預(yù)算的編制程序與方法

1、()是會(huì)計(jì)人員員網(wǎng)上交流學(xué)學(xué)習(xí)探討的專專業(yè)網(wǎng)站,歡迎訪問(wèn)學(xué)會(huì)會(huì)計(jì)論壇()和加入學(xué)會(huì)計(jì)QQ群(群號(hào)在論壇壇首頁(yè)上有)。一、預(yù)算特征：預(yù)算最主要的特特征是數(shù)量化化和可執(zhí)行性性，包括：1. 預(yù)算必須與與企業(yè)的戰(zhàn)略略或目標(biāo)保持持一致2. 預(yù)算是一種種可以據(jù)以執(zhí)執(zhí)行和控制經(jīng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的最最為具體的計(jì)計(jì)劃，是對(duì)目目標(biāo)的具體化化，是將企業(yè)業(yè)活動(dòng)導(dǎo)向預(yù)預(yù)定目標(biāo)的有有力工具。二預(yù)算的作用1. 通過(guò)引導(dǎo)和和控制經(jīng)濟(jì)活活動(dòng)，使企業(yè)業(yè)經(jīng)營(yíng)達(dá)到預(yù)預(yù)期目標(biāo)2. 可以作為各各目標(biāo)業(yè)績(jī)考考核的標(biāo)準(zhǔn)3. 可以實(shí)現(xiàn)企企業(yè)內(nèi)部各個(gè)個(gè)部門之間的的協(xié)調(diào)三、預(yù)算的體系系：1.分預(yù)算：業(yè)務(wù)預(yù)算：銷銷售預(yù)算；生生產(chǎn)預(yù)算；材材料采購(gòu)預(yù)算算專門決

2、策預(yù)算算：一般不納納入業(yè)務(wù)預(yù)算算，但應(yīng)計(jì)入入與此有關(guān)的的現(xiàn)金預(yù)算和和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表3. 總總預(yù)算即財(cái)務(wù)務(wù)預(yù)算： 現(xiàn)金金預(yù)算 預(yù)計(jì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表：預(yù)計(jì)利潤(rùn)表表；預(yù)計(jì)資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表四、預(yù)算工作組組織：包括決策層、管管理層、執(zhí)行行層和考核層層1. 董事會(huì)或類類似機(jī)構(gòu)對(duì)企企業(yè)預(yù)算管理理工作負(fù)總責(zé)責(zé)=決策層2. 董事會(huì)或經(jīng)經(jīng)理辦公會(huì)可可以根據(jù)情況況設(shè)立預(yù)算委委員會(huì)或指定定財(cái)務(wù)部門負(fù)負(fù)責(zé)預(yù)算管理理事宜（管理理層）3. 預(yù)算管理委委會(huì)或財(cái)務(wù)管管理部門主要要擬定預(yù)算的的目標(biāo)、政策策、制定預(yù)算算管理的具體體措施和辦法法（管理層）4. 企業(yè)所屬基基層單位是企企業(yè)預(yù)算的基基本單位，在在企業(yè)預(yù)算管管理部門的指指導(dǎo)下，負(fù)責(zé)

3、責(zé)執(zhí)行其主要要負(fù)責(zé)人對(duì)本本單位財(cái)務(wù)預(yù)預(yù)算的執(zhí)行結(jié)結(jié)果承擔(dān)責(zé)任任（執(zhí)行層）5. 企業(yè)管理部部門負(fù)責(zé)跟蹤蹤管理、監(jiān)督督預(yù)算的執(zhí)行行情況，分析析原因提出改改進(jìn)意見(jiàn)（考核層）五、預(yù)算的編制制程序：上下下結(jié)合、分級(jí)級(jí)編制、逐級(jí)級(jí)匯總六、預(yù)算編制方方法：1.固定預(yù)算與與彈性預(yù)算（與與業(yè)務(wù)量有關(guān)關(guān)）固定預(yù)算：也也叫靜態(tài)預(yù)算算，根據(jù)正常常的可實(shí)現(xiàn)的的某一業(yè)務(wù)量量為惟一基礎(chǔ)礎(chǔ)，缺點(diǎn)是過(guò)過(guò)于呆板，可可比性差 彈性性預(yù)算：能夠夠適應(yīng)多種業(yè)業(yè)務(wù)量水平，是是在成本習(xí)性性分類的基礎(chǔ)礎(chǔ)上。分為公式法：優(yōu)點(diǎn)：可比性適應(yīng)應(yīng)性強(qiáng)；缺點(diǎn)點(diǎn)：成本分解解麻煩列表法：優(yōu)點(diǎn)：直接簡(jiǎn)便 缺點(diǎn)：工作作量大彈性不不足2.增量預(yù)算與與零基預(yù)算（與

