注冊會計師《審計》考試試題及答案

1、注冊會計師審計考試試題及答案單項選擇題（一） ABC會計師事務(wù)所負責審計甲公司2010年度財務(wù)報表，并于2011年 4月 1日出具了審計報告， ABC會計師事務(wù)所于2011年 6月 1日遇到下列與法律責任有關(guān)的事項，請代為作出正確的專業(yè)判斷。1.利害關(guān)系人以ABC 會計師事務(wù)所出具了不實報告并致其遭受損失為由，向人民法院提起民事侵權(quán)賠償訴訟。下列審計報告中，人民法院不將其界定為不實報告的是（）。A ABC 會計師事務(wù)所違反法律法規(guī)的規(guī)定出具的具有虛假記載的審計報告BABC 會計師事務(wù)所出具的與甲公司預(yù)期的形式和內(nèi)容不同的審計報告CABC 會計師事務(wù)所違反執(zhí)業(yè)準則的規(guī)定出具的具有重大遺漏的審計報

2、告D ABC 會計師事務(wù)所違反誠信公允原則出具的具有誤導(dǎo)性陳述的審計報告1.B2.人民法院受理了利害關(guān)系人提起的訴訟，初步判斷ABC 會計師事務(wù)所承擔相應(yīng)的責任。下列有關(guān)賠償責任的說法中正確的是（）。A 如果利害關(guān)系人存在過錯，應(yīng)當減輕ABC 會計師事務(wù)所的賠償責任BABC 會計師事務(wù)所應(yīng)當對所有使用了其不實審計報告的機構(gòu)或人員承擔賠償責任CABC 會計師事務(wù)所承擔的賠償責任應(yīng)以其收取的審計費用為限D(zhuǎn) ABC 會計師事務(wù)所應(yīng)當對與甲公司發(fā)生交易的利害關(guān)系人承擔第一責任2.A3.人民法院在審理過程中確定了歸責原則，下列有關(guān)歸責原則的說法中正確的是（）。A 如果 ABC 會計師事務(wù)所能夠證明自己沒

3、有過錯，也應(yīng)承擔一定的賠償責任B如果 ABC 會計師事務(wù)所能夠證明利害關(guān)系人的損失是由審計報告以外因素引起的，可以推定不實報告與損失不存在因果關(guān)系C如果甲公司故意編制虛假財務(wù)報表，ABC 會計師事務(wù)所不必承擔責任D如果甲公司的無意行為導(dǎo)致財務(wù)報表存在錯報，ABC 會計師事務(wù)所不必承擔責任3.B二、多項選擇題（本題型共4大題， 15小題，每小題1分，本題型共15分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B 鉛筆涂相應(yīng)的答案代碼。每小題所有答案選擇正確的得分；不答、錯答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無效。）（一） A 注冊會計師負責審計甲公司2

4、010年度財務(wù)報表。A 注冊會計師遇到下列事項，請代為作出正確的專業(yè)判斷。1.在確定執(zhí)行審計工作的前提時，下列有關(guān)甲公司管理層責任的說法中，A 注冊會計師認為正確的有（）。A. 甲公司管理層應(yīng)當允許A 注冊會計師查閱與編制財務(wù)報表相關(guān)的所有文件甲公司管理層應(yīng)當負責按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表C.甲公司管理層應(yīng)當允許A 注冊會計師接觸所有必要的相關(guān)人員D.甲公司管理層應(yīng)當負責設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制參考答案： ABCD答案解析：本題考核的是管理層的責任。財務(wù)報表是由被審計單位管理層在治理層的監(jiān)督下編制的。管理層和治理層(如適用 )認可與財務(wù)報表相關(guān)的責任，是注冊會計師執(zhí)行審計工作

5、的前提，構(gòu)成注冊會計師按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)。與管理層和治理層責任相關(guān)的執(zhí)行審計工作的前提(以下簡稱執(zhí)行審計工作的前提)，是指管理層和治理層(如適用 ) 認可并理解其應(yīng)當承擔下列責任，這些責任構(gòu)成注冊會計師按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)： （ 1）按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映 (如適用 )；（ 2）設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報； （ 3）向注冊會計師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計師接觸與編制財務(wù)報表相關(guān)的所有信息(如記錄、文件和其他事項) ，向注冊會計師提供審計所需的其他信息，允許注冊會計

