納稅籌劃核心案例

1、納稅籌劃核心心案例精粹 （內(nèi)部部資料 翻錄錄必究） 增值稅納稅稅籌劃案例1、債權人討討債為什么么要繳稅案情簡介：A企業(yè)長期期欠B企業(yè)貨貨款，無力償償還。B企業(yè)業(yè)申請法院強強制執(zhí)行。法法院扣了A企企業(yè)一輛小汽汽車后，下裁裁定書把小汽汽車的所有權權判給B企業(yè)業(yè)。B企業(yè)多多方努力，把把小汽車賣了了，最終收回回貨款。某國家稅務務局稽查局對對B企業(yè)的納納稅進行檢查查后，認定BB企業(yè)出售小小汽車沒有按按規(guī)定交納增增值稅，造成成偷稅，要求求B企業(yè)補交交稅款，并給給予了相應的的處罰。B企業(yè)的經(jīng)經(jīng)理及財務人人員都想不通通，認為小汽汽車是A企業(yè)業(yè)的，是替AA企業(yè)賣了收收回屬于自己己的貨款，為為什么還要交交納增值稅

2、?如果直接收收回貨款，不不就沒有這些些麻煩?納稅輔導：B企業(yè)被長長期拖欠貨款款，確實是一一件讓人同情情的事。在費費勁收回貨款款后，又引來來偷稅及被罰罰的麻煩，疑疑惑的提出：如果直接收收回貨款，不不就沒有這些些麻煩?對!答案是肯定定的，也是值值得讓人思考考的。按按照國家稅法法規(guī)定，單位位和個體經(jīng)營營者銷售自己己使用過的游游艇，摩托車車和應征消費費稅的汽車，無無論銷售者是是否屬于一般般納稅人，一一律按簡易辦辦法依照的征收率計計算交納增值值稅。A企業(yè)業(yè)欠B企業(yè)貨貨款，如果AA企業(yè)直接變變賣小汽車償償還貨款，那那么，A企業(yè)業(yè)交納增值稅稅，B企業(yè)收收回貨款且不不用交稅，但但是這顯然不不可能；A企企業(yè)不變

3、賣小小汽車，申請請法院執(zhí)行，如如果法院扣了了小汽車后，賣賣了收回車款款，裁定書直直接把車款交交給B企業(yè)，那那么，該輛小小汽車還是由由A企業(yè)交納納增值稅，BB企業(yè)沒有納納稅的義務；可事情恰恰恰相反，法院院一旦把小汽汽車的所有權權判給了B企企業(yè)，由B企企業(yè)直接出售售，那么，不不僅A企業(yè)要要交納增值稅稅，而且B企企業(yè)再銷售小小汽車時，也也產(chǎn)生了納稅稅義務，也要要按出售的金金額計算交納納增值稅。該案件的的發(fā)生，給稅稅務機關及納納稅人都提出出了更高的要要求，稅務機機關多一些納納稅輔導，讓讓納稅人徹底底理解稅收政政策，少走彎彎路；納稅人人平時多注意意學習，在處處理一些業(yè)務務時，多與稅稅務機關聯(lián)系系，可以不

4、繳繳的稅就要避避免，盡量減減少一些不必必要的損失，提提高經(jīng)濟效益益。2、設備價款和和運費分開劃劃算 某機機械廠生產(chǎn)重重型機械設備備，實行訂單單生產(chǎn)，并由由廠家直銷。廠廠家對設備實實行“三包”，即供貨方方負責運輸、調(diào)調(diào)試、修理。由由于該設備超超重超大，全全靠汽車運輸輸，運輸費用用比較大。廠廠家設有一個個獨立核算的的運輸公司，能能開具運輸發(fā)發(fā)票。機械廠廠與買家簽訂訂送貨制合同同，購貨方不不承擔運費(設備價款含含運輸費用)。 盡管管廠方對設備備價款進行了了“肢解”，大部分作作銷售收入，另另一小部分根根據(jù)汽車運輸輸公司開具的的發(fā)票，作為為符合兩個條條件的代墊運運費記入住來來賬不繳增值值稅，但是稅稅務部

5、門還是是對這部分運運費要求補稅稅。 廠方方百思不得其其解，為什么么符合兩個條條件的代墊運運費還要繳稅稅? 注冊冊稅務師對財財務人員進行行了解釋：合合同價是貨物物的價款，發(fā)發(fā)生的運輸費費應在銷售費費用中列支。因因為該廠把運運費包含在設設備價款中，沒沒有獨立出來來，并不符合合代墊運費的的條件。 面對稅稅務師的講解解，廠家認為為，由于設備備價款含運費費，在稅收上上要計提總價價款17的的銷項稅，而而獨立的運費費只能提7的進項稅，稅稅差有10左右(考慮慮城建稅和教教育費附加等等因素)，導導致稅負過重重。詢問有什什么辦法可以以改變這種稅稅負狀況呢?回答是：籌籌劃的關鍵是是合同，因為為合同價就是是貨物的銷售

6、售價。原因分分析清楚后，稅稅務師建議廠廠方改變合同同內(nèi)容，即將將合同分為兩兩部分，廠家家與購貨方簽簽訂購銷合同同，運輸公司司與購貨方簽簽訂運輸合同同。這樣，企企業(yè)的貨款、代代墊運費就合合理合法了，還還省去了100左右的增增值稅。3、一般納稅人人的避稅籌劃劃案例除特殊委托托加工和進口口貨物的納稅稅人外均為一一般納稅人。一一般納稅人應應納稅額的基基本公式如下下：應納稅額額當期銷項項稅額-當期期進項稅額這樣，一一般納稅人的的避稅籌劃具具體而言可以以從兩方面人人手。利用當期期銷項稅額避避稅銷項稅額額指納稅人銷銷售貨物或應應稅勞務，就就銷售額依照照規(guī)定的稅率率計算所銷貨貨物或應稅勞勞務的稅額。銷銷項稅額

7、在價價外向購買方方收取，其計計算公式如下下：銷項稅額額銷售額稅率利用銷項項稅額避稅的的關鍵在于：第一，銷銷售額避稅；第二，稅稅率避稅。一一般來說，后后者余地不大大，利用銷售售額避稅可能能性較大。就就銷售額而言言存在下列避避稅籌劃策略略：(一)實實現(xiàn)銷售收入入時，采用特特殊的結算方方式，拖延入入賬時間，延延續(xù)稅款繳納納；(二)隨隨同貨物銷售售的包裝物，單單獨處理，不不要匯入銷售售收入；(三)銷售售貨物后加價價收入或價外外補貼收入，采采取措施不要要匯入銷售收收入；(四)設設法將銷售過過程中的回扣扣沖減銷售收收入；(五)采采取某種合法法合理的方式式坐支，少匯匯銷售收入；(六)商商品性貨物用用于本企業(yè)

