長期股權(quán)投資(會計職稱中級考試筆記)

1、第五章長期股權(quán)投資一、長期股權(quán)投資的初始計量（一）同一控制下形成控股合并的長期股權(quán)投資會計處理1.處理原則從最終控制方角度確定相應(yīng)的處理原則：不按公允價值調(diào)整；合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負債、不形成新的商譽。同一控制下的企業(yè)合并中，合并方為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用以及其他相關(guān)管理費用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。2.控股合并的情況下長期股權(quán)投資的會計處理（1）以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)作為合并對價同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)在合并日按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額（指相對于最終控制方而言的賬面價值，下同），借記“長期股權(quán)投資”科目，按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)

2、放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應(yīng)收股利”科目，按支付的合并對價的賬面價值，貸記有關(guān)資產(chǎn)科目，按其差額，貸記“資本公積資本溢價或股本溢價”科目；如果為借方差額，借記“資本公積資本溢價或股本溢價”科目，資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，借記“盈余公積”、“利潤分配未分配利潤”科目。【例題計算分析題】甲公司和乙公司同為A公司的子公司。2013年3月6日甲公司與A公司簽訂合同，甲公司以6 000萬元購買A公司持有乙公司70%的表決權(quán)資本。2013年4月10日甲公司與A公司股東大會批準(zhǔn)該協(xié)議。2013年6月30日，甲公司以銀行存款6 000萬元支付給A公司，同日已辦理了必要的財產(chǎn)權(quán)交接手續(xù)。當(dāng)日乙公

3、司所有者權(quán)益的賬面價值為10 000萬元，乙公司所有者權(quán)益的公允價值為15 000萬元。另發(fā)生審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用60萬元，以銀行存款支付。會計處理如下：（1）確定甲公司合并乙公司的類型，說明理由；確定該項合并的合并方或購買方，確定合并日或購買日；該交易為同一控制下企業(yè)合并。理由：甲、乙公司在合并前后均受A公司最終控制。合并方為甲公司，合并日為2013年6月30日。（2）計算長期股權(quán)投資初始成本并編制相關(guān)的會計分錄。長期股權(quán)投資初始成本10 00070%7 000（萬元）。同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)在合并日按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額計量，合并日會計分錄：

4、借：長期股權(quán)投資7 000管理費用 60貸：銀行存款6 060資本公積股本溢價1 000【例題計算分析題】2014年3月20日，甲股份有限公司以銀行存款3 200萬元及一項土地使用權(quán)取得其母公司控制的乙公司80%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂啤：喜⑷眨撏恋厥褂脵?quán)的賬面價值為3 200萬元（其中成本為4 000萬元,累計攤銷為800萬元），公允價值為5 000萬元；乙公司凈資產(chǎn)的賬面價值為8 750萬元，公允價值為9 000萬元。假定甲公司與乙公司的會計年度和采用的會計政策相同，不考慮其他因素，甲公司的會計處理如下：同一控制下長期股權(quán)投資的入賬價值8 75080%7 000（萬元）借：

5、長期股權(quán)投資7 000累計攤銷800貸：銀行存款3 200 無形資產(chǎn)4 000 資本公積股本溢價600【特別提示】同一控制下形成控股合并的長期股權(quán)投資，以非現(xiàn)金資產(chǎn)作為對價，不確認資產(chǎn)的處置損益。（2）合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為對價合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為對價的，應(yīng)按所取得的被合并方賬面凈資產(chǎn)的份額作為長期股權(quán)投資的成本，該成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額調(diào)整資本公積和留存收益?！咀⒁狻堪l(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，與所發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的傭金、手續(xù)費，即與發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的費用，應(yīng)自所發(fā)行權(quán)益性證券的發(fā)行收入中扣減，在權(quán)益性證券發(fā)行有溢價的情況下，自溢價收入中扣除，在權(quán)益性證券發(fā)行無溢

6、價或溢價金額不足以扣減的情況下，應(yīng)當(dāng)沖減盈余公積和未分配利潤。（二）非同一控制下形成控股合并的長期股權(quán)投資會計處理1.處理原則非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方為了取得對被購買方的控制權(quán)而放棄的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負債、發(fā)行的權(quán)益性證券等均應(yīng)按其在購買日的公允價值計量?；谏鲜鲈瓌t，購買方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。（1）企業(yè)合并成本合并成本支付價款或付出資產(chǎn)的公允價值發(fā)生或承擔(dān)的負債的公允價值發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值（以上均是含稅）注意問題：非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。以發(fā)行債券方式

7、進行的企業(yè)合并，與發(fā)行債券相關(guān)的傭金、手續(xù)費等應(yīng)計入債務(wù)性債券的初始計量金額。發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，與所發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的傭金、手續(xù)費等應(yīng)自所發(fā)行權(quán)益性證券的發(fā)行收入中扣減。（2）付出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額的處理采用非同一控制下的企業(yè)控股合并時，支付合并對價的公允價值與賬面價值的差額，分別不同情況處理：合并對價為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，公允價值與賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。合并對價為長期股權(quán)投資或金融資產(chǎn)的，公允價值與其賬面價值的差額，計入投資收益。合并對價為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，以其公允價值確認收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。合并對價為投資性房地產(chǎn)的，以其公允價值