6、師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。參考教材P135。試題點評：2.在向甲公司管理層解釋審計的固有限制時，下列有關(guān)審計固有限制的說法不，A 注冊會計師認為正確的有（）。審計工作可能因高級管理人員的舞弊行為而受到限制審計工作可能因?qū)徲嬍召M過低而受到限制C.審計工作可能因項目組成員素質(zhì)和能力的不足而受到限制D.審計工作可能因財務(wù)報表項目涉及主觀決策而受到限制參考答案： AD答案解析：內(nèi)部控制無論如何有效，都只能為被審計單位實現(xiàn)財務(wù)報告目標提供合理保證。 內(nèi)部控制實現(xiàn)目標的可能性受其固有限制的影響。這些限制包括：（1）在決策時人為判 斷可能出現(xiàn)錯誤和因人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)

7、部控制失效；（ 2）控制可能由于兩個或更多的人員串通或管理層不當?shù)亓桉{于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避。參考教材P275。試題點評：3.在評價自身作出的職業(yè)判斷是否適當時，下列各項中，A 注冊會計師認為應(yīng)當考慮的有（）。作出的判斷是否反映了對審計準則和會計準則的適當運用作出的判斷是否有具體事實和情況所支持C.作出的判斷是否與截至審計報告日知悉的事實一致D.作出的判斷是否可以用來降低重大錯報風險參考答案： ABC答案解析：試題點評：（二） A 注冊會計師負責審計甲公司2010年度財務(wù)報表。在確定重要性及評價錯報時，注冊會計師遇到下列事項，請代為作出正確的專業(yè)判斷。4.在運用重要性概念時，下列各項中，A 注

8、冊會計師認為應(yīng)當考慮包括在內(nèi)的有（）。財務(wù)報表整體的重要性實際執(zhí)行的重要性C.特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性D.明顯微小錯報的臨界值參考答案： ABC答案解析： 在運用重要性時，注冊會計師應(yīng)當考慮的內(nèi)容包括財務(wù)報表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額和披露的重要性水平以及具體實際執(zhí)行的重要性。試題點評：5.在確定實際執(zhí)行的重要性時，下列各項因素中， A 注冊會計師認為應(yīng)當考慮的有（ ）。財務(wù)報表整體的重要性前期審計工作中識別出的錯報的性質(zhì)和范圍C.實施風險評估程序的結(jié)果D.甲公司管理層和治理層的期望值參考答案： ABC答案解析：確定實際執(zhí)行的重要性并非簡單機械的計算，需要注冊會計師運

9、用職業(yè)判斷，并考慮下列因素的影響：(1) 對被審計單位的了解(這些了解在實施風險評估程序的過程中得到更新 )； (2)前期審計工作中識別出的錯報的性質(zhì)和范圍；(3)根據(jù)前期識別出的錯報對本期錯報作出的預(yù)期。參考教材P161。試題點評：6.下列情形中，A 注冊會計師可能認為需要在審計過程中修改財務(wù)報表整體的重要性的有（）。甲公司情況發(fā)生重大變化B.A 注冊會計師獲取新的信息C.通過實施進一步審計程序，A 注冊會計師對甲公懷及其經(jīng)營情況的了解發(fā)生變化D.審計過程中累積錯報的匯總數(shù)接近財務(wù)報表整體的重要性參考答案：ABC答案解析：由于存在下列原因，注冊會計師可能需要修改財務(wù)報表整體的重要性和特定類別

10、的交易、賬戶余額或披露的重要性水平( 如適用 ) ：(1) 審計過程中情況發(fā)生重大變化(如決定處置被審計單位的一個重要組成部分)；(2) 獲取新信息； (3) 通過實施進一步審計程序，注冊會計師對被審計單位及其經(jīng)營的了解發(fā)生變化。參考教材P162。試題點評：7.在評價未更正錯報的影響時，下列說法中，A 注冊會計師認為正確的有()未更正錯報的金額不得超過明顯微小錯報的臨界值B.A 注冊會計師應(yīng)當從金額和性質(zhì)兩方面確定未更正錯報是否重大C.A 注冊會計師應(yīng)當要求甲公司更正未更正錯報D.A 注冊會計師應(yīng)當考慮與以前期間相關(guān)的未更正錯報對相關(guān)類別的交易、賬戶余額或披露以及財務(wù)報表整體的影響參考答案：

