稅收籌劃的風險分析

1、稅收籌劃的風險分析諾貝爾經(jīng)濟學獎獲得者肯尼斯阿羅曾說過：我們要獲得社會或自然界中事物運作方式的知識，就必須穿過層層迷霧。那么，風險便是驚濤駭浪的市場領域內最撲朔迷離、變幻莫測的那層迷霧。在風險中游戲，沒有永遠的勝者，因為這種游戲的競爭規(guī)那么一直處于變化之中。稅收籌劃面臨諸多的不確定性以及不斷變化的規(guī)那么約束，因此其風險更難于掌控，需要更多的風險分析與風險管理。一、稅收籌劃的風險性分析1.稅收籌劃的風險分析從我國稅收籌劃的理論情況分析，納稅人在進展稅收籌劃過程包括稅務代理機構為納稅人籌劃中都存在一定的風險。1稅收籌劃具有主觀性。納稅人選擇籌劃方案的形式，以及如何施行籌劃方案，完全取決于納稅人的主

2、觀判斷，包括對稅收政策的理解與判斷、對稅收籌劃條件的認識與判斷等。通常，稅收籌劃成功的概率與納稅人的業(yè)務素質成正比例關系。全面掌握稅收、財務、會計、法律等方面的政策與技能有相當?shù)碾y度。因此，稅收籌劃的主觀風險較大。2稅收籌劃具有條件性。稅收籌劃的條件主要有兩個方面的內容：其一是納稅人自身的條件，主要是納稅人的經(jīng)濟活動；其二是外部條件，主要是納稅人適用的財稅政策。稅收籌劃的過程實際上就是納稅人根據(jù)自身消費經(jīng)營情況對財稅政策的靈敏運用，有時是利用政策的優(yōu)惠條款，有時是利用政策的彈性空間。而納稅人的經(jīng)濟活動與財稅政策等條件都是不斷開展變化的，稅收籌劃的風險也就不可防止了。3稅收籌劃存在著征納雙方的認

3、定差異。嚴格意義上的稅收籌劃應當具有合法性，納稅人應當根據(jù)法律要求和政策規(guī)定開展稅收籌劃。但是稅收籌劃針對的是納稅人的消費經(jīng)營行為，而每個企業(yè)的消費經(jīng)營行為都有其特殊性，而且籌劃方案確實定與詳細施行都由納稅人自己選擇，稅務機關并不介入其中。稅收籌劃方案終究是不是符合稅法規(guī)定，是否會成功，能否給納稅人帶來稅收上的利益，很大程度上取決于稅務機關對納稅人稅收籌劃方法的認定。假設納稅人所選擇的方法并不符合稅法精神，諸如一些打擦邊球的做法，稅務機關可能會視其為避稅，甚至當作是偷逃稅，納稅人將為此遭受重大損失。4稅收籌劃本身也是有本錢的。任何一項經(jīng)營決策都需要決策與施行本錢，稅收籌劃也不例外。稅收籌劃在可

4、能給納稅人減輕稅收負擔，帶來稅收利益的同時，也需要納稅人為之支付相關的費用。納稅人的籌劃本錢主要包括辦稅費用、稅務代理費用、培訓學習費用、稅收滯納金、罰款和額外稅收負擔等幾個方面。進展籌劃也應該遵循本錢收益原那么，這是一種本錢約束。2.稅收籌劃的相關風險及其計量稅收籌劃主要有兩大風險：經(jīng)營過程中的風險經(jīng)營風險、財務風險和稅收政策變動的風險。經(jīng)營過程中的風險主要是由于企業(yè)不能準確預測到經(jīng)營方案的實現(xiàn)所帶來的風險，本質上是一種簡單的經(jīng)營風險，即經(jīng)營過程未實現(xiàn)預期結果而使籌劃失誤的風險。假設方案涉及籌資決策，那么稅收籌劃風險還包括財務風險。政策變動風險與稅法的剛性有關，目前中國稅收政策還處于頻繁調整

5、時期，這種政策變動風險不容無視。例如，原來許多企業(yè)通過變相的公費旅游為雇員搞福利，避稅現(xiàn)象嚴重。為彌補政策破綻，國家規(guī)定公費旅游應繳納個人所得稅。一個籌劃方案的施行一般要經(jīng)過一定時期，所以我們在評價收益效果時應考慮資金的時間價值。資金的時間價值與期望投資報酬率親密相關。在其他條件一樣的前提下，風險越大，期望投資報酬率越大，節(jié)稅價值就越校例如，A方案年凈現(xiàn)金流量為20萬元，經(jīng)營期為10年；B方案的年現(xiàn)金凈流量為25萬元，經(jīng)營期為8年。無風險報酬率為4%.籌劃者判斷，A方案的籌劃風險為5%，而B方案的籌劃風險為8%經(jīng)營期限短，經(jīng)營風險小，但稅收政策變動的風險大。8年期4%的年金現(xiàn)值系數(shù)為6.732

