財(cái)務(wù)審計(jì)方法在節(jié)能量審計(jì)中的應(yīng)用研究

1、財(cái)務(wù)審計(jì)方法在節(jié)能量審計(jì)中的應(yīng)用研究財(cái)務(wù)審計(jì)方法在節(jié)能量審計(jì)中的應(yīng)用研究一、科學(xué)運(yùn)用節(jié)能量審計(jì)方法的意義節(jié)能量是節(jié)能工程技術(shù)改造所引起的能源消耗減少量。進(jìn)展節(jié)能工程技術(shù)改造，可有效降低企業(yè)用能系統(tǒng)的能源消耗，對我國實(shí)現(xiàn)節(jié)能減排及可持續(xù)開展具有重要意義。為鼓勵(lì)企業(yè)開展節(jié)能工程技術(shù)改造，國家對局部節(jié)能工程實(shí)行了論文聯(lián)盟財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)資金支持，很好地推動(dòng)了我國企業(yè)進(jìn)展節(jié)能技術(shù)改造的積極性。在這一過程中，要求各相關(guān)機(jī)構(gòu)對工程節(jié)能量進(jìn)展審計(jì)，重點(diǎn)核實(shí)節(jié)能工程節(jié)能量的真實(shí)性、合規(guī)性及實(shí)際節(jié)能量數(shù)據(jù)。2022年8月，國家發(fā)改委、財(cái)政部結(jié)合出臺(tái)了?節(jié)能技術(shù)改造財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)資金管理暫行方法?，提出采用獎(jiǎng)勵(lì)資金與實(shí)際節(jié)能量

2、掛鉤的方式對企業(yè)節(jié)能技術(shù)改造工程進(jìn)展獎(jiǎng)勵(lì)，節(jié)能量由第三方進(jìn)展審核。同時(shí)發(fā)布了?節(jié)能工程節(jié)能量審核指南?，全面系統(tǒng)地闡述了節(jié)能工程的審核根據(jù)、審核程序、審核內(nèi)容、主要步驟，提出了多角度取證、科學(xué)審核節(jié)能工程的思想，指出了對任何可能影響審核結(jié)論的證據(jù)應(yīng)當(dāng)采取數(shù)據(jù)追溯或計(jì)算檢驗(yàn)等方法，明確了工程基準(zhǔn)能耗狀況、工程施行后能耗狀況、能源管理和計(jì)量體系、能耗泄漏等四個(gè)方面的審核思路，對節(jié)能工程節(jié)能量審核提出了針對性的施行建議。2022年9月，國務(wù)院下發(fā)了?十二五節(jié)能減排綜合性工作方案?，在節(jié)能方面，提出到2022年，全國萬元國內(nèi)消費(fèi)總值能耗下降到0.869噸標(biāo)準(zhǔn)煤按2022年價(jià)格計(jì)算，比2022年的1.0

3、34噸標(biāo)準(zhǔn)煤下降16%，比2022年的1.276噸標(biāo)準(zhǔn)煤下降32%；十二五期間，實(shí)現(xiàn)節(jié)約能源6.7億噸標(biāo)準(zhǔn)煤?？梢?，隨著我國節(jié)能工作的日益深化，節(jié)能工程的考核方案已經(jīng)逐步得到完善，節(jié)能工程的管理力度也日益加強(qiáng)，節(jié)能工程的節(jié)能量審計(jì)方法越來越受到相關(guān)利益主體的關(guān)注和重視。但是，就全國范圍來講，由于局部規(guī)定、指南不夠明確，各相關(guān)機(jī)構(gòu)在開展節(jié)能量審計(jì)時(shí)，存在工作思路與工作方法不一致等問題，并就財(cái)務(wù)審計(jì)方法、能源審計(jì)方法、節(jié)能監(jiān)測方法各自獨(dú)立在企業(yè)節(jié)能工程節(jié)能量審核中的運(yùn)用，產(chǎn)生了一些爭議，比方在節(jié)能量審計(jì)中，過分強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)審計(jì)方法而忽略其他技術(shù)性方法的使用。本文結(jié)合詳細(xì)實(shí)務(wù)，分析認(rèn)為，在節(jié)能量審計(jì)中，