8、確認其他業(yè)務(wù)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本。（3）企業(yè)合并成本與合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額差額的處理企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額應(yīng)確認為商譽。控股合并的情況下，該差額是指在合并財務(wù)報表中應(yīng)予列示的商譽。企業(yè)合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的部分，應(yīng)計入合并當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。在控股合并的情況下，上述差額應(yīng)體現(xiàn)在合并當(dāng)期的合并利潤表中，不影響購買方的個別利潤表。2.一次交換交易，一步取得股權(quán)形成控制的企業(yè)合并會計核算【例題計算分析題】甲公司適用的增值稅稅率為17%。有關(guān)業(yè)務(wù)如下：（1）2013年4月30日甲公司與乙公

9、司的控股股東A公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，甲公司以一批資產(chǎn)作為對價支付給A公司，A公司以其所持有乙公司80%的股權(quán)作為支付對價。2013年5月31日甲公司與A公司的股東大會批準(zhǔn)收購協(xié)議。2013年6月30日將作為對價的資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移給A公司，參與合并各方已辦理了必要的財產(chǎn)權(quán)交接手續(xù)。甲公司于當(dāng)日起控制乙公司財務(wù)和經(jīng)營政策。（2）2013年6月30日甲公司作為對價的資產(chǎn)資料如下：賬面價值公允價值固定資產(chǎn)（設(shè)備）18 000萬元（其中成本為21 000萬元，已計提折舊為3 000萬元）20 000萬元 庫存商品9 000萬元（未計提過存貨跌價準(zhǔn)備）10 000萬元購買日乙公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為42

10、 000萬元，可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為43 787.5萬元。此外甲公司發(fā)生審計評估咨詢費用330萬元。 （3）甲公司與A公司在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，合并前甲公司與乙公司未發(fā)生任何交易。甲公司與乙公司采用的會計政策相同。不考慮所得稅影響?！疽蠹按鸢浮浚海?）確定甲公司合并乙公司的類型，并說明理由。該項合并為非同一控制下企業(yè)合并。理由：甲公司與A公司在此項交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。（2）確定購買日、計算合并成本、合并商譽。購買日為2013年6月30日企業(yè)合并成本（20 00010 000）1.1735 100（萬元）（含稅）購買日合并商譽35 10043 787.580%70（萬元）（3）會

11、計分錄借：固定資產(chǎn)清理18 000累計折舊 3 000貸：固定資產(chǎn) 21 000借：長期股權(quán)投資35 100管理費用 330貸：固定資產(chǎn)清理 18 000營業(yè)外收入 （2000018000）2 000主營業(yè)務(wù)收入 10 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）5 100銀行存款330借：主營業(yè)務(wù)成本 9 000貸：庫存商品9 000（三）不形成控股合并的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款和直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。 【總結(jié)】同一控制下的企業(yè)合并方式、非同一控制下的企業(yè)合并方式及企業(yè)合并以外的方式取得的長期股權(quán)投資，長期股權(quán)投資的初始計量：二、長期股權(quán)投資

12、的后續(xù)計量成本法注：對被投資單位不具有控制、共同控制、重大影響，且公允價值不能可靠計量的股權(quán)投資，根據(jù)新修訂的會計準(zhǔn)則應(yīng)按照金融資產(chǎn)會計核算方法處理。（一）成本法核算的原則采用成本法核算的長期股權(quán)投資，初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資的成本增加長期股權(quán)投資的賬面價值。（二）后續(xù)計量的核算采用成本法核算的長期股權(quán)投資，除取得投資時實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實現(xiàn)的凈利潤?！纠}計算分析題】甲公司和乙公司均為我國境內(nèi)居民企業(yè)。稅法規(guī)定，我國境內(nèi)

13、居民企業(yè)之間取得的股息、紅利免稅。 有關(guān)業(yè)務(wù)如下： （1）2012年1月2日甲公司以銀行存款6 080萬元投資于乙公司，占乙公司表決權(quán)的80%，甲公司采用成本法核算長期股權(quán)投資。（非同一控制下）借：長期股權(quán)投資乙公司6 080貸：銀行存款6 080（2）2012年4月20日乙公司宣告上年度的現(xiàn)金股利400萬元。2012年乙公司實現(xiàn)凈利潤為6 000萬元。借：應(yīng)收股利（40080%）320貸：投資收益320【提示】2012年末長期股權(quán)投資的賬面價值為 6 080萬元。現(xiàn)金股利不計入應(yīng)納稅所得額。（3）2013年4月20日乙公司宣告上年度的現(xiàn)金股利800萬元。借：應(yīng)收股利（80080%）640貸：

14、投資收益640【提示】2013年末長期股權(quán)投資的賬面價值仍為6 080萬元。三、長期股權(quán)投資的后續(xù)計量權(quán)益法長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，應(yīng)當(dāng)分“投資成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動”、“其他綜合收益”等明細科目進行明細核算。（一）“成本”明細科目的會計處理1.長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整已確認的初始投資成本。（多給錢）2.長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，該部分差額，借記“長期股權(quán)投資成本”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。（少給錢）（二）“損益調(diào)整”明細科目的會計核算（難點）1.對被投資