4、與成本費(fèi)用有有關(guān)）在基期成本費(fèi)費(fèi)用水平基礎(chǔ)礎(chǔ)上，缺點(diǎn)：導(dǎo)致無(wú)效開開支無(wú)法控制制，不必要開開支合理化。零基預(yù)算：以以零為出發(fā)點(diǎn)點(diǎn)。優(yōu)點(diǎn)：不不受現(xiàn)有費(fèi)用用項(xiàng)目的控制制；不受現(xiàn)行行預(yù)算約束；調(diào)動(dòng)節(jié)約費(fèi)費(fèi)用積極性。3.定期預(yù)算與與滾動(dòng)預(yù)算（與與預(yù)算期間有有關(guān)）定期預(yù)算：以以不變的會(huì)計(jì)計(jì)期間作為預(yù)預(yù)算期。優(yōu)點(diǎn)點(diǎn)：與會(huì)計(jì)期期間相適應(yīng)，便便于實(shí)際數(shù)與與預(yù)算期相對(duì)對(duì)比。缺點(diǎn)：缺乏長(zhǎng)期打打算，導(dǎo)致短短期行為滾動(dòng)預(yù)算：逐逐期向后滾動(dòng)動(dòng)，預(yù)算期與與會(huì)計(jì)期間脫脫離，可以保保持預(yù)算的連連續(xù)性和完整整性，也叫連連續(xù)預(yù)算或永永續(xù)預(yù)算。七、預(yù)算編制中中的年度預(yù)算算目標(biāo)要解決決兩個(gè)問(wèn)題：建立預(yù)算目標(biāo)標(biāo)的指標(biāo)體系系:包括盈利指指

5、標(biāo)、規(guī)模增增長(zhǎng)指標(biāo)、投投資與研發(fā)指指標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)控控制（資本結(jié)結(jié)構(gòu)）指標(biāo)、融融資安排。 核心指標(biāo)是是預(yù)計(jì)目標(biāo)利利潤(rùn)測(cè)算并確定預(yù)預(yù)算目標(biāo)的各各指標(biāo)值八、目標(biāo)利潤(rùn)的的核算方法：量本利分析法法：目標(biāo)利潤(rùn)潤(rùn)=預(yù)計(jì)產(chǎn)品產(chǎn)產(chǎn)銷數(shù)量*（單位售價(jià)-單位變動(dòng)成成本）-固定成本費(fèi)費(fèi)用比例測(cè)算法：銷售收入利利潤(rùn)率法、成成本利潤(rùn)率法法、投資資本本回報(bào)率法、利利潤(rùn)增長(zhǎng)百分分比法 上加加法：倒算法法九、上加法的應(yīng)應(yīng)用舉例：例：某企業(yè)盈余余分積金的提提取比率是凈凈利潤(rùn)的10%，預(yù)算年度度計(jì)劃以股本本的15%向投資者分分配利潤(rùn)，并并新增未分配配利潤(rùn)300萬(wàn)元，企業(yè)業(yè)股本10000萬(wàn)元，所得得稅稅率25%，則應(yīng)該完完成的目標(biāo)利利潤(rùn)

6、是：解：設(shè)凈利潤(rùn)是是XX-100000*15%-X*10%=300解得：X=20000目標(biāo)利潤(rùn)=20000/（1-25%）=26666.67萬(wàn)元十、主要預(yù)算的的編制:通過(guò)目標(biāo)利利潤(rùn)預(yù)算確定定利潤(rùn)目標(biāo)后后，以此為基基礎(chǔ)編制全面面預(yù)算銷售預(yù)算（以此此為起點(diǎn) ） 生產(chǎn)預(yù)算（預(yù)預(yù)計(jì)生產(chǎn)量=預(yù)計(jì)銷售量+預(yù)計(jì)期末結(jié)結(jié)存量，是唯唯一以數(shù)量形形式反映的生生產(chǎn)量，不涉涉及現(xiàn)金） 材料采購(gòu)預(yù)預(yù)算 直接人工預(yù)預(yù)算 制造費(fèi)用預(yù)預(yù)算（按成本本習(xí)性劃分為為固定費(fèi)用和和變動(dòng)費(fèi)用）單位生產(chǎn)成本預(yù)算（單位產(chǎn)品直接材料成本+單位產(chǎn)品直接人工成本+單位產(chǎn)品制造費(fèi)用） 銷售與管理費(fèi)用預(yù)算（也需劃分固定費(fèi)用變動(dòng)費(fèi)用） 專門決策預(yù)算（除