8、專專項工程或福福利設施，本本應視同對外外銷售，但采采取低估價、次次品折扣方式式降低銷售額額；(七)采采用用于本企企業(yè)繼續(xù)生產(chǎn)產(chǎn)加工的方式式，避免作為為對外銷售處處理；(八)以以物換物；(九)為為職工搞福利利或發(fā)放獎勵勵性紀念品，低低價出售，或或私分商品性性貨物；(十)為公公關將合格品品降低為殘次次品，降價銷銷售給對方或或送給對方；(十一)納稅人因銷銷貨退回或折折讓而退還購購買方的增值值稅額，應從從銷貨退回或或者在發(fā)生的的當期的銷項項稅額中抵扣扣。利用當期期進項稅額避避稅進項稅額額是指購進貨貨物或應稅勞勞務已納的增增值稅額。準準予從銷項稅稅額中抵扣的的進項稅額，限限于增值稅稅稅款抵扣憑證證上注明

9、的增增值稅額和購購進負稅農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品的價格中中所含增值稅稅額，因此進進項稅額避稅稅策略包括：(一)在在價格同等的的情況下，購購買具有增值值稅發(fā)票的貨貨物；(二)納納稅人購買貨貨物或應稅勞勞務，不僅向向?qū)Ψ剿饕獙Ｓ玫脑鲋刀惗惏l(fā)票，而且且向銷方取得得增值稅款專專用發(fā)票上說說明的增值稅稅額；(三)納納稅人委托加加工貨物時，不不僅向委托方方收取增值稅稅專用發(fā)票，而而且要努力爭爭取使發(fā)票上上注明的增值值稅額盡可能能地大；(四)納稅稅人進口貨物物時，向海關關收取增值稅稅完稅憑證，并并注明增值稅稅額；(五)購購進免稅農(nóng)業(yè)業(yè)產(chǎn)品的價格格中所含增值值稅額，按購購貨發(fā)票或經(jīng)經(jīng)稅務機關認認可的收購憑憑據(jù)上注明的的價格

10、，依照照10的扣扣除稅率，獲獲得10的的抵扣；(六)為了了順利獲得抵抵扣，避稅者者應當特別注注意下列情況況，并防止它它發(fā)生：第一一，購進貨物物，應稅勞務務或委托加工工貨物未按規(guī)規(guī)定取得并保保存扣稅憑證證的；第二，購購進免稅農(nóng)業(yè)業(yè)產(chǎn)品未有購購貨發(fā)票或經(jīng)經(jīng)稅務機關認認可的收購憑憑證；第三，購購進貨物，應應稅勞務或委委托加工貨物物的扣稅憑證證上未按規(guī)定定注明增值稅稅額及其他有有關事項，或或者所注稅額額及其他有關關事項不符合合規(guī)定的；(七)在在采購固定資資產(chǎn)時，將部部分固定資產(chǎn)產(chǎn)附屬件作為為原材料購進進，并獲得進進項稅額抵扣扣；(八)將將非應稅和免免稅項目購進進的貨物和勞勞務與應稅項項目購進的貨貨物與

11、勞務混混同購進，并并獲得增值稅稅發(fā)票；(九)采用用兼營手段，縮縮小不得抵扣扣部分的比例例。以上兩大大類策略，是是從可供避稅稅籌劃的實際際操作的角度度著眼而提出出的。從本質(zhì)質(zhì)上說可歸納納為：一是爭爭取縮小銷項項稅額；二是是爭取擴大進進項稅額，其其效果是從兩兩個方向壓縮縮應繳稅額。 4、小規(guī)模納稅稅人的避稅籌籌劃案例對不符合一一般納稅人條條件的納稅人人，由主管稅稅務機關認定定為小規(guī)模納納稅人。小規(guī)規(guī)模納稅人銷銷售貨物或者者應稅勞務，按按照銷售額和和征收率6計算應納稅稅額，不得抵抵扣進項稅額額。增值稅對對一般納稅人人和小規(guī)模納納稅人的差別別待遇，為小小規(guī)模納稅人人與一般納稅稅人進行避稅稅籌劃提供了了

12、可能性。對對于小規(guī)模納納稅人而言，可可以利用納稅稅人身份認定定這一點進行行避稅籌劃。人們通常認為，小規(guī)模納稅人的稅負重于一般納稅人。但實際并非盡然。我們知道，納稅人進行避稅籌劃的目的，在于通過減少稅負支出，降低現(xiàn)金流出量。企業(yè)為了減輕稅負，在暫時無法擴大經(jīng)營規(guī)模的前提下實現(xiàn)由小規(guī)模納稅人向一般納稅人的轉(zhuǎn)換，必然要增加會計成本。例如，增加會計賬薄，培養(yǎng)或聘請有能力的會計人員等。如果小規(guī)模納稅人由于稅負減輕而帶來的收益尚不足以抵扣這些成本的支出，則寧可保持小規(guī)模納稅人身份。除受企業(yè)會計成本的影響外，小規(guī)模納稅人的稅負也并不總是高于一般納稅人。以下的案例可以說明這一點。假定某物資批發(fā)企業(yè)，年應納增值

13、稅銷售額300萬元，會計核算制度也比較健全，符合作為一般納稅人條件，適用17增值稅率，但該企業(yè)準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額較少，只占銷項稅額的10。在這種情況下，企業(yè)應納增值稅額為459萬元(30017-3001710)。如果將該企業(yè)分設兩個批發(fā)企業(yè)，各自作為獨立核算單位，那么，一分為二后的兩個單位年應稅銷售額分別為160萬元和140萬元，就符合小規(guī)模納稅人的條件，可適用6征收率。在這種情況下，只要分別繳增值稅96萬元(1606)和84萬元(1406)。顯然，劃小核算單位后，作為小規(guī)模納稅人，可較一般納稅人減輕稅負279萬元。5、利用扣稅憑憑證避稅籌劃劃案例如前所述，一一般納稅人的的避稅籌劃

14、可可以從兩方面面人手：縮小小銷項稅額；擴大進項稅稅額。對于后后者，應該注注意合理利用用扣稅憑證進進行避稅籌劃劃。我們來看看以下的案例例。某木材公公司從東北某某林業(yè)機構調(diào)調(diào)進一批原木木，受長期計計劃體制的影影響，該林業(yè)業(yè)單位屬事業(yè)業(yè)機構，為非非增值稅一般般納稅人，因因此不得開具具專用發(fā)票，而而且長期以來來，該林業(yè)機機構調(diào)出木材材只開具專用用收據(jù)而無開開具發(fā)票的習習慣。木材公司司收到該收據(jù)據(jù)后，無法按按正常的程序序扣稅，也不不得按農(nóng)產(chǎn)品品收購憑證扣扣稅。經(jīng)與該該林業(yè)機構協(xié)協(xié)商，林業(yè)機機構同意向當當?shù)囟悇諜C關關申領普通發(fā)發(fā)票，并給木木材公司開具具了普通發(fā)票票，林業(yè)機構構由于其調(diào)出出的原木屬自自產(chǎn)自銷

15、，因因而無論開收收據(jù)還是普通通發(fā)票，均不不需交納增值值稅。而對于于木材公司來來說，根據(jù)現(xiàn)現(xiàn)行政策，一一般納稅人從從小規(guī)模納稅稅人處購進農(nóng)農(nóng)副產(chǎn)品(原原木屬農(nóng)產(chǎn)品品)可憑普通通發(fā)票按100抵扣進項項稅金，解決決了進項稅金金的抵扣矛盾盾，合理降低低了稅收負擔擔。6、進項稅金調(diào)調(diào)整避稅籌劃劃案例一般納稅人人在計算進項項稅金時，應應僅限于從三三種進貨憑證證進行：一是是從增值稅專專用發(fā)票，即即按專用發(fā)票票記載的增值值稅金確定；二是從海關關增值稅完稅稅憑證，即按按完稅憑證記記載的增值稅稅金確定；三三是從免稅農(nóng)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品進貨貨發(fā)票進行計計算。一般納稅稅人在購入貨貨物時，如果果能判斷出該該貨物不符合合進項稅金具

