稅收籌劃效果受多種因素制約

1、稅收籌劃效果受多種因素制約案例的根本情況市是一座山城，火車(chē)站臨江而建，地勢(shì)較低，進(jìn)出市區(qū)的主要通道是建于上個(gè)世紀(jì)50年代，提升高度達(dá)30多米、長(zhǎng)約200米的火車(chē)站站前纜車(chē)。隨著經(jīng)濟(jì)開(kāi)展，客流擴(kuò)大，站前纜車(chē)長(zhǎng)期超負(fù)荷運(yùn)行，運(yùn)力缺乏矛盾突出。1991年初，某外商擬投資站前纜車(chē)改造工程。根據(jù)?外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法?規(guī)定，從1991年7月1日起新成立的非消費(fèi)性中外合資企業(yè)，不再享受所得稅“兩免三減半的稅收優(yōu)惠。該外商為了能享受所得稅優(yōu)惠，加快了投資步伐，決定成立新的合資企業(yè)施行該工程，拆掉原纜車(chē)，原地興建三條封閉式大扶梯，于1991年6月30日如愿以償領(lǐng)取了營(yíng)業(yè)執(zhí)照。1996年，站前大扶梯開(kāi)

2、工投入運(yùn)營(yíng)。但這時(shí)火車(chē)站地區(qū)的相貌已發(fā)生宏大變化，新建的現(xiàn)代化公交廣場(chǎng)和多條快速通道，使火車(chē)站地區(qū)成為四通八達(dá)的交通樞紐，大扶梯已不再是進(jìn)出市區(qū)的主要通道。因此，大扶梯自開(kāi)業(yè)以來(lái)，客流量一直很小，僅為設(shè)計(jì)通行量的1/6和可行性報(bào)告預(yù)測(cè)通行量的1/4左右，經(jīng)濟(jì)效益自然難盡人意，合資企業(yè)一直處于虧損狀態(tài)，當(dāng)初所籌劃的享受中外合資企業(yè)所得稅優(yōu)惠自然化為泡影。從外表分析，該工程失敗是外因所致，即周?chē)h(huán)境發(fā)生重大變化，導(dǎo)致客流減少，達(dá)不到預(yù)期收入。但從稅收籌劃角度看，該工程的失敗提醒了知識(shí)、時(shí)間及費(fèi)用、籌劃人員的獨(dú)立性對(duì)稅收籌劃的內(nèi)部制約，說(shuō)明成功的稅收籌劃必須遵循籌劃的一般規(guī)律和必要程序，與科學(xué)決策相

3、結(jié)合，對(duì)納稅人的投資、消費(fèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)作山整體性的安排。知識(shí)因素稅收籌劃成功的根底全面掌握和綜合運(yùn)用相關(guān)知識(shí)是稅收籌劃成功的根底，相關(guān)知識(shí)一方面包括財(cái)務(wù)、稅收、相關(guān)法律知識(shí)，另一方面包括與投資工程、消費(fèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的信息和專業(yè)知識(shí)。在本案例中，投資者具備財(cái)稅方面的專業(yè)知識(shí)，意識(shí)到中國(guó)吸引外資政策導(dǎo)向的變化，加快投資步伐的目的是搭上享受非消費(fèi)性中外合資企業(yè)所得稅優(yōu)惠的末班車(chē)，使企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠。然而投資者對(duì)投資工程的相關(guān)信息和專業(yè)知識(shí)顯然掌握不充分。就纜車(chē)改造工程而言，新建大抉梯，投資大，時(shí)間長(zhǎng)，建成后經(jīng)營(yíng)方向無(wú)法轉(zhuǎn)移，對(duì)客流量的依賴性大，具有很大風(fēng)險(xiǎn)。決策的關(guān)鍵是對(duì)將來(lái)客流量、運(yùn)力需求進(jìn)展科學(xué)預(yù)

4、測(cè)。纜車(chē)運(yùn)力缺乏是事實(shí)，但緩解纜車(chē)運(yùn)力缺乏的主要手段不是建扶梯，而是已開(kāi)工或開(kāi)始規(guī)劃的火車(chē)站改造和幾條快速通道的建立。投資者對(duì)這方面資料搜集不充分，沒(méi)有將所擁有的知識(shí)進(jìn)展合理的分析和綜合運(yùn)用，割裂了稅收籌劃與消費(fèi)經(jīng)營(yíng)決策的有機(jī)聯(lián)絡(luò)，片面強(qiáng)調(diào)稅收優(yōu)惠，導(dǎo)致了工程的失敗。時(shí)間和費(fèi)用稅收籌劃成功的保障設(shè)計(jì)和施行稅收籌劃要花費(fèi)必要的時(shí)間和費(fèi)用。首先，時(shí)間是獲得知識(shí)、信息的保障。稅法和財(cái)務(wù)制度正在變得日益完善和復(fù)雜，為了適應(yīng)反避稅的需要，許多稅法變得比較復(fù)雜。為了獲得必要的知識(shí)，需要花費(fèi)時(shí)間搜集資料，學(xué)習(xí)和研究稅法及財(cái)務(wù)制度，對(duì)投資及經(jīng)營(yíng)工程有充分的認(rèn)識(shí)。其次，設(shè)計(jì)和施行稅收籌劃更需要時(shí)間的保證。納稅人