15、單位實現(xiàn)的凈損益的調(diào)整【例題計算分析題】甲公司于2012年1月10日購入乙公司20%的股份，購買價款為2 000萬元，并自取得投資之日起派一名董事參與乙公司的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。取得投資日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為6 000萬元，除下列項目外，其賬面其他資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同：單位：萬元項目賬面成本已提折舊或已攤銷公允價值評估增值乙公司預(yù)計使用年限乙公司已使用年限甲公司取得投資后剩余使用年限存貨500700200固定資產(chǎn)1 0002001 20040020416無形資產(chǎn)6001208003201028上述固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)為乙公司管理用，甲公司和乙公司均采用直線法計提折舊。至年

16、末在甲公司取得投資時的乙公司賬面存貨有80%對外出售。假定乙公司于2012年實現(xiàn)凈利潤1 225萬元，甲公司與乙公司的會計年度及采用的會計政策相同，甲、乙公司間未發(fā)生任何內(nèi)部交易。（不考慮所得稅影響）2012年：方法一：調(diào)整后的凈利潤1 22520080%（1 200/161 000/20）（800/8600/10）1 22516025401 000（萬元）方法二：調(diào)整后的凈利潤1 22520080%400/16320/81 22516025401 000（萬元）甲公司應(yīng)享有份額1 00020%200（萬元）借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整200 貸：投資收益200【思考問題】確認的投資收益200萬元

17、，繳納所得稅？納稅2013年：假定乙公司于2013年發(fā)生凈虧損405萬元，甲公司取得投資時乙公司的賬面存貨剩余的20%在2013年對外出售。假定甲、乙公司間未發(fā)生任何內(nèi)部交易。調(diào)整后的凈利潤40520020%400/16320/8405402540510（萬元）甲公司應(yīng)承擔(dān)的份額51020%102（萬元）借：投資收益102貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 102【例題計算分析題】甲公司于2012年1月取得乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。假定甲公司取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同。2012年8月內(nèi)部交易資料如下：權(quán)益法（1）假定一（逆流交易），乙公

18、司將其成本為800萬元的某商品以1 000萬元的價格出售給甲公司，甲公司將取得的商品作為存貨。至2012年資產(chǎn)負債表日，甲公司仍未對外出售該存貨。 （2）假定二（順流交易），甲公司將其成本為800萬元的某商品以1 000萬元的價格出售給乙公司，乙公司將取得的商品作為存貨。至2012年資產(chǎn)負債表日，乙公司仍未對外出售該存貨。（3）乙公司2012年實現(xiàn)凈利潤為5 200萬元。【正確答案】（1）2012年的會計處理逆流交易：乙公司出售給甲公司順流交易：甲公司出售給乙公司個別報表：個別報表：調(diào)整后的凈利潤5 200（1 000800）5 000（萬元）借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整（5 00020%）1 0

19、00貸：投資收益1 000調(diào)整后的凈利潤5 200（1 000800）5 000（萬元）借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整（5 00020%）1 000貸：投資收益1 000逆流交易：乙公司出售給甲公司順流交易：甲公司出售給乙公司合并財務(wù)報表：合并財務(wù)報表：甲公司如果有子公司，需要編制合并財務(wù)報表的，在合并財務(wù)報表中，因該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在投資企業(yè)持有存貨的賬面價值當(dāng)中，應(yīng)在合并財務(wù)報表中進行以下調(diào)整：甲公司如需編制合并財務(wù)報表，在合并財務(wù)報表中對該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)在個別報表已確認投資損益的基礎(chǔ)上進行以下調(diào)整：借：長期股權(quán)投資40（1 000800）20%貸：存貨40 （把存貨虛增的部分減掉）

20、借：營業(yè)收入200（1 00020%）貸：營業(yè)成本160（80020%）投資收益 40(沖掉虛增的收入)（2）2013年的會計處理 假定在2013年,將上年內(nèi)部交易商品的60%對外部獨立的第三方出售,乙公司2013年實現(xiàn)凈利潤為8 000萬元。逆流交易：乙公司出售給甲公司順流交易：甲公司出售給乙公司個別報表：個別報表：借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整1 624 （8 00020060%）20%貸：投資收益1 624借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整1 624 （8 00020060%）20%貸：投資收益1 624應(yīng)當(dāng)說明的是，投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的無論順流交易還是逆流交易產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損

21、失，按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號資產(chǎn)減值等規(guī)定屬于資產(chǎn)減值損失的，不應(yīng)予以抵銷。2.被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤 被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤未超過已經(jīng)確認的損益調(diào)整，應(yīng)抵減“長期股權(quán)投資損益調(diào)整”明細。 借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 3.超額虧損的確認投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。在確認應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進行處理：借：投資收益貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整長期應(yīng)收款預(yù)計負債除上述情況，仍未確認的應(yīng)分擔(dān)的被投資單位的損失，應(yīng)在賬外備查登

22、記。被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的，扣除未確認的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述順序相反的順序處理，減記已確認預(yù)計負債的賬面余額、恢復(fù)長期應(yīng)收款和長期股權(quán)投資的賬面價值，同時確認投資收益。（三）“其他綜合收益”“其他權(quán)益變動”明細科目的會計處理1.應(yīng)享有的被投資單位除凈損益、利潤分配之外的其他凈資產(chǎn)變動，例如被投資單位其他綜合收益發(fā)生變動、其他所有者權(quán)益變動，投資企業(yè)應(yīng)編制的會計分錄：借：長期股權(quán)投資其他綜合收益其他權(quán)益變動貸：其他綜合收益資本公積其他資本公積或做相反處理。 2.投資企業(yè)因處置等原因?qū)τ嘘P(guān)股權(quán)投資終止采用權(quán)益法核算時，應(yīng)當(dāng)將與剩余股權(quán)投資相關(guān)的這部分權(quán)益轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。投資企業(yè)應(yīng)編制的會計

