審計目標與風險評估程序

1、（一）了了解被審審計單位位及其環(huán)環(huán)境(不不包括內內部控制制)被審計單單位：項目：了了解被審審計單位位及其環(huán)環(huán)境（不不包括內內部控制制）編制：日期：索引號：BA財務報表表截止日日/期間間：復核：日期：一、審計計目標從以下方方面了解解被審計計單位及及其環(huán)境境，并評評估相應應重大錯錯報風險險：1行業(yè)業(yè)狀況、法律環(huán)環(huán)境與監(jiān)監(jiān)管環(huán)境境以及其其他外部部因素；2被審審計單位位的性質質；3被審審計單位位對會計計政策的的選擇和和運用；4被審審計單位位的目標標、戰(zhàn)略略以及相相關經營營風險；5被審審計單位位財務業(yè)業(yè)績的衡衡量和評評價。二、行業(yè)業(yè)狀況、法律環(huán)環(huán)境與監(jiān)監(jiān)管環(huán)境境以及其其他外部部因素（一）實實施的風風險評

2、估估程序風險評估估程序 此處應詳細記錄了解被審計單位及其環(huán)境時實施的風險評估程序，包括詢問、觀察、檢查和分析程序。記錄的內容應包括實施審計程序的性質、時間和范圍。執(zhí)行人執(zhí)行時間間索引號向被審計計單位銷銷售總監(jiān)監(jiān)詢問其其主要產產品、行行業(yè)發(fā)展展狀況等等信息查閱券商編編寫的關關于被審審計單位位及其所所處行業(yè)業(yè)的研究究報告將被審計計單位的的關鍵業(yè)業(yè)績指標標（銷售售毛利率率、市場場占有率率等）與與同行業(yè)業(yè)中規(guī)模模相近的的企業(yè)進進行比較較（二）了了解的內內容和評評估出的的風險 此處評估出的風險，最終應匯總至風險評估結果匯總表。1行業(yè)業(yè)狀況（1）所所在行業(yè)業(yè)的市場場供求與與競爭例如：被審計單單位的主主要產

3、品品是什么么？所處處什么行行業(yè)？行業(yè)的總總體發(fā)展展趨勢是是什么？行業(yè)處于于哪一總總體發(fā)展展階段（例如：起起步、快快速成長長、成熟熟或衰退退階段）？市場需求求、市場場容量和和價格競競爭如何何？行業(yè)上下下游關系系如何？誰是被審審計單位位最重要要的競爭爭者，他他們所占占的市場場份額是是多少？被審計單單位及其其競爭者者主要的的競爭優(yōu)優(yōu)勢是什什么？（2）生生產經營營的季節(jié)節(jié)性和周周期性例如：行業(yè)是否否受經濟濟周期波波動影響響，以及及采取了了什么行行動使波波動的影影響最小小化？行業(yè)生產產經營和和銷售是是否受季季節(jié)影響響？（3）產產品生產產技術的的變化例如：本行業(yè)的的核心技技術是什什么？受技術發(fā)發(fā)展影響響的

4、程度度如何？行業(yè)是否否開發(fā)了了新的技技術？被審計單單位在技技術方面面是否具具有領先先地位？（4）能能源供應應與成本本例如：能源消耗耗在成本本中所占占比重，能源價價格的變變化對成成本的影影響？（5）行行業(yè)的關關鍵指標標和統(tǒng)計計數據例如：行業(yè)產品品平均價價格、產產量是多多少？被審計單單位業(yè)務務的增長長率和財財務業(yè)績績與行業(yè)業(yè)的平均均水平及及主要競競爭者相相比如何何，存在在重大差差異的原原因是什什么？競爭者是是否采取取了某些些行動，如購并并活動、降低銷銷售價格格、開發(fā)發(fā)新技術術等，從從而對被被審計單單位的經經營活動動產生影影響？2法律律環(huán)境及及監(jiān)管環(huán)環(huán)境（1）適適用的會會計準則則、會計計制度和和行業(yè)

5、特特定慣例例例如：被審計單單位是屬屬于上市市公司、外商投投資企業(yè)業(yè)還是其其他企業(yè)業(yè)，相應應地適用用的會計計準則或或會計制制度是什什么，例例如是企企業(yè)會計計準則還還是企企業(yè)會計計制度或者小企業(yè)業(yè)會計制制度？是否仍采采用行業(yè)業(yè)核算辦辦法？（2）對對經營活活動產生生重大影影響的法法律法規(guī)規(guī)及監(jiān)管管活動例如：國家對該該行業(yè)是是否有特特殊監(jiān)管管要求？（3）對對開展業(yè)業(yè)務產生生重大影影響的政政府政策策，包括括貨幣、財政、稅收和和貿易等等政策例如：現行貨幣幣政策、財政政政策、關關稅和貿貿易限制制或稅務務法規(guī)對對被審計計單位經經營活動動產生怎怎樣影響響？（4）與與被審計計單位所所處行業(yè)業(yè)和所從從事經營營活動相