11、BCDABCABCDABDCDABCDABDABDABCD三、 簡答題（本題型共6題。其中第 6小題可以選用中文或英文解答，如果使用中文解答，該小題最高得分為6分；如使用英文解答，該小題須全部使用英文，最高得分為11分。第 1小題、第 2小題和第 3小題每小題 6分，第 4小題 5分，第 5小題 6分。本題型最高得分為 40分。答案中的金額有小數(shù)點的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點兩位后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。）上市公司甲公司系 ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶。 2010年 4月1日， ABC會計師事務(wù)所與甲公司續(xù)簽了 2010年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)約定書。 XYZ會計師事務(wù)所和 AB

12、C會計師事務(wù)所使用同一品牌， 共享重要專業(yè)資源。 ABC會計師事務(wù)所遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項：（ 1） ABC會計師事務(wù)所委派 A 注冊會計師擔任甲公司 2010 年度財務(wù)報表審計項目合伙人。 A注冊會計師曾擔任甲公司 2004年度至 2008年度財務(wù)報表審計項目合伙人，但未擔任甲公司 2009年度財務(wù)報表審計項目合伙人。（ 2） 2010年 9月15日，甲公司收購了乙公司 80%的股權(quán)，乙公司成為其控股子公司。A注冊會計師自2009 年1月 1日起擔任乙公司的獨立董事，任期5年。（ 3）B 注冊會計師系A(chǔ)BC會計師事務(wù)所的合伙人，與A 注冊會計師同處一個業(yè)務(wù)部門。2010年 3月 1日，

13、 B 注冊會計師購買了甲公司股票5 000股，每股 10元，由于尚未出售該股票，ABC會計師事務(wù)所未委派B 注冊會計師擔任甲公司審計項目組成員。（ 4）丙公司系甲公司的母公司，甲公司審計項目組成員C 的妻子在丙公司擔任財務(wù)總監(jiān)。（ 5）甲公司審計項目組成員D 曾在甲公司人力資源部負責員工培訓(xùn)工作，于2010年2月10日離開甲公司，加入 ABC會計師事務(wù)所。6） 2010年 2月25日， XYZ會計師事務(wù)所接受甲公司委托，提供內(nèi)部控制設(shè)計服務(wù)。要求：針對上述（ 1）至（ 6）項，逐項指出 ABC會計師事務(wù)所及其人員是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則，并簡要說明理由。參考答案：（ 1） 違反職業(yè)道

14、德守則。如果審計客戶屬于公眾利益實體，執(zhí)行其審計業(yè)務(wù)的關(guān)鍵審計合伙人任職時間不得超過五年。在任期結(jié)束后的兩年內(nèi)，該關(guān)鍵審計合伙人不得再次成為該客戶的審計項目組成員或關(guān)鍵審計合伙人。A 注冊會計師在 2008年任期結(jié)束后，未滿兩年，即再次擔任審計合伙人，不符合職業(yè)道德守則的規(guī)定。（ 2） 違反職業(yè)道德守則。如果由于合并或收購，某一實體成為審計客戶的關(guān)聯(lián)實體，會計師事務(wù)所應(yīng)當識別和評價其與該關(guān)聯(lián)實體以往和目前存在的利益或關(guān)系，并在考慮可能的防范措施后確定是否影響?yīng)毩⑿?，以及在合并或收購生效日后能否繼續(xù)執(zhí)行審計業(yè)務(wù)。而 A 擔任乙公司的獨立董事，將因自我評價和自身利益產(chǎn)生非常嚴重的不利影響，導(dǎo)致沒有

15、任何防范措施可以能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?）違反職業(yè)道德守則。 當其他合伙人與執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的項目合伙人同處一個分部時，如果其他合伙人或其主要近親屬在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健＃?4） 違反職業(yè)道德守則。如果審計項目組成員的主要近親屬是審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工，或者在業(yè)務(wù)期間或財務(wù)報表涵蓋的期間曾擔任上述職務(wù)，只有把該成員調(diào)離審計項目組，才能將對獨立性的不利影響降低至可接受的水平。上市公司的母公司屬于上市公司的關(guān)聯(lián)實體，應(yīng)當包括在事務(wù)所的審計客戶的范疇內(nèi)。5）不違反職業(yè)道德守則。