16、具備的前提和和不符合規(guī)定定的扣除項目目，可以不進進行進項稅金金處理。但在在許多情況下下納稅人不能能在貨物或勞勞務購入時就就能判斷或者者能準確判斷斷出是否有不不予抵扣的情情形(例如不不能判斷今后后一定會發(fā)生生非常損失等等等)。這樣樣，進項稅金金處理一般采采取先抵扣，后后調(diào)整的方法法。因此，納納稅人應掌握握正確的調(diào)整整方法。進項稅金調(diào)調(diào)整額針對不不同情況按下下列方法進行行計算：1一般納納稅人在購入入貨物既用于于實際征收增增值稅項目又又用于增值稅稅免稅項目或或者非增值稅稅項目而無法法準確劃分各各項目進項稅稅金的情況下下： 進項稅金金調(diào)整額當當月進項稅金金（免稅、非非應稅項目合合計全部銷銷售額合計）

17、2一般般納稅人發(fā)生生其他項目不不予抵扣的情情況下：進項稅金調(diào)調(diào)整額貨物物或應稅勞務務購進價格稅率3非正正常損失的在在產(chǎn)品、產(chǎn)成成品中的外購購貨物或勞務務的購進價格格，需要納稅稅人結合成本本有關資料還還原計算。例1某某增值稅一般般納稅人，22月基本建設設項目領用貨貨物成本為330000元元，產(chǎn)成品因因風災損失價價值1000000元，其其中損失價值值中購進貨物物成本700000元，進進項貨物稅率率全部為177，則進項稅金調(diào)調(diào)整額(330000十十700000)17117000(元)例2某某增值稅一般般納稅人生產(chǎn)產(chǎn)甲乙兩種產(chǎn)產(chǎn)品，其中甲甲產(chǎn)品免征增增值稅，2月月份支付電費費200000元，進項稅稅金

18、34000元；支付熱熱電力費100000元，進進項稅金17700元，本本月購入其他他貨物進項稅稅金為600000元。上上述進項稅金金的貨物全部部共同用于甲甲、乙兩種產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)。當當月共取得銷銷售額為155000000元，其中甲甲產(chǎn)品為5000000元元，則進項稅稅金調(diào)整額為為：進項稅金金調(diào)整額(3400十十1700十十6000000)（5000000155000000）217700(元) 7、利用掛靠靠避稅籌劃劃案例國家往往會會制定一些納納稅優(yōu)惠政策策，而許多企企業(yè)并非生來來具備享受優(yōu)優(yōu)惠政策的條條件，這就需需要企業(yè)為自自身創(chuàng)造條件件，來達到利利用優(yōu)惠政策策合理避稅的的目的，這種種方式稱為掛靠

19、。下下面的案例將將對掛靠避稅籌劃進進行詳細的說說明。例1某某鋼鐵生產(chǎn)企企業(yè)，以鋼材材為其主要產(chǎn)產(chǎn)品，由于附附近并無礦山山，因而其生生產(chǎn)原料主要要為廢舊鋼鐵鐵，而廢舊鋼鋼鐵的主要來來源除了外地地廢舊物資經(jīng)經(jīng)營單位外，主主要從本地的的破爛王(個體撿破破爛的)處收收購，從外地地廢舊物資經(jīng)經(jīng)營單位購進進廢鋼，由于于對方可開具具增值稅專用用發(fā)票，因而而本企業(yè)可抵抵扣進項稅額額，而按現(xiàn)行行稅收政策，從從個人(破爛爛王)處收購購廢舊物資，除除專門的廢舊舊物資經(jīng)營單單位可按收購購額10計計提進項稅額額外，工業(yè)企企業(yè)是不能按按此辦法處理理的，因而該該鋼鐵企業(yè)從從破爛王處收購的廢廢鋼鐵無法抵抵扣進項稅額額，給企業(yè)

20、加加重了負擔。如何減輕這部分負擔?該鋼鐵企業(yè)決策層決定專門成立一個廢舊物資回收公司，獨立法人，獨立核算，并經(jīng)工商機關和公安機關批準，執(zhí)有特種行業(yè)(廢舊物資經(jīng)營)經(jīng)營許可證，所有該鋼鐵企業(yè)從個人收購的廢舊鋼鐵均通過廢舊物資回收公司，廢舊物資回收公司再按市場價格將收購的廢鋼鐵銷售給鋼鐵企業(yè)，并開具增值稅專用發(fā)票，稅率17。通過機構處理，鋼鐵企業(yè)購進的所有廢鋼鐵都可以正常的手續(xù)足額抵扣進項稅額，減輕了鋼鐵企業(yè)的稅收負擔，而廢舊物資經(jīng)營單位雖然名義稅負很高，但依據(jù)財稅政策，廢舊物資經(jīng)營單位可享受增值稅先征后返的稅收優(yōu)惠政策，由財政返還其應納稅額的70，因而其實際稅負也并不高。例2某大型機械生產(chǎn)企業(yè)，生

21、產(chǎn)的A類機械屬大型笨重商品，一般運費占產(chǎn)品銷售額的20左右，以往做法，由該機械企業(yè)銷售機械并提供運輸服務，將運費包括在銷售額中，全額按17計算銷項稅額，新稅制實施一段時間以來，該企業(yè)決策層經(jīng)研究，決定專門成立一個運輸公司，獨立法人，獨立核算，銷售的A類機械，銷售額不再包括運費，運輸由運輸公司單獨開票結算，而運輸公司按3的營業(yè)稅稅率繳納營業(yè)稅，使得這部分運費的稅收負擔從17降到了3，而一般購進大型機械均作為固定資產(chǎn)的管理，因而不涉及購貨方扣稅問題，所以將運費部分單獨核算不影響購貨方扣稅從而也不危及雙方購銷業(yè)務。例3某建材企業(yè)，生產(chǎn)的某類建材產(chǎn)品屬綜合利用產(chǎn)品，其原料中摻有25的粉煤灰，增值稅實施

22、以來，由于其原材料大多為泥土、砂石及工業(yè)企業(yè)的廢物如粉煤灰，在購進時大都取不到增值稅專用發(fā)票，因而無法抵扣進項稅金，稅負較高。1995年以來，依據(jù)有關政策規(guī)定，對企業(yè)生產(chǎn)的原料中摻有不少于30的粉煤灰、煤礦石、石煤、燒煤鍋爐的爐底渣(不包括高爐水渣)的建材產(chǎn)品，在1995年底之前免征增值稅，該企業(yè)發(fā)動科技攻關，在配料比例中將粉煤灰的含量提高到30以上，又不使該產(chǎn)品的性能受影響。通過這種技術處理，企業(yè)一方面享受了稅收優(yōu)惠政策，另一方面，又提高了對廢棄資源粉煤灰的利用，利民也利己。8、利用分散散優(yōu)勢避稅稅籌劃案例我們先看下下面的案例。某乳品廠隸屬于菜市商業(yè)局，由于計劃體制、行政體制的束縛，該企業(yè)一