6、相關的環(huán)環(huán)保要求求例如：是否存在在新出臺臺的法律律法規(guī)（如新出出臺的有有關產品品責任、勞動安安全或環(huán)環(huán)境保護護的法律律法規(guī)等等），對對被審計計單位有有何影響響？3其他他外部因因素（1）宏宏觀經濟濟的景氣氣度（2）利利率和資資金供求求狀況（3）通通貨膨脹脹水平及及幣值變變動（4）國國際經濟濟環(huán)境和和匯率變變動例如：當前的宏宏觀經濟濟狀況如如何（蕭蕭條、景景氣），以及未未來的發(fā)發(fā)展趨勢勢？利率和資資金供求求狀況如如何影響響被審計計單位的的經營活活動？目前國內內或本地地區(qū)的經經濟狀況況（如增增長率、通貨膨膨脹、失失業(yè)率、利率等等）如何何影響被被審計單單位的經經營活動動？被審計單單位的經經營活動動是否

7、受受到匯率率波動或或全球市市場力量量的影響響？三、被審審計單位位的性質質（一）實實施的風風險評估估程序風險評估估程序執(zhí)行人執(zhí)行時間間索引號向董事長長等高管管人員詢詢問被審審計單位位所有權權結構、治理結結構、組組織結構構、近期期主要投投資、籌籌資情況況向銷售人人員詢問問相關市市場信息息，如主主要客戶戶和合同同、付款款條件、主要競競爭者、定價政政策、營營銷策略略等查閱組織織結構圖圖、治理理結構圖圖、公司司章程，主要銷銷售、采采購、投投資、債債務合同同等實地察看看被審計計單位主主要生產產經營場場所（二）了了解的內內容和評評估出的的風險1所有有權結構構（1）所所有權性性質（屬屬于國有有企業(yè)、外商投投資

8、企業(yè)業(yè)、民營營企業(yè)還還是其他他類型）：（2）所所有者和和其他人人員或單單位的名名稱，以以及與被被審計單單位之間間的關系系所有者主要描述述（法人人/自然人人，企業(yè)業(yè)類型，自然人人的主要要社會職職務，企企業(yè)所屬屬地區(qū)、規(guī)模等等）與被審計計單位之間的關關系（3）控控股母公公司例如：控股母公公司的所所有權性性質，管管理風格格及其對對被審計計單位經經營活動動及財務務報表可可能產生生的影響響控股母公公司與被被審計單單位在資資產、業(yè)業(yè)務、人人員、機機構、財財務等方方面是否否分開，是否存存在占用用資金等等情況控股母公公司是否否施加壓壓力，要要求被審審計單位位達到其其設定的的財務業(yè)業(yè)績目標標2治理理結構（1）獲

9、獲取或編編制被審審計單位位治理結結構圖（2）對對圖示內內容作出出詳細解解釋說明明例如：董事會的的構成和和運作情情況董事會內內部是否否有獨立立董事，獨立董董事的人人員構成成治理結構構中是否否設有審審計委員員會或監(jiān)監(jiān)事會及及其運作作情況等等3組織織結構（1）獲獲取或編編制被審審計單位位組織結結構圖（2）對對圖示內內容作出出詳細解解釋說明明例如：組織結構構是否復復雜，是是否可能能導致重重大錯報報風險，包括財財務報表表合并、商譽減減值、長長期股權權投資核核算以及及特殊目目的實體體核算等等問題？4經營營活動（1）主主營業(yè)務務的性質質：（2）主主要產品品及描述述（3）與與生產產產品或提提供勞務務相關的的市

10、場信信息例如：主要客戶戶和合同同、付款款條件、利潤率率、市場場份額、競爭者者、出口口、定價價政策、產品聲聲譽、質質量保證證、營銷銷策略和和目標等等（4）業(yè)業(yè)務的開開展情況況例如：業(yè)務分部部的設立立情況產品和服服務的交交付情況況衰退或擴擴展的經經營活動動情況（5）聯(lián)聯(lián)盟、合合營與外外包情況況（6）從從事電子子商務的的情況例如：是否通過過互聯(lián)網網銷售產產品，提提供服務務或從事事營銷活活動（7）地地區(qū)與行行業(yè)分布布例如：是否涉及及跨地區(qū)區(qū)經營和和多種經經營，各各個地區(qū)區(qū)和各行行業(yè)分布布的相對對規(guī)模以以及相互互之間是是否存在在依賴關關系（8）生生產設施施、倉庫庫的地理理位置及及辦公地地點（9）關關鍵客

