內(nèi)審經(jīng)典選讀：索耶內(nèi)部審計(jì)-外勤工作

1、內(nèi)部審計(jì)經(jīng)典選讀 PAGE 43索耶內(nèi)部審計(jì)外勤工作外勤工作的程序序和目的程序外勤工作是一個(gè)個(gè)系統(tǒng)化的保保證程序，該該程序能夠客客觀地收集有有關(guān)某一實(shí)體體經(jīng)營情況的的證據(jù)，評價(jià)價(jià)這些證據(jù)，并并： = 1 * GB3 檢查經(jīng)營情情況是否符合合可接受的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，是否實(shí)實(shí)現(xiàn)了設(shè)立的的目標(biāo)；為管理決策策提供信息。必須以一種健康康的專業(yè)懷疑疑態(tài)度來接觸觸所有的審計(jì)計(jì)證據(jù)，必須須以懷疑態(tài)度度來審視所有有的證據(jù)，直直至通過無偏偏見的證實(shí)來來消除這些懷懷疑。因此受受過良好訓(xùn)練練的思維能力力是專業(yè)內(nèi)部部審計(jì)的必要要組成部分，這這種思維能力力不從表面上上接受證據(jù)，而而是透過表象象與數(shù)字，深深入內(nèi)部以尋尋求事實(shí)真相相

2、。專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)計(jì)師接觸所有有聲明時(shí)都抱抱有不確定性性態(tài)度一種擔(dān)心的的、質(zhì)疑的心心態(tài)。為形成成專業(yè)判斷，內(nèi)內(nèi)部審計(jì)師必必須收集客觀觀的證據(jù)。只只有這樣的證證據(jù)才允許他他們從不確定定的心態(tài)轉(zhuǎn)變變?yōu)橐环N非常常強(qiáng)烈和具有有支持力的確確信無疑的心心態(tài)。目的外勤工作的目的的是通過實(shí)施施在審計(jì)計(jì)劃劃中被詳細(xì)解解釋的審計(jì)程程序來協(xié)助完完成保證任務(wù)務(wù)，是對實(shí)現(xiàn)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)做做出的工作。審計(jì)目標(biāo)與經(jīng)營目標(biāo)是相關(guān)的，但有相當(dāng)不同。取出表象就會發(fā)現(xiàn)，外勤工作的本質(zhì)就是簡單地收集證據(jù)，以便進(jìn)行衡量和評估。對內(nèi)部審計(jì)師來說，衡量的概念要求內(nèi)部審計(jì)師必須明白：不能在與世隔隔絕的情況下下通過審計(jì)經(jīng)經(jīng)營情況而提提供保證；不能僅

3、通過觀觀察九隨意地地決定一個(gè)程程序是好還是是差；必須以參照標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)的衡量方方式來檢查經(jīng)經(jīng)營情況。所謂經(jīng)營標(biāo)準(zhǔn)是是指那些已獲獲普遍接受的的績效的質(zhì)量量標(biāo)準(zhǔn)，可以以以這些標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)作為框架來來評價(jià)經(jīng)營的的成敗與優(yōu)劣劣的程度。在這些情況下，內(nèi)內(nèi)部審計(jì)師能能夠客觀、有有效地衡量經(jīng)經(jīng)營狀況。但但是，對他們們無法衡量的的部分，最好好謹(jǐn)慎些；它它們將只能進(jìn)進(jìn)行主管觀察察而不能得出出一個(gè)客觀結(jié)結(jié)論。指定外勤工作策策略為外勤工作階段段做準(zhǔn)備時(shí)，要像為整個(gè)審計(jì)工作做準(zhǔn)備一樣，引起內(nèi)部審計(jì)師的重視并制定嚴(yán)密的計(jì)劃。為此要完成初步調(diào)查工作和編制審計(jì)計(jì)劃，內(nèi)部審計(jì)師必須將他們的注意力放到工作本身以及如何完成這項(xiàng)工作上。策略性

4、的計(jì)劃因素包括：人員要求；對外部資源的需需要；審計(jì)人員的組織織；權(quán)利和職責(zé)；外勤工作計(jì)劃；外勤工作時(shí)間安安排；外勤工作方法；記錄方法；報(bào)告的編制；應(yīng)急計(jì)劃。審計(jì)策略是計(jì)劃劃制定過程中中必不可少的的組成部分，它適用于所有審計(jì)機(jī)構(gòu)，而不論組織的規(guī)模大小。在小型組織中，審計(jì)策略在人員組成、權(quán)利與責(zé)任及個(gè)人因素等方面都有最低要求。自我管理的審計(jì)計(jì)團(tuán)隊(duì)公眾和私營的組組織都在系統(tǒng)統(tǒng)地進(jìn)行流程程再造，目的的是改善提供供給消費(fèi)者、客客戶和用戶的的服務(wù)，并使使經(jīng)營職能更更加有效和經(jīng)經(jīng)濟(jì)。自我管管理的審計(jì)團(tuán)團(tuán)隊(duì)拋下了傳傳統(tǒng)管理的金金字塔型結(jié)構(gòu)構(gòu)。流程重組組后的審計(jì)團(tuán)團(tuán)隊(duì)是一個(gè)單單獨(dú)的運(yùn)營單單元，通常由由各審計(jì)領(lǐng)域

5、域的專家組成成，采取輪流流或者選拔的的辦法產(chǎn)生領(lǐng)領(lǐng)導(dǎo)者。通常常在教練的幫幫助下，團(tuán)隊(duì)隊(duì)自己做決定定，在決策制制定過程中，該該教練與團(tuán)隊(duì)隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)一起為為團(tuán)隊(duì)提供經(jīng)經(jīng)驗(yàn)和幫助。早期的審計(jì)流程程改造實(shí)驗(yàn)表表明，在生產(chǎn)產(chǎn)力、審計(jì)質(zhì)質(zhì)量和為消費(fèi)費(fèi)者服務(wù)方面面都有改善，其效益甚至超過了裁減審計(jì)職員所獲得的成本節(jié)約。審計(jì)團(tuán)隊(duì)接受工作職責(zé)，并共同承擔(dān)對工作失敗的指責(zé)，如果可能，也分享對工作成功的表揚(yáng)和獎(jiǎng)勵(lì)。停走審計(jì)Edison的的審計(jì)活動(dòng)通通常檢查計(jì)劃劃好的審計(jì)工工作安排，目目的是減少具具有低回報(bào)可可能性的審計(jì)計(jì)工作，并將將剩余的工作作按照風(fēng)險(xiǎn)和和重要程度排排列。停走審審計(jì)技術(shù)有助助于減少低回回報(bào)的審計(jì)工工作，

6、低回報(bào)報(bào)是由于沒有有做好初始篩篩選工作造成成的。停走方方法背后的基基本概念：如如果不存在重重大風(fēng)險(xiǎn)或潛潛在負(fù)面審計(jì)計(jì)發(fā)現(xiàn)的跡象象，那么就可可以授權(quán)外勤勤審計(jì)師在初初步調(diào)查期間間或其他任何何時(shí)間停止該該項(xiàng)審計(jì)工作作。一旦停止止了審計(jì)工作作，內(nèi)部審計(jì)計(jì)師就可以賺賺到部門年度度審計(jì)計(jì)劃中中包含的下一一步審計(jì)工作作中去。在這這種方法中，每位內(nèi)部審計(jì)師每年完成的審計(jì)工作要多于傳統(tǒng)審計(jì)方法下完成的工作，傳統(tǒng)審計(jì)方法是不顧初期工作結(jié)果，將所有的可能預(yù)算時(shí)間花費(fèi)在每項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目中。停走審計(jì)技術(shù)被被介紹給Eddison董董事會的審計(jì)計(jì)委員會，委委員會接受了了該項(xiàng)技術(shù)，因因?yàn)橥Ｗ邔徲?jì)計(jì)：強(qiáng)化審計(jì)活動(dòng)動(dòng)的目標(biāo)，以以便

7、將審計(jì)資資源集中到公公司的高風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)領(lǐng)域和活動(dòng)動(dòng)，并且向?qū)弻徲?jì)委員會保保證將更多的的審計(jì)力量分分配到這樣的的領(lǐng)域而不是是低風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域域中；允許內(nèi)部審計(jì)計(jì)師靈活地停?；蜃?，以減減少或增加審審計(jì)范圍，并并且促進(jìn)它將將精力集中在在可形成更多多的有益發(fā)現(xiàn)現(xiàn)、同時(shí)為組組織提供更多多價(jià)值的公司司活動(dòng)上去；超越最低審計(jì)計(jì)覆蓋面，增增加審計(jì)數(shù)量量，因?yàn)樵搩?nèi)內(nèi)部審計(jì)師每每年的工作時(shí)時(shí)間雖短但卻卻完成了更多多的審計(jì)工作作?？刂谱晕以u估控制自我評估師師一種相對較較新的方法，它它并不是要完完全替代內(nèi)部部審計(jì)職能，它它只是傳統(tǒng)內(nèi)內(nèi)部審計(jì)的補(bǔ)補(bǔ)充。長久以來，內(nèi)部部審計(jì)促進(jìn)了了“參與式審計(jì)計(jì)”這一概念的的發(fā)展，參與與性審計(jì)是一