23、直實行大而全、小而全的組織形式，內(nèi)部設有牧場和乳品加工分廠兩個分部，牧場生產(chǎn)的原奶經(jīng)乳品加工分廠加工成花色奶后出售。新稅制實施之初，該企業(yè)在原有的組織形式下稅負增加很大，因為依據(jù)新增值稅有關政策的規(guī)定，該廠為工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，不屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，其最終產(chǎn)品也非農(nóng)產(chǎn)品，因而其加工出售的產(chǎn)品不享受農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷的免稅待遇，而依據(jù)增值稅條例的規(guī)定，該企業(yè)可以抵扣的進項稅額主要是飼養(yǎng)奶牛所消耗的飼料，包括草料及精飼料，而草料大部分為向農(nóng)民收購或牧場自產(chǎn)，因而收購部分可經(jīng)稅務機關批準后，接收購額的10扣除進項稅額，精飼料由于前道環(huán)節(jié)(生產(chǎn)、經(jīng)營飼料單位)按現(xiàn)行政策實行免稅，因而乳品廠購進精飼料無法取得進項

24、稅額抵扣憑證-增值稅專用發(fā)票，所以，縱觀乳品廠的抵扣項目，僅為外購草料的10以及一小部分輔助生產(chǎn)用品，但是該企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品花色奶，適用17的基本稅率，全額按17稅率計算銷項稅額，銷項減去進項稅額為該企業(yè)的應交稅金。該企業(yè)1994年稅負達到了川以上，大大超過實施新稅制之前的稅收負擔，也影響了企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營。1995年伊始，該企業(yè)及上級主管部門經(jīng)研究，決定將牧場和乳品加工分廠分開獨立核算，分為兩個獨立法人，分別辦理工商登記和稅務登記，但在生產(chǎn)協(xié)作上仍按以前程序處理，即牧場生產(chǎn)的鮮奶仍供應給乳品加工廠加工銷售，但牧場和乳品加工廠之間按正常的企業(yè)間購銷關系結算，這樣處理，將產(chǎn)生以下效果：作為牧場，

25、由于其自產(chǎn)自銷未經(jīng)加工的農(nóng)產(chǎn)品(鮮牛奶)，符合農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自銷農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的條件，因而可享受免稅待遇，稅負為零，銷售給乳品加工廠的鮮牛奶價格按正常的成本利潤率核定。作為乳品加工廠，其購進牧場的鮮牛奶，可作為農(nóng)產(chǎn)品收購處理，可按收購額計提10的進項稅額，這部分進項稅額已遠遠大于原來草料收購額的10，銷售產(chǎn)品，仍按原辦法計算銷項稅額。由于目前牛奶制品受國家宏觀調(diào)控計劃的影響，屬微利產(chǎn)品，在牧場環(huán)節(jié)按正常的成本利潤率核算后，乳品加工環(huán)節(jié)的增值額已很少，因而乳品加工廠的稅負也很低。經(jīng)過以上的機構分設，解決了原來企業(yè)稅負畸重的矛盾，而且也不違背現(xiàn)行稅收政策的規(guī)定。9、利用聯(lián)合合經(jīng)營避稅稅籌劃案例避稅籌劃可可以

26、利用分散散優(yōu)勢，同樣樣可以利用聯(lián)聯(lián)合經(jīng)營達到到目的。某電子器材材公司，最近近組織到一批批國外先進的的尋呼通信機機，在國內(nèi)銷銷售預計利潤潤率將很高，該該公司領導層層經(jīng)過研究，決決定改變目前前的經(jīng)營形式式，主動與郵郵電局某三產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)聯(lián)營，成成立一個專門門尋呼臺，由由三產(chǎn)企業(yè)和和該公司共同同投資設立。三三產(chǎn)企業(yè)以尋尋呼網(wǎng)絡投資資，而電子公公司則以該批批尋呼機作為為投資，該尋尋呼臺經(jīng)過電電信管理部門門批準正式開開始營運，銷銷售該批尋呼呼機并提供尋尋呼服務，按按照現(xiàn)行稅收收政策規(guī)定，經(jīng)經(jīng)過電信管理理部門批準設設立的機構，既既銷售尋呼器器材，又為客客戶提供有關關的電信勞務務服務的，不不繳納增值稅稅而繳納營

27、業(yè)業(yè)稅。而單獨獨銷售尋呼器器材，不提供供有關的電信信勞務服務的的應繳納增值值稅。這樣，經(jīng)經(jīng)過聯(lián)合，電電子器材公司司銷售該批尋尋呼器材，僅僅按3的營營業(yè)稅稅率繳繳稅，稅負大大大低于預計計的繳納增值值稅的稅負；郵電局下屬屬三產(chǎn)企業(yè)通通過與電子公公司聯(lián)合，開開辟了新的就就業(yè)渠道，為為下崗人員提提供了就業(yè)機機會，雙方相相輔相成，各各有所得。10、利用混混合銷售避避稅籌劃案例例一項銷售行行為，如果既既涉及增值稅稅應稅貨物又又涉及非應稅稅勞務，稱為為混合銷售行行為。需要解解釋的是：出出現(xiàn)混合銷售售行為，涉及及到的貨物和和非應稅勞務務是直接為銷銷售一批貨物物而做出的，兩兩者之間是緊緊密相連的從從屬關系。它它

28、與一般既從從事這個稅的的應稅項目，又又從事那個稅稅的應稅項目目，兩者之間間都沒有直接接從屬關系的的兼營行為，是是完全不同的的。這就是說說混合銷售行行為是不可能能分別核算的的。稅法對混混合銷售的處處理規(guī)定是：從事貨物的的生產(chǎn)、批發(fā)發(fā)或零售的企企業(yè)、企業(yè)性性單位及個體體經(jīng)營者，從從事貨物的生生產(chǎn)、批發(fā)或或零售為主，并并兼營非應稅稅勞務的企業(yè)業(yè)、企業(yè)性單單位及個體經(jīng)經(jīng)營者，發(fā)生生上述混合銷銷售行為，視視為銷售貨物物，征收增值值稅；但其他他單位和個的的混合銷售行行為，視為銷銷售非應稅勞勞務，不征收收增值稅。以從事貨物物的生產(chǎn)、批批發(fā)或零售為為主，并兼營營非應稅勞務務，是指納納稅人年貨物物銷售額與非非應

29、稅勞務營營業(yè)額的合計計數(shù)中，年貨貨物銷售額超超過50，非非應稅勞務營營業(yè)額不到550。發(fā)生混合銷銷售行為的納納稅企業(yè)，應應看自己是否否屬于從事貨貨物生產(chǎn)、批批發(fā)或零售的的企業(yè)、企業(yè)業(yè)性單位。如如果不是，則則只繳納營業(yè)業(yè)稅。1. 某某大專院校于于1996年年11月轉(zhuǎn)讓讓一項新技術術，取得轉(zhuǎn)讓讓收入80萬萬元。其中：技術資料收收入50萬元元，樣機收入入30萬元。因為該項技術轉(zhuǎn)讓的主體是大專院校，而大專院校是事業(yè)單位。該院校取得的80萬元混合銷售收入，只需按5的稅率繳納營業(yè)稅，不繳納增值稅。如果發(fā)生混合銷售行為的企業(yè)或企業(yè)性單位同時兼營非應稅勞務，應看非應稅勞務年銷售額是否超過總銷售額的50，如果非