4、財(cái)務(wù)審計(jì)方法和其他節(jié)能監(jiān)測方法均非常重要，不能厚此薄彼，割裂開來。在理論工作中，一方面要認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)審計(jì)方法在節(jié)能量審計(jì)應(yīng)用中的重要性；另一方面也應(yīng)看到財(cái)務(wù)審計(jì)方法的局限性和自身存在的缺陷，應(yīng)根據(jù)能源工程的異質(zhì)性，把各種審計(jì)方法有機(jī)結(jié)合起來，發(fā)揮好各自在節(jié)能審計(jì)工作中應(yīng)有的作用。二、財(cái)務(wù)審計(jì)方法在節(jié)能量審計(jì)中的必要性財(cái)務(wù)審計(jì)，亦稱會(huì)計(jì)審計(jì)，是由獨(dú)立的機(jī)構(gòu)和人員對被審單位的會(huì)計(jì)憑證、賬簿和報(bào)表以及已發(fā)生的財(cái)務(wù)收支是否真實(shí)正確、合法所進(jìn)展的審查和評(píng)價(jià)。對節(jié)能技術(shù)改造工程而言，財(cái)務(wù)審計(jì)方法是進(jìn)展節(jié)能量審計(jì)時(shí)必要的、不可或缺的輔助手段，特別是對設(shè)備購置、企業(yè)能源購入總量等方面的審計(jì)，其作用和權(quán)威性尤為明

5、顯。在斷定企業(yè)節(jié)能工程的真實(shí)性方面，財(cái)務(wù)審計(jì)有時(shí)甚至可以起到?jīng)Q定性作用。詳細(xì)來說，在進(jìn)展節(jié)能量審計(jì)時(shí)，財(cái)務(wù)審計(jì)方法的作用主要表達(dá)在以下幾個(gè)方面：一工程投資額與設(shè)備購置的真實(shí)性審計(jì)主要包括針對企業(yè)根本建立資金賬戶、資金支付憑證、工程施工單位及設(shè)備供給商出具的發(fā)票、工程開工財(cái)務(wù)決算表、交付使用資產(chǎn)總表、交付使用資產(chǎn)明細(xì)表、資金往來賬等財(cái)務(wù)資料的審計(jì)。二企業(yè)能源購入總量的審計(jì)主要包括針對企業(yè)原燃材料賬、制造費(fèi)用賬、資金往來賬、能源供給單位出具的發(fā)票及資金支付憑證等財(cái)務(wù)資料的審計(jì)。三企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)量的審計(jì)主要包括針對企業(yè)產(chǎn)品銷售收入賬、產(chǎn)品銷售本錢賬、產(chǎn)品銷售費(fèi)用賬、自制半成品賬、產(chǎn)成品賬等財(cái)務(wù)資料的審計(jì)

6、。但是，由于會(huì)計(jì)系統(tǒng)本身的局限性，使其無法完好、準(zhǔn)確地反映設(shè)備能效、工藝參數(shù)、質(zhì)量特性、過程控制等節(jié)能工程節(jié)能量審計(jì)所必須的相關(guān)信息，決定了單純的財(cái)務(wù)審計(jì)方法不可能較好地獨(dú)立完成對企業(yè)節(jié)能工程的節(jié)能量審計(jì)。比方，其無法表達(dá)工程的技術(shù)性斷定、無法驗(yàn)證實(shí)際能源消費(fèi)量與產(chǎn)品產(chǎn)量的關(guān)系、無法核實(shí)工程邊界、能耗泄露與最終節(jié)能量等。因此，財(cái)務(wù)審計(jì)方法在節(jié)能量審計(jì)中只是一種必要的輔助手段。三、財(cái)務(wù)審計(jì)方法在節(jié)能量審計(jì)中的局限性分析節(jié)能量審計(jì)其實(shí)是財(cái)務(wù)審計(jì)、設(shè)備效率測試論文聯(lián)盟、能量平衡驗(yàn)證、物料平衡測算等多種監(jiān)測方法和能源審計(jì)實(shí)務(wù)的綜合運(yùn)用。能源審計(jì)的主要內(nèi)容是按照審計(jì)類別的不同，采用不同方法對用能單位能源

7、使用的效率、消耗程度和能源利用經(jīng)濟(jì)效果的客觀科學(xué)考察，是對工程改造物理過程和財(cái)務(wù)過程進(jìn)展統(tǒng)計(jì)分析、檢驗(yàn)測試、診斷評(píng)價(jià)的綜合過程。過分強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)審計(jì)方法是不科學(xué)的。以下結(jié)合十大重點(diǎn)節(jié)能工程中局部工程的節(jié)能量審計(jì)對財(cái)務(wù)審計(jì)方法應(yīng)用的局限性作出剖析。一燃煤工業(yè)鍋爐窯爐改造工程主要是指更新改造低效工業(yè)鍋爐，對現(xiàn)有工業(yè)窯爐進(jìn)展綜合節(jié)能改造等工程。財(cái)務(wù)審計(jì)方法可以直接核查出企業(yè)是否購置了新型工業(yè)鍋爐窯爐及燃煤使用總量變化。但燃煤工業(yè)鍋爐窯爐改造工程工程的節(jié)能量審計(jì)，需主要驗(yàn)證工程施行前后工業(yè)鍋爐窯爐效率的變化，僅采用財(cái)務(wù)審計(jì)方法根本無法實(shí)現(xiàn)。例1，某企業(yè)原有兩臺(tái)鏈條鍋爐，型號(hào)分別為SZL10-1.25-AI