16、 D 雖然曾在甲公司工作，但其為人力資源部負責員工的培訓(xùn)工作，不能對甲公司的財務(wù)報表施加重大影響，因此不違反職業(yè)道德守則的規(guī)定。6） 違反職業(yè)道德守則。 XYZ事務(wù)所與 ABC會計師事務(wù)所同屬于同一網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所，如果某一會計師事務(wù)所被視為網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所，應(yīng)當對網(wǎng)絡(luò)中其他會計師事務(wù)所的審計客戶保持獨立。 XYZ事務(wù)所提供內(nèi)部控制設(shè)計屬于承擔管理層職業(yè)的內(nèi)部審計服務(wù)，將產(chǎn)生嚴重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?. ABC會 計師事務(wù)所接受委托，負責審計上市公司甲公司2010年度賬務(wù)報表，并委派A 注冊會計師擔任審計項目合伙人。在制定審計計劃時，A 注冊會計師根據(jù)其審計甲公司的多年

17、經(jīng)驗， 認為甲公司 2010年度財務(wù)報表不存在重大錯報風險，應(yīng)當直接實施進一步審計程序。在審計過程中，A 注冊會計師要求項目組成員之間相互復(fù)核工作底稿，并委派其所在業(yè)務(wù)部的B 注冊會計師負責甲公司項目質(zhì)量控制復(fù)核。項目組內(nèi)部在某項重大問題上存在分歧，經(jīng)主任會計師批準，A 注冊會計師出具了審計報告。在審計報告出具后，B 注冊會計師隨機選取若干份工作底稿進行了復(fù)核，沒有發(fā)現(xiàn)重大問題。要求：針對上述情形， 指出存在哪些可能違反審計準則和質(zhì)量控制準則的情況，并簡要說明理由。參考答案：（ 1）“ A 注冊會計師根據(jù)其審計甲公司的多年經(jīng)驗，認為甲公司2010 年度財務(wù)報表不存在重大錯報風險，應(yīng)當直接實施進

18、一步審計程序”是錯誤的。重大錯報風險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。由于內(nèi)部控制的固有限制，重大錯報風險不可能降低為零。此外，根據(jù)風險評估準則的規(guī)定，注冊會計師在審計的所有階段都要實施風險評估程序，并要求注冊會計師將識別和評估的風險與實施的審計程序掛鉤。（ 2）“A注冊會計師要求項目組成員之間相互復(fù)核工作底稿“是錯誤的。確定復(fù)核人員的原則是， 由項目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員復(fù)核經(jīng)驗較少的人員執(zhí)行的工作，而不是由成員直接相互復(fù)核底稿。（3）“A 注冊會計師委派其所在業(yè)務(wù)部的B 注冊會計師負責甲公司項目質(zhì)量控制復(fù)核”是錯誤的。項目質(zhì)量控制復(fù)核人員符合下列規(guī)定：如果可行，不由項目合伙人挑選；在復(fù)

19、核其間不以其他方式參與該業(yè)務(wù)；不代替項目組進行決策；不存在可能損害復(fù)核人員客觀性的其他情形。A 作為項目合伙人委派其所在業(yè)務(wù)部的B 注 冊會計師作為項目質(zhì)量控制復(fù)核人員會有損復(fù)核人員客觀性。（ 4）“項目組內(nèi)部在某項重大問題上存在分歧，經(jīng)主任會計師批準，A注冊會計師出具了審計報告”是錯誤的。在出現(xiàn)重大問題分歧時，只有意見分歧問題得到解決，項目合伙人才能出具報告。而不是由主任會計師批準。（ 5）“在審計報告出具后，B 注冊會計師隨機選取若干份工作底稿進行了復(fù)核”是錯誤的。會計師事務(wù)所的政策和程序應(yīng)當要求在出具報告前完成項目質(zhì)量控制復(fù)核，不能在審計報告出具后才進行復(fù)核。試題點評 ：3.A 注冊會計

20、師負責審計公司2010年度財務(wù)報表。在針對銷售費用的發(fā)生認定實施細節(jié)測試時， A 注冊會計師決定采用傳統(tǒng)變量抽樣方法實施統(tǒng)計抽樣，相關(guān)事項如下：1）A 注冊會計師抽樣單元界定為銷售費用總額中的每個貨幣單元。2）A 注冊會計師將總體分成兩層，使每層的均值大致相等。3）A 注冊會計師在確定樣本規(guī)模時不考慮銷售費用賬戶的可容忍錯報。4）A 注冊會計師采用系統(tǒng)選樣的方式選取樣本項目進行檢查。5）在對選中的一個樣本項目進行檢查時， A 注冊會計師發(fā)現(xiàn)所附發(fā)票丟失，于是另選一個樣本項目代替。6）甲公司 2010年銷售費用賬面金額合計 75 000 000 元。 A 注冊會計師決定采用傳統(tǒng)變量抽樣中的差額估

