我國(guó)商事登記制度改革給稅收征管帶來(lái)的挑戰(zhàn)和對(duì)策

1、我國(guó)商事登記制度改革給稅收征管帶來(lái)的挑戰(zhàn)和對(duì)策公司登記制度，作為規(guī)范經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)、促進(jìn)商業(yè)發(fā)展的重要工具，其制度安排的科學(xué)與否， 直接影響著一個(gè)國(guó)家和地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。2014年2月7日國(guó)務(wù)院印發(fā)了注冊(cè) 資本登記制度改革方案（以下簡(jiǎn)稱改革方案），標(biāo)志著我國(guó)商事登記制度改革進(jìn)人實(shí)質(zhì) 性階段。此次商事登記制度改革，打破了原有的工商登記制度，將對(duì)嚴(yán)重依賴工商登記前置 的稅務(wù)登記產(chǎn)生巨大沖擊，也必將對(duì)稅收征管工作產(chǎn)生影響。一、我國(guó)商事登記制度改革的主要內(nèi)容2014年2月7日，國(guó)務(wù)院印發(fā)改革方案。2月14日，國(guó)家工商總局決定自2014年3 月1日起正式停止企業(yè)年度檢驗(yàn)工作。2月26日，國(guó)家工商總局

2、發(fā)布新版營(yíng)業(yè)執(zhí)照樣式，并 就注冊(cè)資本登記制度改革涉及的企業(yè)法人登記管理?xiàng)l例施行細(xì)則外商投資合伙企業(yè)登記 管理規(guī)定個(gè)人獨(dú)資企業(yè)登記管理辦法個(gè)體工商戶登記管理辦法等4部規(guī)章的修改進(jìn) 行說(shuō)明。新版營(yíng)業(yè)執(zhí)照于2014年3月1日起正式啟用。此次商事登記制度改革的主要內(nèi)容有五項(xiàng)：一是放寬注冊(cè)資本登記條件。除法律、法規(guī)另有規(guī)定外，取消有限責(zé)任公司最低注冊(cè)資 本3萬(wàn)元、一人有限責(zé)任公司最低注冊(cè)資本10萬(wàn)元、股份有限公司最低注冊(cè)資本500萬(wàn)元 的限制，不再限制公司設(shè)立時(shí)股東（發(fā)起人）的首次出資比例和繳足出資的期限，公司實(shí)收資 本不再作為工商登記事項(xiàng)。二是將企業(yè)年檢制度改為年度報(bào)告制度，任何單位和個(gè)人均可查詢。建

3、立公平規(guī)范的抽 查制度。三是放寬市場(chǎng)主體住所（經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所）登記條件，由地方政府具體規(guī)定。四是大力推進(jìn)企業(yè)誠(chéng)信制度建設(shè)。將企業(yè)登記備案、年度報(bào)告、資質(zhì)資格等，通過(guò)市場(chǎng) 主體信用信息系統(tǒng)予以公示。推行電子營(yíng)業(yè)執(zhí)照和全程電子化登記管理，與紙質(zhì)營(yíng)業(yè)執(zhí)照具 有同等法律效力。將有違規(guī)行為的市場(chǎng)主體列人經(jīng)營(yíng)異常的黑名錄向社會(huì)公布，使其一處違 規(guī)、處處受限，提高企業(yè)失信成本。五是推進(jìn)注冊(cè)資本由實(shí)繳登記制改為認(rèn)繳登記制，降低開(kāi)辦公司成本。此次商事登記制度改革，是貫徹落實(shí)黨的十八屆三中全會(huì)精神的重要舉措，是轉(zhuǎn)變政府 職能的重要途徑，是激發(fā)市場(chǎng)活力的重要手段，是促進(jìn)信用體系建設(shè)的重要抓手，對(duì)全面深 化財(cái)稅體制改革和稅

