籌資與投資循環(huán)審計(jì)

1、籌資與投資循環(huán)環(huán)審計(jì)一、大綱（一）籌資與投投資循環(huán)的特特性 （二）內(nèi)內(nèi)部控制測試試和交易的實(shí)實(shí)質(zhì)性測試 （三）借款款審計(jì) （四四）所有者權(quán)權(quán)益審計(jì) （五五）投資審計(jì)計(jì) 二、本章重點(diǎn)點(diǎn)、難點(diǎn)（一）籌資與投投資循環(huán)的特特性1.籌資與投資資循環(huán)的主要要會計(jì)報(bào)表項(xiàng)項(xiàng)目表12-1籌資與投資資循環(huán)的主要要會計(jì)報(bào)表項(xiàng)項(xiàng)目業(yè)務(wù)循環(huán)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目目利潤表項(xiàng)目籌資與投資短期投資、應(yīng)收收股利、應(yīng)收收利息、其他他應(yīng)收款、應(yīng)應(yīng)收補(bǔ)貼款、長長期股權(quán)投資資、長期債權(quán)權(quán)投資、無形形資產(chǎn)、長期期待攤費(fèi)用、短短期借款、應(yīng)應(yīng)付股利、其其他應(yīng)付款、預(yù)預(yù)計(jì)負(fù)債、長長期借款、應(yīng)應(yīng)付債券、長長期應(yīng)付款、專專項(xiàng)應(yīng)付款、遞遞延稅款、股股本、資

2、本公公積、盈余公公積、未分配配利潤管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)務(wù)費(fèi)用、投資資收益、補(bǔ)貼貼收入、營業(yè)業(yè)外收入、營營業(yè)外支出、所所得稅該循環(huán)的審計(jì)總總目標(biāo)是評價(jià)價(jià)該循環(huán)各項(xiàng)項(xiàng)目余額是否否公允表達(dá)。2. 籌資與投投資循環(huán)的特特性（1）審計(jì)年度度內(nèi)的交易數(shù)數(shù)量較少，而而每筆交易的的金額通常較較大；（2）漏記或不不恰當(dāng)?shù)貙σ灰还P業(yè)務(wù)進(jìn)行行會計(jì)處理，將將會導(dǎo)致重大大錯誤，從而而對會計(jì)報(bào)表表的公允反映映產(chǎn)生較大的的影響；（3）其交易必必須遵守國家家法律、法規(guī)規(guī)和相關(guān)契約約的規(guī)定。3. 憑證與會會計(jì)記錄表13-2籌資與投資資活動的憑證證與會計(jì)記錄錄籌資活動投資活動1.債券1. 股票或債債券2.股票2. 經(jīng)紀(jì)人通通知書3.債

3、券契約3. 債券契約約4.股東名冊4. 企業(yè)的章章程及有關(guān)協(xié)協(xié)議5. 公司債券券存根簿5. 投資協(xié)議議6. 承銷或包包銷協(xié)議6. 有關(guān)記賬賬憑證7. 借款合同同或協(xié)議7. 有關(guān)會計(jì)計(jì)科目的明細(xì)細(xì)賬和總賬8. 有關(guān)記賬賬憑證9. 有關(guān)會計(jì)計(jì)科目的明細(xì)細(xì)賬和總賬4.主要業(yè)務(wù)活活動表13-3籌資與投資資活動的主要要業(yè)務(wù)活動籌資活動投資活動1. 審批授權(quán)權(quán)1. 審批授權(quán)權(quán)2. 簽訂合同同或協(xié)議2. 取得證券券或其他投資資3. 取得資金金3. 取得投資資收益4. 計(jì)算利息息或股利4. 轉(zhuǎn)讓證券券或收回其他他投資5. 償還本息息或發(fā)放股利利（二）內(nèi)部控制制測試與交易易的實(shí)質(zhì)性測測試1. 內(nèi)部控制制和內(nèi)部控

4、制制測試（1）籌資活動動的內(nèi)部控制制和控制測試試應(yīng)付債券的內(nèi)內(nèi)部控制制度度的主要內(nèi)容容A 發(fā)行要有正正式的授權(quán)程程序，每次均均要由董事會會授權(quán)；B 申請發(fā)行債債券時，應(yīng)履履行審批手續(xù)，向向有關(guān)機(jī)關(guān)遞遞交相關(guān)文件件；C 應(yīng)付債券的的發(fā)行，要有有受托管理人來來行使保護(hù)發(fā)發(fā)行人和持有有人合法權(quán)益益的權(quán)利；D 每種債券發(fā)發(fā)行都必須簽簽訂債券契約約；E 債券的承銷銷或包銷必須須簽訂有關(guān)協(xié)協(xié)議；F 記錄應(yīng)付債債券業(yè)務(wù)的會會計(jì)人員不得得參與債券發(fā)發(fā)行；G 如果企業(yè)保保存?zhèn)钟杏腥嗣骷?xì)分類類賬，應(yīng)同總總分類賬核對對相符；若這這些記錄由外外部機(jī)構(gòu)保存存，則需定期期同外部機(jī)構(gòu)構(gòu)核對；H 未發(fā)行的債債券必須有專專

5、人負(fù)責(zé)；I 債券的購回回要有正式的的授權(quán)程序。如果應(yīng)付債券業(yè)業(yè)務(wù)不多，可可根據(jù)成本效效益原則決定定直接進(jìn)行實(shí)實(shí)質(zhì)性測試。應(yīng)付債券的內(nèi)內(nèi)部控制測試試A 了解應(yīng)付債債券內(nèi)部控制制制度a 債券發(fā)行是是否根據(jù)經(jīng)董董事會授權(quán)和和有關(guān)法律規(guī)規(guī)定進(jìn)行;b 債券發(fā)行是是否履行審批批手續(xù);c 發(fā)行債券的的收入是否立立即存入銀行行;d 是否按照契契約的規(guī)定及及時支付利息息；e 是否將應(yīng)付付債券記入恰恰當(dāng)?shù)馁~戶；f 債券持有人人明細(xì)賬是否否定期核對；g 債券持有人人明細(xì)賬是否否指定專人妥妥善保管；h 債券的償還還和購回是否否根據(jù)董事會會授權(quán)辦理。如果前一年度該該企業(yè)的審計(jì)計(jì)工作是由同同一會計(jì)師事事務(wù)所進(jìn)行的的，注冊