30、應稅勞務年銷售額大于總銷售額的50時，則該混合銷售行為不納增值稅，如果年銷售額小于總銷售額的50時，則該混合銷售行為應納增值稅。例2某木制品廠生產(chǎn)銷售木制地板磚，并代為用戶施工。1996年10月，該廠承包了飛天歌舞廳的地板工程，工程總造價為10萬元。其中：本廠提供的木制地板磚為4萬元，施工費為6萬元。工程完工后，該廠給飛天歌舞廳開具普通發(fā)票，并收回了貨款(含施工費)。 假如該廠1996年施工收入60萬元，地板磚銷售為50萬元，則該混合銷售行為不納增值稅。如果施工收入為50萬元，地板磚銷售收入為60萬元，則一并繳納增值稅。 那么，該行為應納增值稅額如下：10(1十17)17145(萬元)從事兼營

31、業(yè)務又發(fā)生混合銷售行為的納稅企業(yè)或企事業(yè)單位，如果當年混合銷售行為較多，金額較大，企業(yè)有必要增加非應稅勞務銷售額，并超過年銷售額的50，就可以降低混合銷售行為的稅負，不納增值稅，從而增加企業(yè)現(xiàn)金流量。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位發(fā)生混合銷售行為，視同銷售貨物，征收增值稅。例3立新化工廠為增值稅一般納稅人，1月1日銷售貨物4萬元，并利用自己的車隊為購買方送去貨物，運費為800元，此項業(yè)務應納增值稅如下：(40000十800)(1十17)1759282l(元) 11、購進扣稅稅避稅籌劃案案例購進扣稅法法即工業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)購進貨物(包括外購貨貨物所支付的的運輸費用)，在購進貨貨物驗收入庫庫

32、后，就能申申報抵扣，計計入當期的進進項稅額(當當期進項稅額額不足抵扣的的部分，可以以結轉(zhuǎn)到下期期繼續(xù)抵扣)。增值稅實實行購進扣稅稅法，盡管不不會降低企業(yè)業(yè)應稅產(chǎn)品的的總體稅負，但但卻為企業(yè)通通過各種方式式延緩繳稅，并并利用通貨膨膨脹和時間價價值因素相對對降低稅負創(chuàng)創(chuàng)造了條件。例某工業(yè)企業(yè)1月份購進增值稅應稅商品1000件，增值稅專用發(fā)票上記載：購進價款100萬元，進項稅額17萬元。該商品經(jīng)生產(chǎn)加工后銷售單價1200元(不含增值稅)，實際月銷售量100件(增值稅稅率17)。則各月銷項稅額均為2.04萬元。但由于進項稅額采用購進扣稅法，1-8月份因銷項稅額16.32萬元(2.048)，不足抵扣進項

33、稅額17萬元，在此期間不納增值稅。9、10兩個月分別繳納136萬元和2.04萬元，共計34萬元(2.0410-17)。這樣，盡管納稅的賬面金額是完全相同的，但如果月資金成本率2，通貨膨脹率3，則34萬元的稅款折合為1月初的金額如下：1.36(1十2)9(1十3)9 +2.04(1十2)10(1十3)102.1174（萬元）顯而易見，這比各月均衡納稅的稅負要輕?；旌箱N售和兼營營是不同的藍天建筑筑安裝材料公公司屬于增值值稅一般納稅稅人，該公司司有兩塊業(yè)務務，一塊是批批發(fā)、零售建建筑安裝材料料，并提供安安裝、裝飾業(yè)業(yè)務；一塊是是提供建材設設備租賃業(yè)務務。20000年5月份，該該公司的經(jīng)營營業(yè)務如下：

34、銷售建建筑裝飾材料料82萬元，取取得有增值稅稅專用發(fā)票的的進項稅額1108萬元元；提供安裝裝、裝飾服務務收入60萬萬元，設備租租賃服務收入入16萬元，共共獲得勞務收收入76萬元元。該公公司財務人員員根據(jù)上述業(yè)業(yè)務和會計資資料，向稅務務機關進行納納稅申報：應納增值值稅額82200001711080000314000(元)；應納營營業(yè)稅額776000003222800(元)。稅務機關經(jīng)經(jīng)過查賬，將將其應納稅額額調(diào)整為：應納稅額額(820000077600000)1710800001660600(元)。該計算結果果比公司財務務人員的計算算結果多出了了1606000(311400222800)1064

35、400(元)。該公司不不服，向上級級稅務機關申申請復議。上上級稅務機關關經(jīng)過審查，認認為原稅務機機關認定事實實清楚，處理理結果正確，決決定維持原稅稅務機關的納納稅調(diào)整。實實例分析在本實例中中，藍天建筑筑安裝公司的的業(yè)務既涉及及混合銷售行行為，又涉及及兼營行為?；旌箱N售行為是指一項銷售行為既涉及增值稅應稅貨物，又涉及非應稅勞務。這里特別指出的是，出現(xiàn)混合銷售行為，涉及的貨物和非應稅勞務只是針對一項銷售行為而言的，也就是說，非應稅勞務是為了直接銷售一批貨物而提供的，二者之間是緊密相連的從屬關系，它與一般既從事一個稅的應稅項目又從事另一個應稅項目，二者之間沒有直接從屬關系的兼營行為完全不同。在本例中

36、，藍天建筑安裝公司既銷售建材又提供安裝、裝飾服務，兩者之間有直接的從屬關系，是項混合銷售業(yè)務，應與銷售貨物一起繳納增值稅。 我國現(xiàn)行稅法規(guī)定：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者以及從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主；并兼營非應稅勞務的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視同銷售貨物，應當征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，不征收增值稅。 為了更清楚地說明本實例，有必要詳細說明什么是兼營非應稅勞務。其是指增值稅納稅人在從事應稅貨物銷售或提供應稅勞務的同時，還從事非應稅勞務(即各項營業(yè)稅業(yè)務)，且從事的非應稅勞務與某一項銷售貨物或提供應稅勞務之間并無直接的聯(lián)系和從屬

37、關系。該公司的另一項業(yè)務，與其另兩項業(yè)務之間沒有聯(lián)系和從屬關系，屬于兼營業(yè)務行為，不屬于增值稅征收范圍。理論上說不應繳納增值稅，但該公司的最大失誤是沒有把這兩項勞務分開核算(即直接為銷售貨物服務的安裝、裝飾服務與租賃業(yè)務)。根據(jù)增值稅暫行條例實施細則規(guī)定：納稅人兼營非應稅勞務的，應分別核算貨物或應稅勞務和非應稅勞務的銷售額。不分別核算或者不能準確核算的，其非應稅勞務應與貨物或應稅勞務一并征收增值稅。在本實例中，公司安裝、裝飾費用是直接為銷售貨物服務的，屬于混合銷售行為，理應繳納增值稅，而租賃屬于兼營行為，由于核公司沒有分別核算，也應繳納增值稅。所以，稅務機關進行的稅務調(diào)整是正確的。現(xiàn)實經(jīng)濟生活