21、計抽樣方法，確定的總體規(guī)模為4000，樣本規(guī)模為 200，樣本賬面金額合計為 4 000 000 元，樣本審定金額合計為3 600 000 元。要求：（ 1）針對上述（ 1）至（ 5）項，逐項指出 A 注冊會計師的做法是否存在不當之處。如果存在不當之處，簡要說明理由。2）在不考慮上述（ 1）至（ 5）項的情況下，針對上述第（ 6）項，計算銷售費用錯報金額的點估計值。參考答案：（ 1）第（ 1）項，注冊會計師將“抽樣單元界定為每個貨幣單元“做法不當。傳統(tǒng)變量抽樣中， 不適合采用每個貨幣單位作為抽樣單元， 一般是以一個賬戶余額或一筆交易作為抽樣單元。通常 PPS抽樣是以貨幣單位作為抽樣單元。第（

22、2）項，注冊會計師分層的做法并無不當之處。第（ 3）項，“注冊會計師確定樣本規(guī)模時不考慮可容忍錯報“的做法是錯誤的。根據(jù)在其他因素既定的條件下，可容忍錯報越大，所需的樣本規(guī)模越小。第 （ 4）項，“注冊會計師采用系統(tǒng)選樣方法”的做法可能存在不當。系統(tǒng)選樣如果在統(tǒng)計抽樣中使用，必須要求總體必須是隨機排列的，否則容易發(fā)生較大的偏差。因此在確定選樣方法前應(yīng)當對總體特征的分布進行觀察，如果發(fā)現(xiàn)總體特征的分布呈隨機分布，則采用系統(tǒng)選樣法。注冊會計師并未對總體特征進行觀察，直接采用了系統(tǒng)選樣法，因此很可能存在偏差。第（5）項，“注冊會計師發(fā)現(xiàn)樣本發(fā)票丟失后直接另找了一個樣本代替”的做法不當。如果注冊會計師

23、對樣本結(jié)果的評價不會因為未檢查項目可能存在錯報而改變，就不需對這些項目進行檢查。 如果未檢查項目可能存在的錯報會導(dǎo)致該類交易或賬戶余額存在重大錯報，注冊會計師就要考慮實施替代程序，為形成結(jié)論提供充分的證據(jù)。（2）平均錯報 =（樣本實際金額與賬面金額的差額）/ 樣本規(guī)模（ 4000000 3600000）=2000（元）推斷總體錯報 =20004000=8 000 000 （元）試題點評：4A 注冊會計師負責對甲公司2010年 12月 31日的財務(wù)報告內(nèi)部控制進行審計。A 注冊會計師了解到， 甲公司將客戶驗貨簽收作為銷售收入確認的時點。部分與銷售相關(guān)的控制內(nèi)容摘錄如下：每筆銷售業(yè)務(wù)均需與客戶簽訂

24、銷售合同。賒銷業(yè)務(wù)需由專人進行信用審批。倉庫只有在收到經(jīng)批準的發(fā)貨通知單時才能供貨。負責開具發(fā)票的人員無權(quán)修改開票系統(tǒng)中已設(shè)置好的商品價目表。財務(wù)人員根據(jù)核對一致的銷售合同、客戶簽收單和銷售發(fā)票編制記賬憑證并確認銷售收入。每月末，由獨立人員對應(yīng)收賬款明細賬和總賬進行調(diào)節(jié)。要求：針對上述 (1) 至 (6) 項所列控制，逐項指出是否與銷售收入的發(fā)生認定直接相關(guān)。從所選出的與銷售收入的發(fā)生認定直接相關(guān)的控制中， 選出一項最應(yīng)當測試的控制，并簡要說明理由?！敬鸢浮酷槍σ螅?1）：事項（ 1）與銷售收入的發(fā)生認定直接相關(guān)。事項（ 2）與銷售收入的發(fā)生認定直接相關(guān)。事項（ 3）與銷售收入的發(fā)生認定直接