6、會計(jì)計(jì)師應(yīng)將調(diào)查查重點(diǎn)放在內(nèi)內(nèi)部控制制度度的變動部分分，并掌握各各項(xiàng)變動的原原因和影響；而且，針對對上一年度審審計(jì)中已提出出過的內(nèi)部控控制管理建議議，注冊會計(jì)計(jì)師還應(yīng)證實(shí)實(shí)各項(xiàng)管理建建議是否已得得到落實(shí)，并并弄清未予落落實(shí)的原因。B測試應(yīng)付債債券內(nèi)部控制制針對上述的a h項(xiàng)內(nèi)控控進(jìn)行測試，e項(xiàng)還包括債券入賬和債券溢（折）價(jià)的會計(jì)處理。C 分析評價(jià)應(yīng)應(yīng)付債券內(nèi)部部控制。（2）投資活動動的內(nèi)部控制制和控制測試試投資內(nèi)部控制制的主要內(nèi)容容A 合理的職責(zé)責(zé)分工應(yīng)在業(yè)務(wù)的授權(quán)權(quán)、執(zhí)行、會會計(jì)記錄以及及投資資產(chǎn)的的保管等方面面都有明確的的分工，不得得由一人同時時負(fù)責(zé)上述任任何兩項(xiàng)工作作。B 健全的資產(chǎn)產(chǎn)保

7、管制度一是由獨(dú)立的專專門機(jī)構(gòu)保管管，二是由企企業(yè)自行保管管，則必須建建立嚴(yán)格的聯(lián)聯(lián)合控制制度度，即至少要要由兩名以上上人員共同控控制，不得一一人單獨(dú)接觸觸證券。C 詳盡的會計(jì)計(jì)核算制度D 嚴(yán)格的記名名登記制度E 完善的定期期盤點(diǎn)制度應(yīng)由內(nèi)部審計(jì)人人員或不參與與投資業(yè)務(wù)的的其他人員進(jìn)進(jìn)行定期盤點(diǎn)點(diǎn)。投資的內(nèi)部測測試內(nèi)容A 了解投資內(nèi)內(nèi)部控制制度度；B 進(jìn)行簡易抽抽查；C 審閱內(nèi)部盤盤核報(bào)告；D 分析企業(yè)投投資業(yè)務(wù)管理理報(bào)告；E 評價(jià)長期投投資內(nèi)部控制制制度。（三）借款審計(jì)計(jì)1. 審計(jì)目標(biāo)標(biāo)注冊會計(jì)師對于于負(fù)債項(xiàng)目的的審計(jì)，主要要是防止企業(yè)業(yè)低估債務(wù)。低低估債務(wù)經(jīng)常常伴隨著低估估成本費(fèi)用，從從而達(dá)

8、到高估估利潤的目的的。因此，是是否低估負(fù)債債是一個關(guān)注注的要點(diǎn)。（1）了解并確確定被審計(jì)單單位有關(guān)借款款的內(nèi)部控制制是否存在、有有效且一貫遵遵守；（2）確定被審審計(jì)單位在特特定期間內(nèi)發(fā)發(fā)生的借款業(yè)業(yè)務(wù)是否均已已記錄完畢，有有無遺漏；（3）確認(rèn)被審審計(jì)單位所記記錄的借款在在特定期間是是否確實(shí)存在在，是否為被被審計(jì)單位所所承擔(dān)；（4）確認(rèn)被審審計(jì)單位所有有借款的會計(jì)計(jì)處理是否正正確；（5）確定被審審計(jì)單位各項(xiàng)項(xiàng)借款的發(fā)生生是否符合有關(guān)法律律的規(guī)定，被審計(jì)計(jì)單位是否遵遵守了有關(guān)債債務(wù)契約的規(guī)規(guī)定；（6）確認(rèn)被審審計(jì)單位借款款余額在有關(guān)關(guān)會計(jì)報(bào)表上上的反映是否恰當(dāng)當(dāng)。2. 借款的實(shí)實(shí)質(zhì)性測試（1）借款

9、實(shí)質(zhì)質(zhì)性測試的主主要內(nèi)容表13-4借款實(shí)質(zhì)性性測試的主要要內(nèi)容短期借款長期借款應(yīng)付債券1. 獲取或編編制短期借款款明細(xì)表。1. 獲取或編編制長期借款款明細(xì)表，復(fù)復(fù)核其加計(jì)數(shù)數(shù)是否正確，并并與明細(xì)賬和和總賬核對相相符。1. 取得或編編制應(yīng)付債券券明細(xì)表。2. 函證短期期借款的實(shí)有有數(shù)。2. 了解金融融機(jī)構(gòu)對被審審計(jì)單位的授授信情況以及及被審計(jì)單位位的信用等級級評估情況，了了解被審計(jì)單單位獲得短期期借款和長期期借款的抵押押和擔(dān)保情況況，評估被審審計(jì)單位的信信譽(yù)和融資能能力。2.檢查債券交交易的有關(guān)原原始憑證。3. 檢查短期期借款的增加加。3. 對年度內(nèi)內(nèi)增加的長期期借款，應(yīng)檢檢查借款合同同和授權(quán)批

10、準(zhǔn)準(zhǔn)，了解借款款數(shù)額、借款款條件、借款款日期、還款款期限、借款款利率，并與與相關(guān)會計(jì)記記錄相核對。3. 檢查應(yīng)計(jì)計(jì)利息、債券券折（溢）價(jià)價(jià)攤銷及其會會計(jì)處理是否否正確。4. 檢查短期期借款的減少少4. 檢查長期期借款的使用用是否符合借借款合同的規(guī)規(guī)定，重點(diǎn)檢檢查長期借款款使用的合理理性4. 函證“應(yīng)應(yīng)付債券”賬戶期末余余額。5. 檢查有無無到期未償還還的短期借款款。5. 向銀行或或其他債權(quán)人人函證重大的的長期借款。5. 檢查到期期債券的償還還。6. 復(fù)核短期期借款利息。6. 對年度內(nèi)內(nèi)減少的長期期借款，注冊冊會計(jì)師應(yīng)檢檢查相關(guān)記錄錄和原始憑證證，核實(shí)還款款數(shù)額。6. 檢查借款款費(fèi)用的會計(jì)計(jì)處理