5、在進(jìn)展稅收籌劃時(shí)面臨本錢(qián)與收益的權(quán)衡：依靠自己的財(cái)務(wù)人員進(jìn)展籌劃可以節(jié)省費(fèi)用，委托中介機(jī)構(gòu)施行稅收籌劃會(huì)發(fā)生額外的支出。因此，納稅人認(rèn)為，只有當(dāng)期望的節(jié)稅額大于支付給中介機(jī)構(gòu)的費(fèi)用時(shí)，選擇中介機(jī)構(gòu)進(jìn)展稅收籌劃才是明智之舉。在節(jié)稅收益無(wú)法確定時(shí)，納稅人更傾向依靠自己的財(cái)務(wù)人員進(jìn)展稅收籌劃。但企業(yè)財(cái)務(wù)人員往往不具備全面的專業(yè)知識(shí)，時(shí)間上也無(wú)法保證他們?nèi)タ紤]將來(lái)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)可能與稅收的聯(lián)絡(luò)。在本案例中，假設(shè)由中介機(jī)構(gòu)進(jìn)展投資的稅收籌劃，要根據(jù)投資決策不可逆的特點(diǎn)，投入足夠的時(shí)間和費(fèi)用，提出多種方案供投資者決策參考。遺憾的是投資者僅僅根據(jù)自己的理解，陷入了思維定式，匆忙作出了決策。投資者節(jié)省了支付給中介

6、機(jī)構(gòu)的費(fèi)用，但失敗的投資浪費(fèi)了更多的資源。一般來(lái)講，成功的稅收籌劃應(yīng)包括提出問(wèn)題、草擬方案、施行方案三個(gè)必要的階段。提出問(wèn)題是指明晰地描繪存在的問(wèn)題和希望實(shí)現(xiàn)的目的。專業(yè)人士通過(guò)與客戶的交談，能敏銳地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，使納稅人意識(shí)到假設(shè)不采取相應(yīng)的措施，可能會(huì)面臨稅收方面的問(wèn)題。草擬方案是稅收籌劃的核心。對(duì)稅法的理解可能存在一些分歧，但籌劃方案應(yīng)具備明確的法律根底，不違犯稅法條款。進(jìn)展稅收籌劃的專業(yè)人土必須認(rèn)識(shí)到自己在經(jīng)歷、知識(shí)和時(shí)間方面的缺陷，當(dāng)自己無(wú)法提出令人滿意的方案時(shí)，需要向更多的專家咨詢。只有能順利施行并確保被稅務(wù)部門(mén)承受的方案才是好的籌劃方案。這就要求稅收籌劃在事前而不是在稅務(wù)檢查之后才進(jìn)

7、展。在本案例中，投資者假設(shè)不受制于7月1日的期限，遵循稅收籌劃的客觀規(guī)律，按程序進(jìn)展，在時(shí)間和費(fèi)用上保證足夠的投入，是不難找出更好的投資方案的?；I劃人員的獨(dú)立性稅收籌劃成功的必要條件進(jìn)展稅收籌劃，選擇中介機(jī)構(gòu)優(yōu)于依靠?jī)?nèi)部財(cái)務(wù)人員，這不但是因?yàn)橹薪闄C(jī)構(gòu)具有知識(shí)、時(shí)間方面的優(yōu)勢(shì)，更由于中介機(jī)構(gòu)具有獨(dú)立性，這是稅收籌劃成功的必要條件。獨(dú)立性使中介機(jī)構(gòu)面對(duì)稅務(wù)局和客戶時(shí)站在中立的立場(chǎng)，根據(jù)事實(shí)和法律，尋求合法的納稅方案。良好的人際關(guān)系是成功的稅收籌劃不可缺少的，但并不意味著中介機(jī)構(gòu)與稅務(wù)部門(mén)或客戶應(yīng)保持親密的利益關(guān)系或友誼，甚至進(jìn)一步成為私人朋友，過(guò)分親密的關(guān)系往往對(duì)籌劃帶來(lái)危害。稅務(wù)代理和客戶之間關(guān)系過(guò)分親密，客戶的問(wèn)題就可能成為稅務(wù)代理的問(wèn)題。在答復(fù)稅務(wù)人員的詢問(wèn)時(shí)，稅務(wù)代理就可能有所選擇和保存，隱瞞部分真相，這樣的結(jié)果往往會(huì)