38、是復雜的，而且混合銷售行為和兼營行為包括的內(nèi)容及其應用范圍很廣泛。企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營管理中，特別要注意以下幾點： 1準確地把握混合銷售行為的處理方法。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者以及以從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應稅勞務的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當征收增值稅。其他單位和個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務，不征收增值稅，而征收營業(yè)稅。這一點應牢牢掌握。上述所說的“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應稅勞務”，是指納稅人年貨物銷售額與非應稅勞務營業(yè)額的合計數(shù)中，年貨物銷售額所占比例超過50。2兼營業(yè)務應分別

39、核算。增值稅中的兼營有兩種情況：一是兼營不同稅率的貨物或應稅勞務；另一種情況是兼營非應稅勞務。無論哪一種兼營，都應分別核算。有關增值稅法規(guī)定，納稅人兼營不同稅率的貨物或應稅勞務，末分別核算的，從高適用稅率；納稅人兼營非應稅勞務不分別核算或不能準確核算的，應當一并繳納增值稅。商家在進行生產(chǎn)經(jīng)營決策時，一定要認真考慮利弊，以免多繳稅增加額外稅收負擔，同時也防止少繳稅款而遭受稅務機關的處罰。正確的籌劃方法首先應把兩塊勞務收入，即直接為銷售服務的安裝、裝飾勞務的60萬元和與銷售沒有直接關系的租賃的16萬元分開核算。正確的計算方法如下：應繳納的增值稅額(820000600000)171080001334

40、00(元)；應繳納的營業(yè)稅額16000058000(元)；應繳納稅額共計1334008000141400(元)。經(jīng)過籌劃，該公司節(jié)約稅款16060014140019200(元)。（a2001090400711）12、納稅人身身份的認定 增增值稅中一般般納稅人和小小規(guī)模納稅人人的差別待遇遇，為小規(guī)模模納稅人進行行節(jié)稅籌劃提提供了可能性性。人們通常常認為，小規(guī)規(guī)模納稅人的的稅負重于一一般納稅人，但但實際并非盡盡然。納稅人人進行稅務籌籌劃的目的在在于通過減少少稅負支出，以以降低現(xiàn)金流流出量。企業(yè)業(yè)為了減輕稅稅負，在暫時時無法擴大經(jīng)經(jīng)營規(guī)模的前前提下實現(xiàn)由由小規(guī)模納稅稅人向一般納納稅人的轉(zhuǎn)換換，必然會

41、增增加會計成本本。例如，增增設會計賬簿簿、培養(yǎng)或聘聘請有能力的的會計人員等等。如果小規(guī)規(guī)模納稅人由由于稅負減輕輕而帶來的收收益尚不足以以抵扣這些成成本的支出，則則寧可保持小小規(guī)模納稅人人的身份。例 假假定某物資批批發(fā)企業(yè)年應應納增值稅銷銷售額萬元，會計計核算制度也也比較健全，符符合作為一般般納稅人條件件，適用增值稅率率。但該企業(yè)業(yè)準予從銷項項稅額中抵扣扣的進項稅額額較少，只占占銷項稅額的的。在在這種情況下下，企業(yè)應納納增值稅額為為萬萬元萬元（萬元）。如如果將該企業(yè)業(yè)分設為兩個個批發(fā)企業(yè)，各各自作為獨立立核算單位，一一分為二后的的兩個單位年年應稅銷售額額分別為萬元和萬元，那那么兩者就都都符合小規(guī)

42、模模納稅人的條條件，可適用用的征收收率。在這種種情況下，只只要分別繳納納增值稅萬元（萬元）和萬元（萬元）。顯顯然，劃分為為小核算單位位后，作為小小規(guī)模納稅人人，可較一般般納稅人減輕輕稅負萬元。 企業(yè)選擇哪哪種納稅人對對自己有利呢呢?主要方法法有以下三種種：（一）增增值率判斷法法在適用增值值稅稅率相同同時情況下，起起關鍵作用的的是企業(yè)進項項稅額的多少少或者增值率率高低。增值值率與進項稅稅額成反比關關系，與應納納稅額成正比比關系。其計計算公式如下下：進項稅額額銷售收入入（增增值率）增增值稅稅率增增值率銷銷售收入（不不含稅）購購進項目價款款銷售收入入（不含稅）或或增值率（銷銷項稅額進進項稅額）銷項稅

43、額一一般納稅人應應納稅額當當期銷項稅額額當期進項項稅額銷售售收入銷售收收入（增增值率）銷銷售收入增值值率小規(guī)模納納稅人應納稅稅額銷售收收入應應納稅額無差差別平衡點的的計算如下：銷售收入增增值率銷售售收入于是，當增增值率為時，兩兩者稅負相同同；當增值率率低于時，小小規(guī)模納稅人人的稅負重于于一般納稅人人；當增值率率高于時，則則一般納稅人人稅負重于小小規(guī)模納稅人人。（二）抵抵扣進項物資資占銷售額比比重判斷法上上述增值率的的計算公式可可以轉(zhuǎn)化如下下：增值率（銷售收入入購進項目目）銷售收收入購購進項目價款款銷售收入入可抵抵扣的購進項項目占銷售額額的比重假設設抵扣的購進進項目占不含含稅銷售額的的比重為x，

44、則則：（x）解得平平衡點為 xx這就是說說，當企業(yè)可可抵扣的購進進項目占銷售售額的比重為為時，兩種納納稅人稅負完完全相同；當當企業(yè)可抵扣扣的購進項目目占銷售額的的比重大于時時，一般納稅稅人稅負輕于于小規(guī)模納稅稅人；當企業(yè)業(yè)可抵扣的購購進項目占銷銷售額的比重重小于時，則則一般納稅人人的稅負重于于小規(guī)模納稅稅人。（三）含含稅銷售額與與含稅購貨額額比較法假設設y為含增值值稅的銷售額額，x為含增增值稅的購貨貨額（兩額均均為同期），則則下式成立：y/（）x（）y/（）解得平衡衡點如下： xy這就是說說，當企業(yè)的的含稅購貨額額為同期銷售售額的時，兩種納納稅人的稅負負完全相同；當企業(yè)的含含稅購貨額大大于同期

45、銷售售額的時，一般納納稅人稅負輕輕于小規(guī)模納納稅人；當企企業(yè)含稅購貨貨額小于同期期銷售額的時，一一般納稅人稅稅負重于小規(guī)規(guī)模納稅人。這這樣，企業(yè)在在設立時，納納稅人便可通通過納稅籌劃劃，根據(jù)所經(jīng)經(jīng)營貨物的總總體增值率水水平，選擇不不同的納稅人人身份。當然然，小規(guī)模納納稅人轉(zhuǎn)換成成一般納稅人人必須具備一一定的條件，才才能選擇此法法以達到節(jié)稅稅的目的。13、增值稅的的遞延納稅 購進扣扣稅法，即工工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)業(yè)購進貨物（包包括外購貨物物所支付的運運輸費用），在在購進的貨物物驗收入庫后后，就能申報報抵扣，計入入當期的進項項稅額（當期期進項稅額不不足抵扣的部部分，可以結結轉(zhuǎn)到下期繼繼續(xù)抵扣）。增增值稅實