6、7，10年期4%的年金現(xiàn)值系數(shù)為8.1109，8年期12%的年金現(xiàn)值系數(shù)為4.9676，10年期9%的年金現(xiàn)值系數(shù)為6.4177.其一，不考慮資金的時間價值，兩方案的凈現(xiàn)金流量相等。其二，不考慮風險，只考慮資金的時間價值：A方案的凈現(xiàn)金流量折現(xiàn)值：208.1109162.218萬元B方案的凈現(xiàn)金流量折現(xiàn)值：256.7327168.318萬元顯然B方案凈現(xiàn)金流量折現(xiàn)值大于A方案的凈現(xiàn)金流量折現(xiàn)值。其三，考慮風險、資金的時間價值：A方案的凈現(xiàn)金流量折現(xiàn)值：206.4177=128.354萬元B方案的凈現(xiàn)金流量折現(xiàn)值：254.9676124.19萬元顯然A方案凈現(xiàn)金流量折現(xiàn)值大于B方案凈現(xiàn)金流量折現(xiàn)

7、值。所以，在做籌劃時，經(jīng)營期限僅是考慮風險的一個因素，風險才是考慮的重要因素。二、稅收籌劃風險管理風險管理是經(jīng)濟主體通過對風險確實認和評估，采用合理的經(jīng)濟及技術手段對風險加以控制、躲避或減低風險損失的一種管理活動。1.稅收籌劃風險管理形式稅收籌劃風險管理的根本形式可以分為四種，即風險躲避、風險控制、風險轉移和風險保存。1風險躲避。風險躲避是指為防止風險的發(fā)生而回絕從事某一事件?？梢婏L險躲避是防止風險最徹底的方法，但其只能在相當窄的范圍內應用。因為企業(yè)不能為防止稅收籌劃風險而徹底放棄籌劃思維與籌劃行為。2風險控制。風險控制是指那些用以使風險程度和頻率最小化的努力，風險控制在于降低風險發(fā)生的可能性

8、，減輕風險損失的程度，包括風險防范的事前、事中和事后控制。稅收籌劃更多的是事前籌劃性，即采取事前風險防范；對于事中、事后風險只能是補救或減小風險的損失和不利影響。3風險轉移。風險轉移是將風險轉嫁到參與風險方案的其別人身上，一般通過合約的形式將風險轉移，譬如納稅人可以與籌劃者簽定最終籌劃風險責任約定以及其他形式的籌劃損失保險合約等風險轉移合約。4風險保存。風險保存是風險融資的一種方法，是指遭遇風險的經(jīng)濟主體自我承擔風險所帶來的經(jīng)濟損失。風險保存重心在于尋求和吸納風險融資資金，但這取決于人們對待風險的態(tài)度：一種是風險承擔，在風險發(fā)生后承擔損失，但可能因為須承擔突如其來的宏大損失而面臨財務問題；另一

9、種是為可能出現(xiàn)的風險做準備，在財務上預提風險準備金就是常用的方法。2.稅收籌劃風險管理的詳細措施1親密關注財稅政策的變化，建立稅收信息資源庫。稅收籌劃的關鍵是準確把握稅收政策。但稅收政策層次多，數(shù)量大，變化頻繁，掌握起來非常困難。因此，筆者建議企業(yè)建立稅收信息資源庫，對適用的政策進展歸類、整理、學習掌握，并跟蹤政策變化，靈敏運用。因此，準確理解和把握稅收政策是開展稅收籌劃、設計籌劃方案的前提條件，也是衡量稅收籌劃程度的重要標志。2正確區(qū)分違法與合法的界限，樹立正確的籌劃觀。依法納稅是納稅人的義務，而合理、合法地籌劃稅收、科學安排收支，這也是納稅人的權利。納稅人應樹立正確的籌劃觀：稅收籌劃可以節(jié)稅，但稅收籌劃不是萬能的，其籌劃空間和彈性是有限的。切記不能做違法的事情，切記伸手必被捉。3綜合衡量籌劃方案，降低風險。一個好的籌劃方案，應該合理、合法，可以到達預期效果。但是，施行籌劃方案往往會“牽一發(fā)而動全身，要注意方案對整體稅負的影響；施行過程還會增加納稅人的相關管理本錢，這也是不容