直腸癌腸造瘺口術(shù)后的護(hù)理指導(dǎo)課件

1、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)那么內(nèi)容講解與案例分析企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)那么內(nèi)容講解與案例分析準(zhǔn)那么的理論框架一、標(biāo)準(zhǔn)范圍二、長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資本錢確實(shí)定三、本錢法、權(quán)益法核算范圍四、本錢法核算的有關(guān)問(wèn)題五、權(quán)益法核算的有關(guān)問(wèn)題六、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換準(zhǔn)那么的理論框架一、標(biāo)準(zhǔn)范圍一、標(biāo)準(zhǔn)范圍一對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資二對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活潑市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值無(wú)法可靠計(jì)量的權(quán)益性投資一、標(biāo)準(zhǔn)范圍一對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資二、長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資本錢確定一投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，合同或

2、協(xié)議約定的價(jià)值不公允的除外。不公允的：按照長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值確認(rèn)。二支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的價(jià)款作為初始投資本錢。取得股權(quán)投資時(shí)支付的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入投資本錢，但是如果買價(jià)中含有已經(jīng)宣告的現(xiàn)金股利不計(jì)入投資本錢。二、長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資本錢確定一投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)二、長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資本錢確定三發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的股權(quán)投資初始本錢=權(quán)益性證券的公允價(jià)值四同一控制下控股合并形成長(zhǎng)期股權(quán)投資初始本錢=被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額五非同一控制下的企業(yè)合并形成長(zhǎng)期股權(quán)投資初始本錢=支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值+直接費(fèi)用二、長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資本錢確定三發(fā)行權(quán)益性證券方式取得三、本

3、錢法及權(quán)益法核算范圍一權(quán)益法1.對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資重大影響重大影響確實(shí)定：考慮潛在表決權(quán)2.對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資共同控制二本錢法1.對(duì)子公司投資控制2.對(duì)被投資單位的影響力在重大影響以下，且在活潑市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的投資三、本錢法及權(quán)益法核算范圍一權(quán)益法三、本錢法及權(quán)益法核算范圍對(duì)子公司采用本錢法核算的原因：1.與合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)那么相協(xié)調(diào)2.與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么相協(xié)調(diào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表權(quán)益法在合并工作底稿中將母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資由本錢法調(diào)為權(quán)益法個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表本錢法三、本錢法及權(quán)益法核算范圍對(duì)子公司采用本錢法核算的原因：四、本錢法核算的有關(guān)問(wèn)題一初始投資本錢確實(shí)定二持有期間的會(huì)計(jì)問(wèn)題1

4、、確認(rèn)投資收益：被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)或利潤(rùn)時(shí)，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。2、期末計(jì)提減值準(zhǔn)備1對(duì)子公司的投資計(jì)提減值準(zhǔn)備，按資產(chǎn)減值準(zhǔn)那么8號(hào)的標(biāo)準(zhǔn)處理。2不具有重大影響、在活潑市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按金融工具確認(rèn)與計(jì)量準(zhǔn)那么22號(hào)的標(biāo)準(zhǔn)處理四、本錢法核算的有關(guān)問(wèn)題一初始投資本錢確實(shí)定五、權(quán)益法核算的有關(guān)問(wèn)題一投資本錢的調(diào)整1. 比較初始投資本錢與投資時(shí)占被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額投資本錢大：差額為商譽(yù)，不調(diào)整投資本錢投資本錢?。翰铑~視為捐贈(zèng)利得，計(jì)入當(dāng)期損益營(yíng)業(yè)外收入，調(diào)增投資本錢，調(diào)整后：投資本錢=投資時(shí)占被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額五、權(quán)

5、益法核算的有關(guān)問(wèn)題一投資本錢的調(diào)整一投資本錢的調(diào)整例1：A公司以2000萬(wàn)元取得B公司30的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為6000萬(wàn)元。如A公司能夠?qū)公司施加重大影響，那么A公司應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 20000000 貸：銀行存款 20000000一投資本錢的調(diào)整例1：A公司以2000萬(wàn)元取得B公司30一投資本錢的調(diào)整如投資時(shí)B公司可識(shí)別凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為7000萬(wàn)元，那么A公司應(yīng)進(jìn)行的處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 20000000 貸：銀行存款 20000000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1000000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 1000000一投資本錢的調(diào)整如投資時(shí)B公司可識(shí)