46、行購購進扣稅法，盡盡管不會降低低企業(yè)應稅產(chǎn)產(chǎn)品的總體稅稅負，但卻為為企業(yè)通過各各種方式延緩緩交稅，并利利用通貨膨脹脹和時間價值值因素相對降降低稅負創(chuàng)造造了條件。例 某某工業(yè)企業(yè)月份購進增增值稅應稅商商品件，增值稅稅專用發(fā)票上上記載：購進進價款萬元，進項項稅額萬萬元。該商品品經(jīng)生產(chǎn)加工工后銷售單價價元元（不含增值值稅），實際際月銷售量件（增增值稅稅率）。則則各月銷項稅稅額均為萬元（）。但由由于進項稅額額采用購進扣扣稅法，-月份因銷銷項稅額萬元元（萬元）不不足抵扣進項項稅額萬萬元，在此期期間不納增值值稅。月、月兩個月月分別繳納萬元元和萬元，共計計萬元元（萬元-萬元元）。這樣，盡盡管納稅的賬賬面金額

47、是完完全相同的，但但如果月資金金成本率，通貨膨脹脹率，則則萬元元的稅款折合合為月初的的金額如下：/（）（）（十）（）顯而而易見，這比比各月均衡納納稅的稅負要要輕。需要指指出的是，對對稅負的延緩緩繳納，應該該在法律允許許的范圍內(nèi)操操作。納稅人人必須嚴格把把握當期進項項稅額從當期期銷項稅額中中抵扣這個要要點。只有在在納稅期限內(nèi)內(nèi)實際發(fā)生的的銷項稅額、進進項稅額，才才是法定的當當期銷項稅額額或當期進項項稅額。14、充分利用用市場定價自自主權 增值值稅的有關法法規(guī)對企業(yè)市市場定價的幅幅度沒有具體體限定，即企企業(yè)利用企業(yè)業(yè)法所賦予的的充分的市場場定價自主權權。這就為企企業(yè)在利益統(tǒng)統(tǒng)一體的關聯(lián)聯(lián)企業(yè)之間，

48、通通過轉(zhuǎn)移價格格及利潤的方方式進行納稅稅籌劃活動提提供了條件。例 甲、乙、丙為集團公司內(nèi)部三個獨立核算的企業(yè)，彼此存在著購銷關系：甲企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品可以作為乙企業(yè)的原材料，而乙企業(yè)制造的產(chǎn)品的提供給丙企業(yè)。有關資料見表-。表-企業(yè)名稱增值稅率(%) 所得稅率(%) 生產(chǎn)數(shù)量(件) 正常市價(元) 轉(zhuǎn)移價格(元)甲 17 33 1000 500 400 乙 17 33 1000 600 500 丙 17 33 800 700 700 說明：以上價格均為含稅價。假設甲企業(yè)進項稅額元，市場平均年利率。如果三個企業(yè)均按正常市價結算貨款，應納增值稅額如下：甲企業(yè)應納增值稅額（）（）（元）乙企業(yè)應納增值稅額

49、（）（）（元）丙企業(yè)應納增值稅額（）（）（）（元）集團合計應納增值稅額（元）但是，當三個企業(yè)采用轉(zhuǎn)移價格時，應納增值稅情況如下：甲企業(yè)應納增值稅額（）（）（元）乙企業(yè)應納增值稅額（） （）-（元）丙企業(yè)應納增值稅額（）（十）（ ）（十）- （元）集團合計應納增值稅額十十（元） 如從靜態(tài)態(tài)的總額來看看，前后應納納的增值稅額額是完全一樣樣的，而集團團公司總體稅稅負 的減輕輕恰恰是隱藏藏在這一表面面數(shù)額的相同同之中。在此此具有決定性性作用的是納納稅支付時 間的差異。由由于三個企業(yè)業(yè)的生產(chǎn)具有有連續(xù)性，這這就使得本應應由甲企業(yè)當當期納的稅款款相 對減少少元（-），即即延至第二期期繳納（通過過乙企業(yè)）；

50、當然，這使使得乙企業(yè)第第二期與丙企企業(yè)第三期納納稅額分別增增加了元和元，但但各期（設各各企業(yè)生產(chǎn)周周期為個月月）相對增減減金額折合為為現(xiàn)值，則使使納稅負擔相相對下降了元，無無疑可以給集集團公司產(chǎn)生生新的投資收收益。15、選擇合理理加工方式可可節(jié)稅 某人在在河南輝縣市市東升機械廠廠當會計，該該廠受委托為為衛(wèi)源鑄造廠廠加工鑄鋼件件500個。衛(wèi)衛(wèi)源鑄造廠的的負責人說既既可以采取經(jīng)經(jīng)銷加工方式式，也可以采采取來料加工工方式。如果果采取經(jīng)銷加加工生產(chǎn)，衛(wèi)衛(wèi)源鑄造廠對對每個鑄鋼件件的收回價為為210元（不不含稅），有有關稅費由東東升機械廠負負擔。加工時時提供熟鐵550噸，每噸噸作價12550元。由于于衛(wèi)源

51、鑄造廠廠是增值稅小小規(guī)模納稅人人，因此，只只能提供由稅稅務所按6%征收率代開開的增值稅專專用發(fā)票，東東升機械廠可可抵扣的材料料進項稅額是是3750元元（501125066%）。如果果采取純來料料加工來料方方式，每個鑄鑄鋼件的加工工費收入為882元，加工工費共計411000元，加加工時電費、燃燃料等可抵扣扣的進項稅額額為16000元。東東升機械廠算算不明白的是是采用那種加加工方式較劃劃算。兩種加加工方式的區(qū)區(qū)別在于：經(jīng)經(jīng)銷加工，原原料和產(chǎn)品均均要作價，雙雙方屬于購銷銷關系；來料料加工，原料料和產(chǎn)品不作作價，受托方方僅收取加工工費。選擇不不同的加工方方式其毛利和和稅負不相同同，因此，稅稅收籌劃應主

52、主要從以下兩兩個方面算算算賬：一是獲獲取毛利的多多少，這里的的毛利特指產(chǎn)產(chǎn)品銷售額減減去原材料成成本的差額，或或純來料加工工的加工費收收入。稅費相相同的情況下下，哪種利大大，就選擇哪哪種加工方式式。二是從稅稅負角度考慮慮，如果經(jīng)銷銷加工時接受受原料能同時時取得增值稅稅專用發(fā)票，能能按規(guī)定的稅稅率抵扣進項項稅，且計算算的應納稅額額小于按純來來料加工計算算的應納稅額額時，則宜選選擇經(jīng)銷加工工方式。反之之，應選擇純純來料加工方方式。 具體分析如如下： 如果采取經(jīng)經(jīng)銷加工生產(chǎn)產(chǎn)方式，銷售售額減去原材材料成本的差差額為425500元（55002110501250），應應納增值稅額額為125000（500

53、021017%3375011600）；如果采采用純來料加加工生產(chǎn)方式式，加工費收收入為41000元（500082），應應納增值稅額額為53700元（500082117%16600）。通過比較較，采用經(jīng)銷銷加工方式比比純來料加工工方式可多獲獲毛利15000元（422500441000），這這里未考慮進進料時占用資資金的利息因因素。但稅負負卻增加了77130元（1125005370），并并且還要相應應地增加7%的城建稅和和3%的教育育費附加共計計713元，二二者合計78843元。減減去多獲的毛毛利15000元，東升機機械廠要多負負擔稅費50000多元?？梢?，這筆業(yè)務對東升機械廠來說，在現(xiàn)有條件下采