8、一種長期適用用于內(nèi)部審計(jì)計(jì)師與客戶之之間伙伴關(guān)系系密切程度各各不相同的程程序。當(dāng)以理理智和真誠的的心態(tài)采用參參與式審計(jì)的的時(shí)候，它被被證明是有效效的，而且在在實(shí)現(xiàn)審計(jì)目目標(biāo)方面也取取得了很好的的效率和效果果?？刂谱晕椅以u估是一種種參與性審計(jì)計(jì)的類型，從從其最簡單的的方式來講。它它不完全是新新東西?？刂谱晕以u估采采用的方法是是由內(nèi)部審計(jì)計(jì)師設(shè)計(jì)專題題討論會，吸吸收客戶加入入討論，共同同來評價(jià)與測測量內(nèi)部控制制中存在的問問題的。內(nèi)部部審計(jì)參與者者提出問題和和討論主題?？涂蛻魠⑴c者討討論各項(xiàng)內(nèi)容容，并且得出出關(guān)于被討論論的內(nèi)部控制制方面存在和和有效的結(jié)論論，他們也試試圖達(dá)到解釋釋問題發(fā)生的的原因和提

9、出出潛在的糾正正行動(dòng)的目的的。在專題討論會上上。要就客戶戶經(jīng)營單位提提出的首要目目標(biāo)和支持性性目標(biāo)進(jìn)行討討論，也要討討論控制的成成功、障礙和和建議。這些些討論按照組組織控制有效效性的實(shí)際和和期望水平列列出等級，存存在的差別為為改善提供了了機(jī)會。通過利用不必證證實(shí)身份就可可以表達(dá)意見見和觀點(diǎn)的匿匿名方式來保保護(hù)參與者免免予受到懲罰罰。外勤工作的要素素審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)不同于于經(jīng)營目標(biāo)，審審計(jì)目標(biāo)和經(jīng)經(jīng)營目標(biāo)是聯(lián)聯(lián)系在一起的的，但是他們們有不同的目的的。審計(jì)目標(biāo)標(biāo)是為確定特特殊經(jīng)營目標(biāo)標(biāo)是否達(dá)到而而設(shè)計(jì)的。審審計(jì)目標(biāo)要通通過采用審計(jì)計(jì)程序來確定定經(jīng)營程序是是否像計(jì)劃的的那樣運(yùn)行，以以及是否正在在完成

10、經(jīng)營目目標(biāo)。經(jīng)營目目標(biāo)由管理層層制定，審計(jì)計(jì)目標(biāo)由內(nèi)部部審計(jì)師制定定。審計(jì)程序是內(nèi)部部審計(jì)師用以以滿足審計(jì)目目標(biāo)的方法。它它們是審計(jì)中中的步驟，是是在確定的審審計(jì)目標(biāo)的基基礎(chǔ)上，指導(dǎo)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)師師完成計(jì)劃的的檢查工作。必須為內(nèi)部審計(jì)計(jì)師需要做的的每件事明確確規(guī)定審計(jì)目目標(biāo)。所有的的審計(jì)程序必必須與審計(jì)目目標(biāo)相關(guān)。一一項(xiàng)審計(jì)程序序一般只適合合于對一項(xiàng)特特殊經(jīng)營情況況進(jìn)行的審計(jì)計(jì)，但是如果果該審計(jì)程序序不是為完成成某項(xiàng)經(jīng)批準(zhǔn)準(zhǔn)的審計(jì)目標(biāo)標(biāo)而設(shè)計(jì)的，那那么從幫助實(shí)實(shí)現(xiàn)使命的角角度來說，它它可能是沒有有價(jià)值的。經(jīng)營目標(biāo)經(jīng)營程序?qū)徲?jì)目標(biāo)審計(jì)程序獲得正確的貨物物使用部門編制申申請書并獲得得批準(zhǔn)確定簽發(fā)的采

11、購購訂單是否用用于采購組織織需要的產(chǎn)品品檢查采購訂單樣樣本，了解是是否有批準(zhǔn)申申請書支持SMART審計(jì)計(jì)SMART審計(jì)計(jì)的概念是由由Carollina PPower and LLight公公司內(nèi)部審計(jì)計(jì)機(jī)構(gòu)發(fā)明的的，這個(gè)首字字母縮寫詞代代表了“對風(fēng)險(xiǎn)和趨趨勢的有選擇擇性監(jiān)控和評評估”，seleectivee moniitorinng andd asseesemennt of risk and ttrendss。反映內(nèi)部部控制系統(tǒng)的的有效性，確確保內(nèi)部審計(jì)計(jì)師快速識別別存在的潛在在問題、不合合適的發(fā)展趨趨勢以及不正正常波動(dòng)。它它采用了“關(guān)鍵指標(biāo)”作為審計(jì)程程序的基本因因素。包括四四個(gè)階段：選擇進(jìn)

12、行監(jiān)控控和評估的重重要領(lǐng)域；制訂監(jiān)控和評評估的關(guān)鍵指指標(biāo)；實(shí)施；維護(hù)SMARRT技術(shù)。對監(jiān)控和評估關(guān)關(guān)鍵領(lǐng)域的選選擇是依據(jù)下下列標(biāo)準(zhǔn)：組織面臨的風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)；控制環(huán)境（弱弱）；變化或新的行行動(dòng)；已知的問題領(lǐng)領(lǐng)域；在成本效益原原則下利用計(jì)計(jì)算機(jī)輔助審審計(jì)技術(shù)的能能力；信息質(zhì)量；資產(chǎn)流動(dòng)性或或舞弊可能性性；主要合同；管理（強(qiáng)度和和弱點(diǎn)）;被其他人疏忽忽的活動(dòng)。監(jiān)控和評估的關(guān)關(guān)鍵指標(biāo)將集集中在組織系系統(tǒng)、程序或或主要的財(cái)務(wù)務(wù)、經(jīng)營、管管理和信息技技術(shù)的控制，特特征是：有意意義、時(shí)效性性、敏感性、可可靠性、可衡衡量性、實(shí)用用性?？冃y評日常檢查的例子子將說明審計(jì)計(jì)測評這一概概念。假設(shè)內(nèi)內(nèi)部審計(jì)師想想要評估采

13、購購材料驗(yàn)收和和檢查的紀(jì)實(shí)實(shí)性，這意味味著測評單位位是小時(shí)或天天數(shù)。每單位位時(shí)間的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)比率可能是是：像操作指南南說明的，或或管理層認(rèn)為為可接受的；像生產(chǎn)計(jì)劃劃設(shè)定的，或或生產(chǎn)部門所所需要的；一些對組織織目標(biāo)來說是是非常關(guān)鍵的的其他邏輯標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部審審計(jì)師將衡量量處理每一項(xiàng)項(xiàng)交易所要求求的時(shí)間審計(jì)樣本中中包含的每一一批運(yùn)送的貨貨物。然后內(nèi)內(nèi)部審計(jì)師將將結(jié)果和標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)進(jìn)行比較。最最后他們要評評價(jià)他們的衡衡量結(jié)果，并并且確定他們們的發(fā)現(xiàn)是否否描述了一個(gè)個(gè)好的或壞的的情景。為了進(jìn)行一次有有意義的檢查查，內(nèi)部審計(jì)計(jì)師首先要尋尋找衡量單位位及衡量標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)。這種標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)一般可以在在工作說明書書、組織指南南、預(yù)算

14、、產(chǎn)產(chǎn)品憑說明書書、商務(wù)實(shí)例例、內(nèi)部控制制的最低標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)、工人會計(jì)計(jì)原則、合同同、規(guī)章、成成熟的經(jīng)營實(shí)實(shí)踐等。然后后，內(nèi)部審計(jì)計(jì)師通過將發(fā)發(fā)現(xiàn)的事實(shí)與與標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比比較，它們就就能得出一個(gè)個(gè)客觀的結(jié)論論。制訂標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部審計(jì)師越來來越深地涉入入到經(jīng)營過程程中去了。此此外，他們也也著手開始評評估沒有建立立標(biāo)準(zhǔn)的管理理職能。正像像他們所做的的那樣，他們們發(fā)現(xiàn)自己面面對著一種發(fā)發(fā)現(xiàn)權(quán)威標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)的需要，或或者是面對著著和客戶一起起編制標(biāo)準(zhǔn)的的需要。這不不是一件簡單單的任務(wù)。標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該與接受受檢查的經(jīng)營營目標(biāo)相匹配配。如果對象象是技術(shù)型的的，那么在客客戶管理層接接受標(biāo)準(zhǔn)之前前，標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該該由一位具有有技術(shù)資格的的專家

15、來認(rèn)證證。由于沒有現(xiàn)成的的標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部部審計(jì)師準(zhǔn)備備先建立標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)。為了獲得得有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)是是合理的和相相關(guān)的適當(dāng)保保證?；鶞?zhǔn)比較基準(zhǔn)比較實(shí)際上上是其他組織織或組織自身身的某些最佳佳實(shí)踐作為參參照依據(jù)，以以幫助租織實(shí)實(shí)現(xiàn)其業(yè)務(wù)目目標(biāo)的一種方方法。基準(zhǔn)的的制訂通常是是研究過程的的結(jié)果。Andersson一項(xiàng)研研究確認(rèn)了能能提升組織工工作結(jié)果的十十一項(xiàng)活動(dòng)。這這些活動(dòng)被分分為四個(gè)階段段： = 1 * GB3 分析審計(jì)流程程識別和描繪出出內(nèi)部審計(jì)過過程；與其他以質(zhì)量量和方法而聞聞名的內(nèi)部審審計(jì)單位之間間建立對照關(guān)關(guān)系；實(shí)施文件化研研究；出席適當(dāng)?shù)囊砸悦枋鲂碌陌l(fā)發(fā)展前景為主主題的研討會會。規(guī)劃研究工作作明確基