4、收征管改革具有重要意義。二、商事登記制度改革對(duì)稅收征管的影響現(xiàn)行稅務(wù)登記制度從其誕生之日起，就對(duì)工商登記制度有著天然的依賴。稅收征管法 及其實(shí)施細(xì)則中有關(guān)稅務(wù)登記的條款，都將工商登記作為稅務(wù)登記的前置條件。而稅務(wù) 登記不管是在樣式還是記載內(nèi)容上，都與工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照相類似。此次商事登記制度改革打破 了原有的工商登記制度，將商事主體資格與經(jīng)營(yíng)資格相分離，并在工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照的版式和記 載內(nèi)容方面發(fā)生了重大變革，這將對(duì)嚴(yán)重依賴工商登記前置的稅務(wù)登記產(chǎn)生巨大沖擊，也必 將對(duì)稅收征管工作產(chǎn)生影響。（一）稅源質(zhì)量降低。稅務(wù)登記是一切涉稅管理的起點(diǎn)，稅務(wù)登記率是直接反映稅務(wù)部門 對(duì)納稅人監(jiān)管程度的重要指標(biāo)。此次商

5、事登記制度改革為充分激發(fā)市場(chǎng)活力，采取大力降低 市場(chǎng)準(zhǔn)人門檻的方式，使按照改革之前標(biāo)準(zhǔn)不符合準(zhǔn)人條件、資質(zhì)較差的民事主體也獲得了 商事主體資格，必然帶來(lái)稅務(wù)登記戶數(shù)的井噴式增長(zhǎng)，也將導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)大量未登記戶數(shù)出 現(xiàn)，這些潛在納稅人因自身規(guī)模小、管理能力差、稅法遵從度低，給稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收管理造 成較大壓力。（二）稅源監(jiān)管難度加大。按照新的商事登記內(nèi)容，以下四類稅務(wù)登記信息數(shù)據(jù)將缺失:一 是經(jīng)營(yíng)范圍；二是注冊(cè)資金;三是實(shí)際注冊(cè)經(jīng)營(yíng)地址；四是納稅人工商狀態(tài)。由于上述信息缺 失，將造成前臺(tái)稅務(wù)人員在辦理開(kāi)業(yè)登記時(shí)無(wú)法錄人相應(yīng)內(nèi)容，不僅提高了工作強(qiáng)度，同時(shí) 也將降低工作效率。而且，也將對(duì)依托納稅人注冊(cè)資

6、本進(jìn)行的稅源結(jié)構(gòu)分析，依托納稅人注 冊(cè)地址進(jìn)行的管戶核查、納稅服務(wù)等工作造成影響。（三）信息管稅難度加大。利用信息化手段加強(qiáng)稅收征管，是現(xiàn)行稅收征管模式對(duì)稅務(wù)部 門的要求之一。此次商事登記制度改革放寬了市場(chǎng)準(zhǔn)人資格，納稅人涉稅信息可能存在不準(zhǔn)、 不全等問(wèn)題，對(duì)后續(xù)監(jiān)管工作提出了更高的要求。（四）企業(yè)所得稅管戶界定困難。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問(wèn)題 的通知（國(guó)稅發(fā)（2008） 120號(hào)）對(duì)企業(yè)所得稅的管戶進(jìn)行了界定。商事登記制度改革后，放 寬了對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍的限制，有些企業(yè)描述的經(jīng)營(yíng)范圍很廣，有時(shí)無(wú)法界定其具體內(nèi)容。由 此，流轉(zhuǎn)稅的確定征稅將很困難，也給企業(yè)所得稅歸屬的界定帶來(lái)