11、是否正正確。7. 檢查外幣幣借款的折算算。7. 檢查年末末有無到期末末償還的借款款，逾期借款款是否辦理了了延期手續(xù)，分分析計(jì)算逾期期貸款的金額額、比率和期期限，判斷被被審計(jì)單位的的資信程度和和償債能力。7. 檢查應(yīng)付付債券是否已已在資產(chǎn)負(fù)債債表上充分披披露。8. 檢查短期期借款在資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表上的的反映是否恰恰當(dāng)。8. 檢查一年年內(nèi)到期的長長期借款是否否已轉(zhuǎn)列為流流動負(fù)債。9. 計(jì)算短期期借款、長期期借款在各個個月份的平均均余額，選取取適用的利率率匡算利息支支出總額，并并與財(cái)務(wù)費(fèi)用用的相關(guān)記錄錄核對，以判判斷被審計(jì)單單位是否高估估或低估利息息支出，必要要時進(jìn)行適當(dāng)當(dāng)調(diào)整。10. 檢查非非記賬本位

12、幣幣折合記賬本本位幣采用的的折算匯率，折折算差額是否否按規(guī)定進(jìn)行行會計(jì)處理。11. 檢查借借款費(fèi)用的會會計(jì)處理是否否正確。12. 檢查企企業(yè)抵押長期期借款的抵押押資產(chǎn)的所有有權(quán)是否屬于于企業(yè)，其價(jià)價(jià)值和實(shí)現(xiàn)狀狀況是否與抵抵押契約中的的規(guī)定相一致致。13. 檢查企企業(yè)重大的資資產(chǎn)租賃合同同，判斷被審審計(jì)單位是否否存在資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表外融資資的現(xiàn)象。14. 確定長長期借款是否否已在資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表上充分分披露。（2）借款實(shí)質(zhì)質(zhì)性測試的注注意事項(xiàng)注冊會計(jì)師應(yīng)應(yīng)根據(jù)被審計(jì)計(jì)單位年末短短期借款余額額的大小、占占負(fù)債總額的的比重、以前前年度發(fā)現(xiàn)問問題的多少，以以及相關(guān)內(nèi)部部控制制度的的強(qiáng)弱等確定定短期借款的的實(shí)質(zhì)

13、性測試試的審計(jì)程序序和方法。一般被審計(jì)單單位應(yīng)付債券券的業(yè)務(wù)不多多，但每筆業(yè)業(yè)務(wù)卻可能是是重要的。債券交易的有有關(guān)原始憑證證包括債券副副本、收入憑憑證、償還憑憑證、抵押或或擔(dān)保契約等等。為了確定“應(yīng)應(yīng)付債券” 賬戶期末末余額的真實(shí)實(shí)性，注冊會會計(jì)師如果認(rèn)認(rèn)為必要，可可以直接向債債權(quán)人及債券券的承銷人或或包銷人進(jìn)行行函證。函證證內(nèi)容應(yīng)包括括應(yīng)付債券的的名稱、發(fā)行行日、到期日日、利率、已已付利息期間間、年內(nèi)償還還的債券、資資產(chǎn)負(fù)債表日日尚未償還的的債券及其他他注冊會計(jì)師師認(rèn)為應(yīng)包括括得其他重要要事項(xiàng)。3.財(cái)務(wù)費(fèi)用的的實(shí)質(zhì)性測試試（1）審計(jì)目標(biāo)標(biāo)A 確定財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用的記錄是否完整整；B 確定財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用

14、的計(jì)算是否正確確；C 確定財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用的披露是否適當(dāng)當(dāng)。（2）審計(jì)程序序A 獲取或編制制財(cái)務(wù)費(fèi)用明明細(xì)表，復(fù)核核加計(jì)正確，與與報(bào)表數(shù)、總總賬數(shù)及明細(xì)細(xì)賬合計(jì)數(shù)核核對是否相符符。（賬表核核對）B 將本期、上上期財(cái)務(wù)費(fèi)用用各明細(xì)項(xiàng)目目作比較分析析，必要時比比較本期各月月份財(cái)務(wù)費(fèi)用用，如有重大大波動和異常常情況應(yīng)追查查原因，擴(kuò)大大審計(jì)范圍或或增加測試量量。（分析性性復(fù)核）C 檢查利息支支出明細(xì)賬，確確認(rèn)利息收支支的真實(shí)性及及正確性。檢檢查各項(xiàng)借款款期末應(yīng)計(jì)利利息有無預(yù)計(jì)計(jì)入賬。注意意檢查現(xiàn)金折折扣的會計(jì)處處理是否正確確。D 檢查匯兌損損失明細(xì)賬，檢檢查匯兌損益益計(jì)算方法是是否正確，核核對所用匯率率是否

15、正確，前前后期是否一一致。E 檢查“財(cái)務(wù)務(wù)費(fèi)用其他他”明細(xì)賬，注注意檢查大額額金融機(jī)構(gòu)手手續(xù)費(fèi)的真實(shí)實(shí)性與正確性性。F審閱下期期初初的財(cái)務(wù)費(fèi)用用明細(xì)賬，檢檢查財(cái)務(wù)費(fèi)用用各項(xiàng)目有無無跨期入賬的的現(xiàn)象，對于于重大跨期項(xiàng)項(xiàng)目，應(yīng)作必必要調(diào)整。G 檢查從其他他企業(yè)或非銀銀行金融機(jī)構(gòu)構(gòu)取得的利息息收入有否按按規(guī)定計(jì)繳營營業(yè)稅。H 檢查財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用的披露是是否恰當(dāng)。（四）所有者權(quán)權(quán)益審計(jì)如果注冊會計(jì)師師能夠?qū)ζ髽I(yè)業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)負(fù)債進(jìn)行充分分的審計(jì)，證證明兩者的期期初余額、期期末余額和本本期變動都是是正確的，這這便從側(cè)面為為所有者權(quán)益益的期末余額額和本期變動動的正確性提提供了有力的的證據(jù)。同時時，由于所有有者權(quán)

16、益增減減變動的業(yè)務(wù)務(wù)較少、金額額較大的特點(diǎn)點(diǎn)，注冊會計(jì)計(jì)師往往只花花費(fèi)相對較少少的時間對所所有者權(quán)益進(jìn)進(jìn)行審計(jì)。但但是，對所有有者權(quán)益進(jìn)行行單獨(dú)審計(jì)仍仍是十分必要要的。1.審計(jì)目標(biāo)（1）確定被審審計(jì)單位有關(guān)關(guān)所有者權(quán)益益內(nèi)部控制是是否存在、有有效且一貫遵遵守，包括對對投資的有關(guān)關(guān)協(xié)議、合同同和企業(yè)章程程條款，利潤潤分配的決議議、分配方案案，會計(jì)處理理程序等方面面的檢查，并并為被審計(jì)單單位改善內(nèi)部部控制提供意意見或建議。（2）確定投入入資本、資本本公積的形成成、增減及其其他有關(guān)經(jīng)濟(jì)濟(jì)業(yè)務(wù)會計(jì)記記錄的合法性性與真實(shí)性，為為投資者及其其他有關(guān)方面面研究企業(yè)的的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，進(jìn)進(jìn)行投資決策策提供依據(jù)。（3