16、準(zhǔn)研究究的范圍，確確認(rèn)它應(yīng)該涵涵蓋的功能；是被基準(zhǔn)比較較伙伴，要求求進(jìn)行現(xiàn)場參參觀；制定捕捉新數(shù)數(shù)據(jù)的方法。實(shí)施研究識別、了解和和分析最佳的的實(shí)踐活動(dòng)；識別和分析現(xiàn)現(xiàn)存的和潛在在的績效差距距。獲得理解組織、修改和和合并最佳實(shí)實(shí)踐活動(dòng)；重新校對和改改善的過程。這項(xiàng)研究確認(rèn)了了以下八項(xiàng)關(guān)關(guān)于內(nèi)部審計(jì)計(jì)活動(dòng)的最佳佳實(shí)踐：了解消費(fèi)者以滿滿足他們的期期望；將內(nèi)部審計(jì)視為為一項(xiàng)贏利性性經(jīng)營業(yè)務(wù)或或者組織服務(wù)務(wù)部門；采用質(zhì)量概念來來改善審計(jì)過過程，包括建建立業(yè)績衡量量標(biāo)準(zhǔn)；審計(jì)組織的業(yè)務(wù)務(wù)運(yùn)作及其控控制制度，以以幫助組織實(shí)實(shí)現(xiàn)業(yè)績最大大化；作為組織變革的的參與者，為為內(nèi)部審計(jì)增增加新的職能能；在內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)

17、動(dòng)中與消費(fèi)者者及股東之間間進(jìn)行定期溝溝通；將技術(shù)因素和應(yīng)應(yīng)用軟件融入入到審計(jì)過程程中去；強(qiáng)調(diào)專業(yè)人員對對內(nèi)部審計(jì)滿滿意程度的重重要性?；鶞?zhǔn)比較的方法法可能會變得得更加重要。其其原因一是內(nèi)內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域域的不斷變化化，二是內(nèi)部部審計(jì)需要不不斷提高自身身業(yè)務(wù)水平，了了解新的發(fā)展展方向，從而而為企業(yè)管理理與政府管理理創(chuàng)造更多的的價(jià)值。簡單單的說，基準(zhǔn)準(zhǔn)比較是一種種審計(jì)過程，它它適用于內(nèi)部部審計(jì)全部行行為準(zhǔn)則，目目的是識別出出富有成效和和創(chuàng)新力的方方法，以提高高內(nèi)部審計(jì)業(yè)業(yè)務(wù)的有效性性。基準(zhǔn)比較可以用用來強(qiáng)化所有有層次的內(nèi)部部審計(jì)職能，它它適用于確立立內(nèi)部審計(jì)與與其他組織的的關(guān)系背景；作出這種改改變不僅

18、僅是是為了使用新新的方法，更更重要的是要要促進(jìn)審計(jì)工工作的顯著改改善。評估通過與標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行行比較的測評評只是外勤工工作兩個(gè)階段段之一，如果果已經(jīng)完成了了測評工作，那那么內(nèi)部審計(jì)計(jì)師必須接著著對他們的發(fā)發(fā)現(xiàn)進(jìn)行評估估以作出專業(yè)業(yè)判斷。所謂評估是以數(shù)數(shù)學(xué)的正確判判斷為依據(jù)，揭示出某種意圖與趨勢，并以已知的方式來表達(dá)出這種判斷。評估很少以貨幣價(jià)值的方式來測定，而是采用一些更為熟悉的術(shù)語，并以編號排列方式來進(jìn)行測定。當(dāng)內(nèi)部審計(jì)師在在整個(gè)外勤工工作中采用經(jīng)經(jīng)營標(biāo)準(zhǔn)的時(shí)時(shí)候，他們不不評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)本本身。事實(shí)上上，即使已經(jīng)經(jīng)建立了標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)并且作為令令人滿意的業(yè)業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)獲得得了批準(zhǔn)，并并不一定就說說明它們是無無可置疑

19、的。昨昨天的標(biāo)準(zhǔn)可可能不適應(yīng)今今天的情況，環(huán)環(huán)境的變化要要求有新的或或修改過的章章程、合同、規(guī)規(guī)章、程序和和操作指南與與之相適應(yīng)。標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)作為衡量量組織目標(biāo)和和目的的尺度度，應(yīng)當(dāng)對其其本身進(jìn)行評評估，以確定定其恰當(dāng)性與與充分性及在在現(xiàn)實(shí)世界中中的適用性。經(jīng)營的幾個(gè)主要要方面：質(zhì)量量、成本和進(jìn)進(jìn)度。測試測試目的內(nèi)部審計(jì)師利用用被稱為測試試的過程來完完成審計(jì)目標(biāo)標(biāo)。測試意味味著通過將選選擇的項(xiàng)目變變成證據(jù)，并并且揭示出它它們內(nèi)在的品品質(zhì)或特征。對內(nèi)部審計(jì)師來來說，測試意意味著測評具具有代表性的的項(xiàng)目，并且且將結(jié)果與建建立的標(biāo)準(zhǔn)或或尺度進(jìn)行比比較。目的是是為了內(nèi)部審審計(jì)師形成審審計(jì)意見提供供基礎(chǔ)。審計(jì)

20、測試通常意意味著通過檢檢查全部或部部分交易、記記錄、活動(dòng)、職職能和陳述等等，并對它們們進(jìn)行評價(jià)。在在當(dāng)今復(fù)雜的的世界里，對對整個(gè)實(shí)體進(jìn)進(jìn)行詳細(xì)檢查查通常是不可可行的或不經(jīng)經(jīng)濟(jì)的。當(dāng)然然，測試并不不一定排斥全全面的檢查。測測試時(shí)一種為為內(nèi)部審計(jì)師師提供充足的的證據(jù)以支持持審計(jì)結(jié)論的的活動(dòng)。在某某些情況下，計(jì)計(jì)算機(jī)輔助審審計(jì)技術(shù)能夠夠?qū)μ幱跍y試試情況下的全全部總體進(jìn)行行分類整理，該軟件根據(jù)以前建立的審計(jì)檢查標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行測試，以發(fā)現(xiàn)例外情況。測試目標(biāo)審計(jì)測試是由檢檢查、比較、分分析、評估等等方法組成，通通過這些方法法研究數(shù)據(jù)、材材料、事務(wù)等等內(nèi)容與標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)的符合程度度。測試過程程的目標(biāo)是確確定：有效性性、

21、準(zhǔn)確性、對對采用程序、規(guī)規(guī)定、法律等等的遵循性、控控制能力。簡單的說，測試試是要確定一一些事情是否否達(dá)到其應(yīng)該該達(dá)到的程度度。對測試的計(jì)劃像審計(jì)過程的任任何一個(gè)重要要元素一樣，測測試應(yīng)該按計(jì)計(jì)劃進(jìn)行。計(jì)計(jì)劃應(yīng)該以記記錄方式形成成正式文字，并并且應(yīng)該包括括：定義測試目標(biāo)標(biāo)；識別支持審計(jì)計(jì)目標(biāo)的測試試類型；識別人員需求求；技能和行行為準(zhǔn)則、職職業(yè)經(jīng)歷資格格、人員數(shù)量量；確定測試程序序的先后順序序；定義標(biāo)準(zhǔn)或尺尺度；定義測試總體體；決定適用的抽抽樣方法；檢查經(jīng)挑選出出來的交易或或程序。定義績效標(biāo)準(zhǔn)績效標(biāo)準(zhǔn)可能是是明確的，也也可能是隱含含的。當(dāng)績效效標(biāo)準(zhǔn)在指令令、工作指南南、操作說明明或法律中被被清楚

22、提出來來，那么它應(yīng)應(yīng)當(dāng)是明確的的。例如，工工作指南可能能分類說明時(shí)時(shí)間期限不能能超過5天，或或廣告預(yù)算不不能超過銷售售收入的百分分之一。在這這種情況下的的內(nèi)部審計(jì)師師就擁有被準(zhǔn)準(zhǔn)確校準(zhǔn)計(jì)量量單位的測評評工具：測量量單位和已建建立的標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)管理層已經(jīng)建建立、或者正正在努力完成成目標(biāo)或目的的，但是沒有有明確提出如如何完成目標(biāo)標(biāo)的時(shí)候，標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)是模糊的的。在這種情情況下，內(nèi)部部審計(jì)師在檢檢查目標(biāo)或目目的時(shí)，當(dāng)確確定了建立的的或需要的控控制制度之后后，竟不得不不于管理層磋磋商什么是被被認(rèn)為令人滿滿意的工作。在在沒有就測量量標(biāo)準(zhǔn)和接受受標(biāo)準(zhǔn)達(dá)成一一致的情況下下就進(jìn)行測試試，可能浪費(fèi)費(fèi)工作時(shí)間和和導(dǎo)致無效的

