣資金金收款單位收到款項時：借借：銀行存款款 貸貸：有關(guān)賬戶戶商業(yè)匯票： 是出票人人簽發(fā)的、委委托付款人在在指定日期無無條件支付確確定的金額給給收款人或持持票人的票據(jù)據(jù)。（1）銀行本票票、銀行匯票票、支票即期票據(jù)；見票即付；貨幣資金票票據(jù)化。商業(yè)匯票遠(yuǎn)期期票據(jù)；債權(quán)權(quán)債務(wù)（商業(yè)業(yè)信用）票據(jù)據(jù)化（2）商業(yè)匯票票的種類： 商商業(yè)承兌匯票票：付款人或或

7、收款人簽發(fā)發(fā)，由付款人人承兌。 銀銀行承兌匯票票：付款人簽簽發(fā)，經(jīng)付款款人申請由付付款人開立存款賬戶的的銀行承兌。票據(jù)到期時，若若付款人無力力付款，承兌兌銀行履行支支付責(zé)任，并并作貸款處理理。（3）賬務(wù)處理理收款單位“應(yīng)收收票據(jù)”核算賬戶付款單位“應(yīng)付付票據(jù)”核算賬戶總結(jié)結(jié)算方式付款單位收款單位支票匯兌委托收款托收承付銀行存款銀行存款銀行匯(本)票票信用卡（證）其他貨幣資金銀行存款商業(yè)匯票應(yīng)付票據(jù)應(yīng)收票據(jù)其他貨幣資金其他貨幣資金的的核算范圍其他貨幣資金是企業(yè)除庫存現(xiàn)現(xiàn)金和銀行存存款之外，因因特定用途或或結(jié)算需要而而存放在銀行行或其他金融融機構(gòu)中的貨貨幣資金總稱稱。包括外埠存款、銀銀行匯票存款款

8、、銀行本票票存款、信用用卡存款、信信用證保證金金存款、存出出投資款。外埠存款：存在在外地銀行，用用于臨時采購購。存出投資款：存存在證券公司司，用于短期期投資其他貨幣資金的的核算以外埠存款為例例 1、款項匯匯往采購地銀銀行后，開設(shè)設(shè)采購賬戶 借：其他他貨幣資金-外埠存存款 貸：銀行存存款（采用匯匯兌方式） 2、根據(jù)發(fā)發(fā)票賬單等結(jié)結(jié)算憑證 借：有關(guān)關(guān)賬戶 貸：其他貨貨幣資金-外埠存款款 3、采購結(jié)結(jié)束，轉(zhuǎn)回多多余款 借：銀行行存款 貸：其他貨貨幣資金-外埠存款款注意：銀行匯票票存款的多余余款項可由銀銀行自動退交交匯款人； 銀銀行本票存款款只辦理全額額結(jié)算，票面面金額與實際際交易金額之之間的差額，由

9、由交易雙方自自行結(jié)算。貨幣資金的管理理與內(nèi)部控制制（一）貨幣資金金的管理規(guī)定現(xiàn)金的使用用范圍單位和個人（無無金額限定）；單位和單位位（小額）加強現(xiàn)金庫存限限額的管理實行收支交易分分開處理企業(yè)現(xiàn)金收入應(yīng)應(yīng)當(dāng)及時存入入銀行，不得得坐支現(xiàn)金。抽查庫存現(xiàn)金加強銀行賬號的的管理（二）貨幣資金金的內(nèi)部控制制1、嚴(yán)格職責(zé)分分工、確保不不相容職務(wù)相相分離2、明確貨幣資資金的權(quán)限范范圍和審批程程序3、實施定期輪輪崗4、加強與貨幣幣資金相關(guān)的的票據(jù)處理5、加強網(wǎng)上交交易的管理第二節(jié) 應(yīng)收款款項一、應(yīng)收票據(jù)是在賒銷時由債債權(quán)人或債務(wù)務(wù)人簽發(fā)的表表明債務(wù)人在在約定時日應(yīng)應(yīng)償付約定金金額的書面權(quán)權(quán)利憑證。 比應(yīng)收賬款款

10、具有更大的的流動性。我國會計實務(wù)中中作為應(yīng)收票票據(jù)的僅限于商業(yè)業(yè)匯票，因為為支票、銀行行本票、銀行行匯票均為即即期票據(jù)。應(yīng)收票據(jù)是建立立在真實交易易關(guān)系或債權(quán)權(quán)債務(wù)關(guān)系基基礎(chǔ)上的一種種信用憑證，通通過這種形式式將商業(yè)信用用票據(jù)化。（一）應(yīng)收票據(jù)據(jù)的分類1、按承兌人分分類（1）商業(yè)承兌兌匯票商業(yè)承兌匯票到到期時，若付付款人銀行存存款賬戶余額額不足支付票票款，銀行不不負(fù)承擔(dān)付款款責(zé)任，只負(fù)負(fù)責(zé)將匯票退退還收款人，由由付款人和收收款人自行處處理。（2）銀行承兌兌匯票銀行承兌匯票到到期時，若承承兌申請人銀銀行存款賬戶戶余額不足支支付票款，承承兌銀行應(yīng)向向收款人和貼貼現(xiàn)銀行無條條件支付票款款，同時對成成