17、）確定盈余余公積和未分分配利潤的形形成和增減變變動的合法性性、真實(shí)性，為為投資者及其其他有關(guān)方面面了解企業(yè)的的增值、積累累情況等提供供資料。（4）確定會計(jì)計(jì)報(bào)表上所有有權(quán)益的反映映是否恰當(dāng)。2. 實(shí)質(zhì)性測測試（1）股本和實(shí)實(shí)收資本的實(shí)實(shí)質(zhì)性測試程程序表13-5股股本和實(shí)收資資本的實(shí)質(zhì)性性測試程序股本實(shí)收資本1. 審閱公司司章程、實(shí)施施細(xì)則和股東東大會、董事事會會議記錄錄。1.索取被審計(jì)計(jì)單位合同、章章程、營業(yè)執(zhí)執(zhí)照及有關(guān)董董事會會議記記錄。2. 檢查股東東是否按照公公司章程、合合同、協(xié)議規(guī)規(guī)定的出資方方式出資、各各種出資方式式的比例是否否符合規(guī)定。2索取或編制制實(shí)收資本明明細(xì)表。3. 索取或自

18、自己編制股本本明細(xì)表。3檢查出資期期限和出資方方式、出資額額。4.檢查股票的的發(fā)行、收回回等交易活動動。4檢查投入資資本的真實(shí)存存在。5.函證發(fā)行在在外的股票。5檢查實(shí)收資資本的增減變變化。6.檢查股票發(fā)發(fā)行費(fèi)用的會會計(jì)處理。6檢查外幣出出資時實(shí)收資資本的折算。7.檢查股本是是否已在資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表上恰恰當(dāng)披露。7檢查實(shí)收資資本是否已在在資產(chǎn)負(fù)債表表上恰當(dāng)披露露。（2）股本和實(shí)實(shí)收資本的實(shí)實(shí)質(zhì)性測試程程序的注意事事項(xiàng)通常股本不會會發(fā)生變化，只只有在股份有有限公司設(shè)立立、增資擴(kuò)股股和減資時發(fā)發(fā)生變化。股本、實(shí)收資資本明細(xì)表作作為永久檔案案存檔，以供供本年度和以以后年度檢查查股本時使用用。編制時應(yīng)應(yīng)將

19、每次變動動情況逐一記記載并與有關(guān)關(guān)的原始憑證證和會計(jì)賬目目進(jìn)行核對。實(shí)收資本的增增減變動：A 企業(yè)設(shè)立時時，實(shí)際收到到投資者的投投資；B 企業(yè)增資擴(kuò)擴(kuò)股；C 資本公積、盈盈余公積轉(zhuǎn)贈贈資本；D 減少資本。企業(yè)減資，需需要滿足三個個條件：A應(yīng)事先通知所所有債權(quán)人，債債權(quán)人無異議議；B經(jīng)股東大會決決議同意，并并修改公司章章程；C減資后的注冊冊資本不得低低于法定注冊冊資本的最低低限額。注冊會計(jì)師應(yīng)應(yīng)檢查已發(fā)行行的股票數(shù)量量是否真實(shí)，是是否均已收到到股款或資產(chǎn)產(chǎn)。我國目前前股票發(fā)行和和轉(zhuǎn)讓大都由由企業(yè)委托證證券交易所和和金融機(jī)構(gòu)進(jìn)進(jìn)行，由證券券交易所和金金融機(jī)構(gòu)對發(fā)發(fā)行在外的股股票數(shù)進(jìn)行登登記和控制。

20、因因?yàn)檫@些機(jī)構(gòu)構(gòu)一般既了解解公司發(fā)行股股票的總數(shù)，又又掌握公司股股東的個人記記錄以及股票票轉(zhuǎn)讓情況，故故在審計(jì)時可可采取向證券券交易所和金金融機(jī)構(gòu)函證證及查閱的方方法來驗(yàn)證發(fā)發(fā)行股份的數(shù)數(shù)量，并與股股本賬面數(shù)額額進(jìn)行核對，確確定是否相符符。對個別自自己發(fā)行股票票、自己進(jìn)行行有關(guān)股票發(fā)發(fā)行數(shù)量、金金額及股東情情況登記的企企業(yè)，由于企企業(yè)已在股票票登記簿和股股東名單上進(jìn)進(jìn)行了記錄，在在進(jìn)行股本審審計(jì)時，可在在檢查這些記記錄的基礎(chǔ)上上，抽查其記記錄是否真實(shí)實(shí)有據(jù)，和對對發(fā)行的股票票存根，看其其數(shù)額是否與與股本賬上數(shù)數(shù)額相符。（3）資本公積積和盈余公積積實(shí)質(zhì)性測試試程序表13-6資資本公積和盈盈余公積

21、的實(shí)實(shí)質(zhì)性測試程程序資本公積盈余公積1檢查資本公公積增減變動動的內(nèi)容及其其依據(jù)。1.獲取或編制制盈余公積明明細(xì)表。2檢查資本溢溢價(jià)或股本溢溢價(jià)。2.檢查盈余公公積的提取。3檢查接受非非現(xiàn)金資產(chǎn)捐捐贈準(zhǔn)備、接接受現(xiàn)金捐贈贈。3.檢查盈余公公積的使用。4檢查股權(quán)投投資準(zhǔn)備。4.檢查盈余公公積是否已在在資產(chǎn)負(fù)債表表上恰當(dāng)披露露。5檢查撥款轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入。6檢查外幣資資本折算差額額。7檢查其他資資本公積。8檢查資本公公積轉(zhuǎn)贈資本本是否經(jīng)授權(quán)權(quán)批準(zhǔn)。9檢查資本公公積是否已在在資產(chǎn)負(fù)債表表上恰當(dāng)披露露。（4）未分配利利潤的實(shí)質(zhì)性性測試（五）投資審計(jì)計(jì)1. 審計(jì)目標(biāo)標(biāo)（）確定投資資是否存在；（2）確定投資資是否歸被