23、的爭論。如果果沒有在標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)上取得一致致，就是沒有有意義的測評評工作；沒有有測評工作，外外勤工作就變變成了主觀推推測，無法得得到客觀證據(jù)據(jù)。定義測試總體必須從審計(jì)目標(biāo)標(biāo)的角度來考考慮要被測試試的主體。如如果目標(biāo)是對對上次審計(jì)之之后發(fā)生的交交易發(fā)表意見見，那么這些些交易總額代代表了總體特特征。若果目目標(biāo)是對現(xiàn)存存的控制系統(tǒng)統(tǒng)的適當(dāng)性、有有效性和效益益性發(fā)表意見見，那么對總總體達(dá)要求就就更加嚴(yán)格。在在后面這種情情況下，管理理層對以前的的歷史不感興興趣，他們關(guān)關(guān)心的是此時(shí)時(shí)此地的系統(tǒng)統(tǒng)是按照它應(yīng)應(yīng)有的方式在在正常工作嗎嗎？如果不是是，我們怎樣樣去完善該系系統(tǒng)呢？在以上任何一種種情況下，內(nèi)內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)應(yīng)

24、該對所涉及及交易的數(shù)量量和重要性方方面做深入了了解，如：采采購訂單、驗(yàn)驗(yàn)收備忘錄、發(fā)發(fā)票、賬單、運(yùn)運(yùn)輸票據(jù)、工工廠訂單、次次品單、銷貨貨單、合同、旅旅行收據(jù)、方方案、更改定定單和貨單。內(nèi)內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)應(yīng)該確定總體體的特征及存存放地點(diǎn)來觀觀察是否有文文件丟失，以以決定適當(dāng)?shù)牡某闃舆x擇計(jì)計(jì)劃。文件是是如何歸檔的的？他們是以以隨機(jī)順序排排列的嗎？對對于從文件中中刪除的內(nèi)容容是否已從文文件清單中移移去？對文件件制定了良好好控制嗎？交交易是按照價(jià)價(jià)值或其他質(zhì)質(zhì)量屬性分層層的嗎？文件件是連續(xù)編號號的嗎？還有有，通過利用用計(jì)算機(jī)技術(shù)術(shù)將交易存入入到計(jì)算機(jī)中中能夠被調(diào)出出的地方了嗎嗎？如何處理理丟失的項(xiàng)目目呢？

25、觀察。對內(nèi)部審審計(jì)師來說，觀觀察意味著看看、關(guān)注，而而不是走過場場。它意味著著對人、設(shè)備備、流程和事事情仔細(xì)地、內(nèi)內(nèi)行地觀察，意意味有目的的的視覺性檢查查、在心里與與標(biāo)準(zhǔn)對比及及評估性觀測測。適當(dāng)?shù)挠^察是最最難的審計(jì)技技術(shù)之一，內(nèi)內(nèi)部審計(jì)師要要將他們所見見到的與他們們心里的東西西進(jìn)行衡量比比較。他們經(jīng)經(jīng)歷的越多，所所持有的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)和模式就越越多，對偏離離標(biāo)準(zhǔn)的事情情就越警覺，越越能成為一名名好的觀察員員。雖然觀察是重要要的，但它通通常只是其他他技術(shù)的前期期工作。它通通常要求通過過分析或調(diào)查查來得到確認(rèn)認(rèn)。在內(nèi)部審審計(jì)師實(shí)地了了解工廠，熟熟悉工作流程程、系統(tǒng)和業(yè)業(yè)務(wù)的初步調(diào)調(diào)查過程中，要要采用觀察

26、這這一技術(shù)。但但是，當(dāng)內(nèi)部部審計(jì)師在提提問或面談過過程中注意到到他們所面對對的那些人的的反應(yīng)和行為為的時(shí)候，也也要用到這一一技術(shù)。另外外當(dāng)內(nèi)部審計(jì)計(jì)師取得對工工作進(jìn)度、設(shè)設(shè)備、人員配配備、工廠或或辦事處布局局及相關(guān)條件件的印象時(shí)，也也可以采用這這一技術(shù)。在記錄員工文件件歸檔習(xí)慣或或?qū)е碌托У牡墓ぷ髁鞒虝r(shí)時(shí)，觀察也是是有用的。作作為追蹤原因因的第一步，內(nèi)內(nèi)部審計(jì)師通通常到現(xiàn)場觀觀察被廢棄的的材料。他們們可以走訪工工廠，觀察到到閑置的設(shè)備備、閑置的機(jī)機(jī)器及無所事事事的人員。他們觀察到工廠周邊或銀行及商店內(nèi)部的安群防范措施，觀察到危險(xiǎn)情況和違反安全的情況，觀察到混亂的倉庫和積壓工作的證據(jù)，觀察到?jīng)]有

27、被很好儲存或危險(xiǎn)疊放的材料，觀察到倉庫沒有上鎖人就離開了，觀察到缺乏適當(dāng)維護(hù)保養(yǎng)的情況觀察到的事情清單無窮無盡。仔細(xì)而又內(nèi)行的的觀察可以提提供對事物深深刻的了解，但但是內(nèi)部審計(jì)計(jì)師在引證缺缺陷情況的時(shí)時(shí)候，必須在在如何使用觀觀察技術(shù)方面面謹(jǐn)慎從事。如如果沒有得到到證實(shí)就報(bào)告告視覺檢查結(jié)結(jié)果，應(yīng)該將將這些結(jié)果清清楚地標(biāo)明是是觀察結(jié)果和和印象。觀察很少能經(jīng)得得住客戶的正正面攻擊，但但如果客戶同同意觀察結(jié)果果并且采取了了糾正行動(dòng)，就就不必對這些些結(jié)果進(jìn)行后后續(xù)的詳細(xì)分分析。提問。提問是內(nèi)內(nèi)部審計(jì)師檢檢查經(jīng)營活動(dòng)動(dòng)的最具有說說服力的技術(shù)術(shù)。提問持續(xù)續(xù)在整個(gè)審計(jì)計(jì)過程中，既既可以是口頭頭的，也可以以是書

28、面的?？陬^提問是最常常見的，也可可能是最難以以提出的。獲獲取信息這一一行為能夠被被上升到藝術(shù)術(shù)范疇。要獲獲得事實(shí)而又又不惹惱客戶戶，這并不是是一件容易的的事情。如果果被審計(jì)單位位感覺到有一一種審判官的的腔調(diào)，或者者感覺到他們們正在接受盤盤問，他們可可能產(chǎn)生抵觸觸情緒而不愿愿說出真相。被被審計(jì)者給出出的信息可能能是錯(cuò)誤的或或不完整的，也也可能根本就就不能得到答答案。這種情情況下，如果果內(nèi)部審計(jì)師師了解每個(gè)審審計(jì)師每個(gè)被被審計(jì)者如何何看待他們（將將他們作為對對工作安全的的潛在威脅），并并且采用一些些可以緩和恐恐懼的方法，那那么獲得有用用信息的機(jī)會會將增加。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)計(jì)師對被審計(jì)計(jì)者感覺的關(guān)關(guān)注

29、不應(yīng)該阻阻礙他們獲得得事實(shí)真相。因因此，內(nèi)部審審計(jì)師不應(yīng)該該教被審計(jì)者者如何說話。像像這樣的問題題，“你總是保證證倉庫門上鎖鎖嗎？”，通常產(chǎn)生生一種表示同同意的反應(yīng)，對對或錯(cuò)。像這這樣的問題，“你是如何保護(hù)倉庫物資的”，可能會帶來一個(gè)更加令人滿意和完整的答案。當(dāng)審計(jì)決定依賴于口頭提問的答案時(shí)，有一個(gè)很好的原則需要遵守：通過向至少兩個(gè)人詢問統(tǒng)一問題來證實(shí)獲得的信息。好的報(bào)告人從不相信第一個(gè)人告訴他們的。心里應(yīng)帶著兩個(gè)個(gè)目的來提問問：幫助內(nèi)部部審計(jì)師和幫幫助客戶。JJames Binnss提出一份“標(biāo)準(zhǔn)運(yùn)營程程序”問卷，該問問卷被設(shè)計(jì)為為幫助實(shí)現(xiàn)上上述兩個(gè)目的的。其理論是是依據(jù)這樣一一個(gè)觀點(diǎn)：日日

30、常的程序手手冊含有大量量文字，不總總是容易閱讀讀和理解的，并并且?guī)缀醪豢煽赡苁谷擞涀∽?。該問卷系統(tǒng)被設(shè)設(shè)計(jì)成用于內(nèi)內(nèi)部審計(jì)師搜搜尋信息，同同時(shí)簡化客戶戶對程序手冊冊的使用。通通常，因?yàn)闃I(yè)業(yè)務(wù)人員在工工作中太忙，以以至于沒有時(shí)時(shí)間閱讀手冊冊，或快速閱閱讀了很多的的文件后無法法理解手冊內(nèi)內(nèi)容，所以程程序沒有被遵遵守。內(nèi)部審計(jì)師的專專業(yè)就是閱讀讀、評價(jià)和了了解書面程序序，以確定它它們是相關(guān)的的、可靠的、及及時(shí)地，并且且被遵循。因因此，作為審審計(jì)程序的一一部分，內(nèi)部部審計(jì)師要求求客戶回答測測試與教育的的問卷。這些些問題選自于于或參考標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)業(yè)務(wù)手冊中中的特定重要要程序。為簡簡化這一過程程，問題中包包括回