23、分錄：借：其他綜合收益資本公積其他資本公積貸：投資收益 或做相反處理。 【例題計算分析題】A公司于2010年2014年有關(guān)投資業(yè)務(wù)如下：（1）A公司于2010年1月1日以自身權(quán)益工具及其原材料為對價支付給B公司的原股東，取得B公司20%的股權(quán)。A公司向B公司的原股東定向增發(fā)本公司普通股股票1 000萬股，每股面值1元，市價5.56元；原材料的賬面價值為1 700萬元，公允價值為2 000萬元，增值稅稅率為17%。當(dāng)日對B公司董事會進行改組，改組后B公司董事會由9人組成，A公司委派1名，B公司章程規(guī)定，公司財務(wù)及生產(chǎn)經(jīng)營的重大決策應(yīng)由董事會12以上的董事同意方可實施。投資日B公司可辨認凈資產(chǎn)公允

24、價值為40 000萬元，除某無形資產(chǎn)公允價值高于賬面價值2 400萬元以外，其他各項資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同。上述無形資產(chǎn)自取得之日起預(yù)計尚可使用年限為8年，按直線法攤銷，預(yù)計凈殘值為0。雙方采用的會計政策、會計期間相同，不考慮所得稅因素。借：長期股權(quán)投資成本7 900（1 0005.562 340）（原材料按含稅公允價值計入成本）貸：股本1 000（面值）資本公積股本溢價4 560（溢價，即(5.56-1）*1000=4560)其他業(yè)務(wù)收入2 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）340借：長期股權(quán)投資成本100（40 00020%7 900）(對初始投資成本進行調(diào)整)貸：營業(yè)外收入

25、100結(jié)轉(zhuǎn)材料成本分錄略。（2）2010年B公司向A公司銷售商品2 000件,每件成本2萬元,每件售價為3萬元, A公司作為存貨且當(dāng)年已經(jīng)對外銷售1 000件。2010年度B公司實現(xiàn)凈利潤為7 300萬元。調(diào)整后的凈利潤7 3002 400/81 000（32）6 000（萬元）借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整1 200（6 00020%）貸：投資收益1 200 【思考問題】2010年末長期股權(quán)投資的賬面價值8 0001 200 9 200（萬元）（3）2011年2月5日B公司董事會提出2010年利潤分配方案，按照2010年實現(xiàn)凈利潤的10%提取盈余公積，發(fā)放現(xiàn)金股利4 000萬元。（董事會宣告的A、

26、B都不做會計處理）不編制會計分錄。 （4）2011年3月5日B公司股東大會批準(zhǔn)董事會提出的2010年分配方案，按照2010年實現(xiàn)凈利潤的10%提取盈余公積，發(fā)放現(xiàn)金股利改為5 000萬元。借：應(yīng)收股利1 000（5 00020%）貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整1 000（5）2011年B公司因其他綜合收益變動增加資本公積1 000萬元。借：長期股權(quán)投資其他綜合收益200（1 00020%）貸：其他綜合收益 200（6）2011年5月10日,上年B公司向A公司銷售的剩余 1 000件商品,A公司已全部對外銷售。2011年度B公司發(fā)生凈虧損為21 900萬元。調(diào)整后的凈利潤21 9002 400/81

27、00021 200（萬元）借：投資收益4 240 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整4 240（ 21 20020%）【思考問題】2011年末長期股權(quán)投資的賬面價值9 2001 0002004 2404 160（萬元）（7）2011年度A公司對B公司的長期股權(quán)投資出現(xiàn)減值跡象，經(jīng)過減值測試可收回金額為4000萬元。借：資產(chǎn)減值損失160（4 1604 000）貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備160 （8）2012年度未發(fā)生內(nèi)部交易。2012年度B公司發(fā)生凈虧損為20 700萬元。假定A公司應(yīng)收B公司的長期款項60萬元且實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位的凈投資額，此外投資合同約定B公司發(fā)生虧損A公司需要按照持股比例承擔(dān)額外

28、損失的最高限額為80萬元。調(diào)整后的凈利潤20 7002400/821 000（萬元）應(yīng)承擔(dān)的虧損額21 00020%4 200（萬元）長期股權(quán)投資賬面價值4 000（萬元）實際承擔(dān)的虧損額4 00060804 140（萬元）未承擔(dān)的虧損額4 2004 14060（萬元）借：投資收益4 140貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整4 000長期應(yīng)收款 60預(yù)計負債 80【思考問題】到此為止，長期股權(quán)投資的賬面價值0？；長期股權(quán)投資的明細科目余額0？（賬面余額不是零）（9）2013年度B公司實現(xiàn)凈利潤為30 200萬元。調(diào)整后的凈利潤30 2002 400/829 900（萬元）借：預(yù)計負債80長期應(yīng)收款60長