22、審審計(jì)單位所有有；（3）確定投資資的增減變動動及其收益（或或損失）的記記錄是否完整整；（4）確定投資資的計(jì)價(jià)方法（成成本法或權(quán)益益法）是否正正確；（5）確定投資資的年末余額額是否正確；（6）確定投資資在會計(jì)報(bào)表表上的披露是否恰當(dāng)當(dāng)。2實(shí)質(zhì)性測試試（1）獲取或編編制投資明細(xì)細(xì)表（2）分析性復(fù)復(fù)核計(jì)算短期股票票投資、長期期股權(quán)投資、期期貨等高風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)投資所占的的比例，分析短短期投資和長長期投資的安安全性，要求求被審計(jì)單位位估計(jì)潛在的的短期投資和和長期投資損損失。計(jì)算投資收益益占利潤總額額的比例，分分析被審計(jì)單單位在多大程程度上依賴投投資收益，判判斷被審計(jì)單單位盈利能力力的穩(wěn)定性；將當(dāng)期確認(rèn)認(rèn)的投資收

23、益益與從被投資資單位實(shí)際獲獲得的現(xiàn)金流流量進(jìn)行比較較分析；將重重大投資項(xiàng)目目與以前年度度進(jìn)行比較，分分析是否存在在異常變動。（3）實(shí)地盤點(diǎn)點(diǎn)投資資產(chǎn)，并并檢查賬實(shí)是是否相符盤點(diǎn)庫存證券券；將盤點(diǎn)清單與與前述明細(xì)表表中有關(guān)賬戶戶相核對，并并經(jīng)企業(yè)管理理人員簽章后后列入審計(jì)工工作底稿。盤點(diǎn)工作可與其其他盤點(diǎn)工作作一道安排于于期末結(jié)賬日日進(jìn)行。如實(shí)實(shí)地盤核工作作是在結(jié)賬后后進(jìn)行的，注注冊會計(jì)師應(yīng)應(yīng)根據(jù)盤點(diǎn)結(jié)結(jié)果和結(jié)賬日日與盤點(diǎn)日之之間的證券增增減變動業(yè)務(wù)務(wù)的發(fā)生情況況計(jì)算結(jié)賬日日長期投資余余額。如果企業(yè)的投資資證券是委托托某些專門機(jī)機(jī)構(gòu)代為保管管的，注冊會會計(jì)師應(yīng)向這這些保管機(jī)構(gòu)構(gòu)發(fā)出詢證函函，以證

24、實(shí)投投資證券的真真實(shí)存在。清點(diǎn)或函證股股票數(shù)量；清點(diǎn)或函證債債券數(shù)量；通過向被投資資者詢證，檢檢查其他投資資資產(chǎn)是否存存在。對于固定資產(chǎn)、無無形資產(chǎn)、流流動資產(chǎn)的對對外投資，還還應(yīng)結(jié)合企業(yè)業(yè)的固定資產(chǎn)產(chǎn)、無形資產(chǎn)產(chǎn)和流動資產(chǎn)產(chǎn)有關(guān)賬戶一一起進(jìn)行檢查查。（4）檢查投資資的入賬價(jià)值值對于按溢價(jià)或折折價(jià)購入債券券，應(yīng)將溢價(jià)價(jià)或折價(jià)在債債券存續(xù)期內(nèi)內(nèi)采用直線法法或?qū)嶋H利率率法予以攤銷銷，每期投資資收益應(yīng)為“應(yīng)計(jì)利息”與溢價(jià)攤銷銷額之差或折折價(jià)攤銷額之之和。注冊會會計(jì)師在檢查查這類長期債債券溢價(jià)和折折價(jià)攤銷時，應(yīng)應(yīng)重點(diǎn)檢查攤銷銷的方法是否否合規(guī)，每期期攤銷額的計(jì)計(jì)算是否正確確無誤。（5）檢查投資資收益對

25、于長期股權(quán)投投資收益的檢檢查，應(yīng)著重重于以下幾個個方面：注冊會計(jì)師應(yīng)按按照不同種類類的股票，分分別從公開印印發(fā)的股利手手冊或證券公公司及付款單單位查證各種種股票的股利利收入；通過核對企業(yè)有有關(guān)貨幣資金金賬戶和“投資收益”賬戶，檢查查企業(yè)所獲得得的股利收入入是否得到適適當(dāng)正確的記記錄；采用權(quán)益法核算算長期投資時時，應(yīng)主要檢檢查企業(yè)投資資收益增減額額的正確性，即即是否按其在在被投資企業(yè)業(yè)投資比例來來分享投資收收益。還應(yīng)當(dāng)當(dāng)檢查企業(yè)實(shí)實(shí)際收到接受受投資企業(yè)分分配來的股利利和利潤時，是是否再次重復(fù)復(fù)計(jì)入“投資收益”賬戶。（6）檢查長期期投資業(yè)務(wù)是是否符合國家家的限制性規(guī)規(guī)定按照公司法規(guī)定定，除國務(wù)院院

26、規(guī)定的投資資公司和控股股公司外，公公司的累計(jì)投投資額不得超超過本公司凈凈資產(chǎn)的500%。（7）檢查長期期投資的核算算方法權(quán)益法下，企業(yè)業(yè)“長期股權(quán)投投資”賬戶反映的的投資額要隨隨著接受投資資企業(yè)凈資產(chǎn)產(chǎn)的增減變化化而變動，注注冊會計(jì)師應(yīng)應(yīng)注意重點(diǎn)檢檢查以下兩個個問題：第一一，接受投資資企業(yè)凈資產(chǎn)產(chǎn)增減變化數(shù)數(shù)額是否真實(shí)實(shí)、準(zhǔn)確；第第二，投資企企業(yè)投資額占占被投資企業(yè)業(yè)實(shí)收資本或或股本的比例例及按此比例例分享的凈資資產(chǎn)增減額是是否真實(shí)、準(zhǔn)準(zhǔn)確。為了檢檢查上述問題題，注冊會計(jì)計(jì)師應(yīng)盡量取取得被投資企企業(yè)經(jīng)過審計(jì)計(jì)的年度會計(jì)計(jì)報(bào)表，如被被投資企業(yè)是是股票上市公公司，其年度度會計(jì)報(bào)表可可以從公開渠渠道