7、個(gè)別項(xiàng)目外，一般不納入日常業(yè)務(wù)預(yù)算，但應(yīng)計(jì)入現(xiàn)金收支預(yù)算和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表） 現(xiàn)金預(yù)算（現(xiàn)金收入-現(xiàn)金支出=現(xiàn)金余缺）即：期初現(xiàn)金余額+經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金收入減經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金支出減資本性現(xiàn)金支出=現(xiàn)金余缺+短期借款-支付利息=期末現(xiàn)金余額 預(yù)計(jì)利潤(rùn)表（編制依據(jù)是各業(yè)務(wù)預(yù)算、專門決策預(yù)算和現(xiàn)金預(yù)算） 預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表（以計(jì)劃開始日的資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)，然后根據(jù)計(jì)劃期間的各項(xiàng)預(yù)算資料調(diào)整。十一、預(yù)算的調(diào)調(diào)整：企業(yè)正式下達(dá)執(zhí)執(zhí)行的財(cái)務(wù)預(yù)預(yù)算，一般不不予調(diào)整，預(yù)預(yù)算執(zhí)行單位位在執(zhí)行中由由于市場(chǎng)環(huán)境境、經(jīng)營(yíng)條件件、政策法規(guī)規(guī)等進(jìn)行重大大變化，導(dǎo)致致重大偏差，可可以調(diào)整預(yù)算算。調(diào)整遵循的要求求：1.預(yù)算調(diào)整事事項(xiàng)不能偏離離企業(yè)

8、發(fā)展戰(zhàn)戰(zhàn)略2.預(yù)算調(diào)整方方案應(yīng)當(dāng)在經(jīng)經(jīng)濟(jì)上實(shí)現(xiàn)最最優(yōu)化3.預(yù)算調(diào)整重重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)放在在預(yù)算執(zhí)行中中出現(xiàn)的重要要的、非正常常的，不符合合常規(guī)的關(guān)健健性差異方面面。十二、主要預(yù)算算編制的舉例例：例1：MC公司司生產(chǎn)和銷售售甲產(chǎn)品，該該產(chǎn)品目前正正在編制2009年的全面預(yù)預(yù)算，有關(guān)資資料如下：資料一：20009年4個(gè)季度的預(yù)預(yù)計(jì)銷售量分分別為：800件，1000件，1200件和1000件，預(yù)計(jì)銷銷售單價(jià)前3個(gè)季度為65元，第4個(gè)季度為70元。資料二：上年末末應(yīng)收帳款余余額為20000元，每季的的銷售中有60%在當(dāng)季收到到現(xiàn)金，其余余40%下季收訖資料三：預(yù)計(jì)22009年度甲產(chǎn)品品期初存貨量量為80件，年

9、末存存貨量為100件，無(wú)在產(chǎn)品存貨貨，預(yù)計(jì)期末末甲產(chǎn)品存貨貨量占下期銷銷售量的比例例為10%資料四：生產(chǎn)甲甲產(chǎn)品只消耗耗A材料，消耗耗定額為3千克/件，材料采采購(gòu)單價(jià)為4元，A材料年初存存貨量為700千克，年末末存貨量為800千克，預(yù)計(jì)計(jì)期末存貨量量占下期生產(chǎn)產(chǎn)需用量的比比例為20%，年初應(yīng)付付帳款為3000元，材料采采購(gòu)的付現(xiàn)率率為首期60%，二期40%要求：（計(jì)算過(guò)過(guò)程保留整數(shù)數(shù)）（1） 編制2009年銷售預(yù)算算表季度1234全年銷售單價(jià)6565657066預(yù)計(jì)銷售量8001000120010004000預(yù)計(jì)銷售收入5200065000780007000026500（2）編制20009年經(jīng)

10、營(yíng)現(xiàn)金金收入預(yù)算季度1234全年銷售收入5200065000780007000026500期初應(yīng)收帳款2000020000第1季度經(jīng)營(yíng)現(xiàn)現(xiàn)金收入312002080052000第2季度經(jīng)營(yíng)現(xiàn)現(xiàn)金收入390002600065000第3季度經(jīng)營(yíng)現(xiàn)現(xiàn)金收入468003120078000第4季度經(jīng)營(yíng)現(xiàn)現(xiàn)金收入4200042000經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金收入合合計(jì)5120059800728007320025700（3） 編制2009年度生產(chǎn)預(yù)預(yù)算季度1234全年預(yù)計(jì)銷售量8001000120010004000預(yù)計(jì)期末存貨量量100120100100100預(yù)計(jì)期初存貨量量8010012010080預(yù)計(jì)生產(chǎn)量82010201