29、期股權(quán)投資損益調(diào)整 5 780貸：投資收益 5 920（29 90020%60 ）至此，長期股權(quán)投資的賬面價值5 780萬元。（10）2014年1月10日A公司出售對B公司的投資，出售價款為15 000萬元。借：銀行存款15 000長期股權(quán)投資損益調(diào)整 2 260（8 0405 780）長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 160貸：長期股權(quán)投資成本 8 000長期股權(quán)投資其他綜合收益 200投資收益 9 220 借：其他綜合收益 200貸：投資收益 200快速計算公允價值15 000賬面價值5 780資本公積或其他綜合收益 2009 420（萬元）【歸納】長期股權(quán)投資后續(xù)計量的會計核算： 業(yè)務(wù)成本法權(quán)益法對

30、初始投資成本的調(diào)整（不編制會計分錄）借：長期股權(quán)投資成本貸：營業(yè)外收入（少給錢了就確認收入）被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤（調(diào)整后）借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整貸：投資收益被投資企業(yè)發(fā)生超額虧損借：投資收益貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整長期應(yīng)收款預(yù)計負債被投資企業(yè)宣告分配的現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利貸：投資收益（實現(xiàn)利潤時沒有處理，所以直接計入投資收益）借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整（注意與成本法區(qū)分，結(jié)合第二條，損益調(diào)整是個過度科目）被投資單位因其他綜合收益變動借：長期股權(quán)投資其他綜合收益貸：其他綜合收益或做相反分錄。被投資單位因其他所有者權(quán)益變動借：長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動貸：資本公積或做相反分錄。被投資企業(yè)

31、宣告分配的股票股利 被投資企業(yè)提取盈余公積被投資單位以股本溢價轉(zhuǎn)增股本被投資單位以稅后利潤補虧被投資單位以盈余公積金彌補虧損 重點理解：綠色標(biāo)記部分，被投資單位所有者權(quán)益未發(fā)生變動，所以在權(quán)益法下，投資單位也不做會計處理。權(quán)益法的特點就是隨著被投資單位權(quán)益的變動而變動。這也是成本法和權(quán)益法的本質(zhì)區(qū)別。四、金融資產(chǎn)、權(quán)益法以及成本法之間的轉(zhuǎn)換 （一）金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為權(quán)益法的核算（3%30%，由金融資產(chǎn)追加投資變成權(quán)益法）投資方因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或?qū)嵤┕餐刂频模瑧?yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號金融工具確認和計量確定的原持有的股權(quán)投資的公允價值加上新增投資成本之和，作為改按權(quán)益

32、法核算的初始投資成本。計算公式：改按權(quán)益法核算的初始投資成本確定的原持有的股權(quán)投資的公允價值新增投資成本 原持有的股權(quán)投資分類為可供出售金融資產(chǎn)的，其公允價值與賬面價值之間的差額，以及原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入改按權(quán)益法核算的當(dāng)期損益。(轉(zhuǎn)到投資收益) （二）權(quán)益法轉(zhuǎn)換為金融資產(chǎn)的核算投資方因處置部分股權(quán)投資等原因喪失了對被投資單位的共同控制或重大影響的，處置后的剩余股權(quán)應(yīng)當(dāng)改按企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號金融工具確認和計量核算，其在喪失共同控制或重大影響之日的公允價值與賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益（投資收益）。原股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核

33、算時采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負債相同的基礎(chǔ)進行會計處理。（三）成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的核算對子公司的長期股權(quán)投資，在企業(yè)（母公司）因處置部分股權(quán)投資或其他原因喪失了對原有子公司控制權(quán)，如80%32%【提示：需要追溯調(diào)整】對于處置的對子公司的投資，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號長期股權(quán)投資的規(guī)定進行會計處理。1.個別報表中的處理方法投資方因處置部分權(quán)益性投資等原因喪失了對被投資單位的控制的，在編制個別財務(wù)報表時，處置后的剩余股權(quán)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施共同控制或施加重大影響的，應(yīng)當(dāng)改按權(quán)益法核算，并對該剩余股權(quán)視同自取得時即采用權(quán)益法核算進行調(diào)整；需要追溯調(diào)整2.合并報表中的處理方法見以后章節(jié)。（四

34、）金融資產(chǎn)、權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法的核算通過多次交換交易，分步取得股權(quán)最終形成非同一控制企業(yè)合并，即投資方因追加投資等原因能夠?qū)Ψ峭豢刂葡碌谋煌顿Y單位實施控制的。會計處理如下：1.個別財務(wù)報表（1）應(yīng)當(dāng)按照原持有的股權(quán)投資賬面價值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本。（2）購買日之前持有的股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在處置該項投資時采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負債相同的基礎(chǔ)進行會計處理。（3）購買日之前持有的股權(quán)投資按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號金融工具確認和計量的有關(guān)規(guī)定進行會計處理的，原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應(yīng)當(dāng)在改按成本法核算時轉(zhuǎn)入當(dāng)期損