31、答指南南。如果客戶戶完全熟悉特特定程序，那那么他們回答答問題沒有困困難。如果程程序?qū)λ麄儊韥碚f很陌生，問問卷就成了一一種教育工具具。此外，如如果客戶定期期采用問卷來來檢查員工的的工作是否與與組織程序相相符，那么問問卷就成了一一個(gè)有用的自自我審計(jì)工具具。編寫問卷要花費(fèi)費(fèi)一部分內(nèi)部部審計(jì)師的大大量時(shí)間，因因此，應(yīng)該將將問卷嚴(yán)格限限制在重要事事務(wù)上。而且且還要關(guān)注現(xiàn)現(xiàn)金、有價(jià)證證券等敏感事事物的審計(jì)問問題。要考慮慮：這些問題題應(yīng)該通過問問卷來控制嗎嗎？為確?？涂蛻舻呐浜?，問問卷還應(yīng)得到到管理層的批批準(zhǔn)。更可能能的話，還需需要對這些問問題進(jìn)行定期期更新。但是是，如果恰當(dāng)當(dāng)使用的話，問問卷能夠減輕輕內(nèi)部

32、審計(jì)師師的工作，他他搞運(yùn)營經(jīng)理理對其所負(fù)責(zé)責(zé)業(yè)務(wù)的監(jiān)督督能力。分析。分析意味味著詳細(xì)檢查查，其意味著著為了達(dá)到某某一復(fù)雜實(shí)體體的真實(shí)屬性性的目的而將將該實(shí)體分為為幾部分。它它暗含著揭露露一些職能、活活動(dòng)或大量交交易的內(nèi)幕，并并且確定每個(gè)個(gè)單一部分之之間的關(guān)系。分析工作意味著著努力發(fā)現(xiàn)或或揭露質(zhì)量、原原因、影響、動(dòng)動(dòng)機(jī)和可能性性，通常作為為進(jìn)一步調(diào)查查的起點(diǎn)或進(jìn)進(jìn)行判斷的基基礎(chǔ)。通過分分析賬戶，檢檢查財(cái)務(wù)記錄錄的內(nèi)部審計(jì)計(jì)師可分離、安安排和剝離構(gòu)構(gòu)成該賬戶的的各個(gè)因素。利利用分析方法法，內(nèi)部審計(jì)計(jì)師可以了解解那個(gè)因素是是重要的，哪哪個(gè)是重復(fù)發(fā)發(fā)生的，哪個(gè)個(gè)是最小的，哪哪個(gè)是需要進(jìn)進(jìn)一步注意的的，

33、哪個(gè)是不不應(yīng)該存在的的。檢查經(jīng)營活動(dòng)的的內(nèi)部審計(jì)師師做同樣的事事情，兩者的的原理并沒有有區(qū)別，有區(qū)區(qū)別的只是內(nèi)內(nèi)容。通過對對構(gòu)成其所檢檢查活動(dòng)的單單個(gè)因素進(jìn)行行分解并進(jìn)行行精確的衡量量，內(nèi)部審計(jì)計(jì)師能夠了解解到許多重要要關(guān)系。在經(jīng)營審計(jì)中，內(nèi)內(nèi)容會跨越很很大范圍：在在進(jìn)行評估的的現(xiàn)代內(nèi)部審審計(jì)師所采用用的分析類型型也是如此。內(nèi)內(nèi)部審計(jì)師們們能夠在一張張表格中列出出一個(gè)采購訂訂單樣本，分分析每個(gè)訂單單中的的各個(gè)個(gè)要素，如：投標(biāo)、專用用來源渠道的的獲得、審批、特定定采購的過去去歷史、貨物物發(fā)送、成本本分析、計(jì)劃劃安排、精確確的采購訂單單編制、采購購或自行制造造決策以及其其他事情。同樣地，內(nèi)部審審計(jì)

34、師能夠分分析指令、章章程、合同或或政策說明。他他們將文件分分散，閱讀每每個(gè)單詞，劃劃線強(qiáng)調(diào)重點(diǎn)點(diǎn)內(nèi)容，從好好的商業(yè)實(shí)踐踐或現(xiàn)實(shí)條件件的角度來衡衡量，或者將將新現(xiàn)存實(shí)踐踐與文件要求求相衡量。 證實(shí)。證實(shí)意味味著求證一些些事實(shí)真相，即即事實(shí)的準(zhǔn)確確性、證實(shí)性性和可靠性。證證實(shí)意味著通通過測試來確確定一些報(bào)表表或書面材料料的準(zhǔn)確性或或可靠性，是是一種審慎的的努力，例如如與已知事實(shí)實(shí)、原始情況況和一些標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)進(jìn)行的比較較。證實(shí)包括進(jìn)一步步確證和比較較，通過與他他人討論來確確認(rèn)某人的陳陳述，或者將將一份文件與與證實(shí)性文件件進(jìn)行比較。它它包括函證、即即通過客觀主主體進(jìn)行的獨(dú)獨(dú)立證實(shí)來消消除所有疑點(diǎn)點(diǎn)。調(diào)查。

35、調(diào)查是一一個(gè)通常適用用于旨在揭露露隱藏的事實(shí)實(shí)和確認(rèn)真相相的詢問。它它意味著對內(nèi)內(nèi)部審計(jì)師希希望發(fā)現(xiàn)或需需要了解的信信息系統(tǒng)進(jìn)行行跟蹤搜索。它它包括但不限限于，探究一種帶著發(fā)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤做法法的目的，深深入且廣泛地地搜尋的方法法。評估。評估意味味著對價(jià)值的的估計(jì)。評估估需要做出判判斷，成熟、經(jīng)經(jīng)驗(yàn)豐富的內(nèi)內(nèi)部審計(jì)師許多審計(jì)工工作中的資深深員工、報(bào)告告草稿復(fù)核的的參與者、對對組織行動(dòng)和和目標(biāo)有深刻刻了解的觀察察員幾乎憑直直覺就可以評評估審計(jì)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)，并且通常常是正確的。例例如在評估違違法標(biāo)準(zhǔn)的情情況中，他們們就可以問自自己這些問題題：這些違規(guī)問題題有多重要？誰受到了傷害害，傷害了什什么，或誰可可能受到

36、傷害害？傷害到什么程程度，或可能能傷害到什么么程度？該違規(guī)問題妨妨礙了組織或或部門完成目目的或目標(biāo)了了嗎？如果不采取糾糾正行動(dòng)，該該違規(guī)問題會會再次發(fā)生嗎嗎？該違規(guī)問題為為什么或如何何發(fā)生的？原因是什么？什么事件或或事件組合使使其擺脫了程程序軌跡；真的確定并準(zhǔn)準(zhǔn)確描述原因因了嗎？每次次事件或事件件組合會引起起觀察到的結(jié)結(jié)果嗎？該原原因令人滿意意地解釋了違違規(guī)問題的各各個(gè)方面了嗎嗎？明確地說，內(nèi)部部審計(jì)師必須須考慮他們判判斷問題發(fā)生生時(shí)，如何去去減輕這些問問題。為了以以有序的方式式考慮他們提提出的建議，內(nèi)內(nèi)部審計(jì)師可可以問自己這這些問題：什么樣的行動(dòng)動(dòng)過程可以更更可行地、經(jīng)經(jīng)濟(jì)地解決該該問題？在

37、提出糾正措措施時(shí)，什么么樣的目標(biāo)應(yīng)應(yīng)該記在心里里？在實(shí)施糾偏行行動(dòng)的過程中中，管理層應(yīng)應(yīng)該努力完成成什么？什么選擇是公公開的？當(dāng)與與目標(biāo)進(jìn)行比比較時(shí)，它們們是如何達(dá)標(biāo)標(biāo)的？已經(jīng)選擇了什什么樣的不確確定、可供選選擇的方案？預(yù)計(jì)會發(fā)生生什么樣的有有害副作用？在令人不滿意意地副作用最最小的情況下下，哪個(gè)是最最好的選擇？在采取了糾正正措施后，建建議采取什么么程序來控制制這一措施？人們?nèi)绾伪１ＷC采取了糾糾正措施？如如何保證從頭頭至尾實(shí)施糾糾正措施？如如何保證將未未來的違規(guī)問問題交給經(jīng)授授權(quán)的人，以以便消除影響響行動(dòng)過程適適當(dāng)實(shí)施的障障礙？內(nèi)部審計(jì)師不但但有義務(wù)提出出糾正措施建建議，而且還還有義務(wù)指出出保

38、證該措施施持續(xù)有效的的方法。采用審計(jì)技術(shù)技術(shù)在各種情況下，都都要采用觀察察、詢問、分分析、證實(shí)、調(diào)調(diào)查和評估的的技術(shù)。無論論內(nèi)部審計(jì)師師何時(shí)進(jìn)行檢檢查，都要使使用一種或多多種審計(jì)技術(shù)術(shù)?？偟膩碚f說，依據(jù)審計(jì)計(jì)對象的不同同，要在某一一框架內(nèi)采用用這些技術(shù)。無無論采用什么么技術(shù)，最終終結(jié)果都是一一樣的：審計(jì)計(jì)意見和建議議。但是根據(jù)據(jù)內(nèi)部審計(jì)師師的任務(wù)和具具體的工作計(jì)計(jì)劃，采用的的方法可以不不同。很多審計(jì)項(xiàng)目都都是在四種不不同模式中的的一種模式下下進(jìn)行的：職職能審計(jì)、組組織審計(jì)、管管理研究和項(xiàng)項(xiàng)目審計(jì)。另另外許多內(nèi)部部審計(jì)師也從從事對與組織織外部簽訂合合同而產(chǎn)生的的成本進(jìn)行的的審計(jì)。職能審計(jì)職能審計(jì)