8、I和SZL20-1.25-AII，改造更換為SHX30-1.25型循環(huán)流化床鍋爐，鍋爐效率應(yīng)當(dāng)會(huì)有很大的提升，從總賬科目追查至燃煤原始憑證都應(yīng)當(dāng)表達(dá)為單位蒸汽量燃煤使用量的減少，事實(shí)上，這里存在一個(gè)誤區(qū)，SZL10、SZL20鏈條鍋爐適應(yīng)二類煙煤，發(fā)熱量一般大于4700大卡；而SHX30循環(huán)流化床鍋爐一般適應(yīng)料徑15的各種原煤，包括3000大卡左右的劣質(zhì)煤，而3000大卡左右的劣質(zhì)煤每100大卡的性價(jià)比遠(yuǎn)遠(yuǎn)優(yōu)于4700大卡的煙煤，因此企業(yè)完成工程改造后，一般選擇使用劣質(zhì)煤，其結(jié)果便是在鍋爐效率明顯進(jìn)步的同時(shí)，單位蒸汽原煤使用量卻顯著增加。這一矛盾是單純采用財(cái)務(wù)審計(jì)方法無法解決的，必須借助于鍋爐

9、熱效率的測試與企業(yè)能源審計(jì)的方法。最終節(jié)能量的綜合審核需要調(diào)閱的資料包括改造前后燃煤購入量的財(cái)務(wù)信息、燃煤發(fā)熱量變化、給水溫度變化、蒸汽焓值變化、爐渣含碳量記錄、排煙溫度現(xiàn)場測試、原煤工業(yè)分析記錄等諸多內(nèi)容，燃煤工業(yè)鍋爐窯爐熱效率比照測試及燃煤、爐渣、飛灰的化驗(yàn)分析也是不可或缺的佐證手段。二余熱余壓利用工程主要指鋼鐵、有色、煤炭、建材、化工、紡織等行業(yè)的余熱余壓以及其他余能沒有得到充分利用所進(jìn)展的改造，如：高爐爐頂壓差發(fā)電技術(shù)，煤炭行業(yè)推廣的瓦斯抽采技術(shù)和瓦斯利用技術(shù)。這些過程大局部是從一個(gè)中間體轉(zhuǎn)換為另一個(gè)中間體，僅從財(cái)務(wù)上最終產(chǎn)品本錢的變化、財(cái)務(wù)產(chǎn)品能源消耗總量變化等方面加以審計(jì)，具有很大

10、的局限性。例2，某煤炭企業(yè)采用了瓦斯抽采和瓦斯發(fā)電技術(shù)，但由于煤炭洗癬提升、排水、通風(fēng)工藝狀況等因素的變化，可能使財(cái)務(wù)指標(biāo)方面所反映的原煤開采論文聯(lián)盟電耗顯著上升，而這些工藝狀況的變化因素在財(cái)務(wù)指標(biāo)方面并沒有得到表達(dá)。實(shí)際上，斷定瓦斯抽采技術(shù)和瓦斯利用技術(shù)的節(jié)能效果主要涉及瓦斯抽采量、瓦斯利用量、瓦斯成分分析、發(fā)電量、供電量、系統(tǒng)自用電量、有效供熱量等非財(cái)務(wù)的微觀指標(biāo)，而這些數(shù)值只能利用能源審計(jì)與現(xiàn)場測試方法進(jìn)展獲齲三電機(jī)系統(tǒng)節(jié)能工程主要是指更新改造低效電動(dòng)機(jī)，對大中型變工況電機(jī)系統(tǒng)進(jìn)展調(diào)速改造，對電機(jī)系統(tǒng)被拖動(dòng)設(shè)備進(jìn)展節(jié)能改造。目前財(cái)務(wù)審計(jì)運(yùn)用于電機(jī)系統(tǒng)節(jié)能工程改造審核，除斷定企業(yè)是否購置了