7、難題。（五）稅種核定困難?，F(xiàn)行稅收法律法規(guī)都明確規(guī)定，稅務(wù)登記制度的主要基礎(chǔ)是工商營(yíng) 業(yè)執(zhí)照。然而商事登記制度改革后，營(yíng)業(yè)執(zhí)照記載事項(xiàng)不再包括經(jīng)營(yíng)范圍，經(jīng)營(yíng)范圍作為商 事主體備案事項(xiàng)。營(yíng)業(yè)執(zhí)照不記載經(jīng)營(yíng)范圍，對(duì)稅務(wù)部門核定稅種產(chǎn)生影響。稅種核定制度 是目前稅務(wù)部門進(jìn)行稅收管理的一項(xiàng)前置條件，其依據(jù)是稅務(wù)登記證上所記載經(jīng)營(yíng)范圍，而 稅務(wù)登記證上所記載經(jīng)營(yíng)范圍來(lái)源于工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照。同時(shí)，現(xiàn)行的納稅申報(bào)制度是以稅種核 定為前提的。商事登記制度改革后，企業(yè)的一般性經(jīng)營(yíng)范圍不受限制，可能存在多稅種經(jīng)營(yíng)， 必將對(duì)稅務(wù)部門稅種核定工作帶來(lái)困難，也將同時(shí)影響納稅人申報(bào)納稅。（六）發(fā)票核定困難。目前，我國(guó)在發(fā)票管

8、理上仍然采取以票控稅的方式。商事登記制度 改革后，納稅人的經(jīng)營(yíng)范圍和規(guī)模在工商執(zhí)照上不明確，給稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)票核定帶來(lái)困難。（七）實(shí)地核查困難。在目前的稅收征管過(guò)程中，盡管國(guó)家稅務(wù)總局最近發(fā)文取消了20項(xiàng) 進(jìn)戶執(zhí)法項(xiàng)目，但還有不少業(yè)務(wù)涉及實(shí)地核查工作，如開(kāi)業(yè)登記、一般納稅人認(rèn)定、納稅評(píng) 估、稅收保全乃至稅務(wù)稽查等，都需要稅務(wù)人員前往納稅人實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地址開(kāi)展實(shí)地調(diào)查。 商事登記制度改革后，經(jīng)營(yíng)地址不再作為商事登記事項(xiàng)，納稅人只需提供通訊地址，這給稅 務(wù)部門開(kāi)展實(shí)地核查帶來(lái)諸多不便。三、完善稅收征管的對(duì)策建議商事登記制度改革是轉(zhuǎn)變政府職能的重要途徑，是激發(fā)市場(chǎng)活力的重要手段，是促進(jìn)信 用體系建設(shè)的重

9、要抓手，其目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)寬進(jìn)嚴(yán)管。因此，稅收征管制度要以商事登記制度改 革為契機(jī)，推進(jìn)稅收征管制度的改革。（一）界定稅務(wù)登記的法律地位稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則沒(méi)有就稅務(wù)登記的目的和法律地位作出明確定位，稅 務(wù)登記的范圍相對(duì)狹窄，未對(duì)電子商務(wù)、在國(guó)外注冊(cè)的居民企業(yè)和非居民企業(yè)登記作出規(guī)定； 同時(shí)稅務(wù)登記依賴于工商登記，但二者在銜接上卻存在脫節(jié)。雖然稅務(wù)登記是納稅申報(bào)的前 置條件，但是稅務(wù)登記卻不是納稅義務(wù)產(chǎn)生的基礎(chǔ)，即納稅人即使不辦理稅務(wù)登記，只要發(fā) 生涉稅行為，就必須履行納稅義務(wù)。因此，要從對(duì)營(yíng)業(yè)執(zhí)照依賴到獨(dú)立稅務(wù)監(jiān)管的角度，重 新審視稅務(wù)登記的法律地位：一是要明確稅務(wù)登記是稅務(wù)部門為進(jìn)行稅收征管而