114） 編制2009年直接材料料需用量預(yù)算算季度1234全年材料單耗（千克克/件）3333預(yù)計(jì)生產(chǎn)量（件件）8201020118010004020預(yù)計(jì)生產(chǎn)需用量量（千克）246030603540300012060（5） 編制2009年直接材料料采購(gòu)預(yù)算季度1234全年材料采購(gòu)單價(jià)44444預(yù)計(jì)生產(chǎn)需用量量246030603540300012060預(yù)計(jì)期末材料存存量612708600800800預(yù)計(jì)期初材料存存量700612708600700預(yù)計(jì)本期采購(gòu)量量237231563432320012160材料采購(gòu)成本948812624137281280048640（6） 編制20

12、09年直接材料料采購(gòu)現(xiàn)金支支出預(yù)算季度1234全年預(yù)計(jì)采購(gòu)金額948812624137281280048640期初應(yīng)付帳款30003000第1季度采購(gòu)現(xiàn)現(xiàn)金支出569337959488第2季度采購(gòu)現(xiàn)現(xiàn)金支出7574505012624第3季度采購(gòu)現(xiàn)現(xiàn)金支出8237549113728第4季度采購(gòu)現(xiàn)現(xiàn)金支出76807680現(xiàn)金支出合計(jì)869311369132871317146520例2：20100年甲公司預(yù)預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債債表（部分） 20110年12月31日資產(chǎn)年初數(shù)年末數(shù)負(fù)債及股東權(quán)益益年初數(shù)年末數(shù)貨幣資金400A短期借款540940應(yīng)收帳款440B應(yīng)付帳款120E存貨460C應(yīng)付股利0F長(zhǎng)期借款5

13、90590應(yīng)付債券400400固定資產(chǎn)20001800股本600600無(wú)形資產(chǎn)13002000資本公積200200盈余公積750G未分配利潤(rùn)1400H資產(chǎn)總計(jì)4600D負(fù)債及股東權(quán)益益合計(jì)4600I預(yù)計(jì)的其它資料料：資料1：全年除除產(chǎn)品銷售收收入以外，沒(méi)沒(méi)有其它的收收入，銷售收收入為6000萬(wàn)元，銷售售成本占銷售售收入的65%，變動(dòng)性銷銷售費(fèi)用80萬(wàn)元，固定定性銷售費(fèi)用用200萬(wàn)元，管理理費(fèi)用，財(cái)務(wù)務(wù)費(fèi)用合計(jì)100萬(wàn)元，所得得稅稅率為25%，不考慮其其它稅費(fèi)。資料2：根據(jù)隔隔開的資料計(jì)計(jì)算得出的應(yīng)應(yīng)收帳款周圍圍率為12次，存貨周周轉(zhuǎn)率為8次資料3：全年經(jīng)經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金支支出合計(jì)為5400萬(wàn)元，其中

14、中已分配股利利300萬(wàn)元，資本本性現(xiàn)金支出出240萬(wàn)元資料4：投融資資產(chǎn)生的現(xiàn)金金流入合計(jì)數(shù)數(shù)為400萬(wàn)元資料5：盈余公公積計(jì)提比例例為凈利潤(rùn)的的10%，按可供投投資者分配利利潤(rùn)的15%分配現(xiàn)金股股利要求：（1）根根據(jù)資料1按照預(yù)計(jì)利利潤(rùn)表計(jì)算2010年的預(yù)計(jì)凈凈利潤(rùn)解：銷售成本=銷售收入*65%=6000*65%=33900利潤(rùn)總額=銷售售收入-銷售成本-三項(xiàng)費(fèi)用=60000-39000-80-2200-1000=17220凈利潤(rùn)=17220*（1-25%）=1290萬(wàn)元（2） 根據(jù)資料2計(jì)算表中的B和C的數(shù)值解：應(yīng)收帳款周周轉(zhuǎn)率=銷售收入/平均應(yīng)收帳帳款（440+B）/2=60000/12

15、2 解得B=560萬(wàn)元存貨周轉(zhuǎn)率=銷銷售收入/存貨平均余余額6000/（4460+C）/2=8 解得C=515萬(wàn)元（3） 假設(shè)該企業(yè)業(yè)不計(jì)提壞帳帳準(zhǔn)備，計(jì)算算2010年的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)現(xiàn)金收入（提提示：除了應(yīng)應(yīng)收帳款以外外，還要考慮慮應(yīng)收票據(jù)）經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金收入=銷售收入+期初應(yīng)收帳帳款-期末應(yīng)收帳帳款=60000+440-560=55880萬(wàn)元（4） 計(jì)算A、D、I的數(shù)值貨幣資金A=期期初數(shù)+經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金金流入-經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金金流出-資本性現(xiàn)金金支出+投資融資現(xiàn)現(xiàn)金流入=現(xiàn)金余缺+借款-利息=400+5880-5400-240+4400=10040萬(wàn)元資產(chǎn)D=A+BB+C+18800+20000=59915I=D=59115萬(wàn)元（5） 計(jì)算其它字字母代表的數(shù)數(shù)