39、是跟蹤蹤從開始到結(jié)結(jié)束，跨越整整個(gè)組織部門門全過程的審審計(jì)。職能審審計(jì)對經(jīng)營職職能和程序的的關(guān)注要多于于對管理和人人員的關(guān)注，它們試圖確定與職能有關(guān)的所有組織是如何更好地聯(lián)結(jié)和合作的。職能能夠被有效地和有效率地執(zhí)行了嗎？對組織有價(jià)值的職能審計(jì)包括對以下項(xiàng)目的審計(jì)：材料和供應(yīng)品的訂購驗(yàn)收/驗(yàn)收和付款、將供應(yīng)品或服務(wù)向使用部門進(jìn)行直接交付、產(chǎn)品發(fā)生變更后的具體表現(xiàn)、廢料的積累/隔離和銷售、安全控制與實(shí)踐活動(dòng)、資金資產(chǎn)的管理、預(yù)算規(guī)定、市場職能。職能審計(jì)也為管管理層提供了了特殊利益：能夠證實(shí)各各種不同的觀觀點(diǎn)，瓶頸問問題能夠被顯顯露出來，使使不同的目標(biāo)標(biāo)相互協(xié)調(diào)，充充分重視重復(fù)復(fù)處理問題，明確責(zé)任。

40、職能審計(jì)會達(dá)到到和組織中其其他系統(tǒng)與程程序一樣的結(jié)結(jié)果。但是為為了這樣做，內(nèi)內(nèi)部審計(jì)師就就必須始終注注意總體組織織目標(biāo)，并且且負(fù)責(zé)填補(bǔ)職職能涉及的不不同單位之間間的空白。在在實(shí)施職能審審計(jì)以及其他他審計(jì)過程中中，內(nèi)部審計(jì)計(jì)師也應(yīng)該了了解高級管理理層希望從內(nèi)內(nèi)部審計(jì)工作作中得到什么么。每個(gè)組織織都是由管理理決策來指導(dǎo)導(dǎo)和領(lǐng)導(dǎo)的。好好的決策依賴賴于好的信息息。管理層需需要有關(guān)經(jīng)濟(jì)濟(jì)發(fā)展趨勢、競競爭對手行為為、其客戶態(tài)態(tài)度和其員工工工作效率方方面的信息。管管理層依據(jù)這這些信息來制制定政策和程程序，還建立立控制和反饋饋系統(tǒng)以保證證其所制定的的決策和系統(tǒng)統(tǒng)是有效和適適用的。在內(nèi)部審計(jì)師所所實(shí)施的所有有審

41、計(jì)中，他他們（作為管管理層的顧問問和合作伙伴伴）必須評估估管理層制定定決策所依據(jù)據(jù)的信息，它它們必須確定定控制系統(tǒng)像像預(yù)期的那樣樣運(yùn)行。同時(shí)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)計(jì)師應(yīng)該對過過度控制保持持警惕，即那那些使員工成成為工作操作作指南的奴隸隸、使員工不不能采用一般般思維能力來來解決日常難難題的過度控控制。在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)計(jì)中，無論采采用什么形式式，內(nèi)部審計(jì)計(jì)師都應(yīng)該成成為通才而不不是專才。他他們應(yīng)該自如如地與生產(chǎn)管管理人員、研研究工作者甚甚至高級管理理層打交道。當(dāng)當(dāng)然，最高管管理層期望內(nèi)內(nèi)部審計(jì)師運(yùn)運(yùn)用第六感覺覺來確認(rèn)問題題出現(xiàn)的可能能性。但是在在方案出現(xiàn)之之前，內(nèi)部審審計(jì)師必須有有無可辯駁的的事實(shí)和數(shù)據(jù)據(jù)支持

42、。一旦旦內(nèi)部審計(jì)師師對問題和事事實(shí)確信無疑疑，他們就必必須遵循嚴(yán)格格的行為準(zhǔn)則則，并且向管管理層通報(bào)可可能對組織造造成損害的所所有嚴(yán)重違規(guī)規(guī)事項(xiàng)。還有，內(nèi)部審計(jì)計(jì)師不能因?yàn)闉槠錂?quán)威而產(chǎn)產(chǎn)生驕傲自大大情緒。他們們必須注意不不要超越他們們管轄權(quán)限的的范圍和界限限，并且具有有工作責(zé)任或或管理姿態(tài)。在在實(shí)力和專業(yè)業(yè)勝任能力基基礎(chǔ)上表現(xiàn)出出得謙虛是一一項(xiàng)有說服力力的品格。內(nèi)內(nèi)部審計(jì)師不不應(yīng)該在工作作中做出使人人厭煩的對立立舉動(dòng)。在這這樣的環(huán)境中中，職能的變變更不會輕易易發(fā)生。因此，高級管理理層期望他們們的內(nèi)部審計(jì)計(jì)師在執(zhí)行所所有任務(wù)中，要要具有下列品品行：精通內(nèi)部審計(jì)計(jì)技術(shù)；建立真實(shí)信息息來源渠道的的能

43、力；透徹分析獲得得信息的能力力；依據(jù)有力證據(jù)據(jù)提出建議的的能力；在執(zhí)行所有審審計(jì)職責(zé)中德德誠實(shí)、正直直和謙虛得品品質(zhì)。組織審計(jì)組織審計(jì)不僅關(guān)關(guān)心組織內(nèi)部部實(shí)施的活動(dòng)動(dòng)，而且還關(guān)關(guān)心用于保證證活動(dòng)實(shí)施所所采用的管理理控制。因此此，內(nèi)部審計(jì)計(jì)師感興趣的的是管理人員員如何很好地地運(yùn)用掌握的的資源來滿足足組織目標(biāo)。一一個(gè)直接的組組織方法通常常能夠提供對對經(jīng)營過程廣廣泛、深入的的了解，這種種了解超出了了那些只通過過對交易進(jìn)行行測試所獲得得的了解。尤其是在擁有多多種經(jīng)營和部部門的大型組組織中，內(nèi)部部審計(jì)師被建建議最好確定定管理層是如如何很好地管管理這些經(jīng)營營和部門的，即即交易是如何何很好的在整整個(gè)組織渠道

44、道流動(dòng)或逐漸漸完成的。那那些被普遍接接受的管理控控制元素可以以作為對組織織運(yùn)營審計(jì)的的度量標(biāo)準(zhǔn)。其實(shí)很少有企業(yè)業(yè)完全按照好好的管理控制制的理論規(guī)范范或按照規(guī)范范的大多數(shù)進(jìn)進(jìn)行經(jīng)營。然然而在實(shí)施組組織審計(jì)中，內(nèi)內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)應(yīng)該將這些規(guī)規(guī)范記在心上上。通常，不不能令人滿意意的情況是由由違反可接受受的好地管理理原則的行為為引起的。如如果內(nèi)部審計(jì)計(jì)將這些規(guī)則則記在心上，他他們就開始在在咨詢或管理理層面上發(fā)揮揮作用了，他他們應(yīng)該擁有有處于業(yè)務(wù)內(nèi)內(nèi)部的行政和和管理控制方方面的工作知知識。在內(nèi)部部審計(jì)師實(shí)施施組織審計(jì)時(shí)時(shí)，他們將把把管理控制的的規(guī)則帶入工工作中。他們們應(yīng)該能夠“充實(shí)”這個(gè)框架或或組織。內(nèi)部審

45、計(jì)師應(yīng)該該精通計(jì)劃的的原則，即精精通建立目標(biāo)標(biāo)、制定政策策和程序、保保持連續(xù)性以以及根據(jù)變化化的情況重新新評價(jià)計(jì)劃和和目標(biāo)。他們們應(yīng)該精通組組織的原則，即精通責(zé)任的分配、權(quán)力的授權(quán)和職員的發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該該精通指導(dǎo)的的原則，即精精通領(lǐng)導(dǎo)、激激勵(lì)和溝通。他他們應(yīng)該精通通控制的原則則，即精通建建立標(biāo)準(zhǔn)、維維護(hù)標(biāo)準(zhǔn)，培培訓(xùn)職員遵從從標(biāo)準(zhǔn)，描述述標(biāo)準(zhǔn)和檢查查系統(tǒng)，保證證對標(biāo)準(zhǔn)的遵遵守、設(shè)計(jì)記記錄、報(bào)告和和首要控制的的系統(tǒng)，以及及監(jiān)督整個(gè)執(zhí)執(zhí)行的過程。每個(gè)組織都應(yīng)該該檢查生產(chǎn)效效益，即檢查查管理人員負(fù)負(fù)責(zé)資源利用用的效益性和和效率性。提提高生產(chǎn)效益益是一個(gè)組織織在競爭環(huán)境境下生存的關(guān)關(guān)鍵。因此，首先