27、獲得。否否則，注冊會會計(jì)師應(yīng)與擔(dān)擔(dān)任被投資企企業(yè)審計(jì)工作作的注冊會計(jì)計(jì)師或被投資資企業(yè)聯(lián)系，函函證獲得所需需要情況或數(shù)數(shù)據(jù)。（8）檢查長期期投資與短期期投資在分類類上相互劃轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)的會計(jì)處理理是否正確對于長期投資轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)化為短期投投資，注冊會會計(jì)師應(yīng)通過過分析股票和和債券的收益益情況以及按按接受投資企企業(yè)經(jīng)營狀況況等資料檢查查其理由是否否充分，尤其其是應(yīng)注意企企業(yè)是否存在在為提高“流動比率”指標(biāo)而隨意意結(jié)轉(zhuǎn)的現(xiàn)象象。（9）檢查短期期投資跌價(jià)準(zhǔn)準(zhǔn)備和長期投投資減值準(zhǔn)備備的計(jì)提及會會計(jì)處理是否否正確對無市價(jià)的長期期投資，應(yīng)向向被審計(jì)單位位索取被投資資單位經(jīng)注冊冊會計(jì)師審計(jì)計(jì)后的會計(jì)報(bào)報(bào)表及注冊會會計(jì)師出具

28、的的審計(jì)報(bào)告，或或是對被審計(jì)計(jì)單位會計(jì)報(bào)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)計(jì)，在考慮各各項(xiàng)長期投資資的減值在可可預(yù)見的將來來價(jià)值恢復(fù)的的可能性的基基礎(chǔ)上，計(jì)算算被審計(jì)單位位應(yīng)計(jì)提的長長期投資減值值準(zhǔn)備，如計(jì)計(jì)算結(jié)果與賬賬面差異較大大，應(yīng)提請被被審計(jì)單位予予以調(diào)整。對追溯調(diào)整期間間各時點(diǎn)的長長期投資，應(yīng)應(yīng)在向被審計(jì)計(jì)單位索取長長期投資的市市價(jià)和市價(jià)的的資料來源，或或是取得被投投資單位經(jīng)審審計(jì)的會計(jì)報(bào)報(bào)表，或是在在對被投資單單位會計(jì)報(bào)表表進(jìn)行分析性性復(fù)核基礎(chǔ)后后，檢查被審審計(jì)單位的追追溯調(diào)整是否否正確。（10）檢查本本期發(fā)生的重重大股權(quán)變動動對于當(dāng)期（尤尤其是會計(jì)年年度結(jié)束前）發(fā)發(fā)生的重大股股權(quán)轉(zhuǎn)讓，應(yīng)應(yīng)當(dāng)審閱股權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)

29、讓合同、協(xié)協(xié)議、董事會會和股東大會會決議，分析析是否存在不不等價(jià)交換，判判斷被審計(jì)單單位是否通過過不等價(jià)股權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)讓調(diào)節(jié)利利潤，粉飾財(cái)財(cái)務(wù)狀況；對于年度內(nèi)取取得股權(quán)的，應(yīng)應(yīng)分析被審計(jì)計(jì)單位根據(jù)被被投資單位的的凈損益確認(rèn)認(rèn)投資收益時時，是否以取取得股權(quán)后發(fā)發(fā)生的凈損益益為基礎(chǔ)，特別注意股權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議是是否存在倒簽簽日期的現(xiàn)象象，股權(quán)轉(zhuǎn)讓讓涉及的款項(xiàng)項(xiàng)是否已經(jīng)支支付或收取。（11）確定投投資是否已在在資產(chǎn)負(fù)債表表上恰當(dāng)披露露A注冊會計(jì)師應(yīng)應(yīng)檢查資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表中投資資項(xiàng)目的數(shù)字字是否與審定定數(shù)相符；B “一年內(nèi)到到期的長期債債權(quán)投資”項(xiàng)目的數(shù)字字是否與審定定數(shù)相符；C若長期投資超超過凈資產(chǎn)的的50，是否

30、已在在會計(jì)報(bào)表的的注釋中對此此作了披露；D如果股票、債債券在資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表日市價(jià)價(jià)與成本有顯顯著的差異，注注冊會計(jì)師應(yīng)應(yīng)檢查被審計(jì)計(jì)單位是否對對此已作恰當(dāng)當(dāng)?shù)呐?。否否則，注冊會會計(jì)師應(yīng)考慮慮在審計(jì)報(bào)告告中予以反映映。（六）其他相關(guān)關(guān)賬戶審計(jì)1.應(yīng)收補(bǔ)貼款款等應(yīng)收項(xiàng)目目的審計(jì)（1）應(yīng)收補(bǔ)貼貼款的審計(jì)（2）其他應(yīng)收收款的審計(jì)選擇一定金額以以上，賬齡較較長或異常的的明細(xì)賬戶余余額發(fā)函詢證證，編制函證證結(jié)果匯總表表。對發(fā)出詢詢證函未能收收回及未發(fā)出出的樣本，采采用替代程序序，如查核下下期明細(xì)賬，或或追蹤至其他他應(yīng)收款發(fā)生生時的原始憑憑證，特別注注意是否存在在抽逃資金、隱隱藏費(fèi)用的現(xiàn)現(xiàn)象。審核資產(chǎn)負(fù)債表

31、表日后的收款款事項(xiàng)，確定定有無未及時時入賬的債權(quán)權(quán)。2.無形資產(chǎn)與與長期待攤費(fèi)費(fèi)用的審計(jì)（1）無形資產(chǎn)產(chǎn)的審計(jì)（2）長期待攤攤費(fèi)用的審計(jì)計(jì)3.應(yīng)付股利等等應(yīng)付項(xiàng)目的的審計(jì)（1）應(yīng)付股利利的審計(jì)（2）其他應(yīng)付付款的審計(jì)請被審計(jì)單位協(xié)協(xié)助，在其他他應(yīng)付款明細(xì)細(xì)表上標(biāo)出截截止審計(jì)日已已支付的其他他應(yīng)付款項(xiàng)，抽抽查付款憑證證、銀行對賬賬單等，并注注意這些憑證證發(fā)生日期的的合理性。 判斷選選擇一定金額額以上和異常常的明細(xì)余額額，檢查其原原始憑證，并并考慮向債權(quán)權(quán)人函證。 審核資資產(chǎn)負(fù)債表日日后的付款事事項(xiàng)，確定有有無未及時入入賬的其他應(yīng)應(yīng)付款。 檢查長期期未結(jié)的其他他應(yīng)付款，并并作妥善處理理。 檢查是否