11、相應(yīng)裝備以外，其他方面的作用相當(dāng)有限，特別是無法對被審計(jì)對象工程邊界進(jìn)展界定，從而無法核算工程節(jié)能量。例3，某水泥企業(yè)采用稀土永磁高效節(jié)能電機(jī)，可比普通電機(jī)節(jié)約電能15%以上；同時(shí)在另一臺(tái)電機(jī)設(shè)備上加裝變頻裝置，節(jié)約電能達(dá)20%以上，應(yīng)當(dāng)講單臺(tái)設(shè)備的節(jié)能效果十清楚顯，但最終根據(jù)財(cái)務(wù)信息計(jì)算的單位產(chǎn)品電耗卻可能不降反升。之所以出現(xiàn)這樣的結(jié)果，可能是由于企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量明顯改良、水泥富裕強(qiáng)度明顯進(jìn)步等，使得單位產(chǎn)品電耗上升，而這些問題是財(cái)務(wù)審計(jì)方法不可能發(fā)現(xiàn)的。只有借助于電機(jī)系統(tǒng)效率的測試與企業(yè)能源審計(jì)的方法，綜合審核熟料抗壓強(qiáng)度、水泥出廠強(qiáng)度、設(shè)備臺(tái)時(shí)產(chǎn)量、設(shè)備運(yùn)行效率的變化、混合材摻加量等諸多因素

12、，方可得出公正的審計(jì)結(jié)論。四能量系統(tǒng)優(yōu)化工程主要指對煉油、乙烯、合成氨、鋼鐵企業(yè)進(jìn)展系統(tǒng)節(jié)能改造。以合成氨企業(yè)為例，回收造氣爐余熱、煤渣顯熱的回收利用、凝結(jié)水回收利用等能量系統(tǒng)優(yōu)化工程的系統(tǒng)改造，均只是中間過程的變化，并不一定反響到最終產(chǎn)品能耗的變化上，對合成氨企業(yè)而言，由于原料道路的變化，即使施行了諸多節(jié)能工程改造，但最終反映出的單位合成氨產(chǎn)品綜合能耗卻可能不降反升，僅利用財(cái)務(wù)審計(jì)方法可能得出錯(cuò)誤的結(jié)論。例4，某合成氨企業(yè)對爐渣顯熱進(jìn)展回收利用，加裝了冷渣器熱回收裝置，其結(jié)果使鍋爐給水溫度由原來20左右進(jìn)步到70左右，年節(jié)約標(biāo)煤4000噸左右，這是非常好的一個(gè)節(jié)能工程，但實(shí)際節(jié)約的4000噸

13、左右標(biāo)煤可能不到企業(yè)能源消費(fèi)總量的0.5%。由于比重太低，其他諸如管理、原材料供給等方面的細(xì)微變化，就有可能導(dǎo)致根據(jù)單位產(chǎn)品本錢變化、單位產(chǎn)品能源消耗量變化等財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)展節(jié)能量審核的財(cái)務(wù)審計(jì)方法得出錯(cuò)誤的結(jié)論。實(shí)務(wù)中，其節(jié)能效果的斷定指標(biāo)主要包括：煤質(zhì)工業(yè)分析、鍋爐渣理論排放與實(shí)際排放量、鍋爐渣比熱與排放溫度、鍋爐給水量、鍋爐補(bǔ)水量、冷渣器通入水量及溫度變化等現(xiàn)場或?qū)嶋H運(yùn)行中記錄到的微觀數(shù)據(jù)，節(jié)能效果的斷定根本不涉及合成氨產(chǎn)品產(chǎn)量與原料煤消耗量等財(cái)務(wù)指標(biāo)。綜上所述，節(jié)能量審計(jì)應(yīng)當(dāng)是財(cái)務(wù)審計(jì)、設(shè)備效率測試、能量平衡驗(yàn)證、物料平衡測算等多種監(jiān)測方法和能源審計(jì)實(shí)務(wù)的綜合運(yùn)用，它是對企業(yè)財(cái)務(wù)信息、工藝信息、計(jì)量裝備信息、能源介質(zhì)使用信息、消費(fèi)條件信息、節(jié)能量權(quán)重與工程邊界信息等的綜合分析，任何顧此失彼或厚此薄彼的審核方法都是不科學(xué)、不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)?。僅利用財(cái)務(wù)審計(jì)的方法或者拋棄財(cái)務(wù)審計(jì)的方法，其節(jié)能工程的審計(jì)結(jié)論都是不全面的、不科學(xué)的。通過本文對十大重點(diǎn)節(jié)能工程局部工程節(jié)能量審計(jì)實(shí)務(wù)的分析可以看出，由于節(jié)能工程自身的特殊性、異質(zhì)性，財(cái)務(wù)審計(jì)方法在節(jié)能量審計(jì)中應(yīng)作