10、要求納稅人 辦理的一種登記管理行為，是稅收征管的一種手段。建議考慮將稅務(wù)登記由依申請(qǐng)行為，轉(zhuǎn) 變?yōu)槎悇?wù)部門的依職權(quán)行為。二是明確稅務(wù)登記與工商登記的法律關(guān)系。工商登記不再是稅 務(wù)登記的前置條件，而只是稅務(wù)部門加強(qiáng)稅收征管的信息來(lái)源之一。三是明確稅務(wù)登記的年 檢制度，增強(qiáng)納稅人辦理稅務(wù)登記和依法領(lǐng)取、使用、保管稅務(wù)登記證件的意識(shí)。四是在法 律層面認(rèn)可電子營(yíng)業(yè)執(zhí)照和電子稅務(wù)登記證。建立以數(shù)字證書(shū)和電子印章為基礎(chǔ)的網(wǎng)絡(luò)認(rèn)證 體系，提高系統(tǒng)的運(yùn)行效率和穩(wěn)定性，使電子檔案和紙質(zhì)檔案具有同等法律效力。（二）加大信息管稅力度稅務(wù)部門通過(guò)金稅工程數(shù)據(jù)大集中工程等信息化措施，實(shí)現(xiàn)了一定范圍內(nèi)的信息集中， 而集中

11、信息的目的是應(yīng)用信息，實(shí)現(xiàn)對(duì)稅收工作全過(guò)程的分折、監(jiān)控、改進(jìn)和完善。稅務(wù)人 員既要善于利用信息網(wǎng)絡(luò)廣泛采集信息，對(duì)信息數(shù)據(jù)進(jìn)行深人分析，又要增強(qiáng)信息安全意識(shí)， 使稅收管理情報(bào)系統(tǒng)的安全性、可靠性得到保障。因此，進(jìn)一步完善信息管稅制度要做好三 項(xiàng)工作:一是整合現(xiàn)有信息系統(tǒng)，逐步建立依托計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和統(tǒng)一規(guī)范的應(yīng)用系統(tǒng)平臺(tái)，覆蓋 所有控管稅種和工作環(huán)節(jié)的稅收管理系統(tǒng)。二是建立依托電子稅務(wù)登記的現(xiàn)代稅收征管制度， 豐富和暢通稅務(wù)登記的平臺(tái)和渠道，統(tǒng)一全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)稅收征管信息平臺(tái)，優(yōu)化稅收征管流 程，實(shí)現(xiàn)信息系統(tǒng)對(duì)稅收征管業(yè)務(wù)的無(wú)縫隙覆蓋。三是暢通工商、稅務(wù)、質(zhì)檢等相關(guān)職能部 門電子數(shù)據(jù)信息交換渠道，建

12、立統(tǒng)一的政務(wù)管理平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)各職能部門相關(guān)電子數(shù)據(jù)信息的 平滑銜接，降低行政管理成本，提高行政管理效能。（三）取消稅種核定稅種核定制度作為納稅申報(bào)的必要條件，在稅收征管工作中被普遍推行。但在現(xiàn)行稅收 法律法規(guī)中，不管是程序法還是實(shí)體法，均沒(méi)有規(guī)定稅務(wù)部門必須在納稅申報(bào)前核定納稅人 應(yīng)納的稅種。而且納稅人納稅義務(wù)尚未發(fā)生之時(shí)，僅憑稅務(wù)登記證上記載的經(jīng)營(yíng)范圍，來(lái)劃 分應(yīng)納的稅種，既不符合實(shí)際，也會(huì)增加稅務(wù)部門的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。因此，隨著商事登記制度改 革的推進(jìn)，建議廢除稅種核定制度，推行有稅申報(bào)，將納稅申報(bào)責(zé)任交還給納稅人，回歸法 律本意。（四）改革發(fā)票管理模式現(xiàn)行的以票控稅制度問(wèn)題叢生，在商事登記制度改