32、否存在超標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)的職工教育育經(jīng)費(fèi)和工會會經(jīng)費(fèi)，必要要時進(jìn)行應(yīng)納納稅所得額的的調(diào)整。（3）長期應(yīng)付付款的審計(jì)檢查各項(xiàng)長期應(yīng)應(yīng)付款相關(guān)的的契約，有無無抵押情況。對對融資租賃固固定資產(chǎn)應(yīng)付付款，還應(yīng)審審閱融資租賃賃合約規(guī)定的的付款條件是是否履行，檢檢查授權(quán)批準(zhǔn)準(zhǔn)手續(xù)是否齊齊全，并作適適當(dāng)記錄。 向債權(quán)權(quán)人函證重大大的長期應(yīng)付付款。 4.管理費(fèi)用等等利潤表項(xiàng)目目的審計(jì)（1）管理費(fèi)用用的審計(jì)將本期、上期管管理費(fèi)用各明明細(xì)項(xiàng)目作比比較分析，必必要時比較本本期各月份管管理費(fèi)用，對對有重大波動動和異常情況況的項(xiàng)目應(yīng)查查明原因，必必要時作適當(dāng)當(dāng)處理。 選擇管理理費(fèi)用中數(shù)額額較大，以及及本期與上期期相比變化異異常的

33、項(xiàng)目追追查至原始憑憑證。（2）補(bǔ)貼收入入的審計(jì)（3）營業(yè)外收收入的審計(jì)（5）所得稅的的審計(jì)三、本章作業(yè)單項(xiàng)選擇題 1下列關(guān)于籌籌資與投資循循環(huán)的觀點(diǎn)不不正確的是（ ）。該循環(huán)的總目標(biāo)標(biāo)，是評價(jià)該該循環(huán)各項(xiàng)目目余額是否公公允表達(dá)該循環(huán)的交易數(shù)數(shù)量較多，而而每筆交易的的金額通常較較小該循環(huán)中，漏記記或不恰當(dāng)?shù)氐貙σ还P業(yè)務(wù)務(wù)進(jìn)行會計(jì)處處理，將會導(dǎo)導(dǎo)致重大錯誤誤，從而對企企業(yè)會計(jì)報(bào)表表的公允反映映產(chǎn)生較大的的影響該循環(huán)的交易必必須遵守國家家法律、法規(guī)規(guī)和相關(guān)契約約的規(guī)定2籌資活動的的憑證和會計(jì)計(jì)記錄不包括括（ ）。股票債券 債券契約經(jīng)紀(jì)人通知書3“籌資業(yè)務(wù)務(wù)明細(xì)賬與總總賬的登記職職務(wù)分離”是為了實(shí)現(xiàn)現(xiàn)

34、籌資活動內(nèi)內(nèi)部控制目標(biāo)標(biāo)中的（ ）的關(guān)關(guān)鍵內(nèi)部控制制程序。存在與發(fā)生完整性權(quán)利與義務(wù)表達(dá)與披露4“投資業(yè)務(wù)務(wù)經(jīng)過授權(quán)審審批”是為了實(shí)現(xiàn)現(xiàn)投資活動內(nèi)內(nèi)部控制目標(biāo)標(biāo)中的（ ）的關(guān)關(guān)鍵內(nèi)部控制制程序。存在與發(fā)生表達(dá)與披露權(quán)利與義務(wù)估價(jià)與分?jǐn)?投資的內(nèi)部部控制制度一一般不包括（ ）。內(nèi)部核查程序健全的資產(chǎn)保管管制度詳盡的會計(jì)核算算制度完善的定期盤點(diǎn)點(diǎn)制度6下列屬于投投資活動內(nèi)部部控制測試程程序的是（ ）。檢查長期投資業(yè)業(yè)務(wù)是否符合合國家的限制制性規(guī)定檢查本期發(fā)生的的重大股權(quán)變變動實(shí)地盤點(diǎn)投資資資產(chǎn)審閱內(nèi)部盤核報(bào)報(bào)告7注冊會計(jì)師師在對應(yīng)付債債券進(jìn)行實(shí)質(zhì)質(zhì)性測試時，應(yīng)應(yīng)當(dāng)（ ）。檢查企業(yè)是否按按契約的規(guī)定

35、定支付利息檢查企業(yè)發(fā)行債債券的收入是是否立即存入入銀行檢查到期債券的的償還檢查債券的償還還和購回是否否按董事會的的授權(quán)進(jìn)行8注冊會計(jì)師師在對（ ）進(jìn)行行實(shí)質(zhì)性測試試時，可以不不必索取或自自行編制明細(xì)細(xì)表。股本實(shí)收資本資本公積盈余公積9注冊會計(jì)師師審查股票發(fā)發(fā)行費(fèi)用的會會計(jì)處理時，應(yīng)應(yīng)查實(shí)被審計(jì)計(jì)單位在股票票無溢價(jià)時是是否按規(guī)定將將之（ ）。作為當(dāng)期費(fèi)用沖減股本作為長期待攤費(fèi)費(fèi)用沖減留存收益10注冊會計(jì)計(jì)師在檢查投投入房地產(chǎn)類類固定資產(chǎn)的的真實(shí)性時，應(yīng)應(yīng)當(dāng)（ ）。檢查是否已辦理理了驗(yàn)收手續(xù)續(xù)并列具登記記清單檢查其所有權(quán)或或使用權(quán)證明明文件檢查其采購發(fā)票票檢查是否已辦理理了法律手續(xù)續(xù)，接收了有有關(guān)

36、技術(shù)資料料11注冊會計(jì)計(jì)師對盈余公公積進(jìn)行審查查時，應(yīng)當(dāng)注注意盈余公積積經(jīng)過特別批批準(zhǔn)后支付股股利時支付比比率不超過股股票面值的（ ）。25%15%6%5%12注冊會計(jì)計(jì)師在對投資資業(yè)務(wù)實(shí)施分分析性復(fù)核程程序時，通過過計(jì)算短期股股票投資、長長期股權(quán)投資資、期貨等高高風(fēng)險(xiǎn)投資所所占的比例，可可以判斷（ ）。被審計(jì)單位盈利利能力的穩(wěn)定定性是否存在異常變變動短期投資和長期期投資的真實(shí)實(shí)性短期投資和長期期投資的安全全性13注冊會計(jì)計(jì)師在審查長長期債券投資資折價(jià)攤銷時時，不應(yīng)重點(diǎn)點(diǎn)檢查的是（ ）。每期投資收益是是否為“應(yīng)計(jì)利息”與折價(jià)攤銷銷額之和攤銷方法是否合合規(guī)每期攤銷額的計(jì)計(jì)算是否正確確無誤長期債券