35、益。 2.合并財務(wù)報表見以后章節(jié)。（五）成本法轉(zhuǎn)為金融資產(chǎn)的核算1.個別財務(wù)報表處置后剩余股權(quán)不能對被投資單位實施共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)改按企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號金融工具的確認和計量的有關(guān)規(guī)定進行會計處理，其在喪失控制權(quán)之日的公允價值與賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。2.合并財務(wù)報表見以后章節(jié)。附錄資料：不需要的可以自行刪除 竹材重點知識1竹材及非木質(zhì)材料作為原料的應(yīng)用特點與局限A非木質(zhì)原料應(yīng)用中具有的優(yōu)點來源廣泛，價格低廉；原料單一，對穩(wěn)定產(chǎn)品質(zhì)量有利，生產(chǎn)工藝易于控制；備料工段設(shè)備簡單（竹材除外）；工業(yè)生產(chǎn)中動力消耗較木質(zhì)原料少（加工、干燥等）。B不利因素原料收獲季節(jié)性強。為保證常年生產(chǎn)，工

36、廠需儲備8-9個月的原料，而該類原料體積蓬松，占用地面與空間很大，造成儲存場地之困難；原料收購局限性強。非木質(zhì)原料質(zhì)地松散，造成收集與運輸上的不便，為降低成本，收集半徑一般不超過100公里；非木質(zhì)原料儲藏保管較難。非木質(zhì)原料所含糖類、淀粉及其它易分解的物質(zhì)較木質(zhì)材料高，易于蟲蛀或產(chǎn)生霉變與腐爛（采取的措施：高密度打包儲存，切段堆積儲存，干燥后儲存，噴灑藥劑儲存等，但增加了工序和成本）；非木質(zhì)原料含雜雜物多（蔗渣含20%以上的蔗髓，棉桿含殘花和泥沙，蘆葦有葦髓和葉鞘，稻殼含米坯等），對產(chǎn)品質(zhì)量有影響，生產(chǎn)前應(yīng)分離，增加了工序與成本；其它尚未解決的問題：棉桿皮韌性大，纏繞設(shè)備造成堵塞、起火；原料易

37、水解，濕法生產(chǎn)中造成的污染大；稻殼板硬度大，對刀具磨損十分嚴重等，目前尚無參考模式，有待進一步研究克服。2.分布概況： 竹子是森林資源之一。中國竹類資源分為四個區(qū)：黃河-長江竹區(qū)、長江-南嶺竹區(qū)、華南竹區(qū)、西南高山竹區(qū)。3地下莖：竹類植物在土中橫向生長的莖部，有明顯的分節(jié)，節(jié)上生根，節(jié)側(cè)有芽，可萌發(fā)而為新的地下莖或發(fā)筍出土成竹，俗稱竹鞭，亦名鞭莖。因竹種不同，地下莖有下列三種類型：單軸型、合軸型、復(fù)軸型。4.竹稈：竹稈是竹子的主題部分，分為稈柄、稈基和稈莖三部分。1）稈柄：竹稈的最下部分，與竹鞭或母竹的稈基相連，細小、短縮、不生根，俗稱螺絲釘或龍眼雞頭，是竹子地上和地下系統(tǒng)連接輸導(dǎo)的樞紐。2）

38、稈基：竹稈的入土生根部分，由數(shù)節(jié)至10數(shù)節(jié)組成，節(jié)間短縮而粗大。稈基各節(jié)密集生根，稱為竹根，形成竹株獨立根系。稈基、稈柄和竹根合稱為竹蔸。3）稈莖：竹稈的地上部分，端正通直，一般形圓而中空有節(jié)，上部分枝著葉。每節(jié)有兩環(huán)，下環(huán)為籜環(huán)，又叫鞘環(huán)，是竹籜脫落后留下的環(huán)痕；上環(huán)為稈環(huán)，是居間分生組織停止生長后留下的環(huán)痕。兩環(huán)之間稱為節(jié)內(nèi)，兩節(jié)之間稱為節(jié)間。相鄰兩節(jié)間有一木質(zhì)橫隔，稱為節(jié)隔，著生于節(jié)內(nèi)。竹稈的節(jié)、節(jié)間形狀和節(jié)間長度因竹種而有變化。5.竹子各部位之間的關(guān)系 竹連鞭，鞭生芽，芽孕筍，筍長竹，竹又養(yǎng)鞭，循環(huán)增殖，互為因果，鞭竹息息相關(guān)的統(tǒng)一有機整體。6竹林的采伐竹林采伐時必須做到“采育兼顧”，

39、才能達到竹林永續(xù)利用、資源永不枯竭之目的。正確確定伐竹年齡、采伐強度、采伐季節(jié)、采伐方法四個技術(shù)環(huán)節(jié)是竹林采伐的關(guān)鍵所在。7.采伐竹齡：竹林為異齡林，一般只能采取齡級擇伐方式，根據(jù)竹類植物的生長發(fā)育規(guī)律，竹筍成竹后，稈形生長基本結(jié)束，體積不再有變化，但材質(zhì)生長仍在進行，密度和力學(xué)強度仍在增長和變化，根據(jù)其變化情況可分為三個階段，即材質(zhì)增進期，材質(zhì)穩(wěn)定期和材質(zhì)下降期。竹子的采伐年齡最好在竹材材質(zhì)穩(wěn)定期，遵循“存三（度）砍四（度）不留七（度）”的原則。8.伐竹季節(jié)：春栽夏劈秋冬伐。 一般竹林應(yīng)該在冬季采伐，應(yīng)在出筍當(dāng)年的晚秋或冬季（小年春前）?；曛窳?，應(yīng)砍伐竹葉發(fā)黃、即將換葉的小年竹，而不應(yīng)砍伐