46、，必必須確定生產(chǎn)產(chǎn)率目標(biāo)。如如果沒有建立立該目標(biāo)，那那么要說服管管理人員與內(nèi)內(nèi)部審計(jì)師一一道來建立這這種目標(biāo)。在決定了該目標(biāo)標(biāo)后，下一步步是建立可量量化的目標(biāo)以以便生產(chǎn)率能能夠被客觀地地測評。我們們處于什么位位置呢？涉及及我們所建立立的目標(biāo)，如如何告訴我們們處于的位置置？最后一個(gè)個(gè)問題要求對對生產(chǎn)率進(jìn)行行測評。沒有有生產(chǎn)率測評評，組織就不不能實(shí)施控制制。所以，與內(nèi)部審審計(jì)師合作，管管理層能夠設(shè)設(shè)計(jì)適合的測測評方法并且且確定他們所所需要的信息息以決定他們們?nèi)绾巫?。但但是，一旦管管理層建立了了生產(chǎn)率目標(biāo)標(biāo)和目的以及及衡量生產(chǎn)率率的方法，提提高改善的路路就通暢了。自自我評價(jià)和自自我評估是可可行的并且

47、是是鼓勵(lì)被采用用的。管理人人員，而不是是內(nèi)部審計(jì)師師，擁有經(jīng)營營活動(dòng)權(quán)。內(nèi)內(nèi)部審計(jì)師是是促進(jìn)者，但但是管理人員員獲得表揚(yáng)和和取得獎(jiǎng)金。在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)計(jì)中，審計(jì)師師必須記住：企業(yè)的真正正生存要依靠靠其每一組成成部分的生產(chǎn)產(chǎn)率。創(chuàng)新的的內(nèi)部審計(jì)建建議將有助于于保持整個(gè)企企業(yè)向前發(fā)展展。管理研究和咨詢詢許多組織邀請外外部咨詢專家家進(jìn)行管理研研究，做評估估工作，為改改善組織的問問題領(lǐng)域而提提出建議。一一部分組織已已經(jīng)從咨詢專專家所顯示出出來的經(jīng)驗(yàn)和和知識中獲得得了好處，其其他組織還沒沒有。有大量量的事實(shí)能夠夠?qū)е率牡陌l(fā)生。它們們中的一些是是：員工可能將這這些咨詢專家家作為對組織織生活方式或或特征沒

48、有感感覺的陌生人人。員工和管管理人員都會會感到憤恨并并且含而不露露，組織咨詢詢專家獲得對對其要解決的的問題的完全全了解。咨詢專家要有有一段較長且且昂貴的培訓(xùn)訓(xùn)時(shí)間來順利利完成工作。無論他們經(jīng)驗(yàn)多豐富，它們還是要必須了解組織得地理狀況、組織結(jié)構(gòu)、固有的方法和程序、組織哲學(xué)以及組織管理層的個(gè)性、優(yōu)點(diǎn)、弱點(diǎn)和偏愛。外部咨詢專家家的建議（通通常在退出會會議上或精心心準(zhǔn)備的報(bào)告告中交流）可可能會獲得防防御性的反饋饋意見。組織織的職員花費(fèi)費(fèi)在保護(hù)固有有工作上的時(shí)時(shí)間可能要多多于花費(fèi)在完完成有價(jià)值的的建議是向上上的事件。外部咨詢專家家通常要收取取相當(dāng)大額的的費(fèi)用，在很很多情況下，這這些費(fèi)用會超超過利用組織織

49、人才中現(xiàn)有有人才的花費(fèi)費(fèi)。高水平的內(nèi)部審審計(jì)師，具有有審計(jì)工作的的豐富經(jīng)驗(yàn)，熟悉組織的目標(biāo)、政策、組織結(jié)構(gòu)和人員，是做這一類咨詢工作的常規(guī)人力資源。內(nèi)部審計(jì)師早已精通解決問題所需的技術(shù)，例如：事實(shí)收集、分析和評估。在常規(guī)審計(jì)中，審計(jì)師將這些技術(shù)進(jìn)一步發(fā)展了。內(nèi)部審計(jì)師要充充分了解管理理哲學(xué)和原理理，這些哲學(xué)學(xué)和原理對解解剖和評估估與管理有關(guān)關(guān)的事情是必必要的。如果果他們在組織織內(nèi)部樹立了了適當(dāng)?shù)男蜗笙螅@得了可可觀、公正和和個(gè)人關(guān)心組組織利益的聲聲譽(yù)，無論是是否得到授權(quán)權(quán)，它們都不不會是被推動(dòng)動(dòng)著產(chǎn)生一系系列建議的，它它們所作所為為也不只是證證明費(fèi)用的適適當(dāng)性。因此感到能夠勝勝任組織內(nèi)部部特殊

50、課題的的內(nèi)部審計(jì)師師應(yīng)該在機(jī)會會到來的時(shí)候候接受這個(gè)機(jī)機(jī)會。事實(shí)上上，他們應(yīng)該該與管理委員員會保持緊密密接觸，從而而在機(jī)會到來來時(shí)就可以知知道，并且在在適當(dāng)?shù)沫h(huán)境境和條件下提提供服務(wù)。應(yīng)該由管理層來來提出并支持持這些管理業(yè)業(yè)務(wù)。這些業(yè)業(yè)務(wù)的范圍和和廣度通常要要求一定層次次上的支持。所所有職員和管管理人員必須須清楚：這是是一個(gè)在特殊殊管理章程下下運(yùn)營的管理理項(xiàng)目。事實(shí)實(shí)上，最好將將該項(xiàng)目設(shè)計(jì)計(jì)為一個(gè)特別別工作組，通通常由副董事事長或其他執(zhí)執(zhí)行管理人員員來領(lǐng)導(dǎo)，由由審計(jì)管理人人員和審計(jì)職職員來實(shí)施實(shí)實(shí)際的工作。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該該從起始時(shí)直直至整個(gè)業(yè)務(wù)務(wù)過程中采用用它們所有有有影響力的技技術(shù)。他們應(yīng)應(yīng)

51、該使管理層層了解進(jìn)展情情況，并在向向管理層提出出建議之前獲獲得基層的意意見。在管理層針對存存在的情況采采取了措施時(shí)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)計(jì)師就應(yīng)該盡盡快正式向管管理層表明他他們是如何看看待問題的以以及他們對處處理這些問題題的建議。研研究必須有深深度，它不能能對問題只是是粗略點(diǎn)過而而已。它要求求廣泛的思考考和透徹的研研究。它必須須針對管理層層提出的任何何相關(guān)問題作作出解答。它它必須能夠?yàn)闉樘岢龅娜魏魏谓ㄗh提供堅(jiān)堅(jiān)決的辯護(hù)。它必須是在充分理解下列事情的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，其中包括：基本問題事實(shí)實(shí)呢？相關(guān)的事實(shí)是是什么？原因是什么？可能的解決方方案是什么？大范圍的管理研研究將產(chǎn)生一一種全面凈化化的效果。在在審計(jì)團(tuán)隊(duì)

52、調(diào)調(diào)查、提出問問題和分析問問題的時(shí)候，他他們會發(fā)現(xiàn)系系統(tǒng)和工作中中的不足之處處。他們應(yīng)該該及時(shí)將這些些事情中的每每一件錄入到到計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)據(jù)庫中去，與與涉及到的人人員探討這些些事情，簽發(fā)發(fā)一份確認(rèn)了了特定問題的的備忘錄，提提供足夠的細(xì)細(xì)節(jié)，提出與與之面談的人人的觀點(diǎn)，提提出解決方法法。對每一項(xiàng)項(xiàng)研究工作簽簽發(fā)一份備忘忘錄是適當(dāng)?shù)牡?。管理研究備忘錄?編號號： 日期： 涉及的組織現(xiàn)狀概要現(xiàn)狀細(xì)節(jié)提出的解決方案案討論對象討論結(jié)果分發(fā)對象項(xiàng)目審計(jì)無論是出于自愿愿，還是應(yīng)執(zhí)執(zhí)行管理層的的要求，內(nèi)部部審計(jì)師可以以負(fù)責(zé)對正在在進(jìn)行的項(xiàng)目目進(jìn)行特殊檢檢查。審計(jì)目標(biāo)是為管管理層提供有有關(guān)成本、合合同和項(xiàng)目結(jié)結(jié)果

53、的信息，以以便盡可能地地評估其信息息提供量、有有用性和客觀觀性。評估：通過將將已完成的工工作與標(biāo)準(zhǔn)或或目標(biāo)進(jìn)行比比較來斷言某某件事情的價(jià)價(jià)值；項(xiàng)目評估：在在廣泛意義上上對完成的內(nèi)內(nèi)容進(jìn)行評估估（要與使用用的資源聯(lián)系系在一起），并并且評估項(xiàng)目目目標(biāo)是否適適當(dāng)。內(nèi)部審審計(jì)師希望獲獲得就后面問問題進(jìn)行提問問的特殊授權(quán)權(quán)。成本利潤研究究：考慮使用用資源及成本本（投入）和和利潤（產(chǎn)出出或結(jié)果）之之間的關(guān)系。內(nèi)內(nèi)部審計(jì)師必必須揭示出用用于完成項(xiàng)目目目標(biāo)的可供供選擇的方法法。內(nèi)部審計(jì)計(jì)師的目的是是確認(rèn)以金額額表示的最好好選擇，即對對給定的成本本來說的最大大利潤或最低低成本條件下下要求的利潤潤水平。成本有效性