25、相關(guān)。事項（ 4）與銷售收入的發(fā)生認定不直接相關(guān)。事項（ 5）與銷售收入的發(fā)生認定直接相關(guān)。事項（ 6）與銷售收入的發(fā)生認定不直接相關(guān)。針對要求（ 2）：注冊會計師最應(yīng)當選擇事項（ 5）進行控制測試。因為甲公司是以“客戶驗貨簽收”作為銷售收入的確認時點的， 核對銷售合同、 客戶簽收單和銷售發(fā)票能夠降低虛構(gòu)銷售收入的風險。5A 注冊會計師負責審計甲公司2010年度財務(wù)報表。 在審計過程中， A 注冊會計師遇到下列事項：甲公司擁有 3家子公司，分別生產(chǎn)不同的飲料產(chǎn)品。甲公司所處行業(yè)整體競爭激烈，市場處于飽和狀態(tài)，同行業(yè)公司的主營業(yè)務(wù)收入年增長率低于5，但甲公司董事會仍要求管理層將 2010年度主營

26、業(yè)務(wù)收入增長率確定為8。管理層編制的甲公司2010年度財務(wù)報表顯示，已按計劃實現(xiàn)收入。甲公司管理層除領(lǐng)取固定工資外， 其獎金金額與當年完成主營業(yè)務(wù)收入的情況掛鉤。在以前年度審計中， A 注冊會計師沒有發(fā)現(xiàn)甲公司收入確認方面存在舞弊行為，因此，在2010 年度審計中， A 注冊會計師未將收入確認作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風險領(lǐng)域。在對日常會計核算過程中作出的會計分錄以及編制財務(wù)報表過程中作出的其他調(diào)整進行測試時， A 注冊會計師向參與財務(wù)報告編制過程的人員詢問了與處理會計分錄和其他調(diào)整相關(guān)的不恰當或異常的活動。要求：針對事項 (1) 和 (2) ，分析甲公司是否存在舞弊風險因素，并簡要說明理由。

27、針對事項 (3) ，分析 A 注冊會計師未將收入確認作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風險領(lǐng)域是否適當，并簡要說明理由。(3) 針對事項 (4) ，簡要說明A 注冊會計師除實施詢問程序夕 ，還應(yīng)當實施哪些程序?！敬鸢浮酷槍σ螅?1）：事項（ 1）存在舞弊“動機或壓力”風險因素。原因有：1）甲公司所在行業(yè)整體競爭激烈，市場處于飽和狀態(tài)；2）董事會對管理層制定了過高的盈利能力指標。（教材P451表21-1 ）事項（ 2）存在舞弊“動機或壓力”風險因素。原因有：管理層個人報酬中有相當一部分（如獎金）取決于公司能否實現(xiàn)激進的目標（經(jīng)營成果）。（教材 P451表 21-1 ）針對要求（ 2）：事項（ 3）不恰

28、當。注冊會計師在識別和評估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風險時，應(yīng)當基于收入確認存在舞弊風險的假定，評價哪些類型的收入、收入交易或認定導(dǎo)致舞弊風險。如果未將收入確認作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風險領(lǐng)域，則應(yīng)當在審計工作底稿中記錄得出該結(jié)論的理由。 （教材 P455）針對要求（ 3）：事項（ 4）中可選擇的其他程序包括：1）測試日常會計核算過程中作出的會計分錄以及編制財務(wù)報表過程中作出的其他調(diào)整是否適當；2）復(fù)核會計估計是否存在偏向，并評價產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風險；3）對于超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大交易，或基于對被審計單位及其環(huán)境的了解以及在審計過程中獲取的其他信息而

29、顯得異常的重大交易，評價其商業(yè)理由。（教材P458）6 ABC會計師事務(wù)所負責審計D 集團公司2010年度財務(wù)報表，并委派A注冊會計師擔任審計項目合伙人。D集團公司屬于家電制造行業(yè)，共有4家全資子公司，各子公司的相關(guān)資料摘錄如下：營業(yè)收入在利潤總額在公司名稱主 營 業(yè)資產(chǎn)總額集團中所集團珥說明務(wù)在占所占集團中所的份額白勺份額占的份額E 公司彩電805078(1)F 公司冰箱556(2)G公司洗衣機5405(3)集團產(chǎn)品的H 公司出 口 銷554(4)售說明：(1)E 公司的業(yè)務(wù)和財務(wù)狀況穩(wěn)定。(2)F 公司從事的業(yè)務(wù)剛剛開始兩年，規(guī)模較小，財務(wù)狀況較為穩(wěn)定。為拓展市場， G公司向部分主要客戶提