40、竹葉茂密正在孵筍的大年竹；叢生竹林，一般夏秋季節(jié)出筍，采伐季節(jié)選在晚秋或早春，使新竹能發(fā)枝展葉。 原因：a.該季節(jié)竹子處于休眠狀態(tài)，竹液流動慢，同化作用較弱； b.可溶性物質(zhì)變成復(fù)雜的有機物儲存，竹材力學(xué)性質(zhì)好，不易蟲蛀； c.冬季，林地中主要害蟲處于越冬狀態(tài)，不會對采伐后的竹林造成傷害； d.該季節(jié)新竹尚未發(fā)出，可避免采伐時造成損傷。9.竹材的儲藏與保管具體要求：1）按照不同質(zhì)量分類保管；2）按照規(guī)格大小，分別存放；3）先進先出，推陳出新；4）防蟲防蛀，噴熏藥物。10.竹材的缺陷及其發(fā)生規(guī)律：1）蟲蛀和霉腐一般發(fā)生規(guī)律如下：a.竹黃較竹青嚴重；b.6-7年生竹材較輕，3-5年生以下較重；c.

41、冬季采伐的較輕，秋季次之，春季采伐的較重；e.山地生長的較平地生長的輕；f.通風(fēng)透光儲藏遭受損害的較少，陰暗不透風(fēng)的則多。11.竹壁：竹稈圓筒狀的外殼。一般根部最厚，至上部遞減，自內(nèi)向外分為竹青、竹肉和竹黃三個部分。 12.影響竹材密度的因素：竹種：與其地理分布有一定的關(guān)系，分布在氣溫較低、雨量較少的北部地區(qū)的竹材（如剛竹）密度較大，反之，則密度較小。竹齡：隨著年齡的增長，密度不斷的提高和變化（因竹材細胞壁和內(nèi)容物是隨竹齡的增加而逐漸充實和變化的），可根據(jù)其規(guī)律性作為確定竹材合理采伐年齡的理論依據(jù)之一。立地條件：氣候溫暖多濕，土壤深厚肥沃的條件下生長好，竹竿粗大，但組織疏松，維管束密度小，從而

42、密度小，反之密度大。竹稈部位：同一竹種，自基部至稍部，密度逐漸增大，同一高度上，竹壁外側(cè)高于內(nèi)側(cè)，有節(jié)部分大于無節(jié)部分。13竹材特性竹材與木材相比，具有強度高、韌性大，剛性好、易加工等特點，使竹材具有多種多樣的用途，但這些特性也在相當(dāng)程度上限制了其優(yōu)越性的發(fā)揮，竹材的基本特性如下：1）易加工，用途廣泛：剖篾、編織、彎曲成型、易染色漂白、原竹利用等；2）直徑小，壁薄中空，具有尖削度：強重比高，適于原竹利用，但不能像木材一樣直接進行鋸切、刨切和旋切，經(jīng)過一定的措施可以獲得高得率的旋切竹單板和紋理美觀的刨切竹薄木；3）結(jié)構(gòu)不均勻：給加工利用帶來很多不利影響（如竹青、竹黃對膠粘劑的濕潤、膠合性能幾乎為

43、零，而竹肉則有良好的膠合性能；4）各向異性明顯：主要表現(xiàn)在縱向強度大，橫向強度小，容易產(chǎn)生劈裂5）易蟲蛀、腐朽和霉變：竹材比木材含有更多的營養(yǎng)物質(zhì)造成；6）運輸費用大，難以長期保存：壁薄中空，體積大，車輛實際裝載量小，不宜長距離運輸；易蟲蛀、腐朽和霉變，不宜長時間保存；砍伐季節(jié)性強，規(guī)?；a(chǎn)與原竹供應(yīng)之間矛盾較為突出。14. 竹材人造板的構(gòu)成原則：以克服竹材本身固有的某些缺陷，使竹材人造板具有幅面大且不變形、不開裂等特點為出發(fā)點的，主要遵循以下兩個原則：對稱原則：對稱中心平面兩側(cè)的對應(yīng)層，竹種、厚度、層數(shù)、纖維方向、含水率、制造方法相互對應(yīng)。奇數(shù)性原則：主要針對非定向結(jié)構(gòu)的多層人造板15.竹

44、材人造板的結(jié)構(gòu)特性：1）結(jié)構(gòu)的對稱性：盡可能的克服各向異性2）強度的均齊性：材料在各個方向強度大小的差異，以均齊系數(shù)表達（竹纖維板、碎料板趨于1）。 3）材質(zhì)的均勻性：能提高板材外觀質(zhì)量，也可減少應(yīng)力集中造成的破壞。(板材優(yōu)于竹材，結(jié)構(gòu)單元越小的板材均勻性越好).16.膠層厚度：不產(chǎn)生缺膠的情況下，越薄越好（2050微米）？1）薄膠層變形需要的應(yīng)力比厚膠層大2）隨著膠層厚度的增加，流動或蠕變的幾率增大3）膠層越厚，由膨脹差而引起界面的內(nèi)應(yīng)力與熱應(yīng)力大4）堅硬的膠粘劑，膠合界面在彎曲應(yīng)力的作用下，薄膠層斷裂強度高5）膠層越厚，氣泡或其他缺陷數(shù)量增加，早期破壞幾率增加17. 竹材膠合板：是將竹材經(jīng)