13、革的沖擊下，這些問(wèn)題會(huì)被無(wú)限放大。 建議改革發(fā)票管理制度，讓發(fā)票回歸其本來(lái)的功能，即發(fā)票僅僅是一種交易憑證，其功能是 體現(xiàn)一種交易狀態(tài)，而不是目前經(jīng)過(guò)稅務(wù)部門認(rèn)可的一種票據(jù)，被賦予一種交易的行政確認(rèn) 功能，并和稅收征管行為相掛鉤。在此基礎(chǔ)上，稅務(wù)部門可以積極探索發(fā)票形式的多樣化， 如推行電子發(fā)票等，以方便納稅人開(kāi)具和使用發(fā)票。（五）強(qiáng)化稅法遵從稅法遵從是指納稅人依照稅法的規(guī)定履行納稅義務(wù)，它包含三個(gè)基本要求：一是及時(shí)申 報(bào)，二是準(zhǔn)確申報(bào)，三是按時(shí)繳納稅款。要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，稅務(wù)部門就應(yīng)當(dāng)在稅收征管過(guò)程 中主動(dòng)還權(quán)、還責(zé)于納稅人，在征納雙方及稅收管理的相關(guān)方之間建立起權(quán)利與義務(wù)合理分 配的稅收法律

14、關(guān)系，進(jìn)一步提高稅法遵從度。（六）推行身份認(rèn)別遵循嚴(yán)格準(zhǔn)人、詳細(xì)登記、重點(diǎn)認(rèn)別、持續(xù)關(guān)注、及時(shí)報(bào)告的原則，積極利用個(gè)人征信 系統(tǒng)，嚴(yán)格實(shí)施法人、股東、稅務(wù)代理人及辦稅人員身份認(rèn)別:一是嚴(yán)格準(zhǔn)人。對(duì)于新辦稅務(wù) 登記的納稅人，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格審核法人身份信息。二是詳細(xì)登記。要按照規(guī)定完整登記法人的詳 細(xì)身份信息，對(duì)于由代理人受托辦理稅務(wù)登記事項(xiàng)的，還應(yīng)當(dāng)?shù)怯洿砣说南嚓P(guān)信息。三是 重點(diǎn)認(rèn)別。對(duì)于有違反稅收法律法規(guī)且仍在處理當(dāng)中的企業(yè)法人和稅務(wù)代理人，以及國(guó)家有 關(guān)部門要求協(xié)查的犯罪嫌疑人，應(yīng)當(dāng)對(duì)其身份進(jìn)行重點(diǎn)認(rèn)別，必要時(shí)可考慮暫緩或者不予辦 理有關(guān)稅務(wù)登記事項(xiàng)。四是持續(xù)關(guān)注。保持對(duì)法人日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的持續(xù)關(guān)

15、注，對(duì)于高風(fēng)險(xiǎn)納 稅人或者有經(jīng)濟(jì)違法犯罪記錄企業(yè)的法人和股東應(yīng)當(dāng)持續(xù)關(guān)注，了解并記錄其涉稅活動(dòng)信息。 五是及時(shí)報(bào)告。對(duì)于有涉稅違法行為的納稅人，應(yīng)當(dāng)及時(shí)將相關(guān)信息報(bào)告工商、公安、銀行 等，建議相關(guān)部門將其列人異常名錄，并將其涉稅違法信息記錄在法人或者股東的個(gè)人征信 報(bào)告中。（七）取消審批事項(xiàng)國(guó)務(wù)院分批取消和下放了 416項(xiàng)行政審批等事項(xiàng)，各地積極推進(jìn)政府職能轉(zhuǎn)變和機(jī)構(gòu)改 革，大幅減少行政審批事項(xiàng)。稅務(wù)部門認(rèn)真落實(shí)國(guó)務(wù)院的決定，取消和下放了一批涉稅審批 項(xiàng)目。為了適應(yīng)商事登記制度寬進(jìn)嚴(yán)管的改革思路，建議取消一切涉稅事前審批事項(xiàng)，變審 批制為備案制，徹底還權(quán)、還責(zé)于納稅人。稅務(wù)部門的職責(zé)在于創(chuàng)造良好的納稅環(huán)境，幫助 納稅人建立誠(chéng)信納稅的意識(shí)并付諸于實(shí)踐，努力提高全社會(huì)對(duì)于誠(chéng)信納稅的認(rèn)識(shí)，從