11、對申請人執(zhí)執(zhí)行扣款，并并對未扣回的的承兌金額按按每天5記收罰息。2、按是否載明明利率分類商業(yè)匯票按其是是否載明利息息分為（1）不帶息商商業(yè)匯票不帶息商業(yè)匯票票到期時，承承兌人只按票票面金額（即即面值）向收收款人或票據(jù)據(jù)受讓人支付付款項。不帶息票據(jù)不一一定不含利息息。有時不帶息票據(jù)據(jù)的面值中已已隱含了利息息，即票面值值為本金與利利息之和。（2）帶息票據(jù)據(jù)帶息商業(yè)匯票到到期時，承兌兌人必須按商商業(yè)匯票的面面值加上應(yīng)計計利息向收款款人或票據(jù)受受讓人支付款款項，同時帶帶息商業(yè)匯票票的票面上要要注明利率及及付息日期。（二）應(yīng)收票據(jù)據(jù)的計價1、收到票據(jù)的的計量（初始始計量）一律按票據(jù)的面面值確定入賬賬金額

12、。2、持有票據(jù)期期間的計量（后后續(xù)計量）期末對帶息票據(jù)據(jù)計提利息已計提利息作增增加票據(jù)賬面面價值處理。票據(jù)應(yīng)計利息=面值票面利率票據(jù)到期日的確確定票據(jù)期限以“天天數(shù)”表示時票據(jù)采用出售日日和到期日“算頭不算尾尾”或“算尾不算頭頭”的方法，按按實際天數(shù)確確定到期日。票據(jù)期限以“月月數(shù)”表示時以到期月份與出出售日相同的的那一天為到到期日。如出票日為月末末的，以到期期月份的最后后一天為到期期日（不計月月份大?。ㄈ?yīng)收票據(jù)據(jù)取得及收回回的核算1、收到票據(jù)（1）銷售商品品或提供勞務(wù)務(wù)借：應(yīng)收票據(jù)（面面值） 貸：主主營業(yè)務(wù)收入入 應(yīng)繳稅費費-應(yīng)交交增值稅（銷銷項稅額）注意：購買：借借：應(yīng)繳稅費費-應(yīng)交

13、交增值稅（進(jìn)進(jìn)項稅額） 實實際應(yīng)繳納的的增值稅=銷銷項稅額進(jìn)進(jìn)項稅額（2）債務(wù)人用用以抵付前欠欠商品或勞務(wù)務(wù)款借：應(yīng)收票據(jù) 貸：應(yīng)應(yīng)收賬款2、期末帶息應(yīng)應(yīng)收票據(jù)計息息借：應(yīng)收票據(jù)（應(yīng)應(yīng)收利息增加加票據(jù)賬面價價值） 貸：財財務(wù)費用（利利息收入沖減減財務(wù)費用）3、應(yīng)收票據(jù)到到期（以帶息息票據(jù)為例）（1）到期收到到票款借：銀行存款 （到到期值=面值值+到期利息息） 貸：應(yīng)應(yīng)收票據(jù) （余額額=面值+已已計提的利息息） 財務(wù)費用用 （未未計提利息）（2）到期未收收到票據(jù)（逾逾期商業(yè)承兌兌匯票）借：應(yīng)收賬款（到到期值轉(zhuǎn)入，不不放棄追索） 貸：應(yīng)應(yīng)收票據(jù) 財務(wù)費用用（四）應(yīng)收票據(jù)據(jù)貼現(xiàn)的核算算票據(jù)貼現(xiàn)是轉(zhuǎn)讓

14、讓票據(jù)、融通通資金的一種種形式。其實質(zhì)是將應(yīng)收收票據(jù)的未來來收取現(xiàn)金的的權(quán)利轉(zhuǎn)移給給銀行，屬于于金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移的一種形形式。背書是票據(jù)轉(zhuǎn)讓讓的法定程序序，是以轉(zhuǎn)讓讓票據(jù)權(quán)利為為目的在票據(jù)據(jù)背面或粘單單上記載相關(guān)關(guān)事項并簽章章的一種行為為。 轉(zhuǎn)讓讓未到期票據(jù)據(jù)（債權(quán)）企業(yè) 銀行 支付受受讓款（按到到期值扣收一一定的利息（貼貼現(xiàn)息）貼現(xiàn)票據(jù)到期時時，若債務(wù)人人未向銀行付付款，貼現(xiàn)企企業(yè)承擔(dān)或不不承擔(dān)連帶償償還責(zé)任。1、貼現(xiàn)票據(jù)的的計算到期值不帶息票據(jù)到期期值=面值帶息票據(jù)到期值值=面值（1+票面面利率期限）貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息=到期值值貼現(xiàn)息貼現(xiàn)期 （到期期值不同于面面值）貼現(xiàn)期=票據(jù)期期限已持有有票據(jù)期