54、取純來料加工比經(jīng)銷加工更加劃算。當然，如果衛(wèi)源鑄造廠屬于增值稅一般納稅人，情況就會發(fā)生變化。 消消費稅的納稅稅籌劃案例1.關聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移定價的納納稅籌劃消費稅的納稅行行為發(fā)生在生生產(chǎn)領域(包包括生產(chǎn)/委委托加工和進進口),而非非流通領域或或終極的消費費環(huán)節(jié)。這就就是說,消費費稅的納稅義義務人是在中中國境內(nèi)從事事生產(chǎn)、委托加工和和進口條例例所規(guī)定的的11種消費費品的單位和和個人.因而而,關聯(lián)企業(yè)業(yè)中生產(chǎn)(委委托加工、進進口)應稅消消費品的企業(yè)業(yè),如果以較較低的銷售價價格將應稅消消費品銷售給給其獨立核算算的銷售部門門,由于處在在銷售環(huán)節(jié),只繳納增值值稅不繳納消消費稅,可使使集團的整體體消費稅稅負負

55、下降,但增增值稅稅負不不變。 2.兼營的納納稅籌劃兼營多種不同稅稅率的應稅消消費稅產(chǎn)品的的企業(yè)，應當當分別核算不不同稅率應稅稅消費品的銷銷售額、銷售售數(shù)量。因為為稅法規(guī)定，未未分別核算銷銷售額、銷售售數(shù)量，或者者將不同稅率率的應稅消費費品組成成套套消費品銷售售的，應從高高適用稅率。這這無疑會增加加企業(yè)的稅收收負擔。 3.連續(xù)生產(chǎn)產(chǎn)應稅消費品品的納稅籌劃劃納稅人自產(chǎn)自用用的應稅消費費品，用于連連續(xù)生產(chǎn)應稅稅消費品的，不不納稅。例如如，卷煙廠生生產(chǎn)煙絲已是是應稅消費品品，卷煙廠再再用生產(chǎn)的煙煙絲連續(xù)生產(chǎn)產(chǎn)卷煙，這樣樣，用于連續(xù)續(xù)生產(chǎn)卷煙的的煙絲就不繳繳納消費稅，而而只就卷煙繳繳納消費稅。用用外購的

56、已繳繳消費稅的產(chǎn)產(chǎn)品連續(xù)生產(chǎn)產(chǎn)應稅消費稅稅的產(chǎn)品時，可可以扣除外購購的應稅消費費品已納的稅稅款。 4.銷售額核核算的納稅籌籌劃當適用增值稅的的課稅對象同同時計征消費費稅時，應征征消費稅的銷銷售額中不包包括應向購貨貨方收取的增增值稅額。其其計算公式如如下： 應稅稅消費品的銷銷售額含稅稅銷售額/11+增值稅率率或征收率 2、以外匯銷售售應稅消費品品的避稅籌劃劃納稅人以外外匯銷售應稅稅消費品的，應應按外匯市場場價格，折合合人民幣銷售售額后，再按按公式計算應應納稅額。從從企業(yè)的避稅稅角度看，人人民幣折合率率既可以來用用結算當天國國家外匯牌價價，也可采用用當月初國家家外匯牌價，因因此，就有比比較選擇的可

57、可能，這種選選擇是以避稅稅為依據(jù)的。一般來說，外匯市場波動愈大，比較選擇節(jié)稅必要性也愈強。越是以較低的人民幣匯率計算應納稅額，越有利于節(jié)稅。例某納稅人2月5日取得10萬美元銷售額。如果采用當天匯率(假設為1美元870元人民幣)，則折合人民幣為87萬元；如果采用2月1日匯率(假設l美元85元人民幣)，則折合成人民幣為85萬元。因此，當稅率為30時，后者比前者節(jié)稅 (2萬30)6000元6千元整。3、包裝物避稅稅籌劃實行從價定定率辦法計算算應納稅額的的應稅消費品品連同包裝銷銷售的，無論論包裝是否單單獨計價，也也不論會計如如何處理，均均應并入銷售售額中計算消消費稅額。因因此，企業(yè)如如果想在包裝裝物上

58、節(jié)約消消費稅，關鍵鍵是包裝物不不能作價隨同同產(chǎn)品銷售，而而是采取收取取押金，此此押 金不并入銷售售額計算消費費稅額。例某企業(yè)業(yè)銷售10000個汽車輪輪胎，每個價價值20000元，其中含含包裝物價值值200元，如如采取連同包包裝物一并銷銷售，銷售額額為22000100022000000元3消消費稅稅率為為10，因因此應納汽車車輪胎消費稅稅稅額為2220萬10222萬元。如如果企業(yè)采用用收取包裝物物押金，將11000個汽汽車輪胎的包包裝物單獨收收取押金，則節(jié)稅22萬。4、扣除外購己己稅消費品的的買價避稅籌籌劃根據(jù)消費費稅若干具體體問題規(guī)定，可可以扣除外購購已稅消費品品的買價計算算消費稅。因因此，企

59、業(yè)從從節(jié)稅角度看看，首先，要要了解哪些消消費品允許扣扣除；其次，要要將銷售中可可扣除的盡可可能多扣除，從從而減小計稅稅依據(jù)。允許扣除計計算的消費品品有：1外購購已稅煙絲生生產(chǎn)的卷煙；2外購購已稅酒和酒酒精生產(chǎn)的酒酒；3外購購已稅化妝品品生產(chǎn)的化妝妝品；4外購購已稅護膚護護發(fā)品生產(chǎn)的的護膚護發(fā)品品；5外購購已稅珠寶石石生產(chǎn)的貴重重首飾及珠寶寶玉石；6外購已已稅鞭炮焰火火生產(chǎn)的鞭炮炮焰火。例某白酒酒廠外購散裝裝糧食白酒55000公斤斤裝瓶后銷售售，其外購散散裝糧食白酒酒單價為每公公斤35元元(不含增值值稅)裝瓶后后的白酒共99500瓶，以以每瓶3元的的價格全部出出售，結果該該企業(yè)由于不不懂此項避稅

60、稅方法，誤繳繳的消費稅為為：(950003)2577125元，如如果該企業(yè)懂懂得外購已稅稅酒和酒精生生產(chǎn)的酒允許許扣除則可避避稅43755元71225一(955003-5000035)25。5、扣除原料已已納消費稅避避稅籌劃根據(jù)消費費稅若干具體體問題的規(guī)定定可以從應應納消費稅稅稅額中扣除原原料已納消費費稅稅款的有有以下幾種消消費品。1以委托托加工收回的的已稅煙絲為為原料生產(chǎn)的的卷煙；2以委托托加工收回的的已稅酒和酒酒精為原料生生產(chǎn)的酒；3以委委托加工收回回的已稅化妝妝品為原料生生產(chǎn)的化妝品品；4以委委托加工收回回的已稅護膚膚護發(fā)品為原原料生產(chǎn)的護護膚護發(fā)品；5以委委托加工收回回的已稅寶石石為原