45、過高溫軟化展平成竹片毛坯，再以科學(xué)的、比較簡便的、連續(xù)化的加工方法和盡可能少改變竹材厚度和寬度的結(jié)合形式獲得最大厚度和寬度的竹片，減少生產(chǎn)過程中的勞動消耗和膠粘劑用量，從而生產(chǎn)出保持竹材特性的強度高、剛性好、耐磨損的工程結(jié)構(gòu)用竹材人造板。竹材的高溫軟化-展平是該項工藝的主要特征。A原竹截斷截斷：先去斜頭；由基至稍，分段截??；截彎存直，提高等級；留足余量。B竹片軟化的目的：將半圓形的竹筒展平，則竹筒的外表面受壓應(yīng)力，內(nèi)表面受拉應(yīng)力，其應(yīng)力大小為：=ES/2r減小E值是減小竹材展平時反向應(yīng)力的有效手段，從而可以減少展平時竹材內(nèi)表面的裂縫的寬度和深度。減小竹材彈性模量的方法和措施統(tǒng)稱為竹材軟化。C.

46、軟化方法 ：在目前的技術(shù)條件下，提高竹筒含水率和溫度是提高竹材本身塑性、減小竹材彈性模量，從而達到減小展開過程中方向彎曲時拉伸應(yīng)力的有效措施。D.刨削加工目的：1）去青去黃，改善竹材表面性能，提高膠粘效果； 2）使竹片全長上具有同一厚度，以獲得較高膠粘性能和較小的厚度偏差。E.竹片干燥: 實踐證明，使用PF時，竹片的含水率應(yīng)低于8%，而使用UF時，應(yīng)小于12%，才能獲得理想的膠合強度。預(yù)干燥：目的為了提高竹片的干燥效率，主要設(shè)備是高效螺旋燃燒爐竹片干燥窯，干燥周期較長，一般10-12小時，終含水率由35-50%降至12-15%。定型干燥：因竹片是由圓弧狀經(jīng)水煮、高溫軟化、展平而成平直狀，但在自

47、然狀態(tài)中仍具有較大的彈性恢復(fù)力，故需采用加壓的干燥和設(shè)備。F組坯：將面、背板竹片和涂過膠的芯板竹片組合成板坯的過程成為組坯。1）板坯厚度的確定：s=100s合/（100-）式中：s為板坯厚度（各層竹片厚度之和，mm），s合為竹材膠合板厚度（mm），為板坯熱壓時的壓縮率（%）。板坯的壓縮率與熱壓時的溫度、壓力和竹材的產(chǎn)地、竹齡等多種因素有關(guān)。通常溫度為140-145，單位壓力為3.0-3.5Mpa時，板坯的壓縮率為13.0%-16.0%。2）組坯操作注意事項：a. 面、背板竹片應(yīng)預(yù)先區(qū)分好。b.組坯時芯板與面、背板竹片纖維方向應(yīng)互相垂直。面板與背板竹片組坯時，竹青面朝外，竹黃面朝內(nèi)；芯板竹片組坯

48、時，為防止竹材膠合板由于結(jié)構(gòu)不對稱而產(chǎn)生變形，應(yīng)將每張竹片的竹青、竹黃的朝向依次交替排列。c.竹片厚度較大，寬度較?。ㄆ骄?00毫米左右），涂膠量不大，因而其吸水膨脹值（絕對值）不大，故芯板組坯時不必留有吸水膨脹后的間隙，只需將竹片涂膠后緊靠排列即可。d.組坯時面、背板及芯板竹片組成的板坯要做到“一邊一角一頭”平齊，可為鋸邊工序提供縱邊和橫邊兩個基準(zhǔn)面。G熱壓膠合1)工藝過程：竹片涂膠以后組成板坯，經(jīng)過加溫加壓使膠粘劑固化，膠合成竹材膠合板的過程稱為熱壓膠合，這是一個十分復(fù)雜的物理和化學(xué)變化過程?？蓧毫ψ兓闆r可分為三個階段：A第一階段：從放第一張板坯進入熱壓板至全部熱壓板閉和并達到要求的單位

49、壓力，稱為自由加熱期。B第二階段：從熱壓板內(nèi)的板坯達到要求的單位壓力至降壓開始，稱為壓力保持期；C第三階段：從熱壓板的板坯降壓開始到熱壓板全部張開，稱為降壓期。在降壓期，因壓力降低，板坯中的水蒸氣急劇向外溢散，同時呈過熱狀態(tài)的水也很快變?yōu)樗魵猓虼水a(chǎn)生板坯內(nèi)外壓力不平衡的現(xiàn)象，降壓越快，壓力不平衡就越大，嚴重的可使膠層剝離，即“鼓泡”，層數(shù)越多，鼓泡現(xiàn)象越多。所以降壓時務(wù)必緩慢進行，應(yīng)在板坯內(nèi)外的壓力基本保持平衡的狀態(tài)下進行，為防止“鼓泡”現(xiàn)象的發(fā)生，通常要求實行三段降壓，即:由工作壓力降至“平衡壓力”（即與板坯內(nèi)部蒸汽壓力保持平衡的外部壓力，PF膠一般為0.3-0.4Mpa，這一階段的降壓速度可以快一點，一般3層板掌握在10-15s內(nèi)完成）