15、限貼現(xiàn)實得額=到到期值貼現(xiàn)現(xiàn)息2、貼現(xiàn)票據(jù)的的會計處理原原則（1）不帶追索索權(quán)的票據(jù)貼貼現(xiàn)不承擔(dān)連帶償還還責(zé)任（如銀銀行承兌匯票票貼現(xiàn)）票據(jù)的風(fēng)險已隨隨債權(quán)的轉(zhuǎn)移移而轉(zhuǎn)移應(yīng)終止對該票據(jù)據(jù)的確認(rèn)，即即注銷票據(jù)賬賬面價值（2）帶追索權(quán)權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)現(xiàn)可能承擔(dān)連帶償償還責(zé)任（如如商業(yè)承兌匯匯票貼現(xiàn)）票據(jù)的風(fēng)險未隨隨債權(quán)的轉(zhuǎn)移移而轉(zhuǎn)移貼現(xiàn)時不能注銷銷該票據(jù)賬面面金額按以票據(jù)為質(zhì)押押向銀行取得得短期借款處理理（移交權(quán)力力，以此為擔(dān)擔(dān)保）3、票據(jù)貼現(xiàn)的的賬務(wù)處理（1）不帶追索索權(quán)的票據(jù)貼貼現(xiàn) = 1 * GB3 不帶息票據(jù)借：銀行存款（實實得金額=面面額貼現(xiàn)息息） 財務(wù)費費用（貼現(xiàn)息息）貸：應(yīng)收票據(jù)（余余額

16、=面額，即即票據(jù)到期值值） = 2 * GB3 帶息票據(jù)借：銀行存款（實實得金額=面面額貼現(xiàn)息息） 貸：應(yīng)應(yīng)收票據(jù)（余余額=面額+已提利息） 財務(wù)費用用（或借方）注意：貼現(xiàn)息未提利息借方 貼貼現(xiàn)息未提提利息貸方（2）帶追索權(quán)權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)現(xiàn) = 1 * GB3 不帶息票據(jù)借：銀行存款（實實得金額）財務(wù)費用（貼現(xiàn)現(xiàn)息） 貸：短短期借款（票票據(jù)到期值）注意：若發(fā)生追追索，按到期期值承擔(dān)連帶帶還款責(zé)任。 = 2 * GB3 帶息票據(jù)作同上處理（3）已貼現(xiàn)的的票據(jù)到期 = 1 * GB3 不帶追索權(quán)無需做任何會計計處理 = 2 * GB3 帶追索權(quán)若債務(wù)人向銀行行支付了到期期票款：借：短期借款 貸：應(yīng)應(yīng)

17、收票據(jù) 財務(wù)費用用若債務(wù)人未能向向銀行支付到到期票款：承擔(dān)連帶還款責(zé)責(zé)任借：短期借款（票票據(jù)到期值） 貸：銀行行存款 同時保留對對債務(wù)人的追追索權(quán) 借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)應(yīng)收票據(jù)（票票據(jù)到期值） 財務(wù)費用用二、應(yīng)收賬款 是指企業(yè)因因銷售商品或或提供勞務(wù)等等，應(yīng)向客戶戶收取的款項項，包括銷售售貨物或提供供勞務(wù)的價款款、增值稅以以及代購貨方方墊付的運雜雜費。應(yīng)收賬款的確認(rèn)認(rèn)應(yīng)收賬款的核算算應(yīng)收賬款的初始始計量商業(yè)折扣 是指企業(yè)業(yè)為了促進(jìn)銷銷售在商品價價目單原定價價格的基礎(chǔ)上上給予購貨方方的價格折扣扣，扣除折扣扣后的凈額才才是實際銷售售價格?，F(xiàn)金折扣 是指企企業(yè)采用賒銷銷方式銷售商商品或提供勞勞務(wù)時，

18、為了了鼓勵客戶盡盡早償還所欠欠款項而給予予的債務(wù)折扣扣。表示為“折扣率率/付款期限限”現(xiàn)金折扣與商業(yè)業(yè)折扣區(qū)別對對照表項目商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣目的促進(jìn)銷售盡早回籠資金性質(zhì)價格扣除債務(wù)扣除折扣確定時間交易發(fā)生時就已已確定交易發(fā)生時尚不不能確定納稅影響減少應(yīng)稅收入不影響納稅會計處理不需要單獨處理理有兩種處理方法法總價法 是指在在賒銷成立時時，按未扣除除現(xiàn)金折扣的的售價確認(rèn)銷銷售收入和應(yīng)應(yīng)收賬款的入入賬金額的方方法。 這種方方法將銷售方方給予購貨方方的現(xiàn)金折扣扣視作為了盡盡快回籠資金金而發(fā)生的一一項財務(wù)費用用處理，計入入財務(wù)費用。 操作簡簡便，可以較較好地反映企企業(yè)銷售的總總過程。 但是，如如果客戶享受受