37、投資是是否采用成本本法核算14對于長期期投資和短期期投資在分類類上的相互劃劃轉(zhuǎn)，注冊會會計(jì)師應(yīng)注意意檢查的問題題不包括（ ）。檢查今后一年內(nèi)內(nèi)將要到期的的長期債權(quán)投投資，是否已已從報(bào)表上“長期債權(quán)投投資”剔除并單獨(dú)獨(dú)列在“流動資產(chǎn)”類下“一年內(nèi)到期期的長期債權(quán)權(quán)投資”項(xiàng)目內(nèi)檢查長期投資轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)化為短期投投資的合理性性檢查短期投資跌跌價(jià)準(zhǔn)備和長長期投資減值值準(zhǔn)備的計(jì)提提及會計(jì)處理理的正確性檢查有無長期投投資性質(zhì)的短短期投資15在對長期期投資跌價(jià)準(zhǔn)準(zhǔn)備進(jìn)行檢查查時，下列程程序中表述不不當(dāng)?shù)氖牵?）。必須向被審計(jì)單單位索取被投投資單位經(jīng)注注冊會計(jì)師審審計(jì)后的會計(jì)計(jì)報(bào)表及注冊冊會計(jì)師出具具的審計(jì)報(bào)告告如已

38、計(jì)提減值準(zhǔn)準(zhǔn)備的長期投投資價(jià)值又回回升，須檢查查其會計(jì)處理理是否正確對追溯調(diào)整期間間各時點(diǎn)的長長期投資，須須檢查被投資資單位的追溯溯調(diào)整是否正正確對核銷的長期投投資，須取得得被審計(jì)單位位核銷的依據(jù)據(jù)16若被審計(jì)計(jì)單位的長期期投資超過其其凈資產(chǎn)的550%時，注注冊會計(jì)師應(yīng)應(yīng)（ ）。檢查被審計(jì)單位位是否已在會會計(jì)報(bào)表的注注釋中對此作作了披露檢查被審計(jì)單位位是否按成本本法核算長期期投資檢查被審計(jì)單位位是否按權(quán)益益法核算長期期投資檢查被審計(jì)單位位是否辦理了了變更登記手手續(xù)（二）多項(xiàng)選擇擇題1.投資的內(nèi)部部控制測試一一般包括以下下內(nèi)容（ ）。A.了解投資內(nèi)內(nèi)部控制 B.評價(jià)投資內(nèi)內(nèi)部控制C.獲取或編制制

39、有關(guān)明細(xì)表表 D.審閱內(nèi)部盤盤核報(bào)告2.為檢查被審審計(jì)單位長期期借款是否已已在資產(chǎn)負(fù)債債表上充分披披露，注冊會會計(jì)師應(yīng)當(dāng)檢檢查（ ）。A.長期借款已已計(jì)利息是否否正確，會計(jì)計(jì)處理是否正正確B.“長期借款款”的期末余額額是否已扣除除一年內(nèi)到期期的長期借款款數(shù)額C.一年內(nèi)到期期的長期借款款是否已作為為流動負(fù)債單單獨(dú)反映D.長期借款的的抵押和擔(dān)保保是否已在會會計(jì)報(bào)表注釋釋中作了充分分說明3.應(yīng)付債券的的實(shí)質(zhì)性測試試包括（ ）。A.檢查應(yīng)計(jì)利利息、債券折折（溢）價(jià)攤攤銷及其會計(jì)計(jì)處理是否正正確B.檢查到期債債券的償還C.檢查企業(yè)發(fā)發(fā)行債券的收收入是否立即即存入銀行D.取得或編制制應(yīng)付債券明明細(xì)表4.所

40、有者權(quán)益益的審計(jì)目標(biāo)標(biāo)主要包括（ ）。A.確定被審計(jì)計(jì)單位有關(guān)所所有者權(quán)益內(nèi)內(nèi)部控制是否否存在、有效效且一貫遵守守B.確定投入資資本、資本公公積的形成、增增減及其他有有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)務(wù)會計(jì)記錄的的合法性與真真實(shí)性C.確定盈余公公積和未分配配利潤的形成成和增減變動動的合法性、真真實(shí)性D.確保所有者者權(quán)益項(xiàng)目的的金額正確5.注冊會計(jì)師師對資本公積積進(jìn)行實(shí)質(zhì)性性測試的內(nèi)容容包括（ ）。A.檢查撥款轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入 B.檢查公益金金的使用C.檢查外幣資資本折算差額額 D.檢查股權(quán)投投資準(zhǔn)備6.在檢查長期期投資業(yè)務(wù)是是否符合國家家的限制性規(guī)規(guī)定時，注冊冊會計(jì)師應(yīng)注注意檢查（ ）。A計(jì)算檢查長期期投資額占凈凈資產(chǎn)的比例

41、例B.查閱董事會會決議，確認(rèn)認(rèn)長期投資業(yè)業(yè)務(wù)是否經(jīng)過過批準(zhǔn)C.核對證券買買賣憑證與貨貨幣資金的收收支D.核對長期投投資總賬與明明細(xì)賬，審查查是否賬賬、賬賬實(shí)相符，以以判斷投出和和收回金額計(jì)計(jì)算的正確性性7. 注冊會計(jì)計(jì)師盤核投資資資產(chǎn)所實(shí)施施的審計(jì)步驟驟包括（ ）。A.評估投資資資產(chǎn)的內(nèi)部控控制B.盤點(diǎn)庫存證證券C.將盤點(diǎn)清單單與投資資產(chǎn)產(chǎn)明細(xì)表相核核對D.列入審計(jì)工工作底稿8.補(bǔ)貼收入的的審計(jì)程序包包括（ ）。A.將報(bào)表數(shù)、總總賬數(shù)及明細(xì)細(xì)賬合計(jì)數(shù)核核對是否相符符B.復(fù)核補(bǔ)貼收收入的性質(zhì)、金金額及會計(jì)處處理是否正確確C.若存在不應(yīng)應(yīng)交納企業(yè)所所得稅的補(bǔ)貼貼收入，應(yīng)調(diào)調(diào)減應(yīng)納稅所所得額D.檢查補(bǔ)貼收收入的披露是是否恰當(dāng)（三）判斷題1如果企業(yè)應(yīng)應(yīng)付債券業(yè)務(wù)務(wù)不多