30、供特殊退貨安排。(4)H 公司從事了若干遠期外匯合同交易，以管理2010年度夕 匯匯率持續(xù)波動的風險。要求：(1) 假定在確定某子公司對集團而言是否具有財務(wù)重大性時，A 注冊會計師采用資產(chǎn)總額、營業(yè)收入和利潤總額為基準，代 A 注冊會計師確定哪些子公司為集團審計中重要組成部分，哪些子公司為非重要組成部分，并簡要說啁理由。針對確定的重要組成部分，簡要說明A 注冊會計師執(zhí)行工作自勺類型。針對確定的非重要組成部分，簡要說明 A 注冊會計師執(zhí)行工作的類型?！敬鸢浮浚?1）重要組成部分包括： E 公司、 G公司、 H 公司。集團項目組可能將超過基準（資產(chǎn)總額、營業(yè)收入或利潤）的15%的組成部分作為重要組

31、成部分，故E 公司和 G公司屬于重要組成部分；雖然 H 公司基準未超過15%，但其交易性質(zhì)特殊（遠期外匯合同交易） ，因此屬于重要組成部分。2）對重要組成部分執(zhí)行的工作類型：使用組成部分重要性對組成部分財務(wù)信息實施審計；針對與可能導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風險相關(guān)的一個或多個賬戶余額、一類或多類交易或披露事項實施審計；針對可能導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風險實施特定的審計程序。（ 3）對不重要組成部分執(zhí)行的工作類型：在集團層面實施分析程序。四、綜合題 ( 本題型共 2題，每題 15分，本題型共 30分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。答案中的金額用人民幣萬元表示，有小數(shù)點的保留

32、兩位小數(shù)，小數(shù)點兩位后四舍五入。)1甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，主要從事醫(yī)療器械設(shè)備的生產(chǎn)和銷售。中型醫(yī)療器械設(shè)備，主要銷往醫(yī)院；B 類產(chǎn)品為小型醫(yī)療器械設(shè)備，主要通過經(jīng)銷商銷往藥店。A 類產(chǎn)品為大X 注冊會計師負責審計甲公司2010年度財務(wù)報表。資料一：X 注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公-N 情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：(1)2010 年初，甲公司在5個城市增設(shè)了銷售服務(wù)處，使銷售服務(wù)處自勺數(shù)量增加到11個，銷售服務(wù)人員數(shù)量比上年末增加50。(2) 對于 A 類產(chǎn)品， 甲公司負責將設(shè)備運送到醫(yī)院并安裝調(diào)試。醫(yī)院驗收合格后簽署設(shè)備驗收單，甲公司根據(jù)設(shè)備驗收單確認

33、銷售收入。甲公司自2010年起向醫(yī)院提供l 個月的免費試用期，醫(yī)院在試用期結(jié)束后簽署設(shè)備驗收單。由于市場上 B 類產(chǎn)品競爭激烈，甲公司在 2010年初將 B 類產(chǎn)品的價格平均下調(diào) 10。(4) 甲公司從 2009年起推出針對經(jīng)銷商的返利計劃，根據(jù)經(jīng)銷商已付款白勺采購額的 3到 6的比例，在年度終了后 12個月內(nèi)向經(jīng)銷商支付返利。甲公司未與經(jīng)銷商就返利計劃簽訂書面協(xié)議，而由銷售人員口頭傳達。(5)2010年12月，一名已離職員工向甲公司董事會舉報，稱銷售總監(jiān)有虛報銷售費用的行為。甲公司己對此事展開調(diào)查，目前尚無結(jié)論。(6) 甲公司的生產(chǎn)設(shè)備使用的備件的購買和領(lǐng)用不頻繁，但各類備件的種類繁多。為減輕年末存貨盤點的工作量，甲公司管理層決定于2010年1 1 月30日對備件進行盤點，其余存貨在2010年12月31目進行盤點。資料二：注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的甲公司的財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：( 金額單位：萬元)未審數(shù)已審數(shù)項0年2012009鏈目A 類產(chǎn)品B 類產(chǎn)品A 類產(chǎn)品B 類產(chǎn)品主營業(yè)務(wù)收入6 8006 3004 5006 000減：銷售返利O3000280營業(yè)收入6 8006 0004 5005 720營業(yè)成本3 5004 3002 7003 700銷售費用一員工薪酬1 300800一辦公室租金390350利潤總額2 0001 200應(yīng)收