54、研研究：考慮不不能以金額來來衡量的利潤潤(結(jié)果)，例例如一項(xiàng)新的的試運(yùn)行項(xiàng)目目的利潤，或或教授弱智學(xué)學(xué)生的項(xiàng)目。在項(xiàng)目審計(jì)中，內(nèi)內(nèi)部審計(jì)師必必須要確定三三件事情：要要完成什么？項(xiàng)目成功了了嗎？存在保保證未來成功功的完備系統(tǒng)統(tǒng)嗎？在私人人部門中，完完成的結(jié)果通通?？梢杂美麧櫤褪杖雭韥砗饬?。在公公眾部門中，內(nèi)內(nèi)部審計(jì)師將將關(guān)心產(chǎn)出、利利潤或結(jié)果及及影響因素。產(chǎn)出：包括像像提供的服務(wù)務(wù)、生產(chǎn)的產(chǎn)產(chǎn)品和給予的的幫助這樣的的事情。例如如：培養(yǎng)出來來的學(xué)生、處處理的案例、實(shí)實(shí)施的調(diào)查、完完成的報(bào)告等等。有時(shí)要花花費(fèi)大量的想想象力來制定定和采用度量量的標(biāo)準(zhǔn)和尺尺度。與此同同時(shí)，質(zhì)量也也就可能出現(xiàn)現(xiàn)問題。利

55、益或結(jié)果：利益代表了了產(chǎn)出的效果果。利益和結(jié)結(jié)果要比產(chǎn)出出更難以衡量量，但是它們們顯然與對項(xiàng)項(xiàng)目的評估更更加相關(guān)。影響：項(xiàng)目對對集體、社會會甚至世界產(chǎn)產(chǎn)生的效果，這這些因素特別別安以衡量。它它們代表了項(xiàng)項(xiàng)目的持續(xù)性性影響，并且且設(shè)計(jì)衡量標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)或評估方方法是一項(xiàng)挑挑戰(zhàn)性工作。在項(xiàng)目檢查中，必必須相當(dāng)具體體地明確目標(biāo)標(biāo)、目的和標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，否則內(nèi)內(nèi)部審計(jì)師沒沒有用以衡量量的對象，審審計(jì)結(jié)果將是是有可能引起起爭論的意見見，而不是獲獲得很好支持持的結(jié)論。當(dāng)當(dāng)存在這些情情況時(shí)，目標(biāo)標(biāo)、目的和標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)是不容易易被確認(rèn)的：管理層、董事事會或立法機(jī)機(jī)關(guān)沒有清楚楚地定義目標(biāo)標(biāo)；目標(biāo)重疊或相相互依賴；負(fù)責(zé)完成目標(biāo)標(biāo)、目的

56、或標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)的人員沒沒有真正地理理解它們；沒有明白管理理層、股東或或立法機(jī)關(guān)的的清晰意圖；沒有確認(rèn)真正正的項(xiàng)目目標(biāo)標(biāo)，或即使描描述的目標(biāo)保保持不變，但但真正的目標(biāo)標(biāo)已經(jīng)發(fā)生了了改變。當(dāng)出現(xiàn)這些困難難時(shí)，內(nèi)部審審計(jì)師必須懂懂得：直到定定義的問題被被解決，他們們才能作出客客觀的評價(jià)。當(dāng)當(dāng)對目標(biāo)、目目的和標(biāo)準(zhǔn)沒沒有形成合理理的解釋時(shí)，最好報(bào)告說評估是無結(jié)果的。標(biāo)準(zhǔn)必須清晰、具體和一致。這一情況可能成為一項(xiàng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)。但是如果將評估過程留給管理層或立法機(jī)關(guān)去實(shí)施，那可能要求內(nèi)部審計(jì)師報(bào)告產(chǎn)出、結(jié)果或影響因素的情況。連續(xù)評估項(xiàng)目的的責(zé)任是經(jīng)營營和項(xiàng)目管理理層的責(zé)任?；旧?，內(nèi)部部審計(jì)師關(guān)注注的是確定提提供給

57、管理層層的信息質(zhì)量量，以及管理理人員是如何何較好地實(shí)施施評估職能的的。所有項(xiàng)目目都是不同的的，但是，某某些相同懂得得線索貫穿其其中。在項(xiàng)目目評估中，內(nèi)內(nèi)部審計(jì)師要要尋求下列這這些問題的答答案：項(xiàng)目目標(biāo)是否否清晰，并能能使項(xiàng)目管理理人員確定其其正在實(shí)現(xiàn)預(yù)預(yù)期結(jié)果？子子項(xiàng)目目標(biāo)和和整個(gè)項(xiàng)目目目標(biāo)一致嗎？向高級管理層層和立法機(jī)關(guān)關(guān)證明項(xiàng)目和和理性所使用用的數(shù)據(jù)是如如何保證其有有效的？投入、產(chǎn)出和和結(jié)果信息是是如何保證其其有效的？項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)的預(yù)預(yù)計(jì)結(jié)果達(dá)到到了什么程度度？接近其計(jì)計(jì)劃的程度如如何？項(xiàng)目是如何較較好地在預(yù)算算和撥出成本本范圍內(nèi)進(jìn)行行的？在已發(fā)生指出出和已批準(zhǔn)支支出之間有什什么差別？什么樣的

58、信息息系統(tǒng)（報(bào)告告和類似功能能）在告知管管理層有關(guān)項(xiàng)項(xiàng)目情況方面面是有效的？信息的質(zhì)量是是什么？在使項(xiàng)目經(jīng)理理了解項(xiàng)目實(shí)實(shí)施情況和存存在問題方面面發(fā)生作用的的內(nèi)部監(jiān)督系系統(tǒng)的形式是是什么樣的？接受評估的項(xiàng)項(xiàng)目和類似的的項(xiàng)目之間存存在什么矛盾盾（如果存在在這樣的類似似系統(tǒng)）？項(xiàng)目成本和項(xiàng)項(xiàng)目收益是如如何相關(guān)的？被認(rèn)為能夠?qū)崒?shí)現(xiàn)相同利益益的可供選擇擇的項(xiàng)目能夠夠達(dá)到什么程程度？如果項(xiàng)目被中中斷，可能會會發(fā)生什么？向高級管理層層或立法機(jī)關(guān)關(guān)報(bào)告的結(jié)果果是怎樣做到到準(zhǔn)確的？合同審計(jì)建造合同或運(yùn)營營合同通常涉涉及到很大的的金額，由于于有些組織的的建設(shè)工程已已經(jīng)基本完成成，因此建造造合同通常不不屬于組織常

59、常規(guī)業(yè)務(wù)的一一部分，運(yùn)營營合同則能提提供日常服務(wù)務(wù)或計(jì)劃性的的業(yè)務(wù)活動(dòng)。因因?yàn)榻ㄔ斐杀颈竞蜆I(yè)務(wù)活動(dòng)動(dòng)與機(jī)構(gòu)內(nèi)部部的生產(chǎn)相關(guān)關(guān)，管理層可可能不熟悉。因因此，在審計(jì)計(jì)這樣的合同同過程中，內(nèi)內(nèi)部審計(jì)師是是有其有幫助助的。合同通?？梢苑址譃槿N：一一次付款合同同、成本加成成合同和單位位價(jià)格合同。在一次付款（固固定價(jià)格）合合同下，合同同雙方同意按按照一個(gè)固定定價(jià)格實(shí)施工工作。如果按按照協(xié)議完成成了工作，那那么幾乎沒有有什么需要內(nèi)內(nèi)部審計(jì)師去去檢查的。大大型的一次付付款合同幾乎乎很少是簡單單的，它們通通常包括增加加條款、階段段性制服、激激勵(lì)條款以及及現(xiàn)場勞動(dòng)成成本的調(diào)整。如如果實(shí)際現(xiàn)場場勞動(dòng)成本超超過了協(xié)

60、議的的成本，那么么任何額外成成本就可能由由承包合同的的組織承擔(dān)。還還有，一次付付款合同要求求花費(fèi)“額外時(shí)間”以獲得充足的的勞動(dòng)力供應(yīng)應(yīng)。合同變更是非常常繁瑣的。沒沒有大量變更更（單），幾幾乎不能完成成大的建造合合同，這些變變更以及其他他相關(guān)事項(xiàng)需需要內(nèi)部審計(jì)計(jì)師的密切監(jiān)監(jiān)視。由于伴伴隨著這些項(xiàng)項(xiàng)目存在許多多未知事項(xiàng)，成成本加成類型型的合同可能能是處理建造造或運(yùn)營項(xiàng)目目最經(jīng)濟(jì)的方方法。成本加加成合同不要要求為未知事事項(xiàng)建立保護(hù)護(hù)手段，這些些未知項(xiàng)目可可能被以成本本加上一個(gè)固固定費(fèi)用，或或成本加上占占成本一定比比率的費(fèi)用方方式填寫進(jìn)去去，以便補(bǔ)償償合同對方。由由于鼓勵(lì)增加加成本以便增增加費(fèi)用，在在