11、戶戶例如：銷售對象象是少量量的大客客戶還是是眾多的的小客戶戶是否有被被審計單單位高度度依賴的的特定客客戶（如如超過銷銷售總額額10%的顧客客）是否有造造成高回回收性風風險的若若干客戶戶或客戶戶類別（如正處處在一個個衰退市市場中的的客戶）是否與某某些客戶戶訂立了了不尋常常的銷售售條款或或條件（10）重要供供應商例如：主要供應應商名單單是否簽訂訂長期供供應合同同原材料供供應的可可靠性和和穩(wěn)定性性付款條件件原材料是是否受重重大價格格變動的的影響（11）勞動用用工情況況例如：分地區(qū)用用工情況況勞動力供供應情況況工資水平平、退休休金和其其他福利利、股權權激勵或或其他獎獎金安排排適用的勞勞動用工工事項相相

12、關法規(guī)規(guī)（12）研究與與開發(fā)活活動及其其支出例如：從事的研研究與開開發(fā)活動動研發(fā)支出出占收入入比重與同行業(yè)業(yè)相比情情況（13）關聯(lián)方方交易例如：哪些客戶戶或供應應商是關關聯(lián)方對關聯(lián)方方和非關關聯(lián)方是是否采用用不同的的銷售和和采購條條款關聯(lián)方交交易以及及定價政政策5投資資活動（1）近近期擬實實施或已已實施的的并購活活動與資資產處置置情況例如：被審計單單位的并并購活動動或某些些業(yè)務的的終止，如何與與目前的的經營業(yè)業(yè)務相協(xié)協(xié)調，并并考慮其其是否會會引發(fā)進進一步的的經營風風險（2）證證券投資資、委托托貸款的的發(fā)生與與處置（3）資資本性投投資活動動例如：固定資產產和無形形資產投投資近期發(fā)生生的或計計劃發(fā)

13、生生的投資資變動重大的資資本承諾諾（4）不不納入合合并范圍圍的投資資例如：聯(lián)營、合合營或其其他投資資，包括括近期計計劃的投投資項目目6籌資資活動（1）債債務結構構和相關關條款，包括擔擔保情況況及表外外融資例如：獲得的信信貸額度度是否可可以滿足足營運需需要得到的融融資條件件及利率率是否與與競爭對對手相似似，如不不相似，原因何何在是否存在在違反借借款合同同中限制制性條款款的情況況是否承受受重大的的匯率與與利率風風險（2）固固定資產產的租賃賃例如：通過融資資租賃方方式進行行的籌資資活動（3）關關聯(lián)方融融資例如：關聯(lián)方融融資的特特殊條款款關聯(lián)方融融資占融融資總額額的比重重（4）實實際受益益股東例如：被

14、審計單單位實際際受益股股東的名名稱，國國籍，商商業(yè)聲譽譽和經驗驗，以及及可能對對被審計計單位產產生的影影響（5）衍衍生金融融工具的的運用例如：衍生金融融工具是是用于交交易目的的還是套套期目的的衍生金融融工具的的種類使用衍生生金融工工具的范范圍交易對手手四、被審審計單位位對會計計政策的的選擇和和運用（一）實實施的風風險評估估程序風險評估估程序執(zhí)行人執(zhí)行時間間索引號向財務總總監(jiān)詢問問被審計計單位采采用的主主要會計計政策、會計政政策變更更的情況況、財務務人員配配備和構構成情況況等查閱被審審計單位位會計工工作手冊冊、操作作指引等等財務資資料和內內部報告告（二）了了解的內內容和評評估出的的風險1被審審計

15、單位位選擇和和運用的的會計政政策重要的會會計政策策被審計單單位選擇擇和運用的會會計政策策對會計政政策選擇擇和運用的評評價發(fā)出存貨貨成本的的計量長期股權權投資的的后續(xù)計計量固定資產產的初始始計量無形資產產的確定定非貨幣性性資產交交換的計計量收入的確確認借款費用用的處理理合并政策策2會計計政策變變更的情情況原會計政政策變更后會會計政策策變更日期期變更原因因對變更的的處理（調整、列報等等）對變更的的評價3披露露例如：被審計單單位是否否按照適適用的會會計準則則和會計計制度對對會計政政策的選選擇和運運用進行行了恰當當的披露露五、被審審計單位位的目標標、戰(zhàn)略略以及相相關經營營風險（一）實實施的風風險評估估程序風險評估估程序執(zhí)行人執(zhí)行時間間索引號向董事長長等高級級管理人人員詢問問被審計計單位實實施的或或準備實實施的目目標和戰(zhàn)戰(zhàn)略查閱被審審計單位位經營規(guī)規(guī)劃和其其他文件件（二）了了解的內內容和評評估出的的風險1目標標、戰(zhàn)略略2相關關經營風風險3被審審計單位位的風險險評估過過程六、被審審計單位位財務業(yè)業(yè)績的衡衡量和評評價（一）實實施的風風險評估估程序風險評估估程序執(zhí)行人執(zhí)行時間間索引號查