6、別凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為7二投資損益確實(shí)認(rèn)1.會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間2.考慮投資時(shí)點(diǎn)被投資單位可識(shí)別資產(chǎn)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值，對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的折舊額或攤銷額被投資單位按資產(chǎn)賬面價(jià)值折舊、攤銷，投資方應(yīng)按資產(chǎn)的公允價(jià)值確定折舊、攤銷金額并調(diào)整被投資單位的凈利潤(rùn)，確定投資收益。二投資損益確實(shí)認(rèn)1.會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間二投資損益確實(shí)認(rèn)例2：某投資企業(yè)于2006年1月1日取得聯(lián)營(yíng)企業(yè)30的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位的固定資產(chǎn)公允價(jià)值為1200萬(wàn)元，賬面價(jià)值為600萬(wàn)元，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計(jì)提折舊。被投資單位2006年度利潤(rùn)表中凈利

7、潤(rùn)為500萬(wàn)元。二投資損益確實(shí)認(rèn)例2：某投資企業(yè)于2006年1月1日取得二投資損益確實(shí)認(rèn)被投資單位當(dāng)期利潤(rùn)表中已按其賬面價(jià)值計(jì)算扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用為60萬(wàn)元，按照取得投資時(shí)點(diǎn)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算確定的折舊費(fèi)用為120萬(wàn)元，假定不考慮所得稅影響，按照被投資單位的賬面凈利潤(rùn)計(jì)算確定的投資收益應(yīng)為15050030萬(wàn)元。如按該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算的凈利潤(rùn)為44050060萬(wàn)元，投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算確認(rèn)的當(dāng)期投資收益為13244030萬(wàn)元。二投資損益確實(shí)認(rèn)被投資單位當(dāng)期利潤(rùn)表中已按其賬面價(jià)值計(jì)算二投資損益確實(shí)認(rèn)關(guān)注：公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額不具重要性的無(wú)法取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)資產(chǎn)等的公允

8、價(jià)值可以按被投資單位的賬面凈利潤(rùn)為根底計(jì)算確認(rèn)投資收益，但需在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明二投資損益確實(shí)認(rèn)關(guān)注：二投資損益確實(shí)認(rèn)3.投資企業(yè)與聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予以抵消，在此根底上確認(rèn)投資收益。1聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)的逆流交易，在交易存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下即有關(guān)資產(chǎn)未對(duì)外獨(dú)立第三方出售應(yīng)抵消未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益。例題：甲公司2007年1月取得乙公司20%有表決權(quán)股份，采用權(quán)益法核算，2007年8月，乙公司將其本錢為600萬(wàn)元的商品以1000萬(wàn)元的價(jià)格出售給甲公司，甲公司確認(rèn)為存貨，到年末仍未出售。乙公司2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3200萬(wàn)元。二投資損益確實(shí)認(rèn)3.

9、投資企業(yè)與聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生二投資損益確實(shí)認(rèn)二投資損益確實(shí)認(rèn)二投資損益確實(shí)認(rèn)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整560(3200-400)20 貸：投資收益560注意：假定在2021年，甲企業(yè)將該商品以1000萬(wàn)的價(jià)格向外部獨(dú)立第三方出售，以該局部?jī)?nèi)部交易損益已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，甲公司確認(rèn)投資收益時(shí)應(yīng)考慮將原未確認(rèn)的該局部?jī)?nèi)部交易損益計(jì)入投資收益即調(diào)增80萬(wàn)元的投資收益二投資損益確實(shí)認(rèn)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整560(320二投資損益確實(shí)認(rèn)2投資企業(yè)向聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)出售資產(chǎn)的順流交易在交易存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下即有關(guān)資產(chǎn)未對(duì)外獨(dú)立第三方出售應(yīng)抵消未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益。例題：甲公司2007年1月取

10、得乙公司20%有表決權(quán)股份，采用權(quán)益法核算，二投資損益確實(shí)認(rèn)2投資企業(yè)向聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)出售資二投資損益確實(shí)認(rèn)2007年8月，甲公司將其本錢為600萬(wàn)元的商品以1000萬(wàn)元的價(jià)格出售給乙公司，乙公司確認(rèn)為存貨，到年末仍未出售。乙公司2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2000萬(wàn)元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整320(2000-400)20 貸：投資收益320二投資損益確實(shí)認(rèn)2007年8月，甲公司將其本錢為600萬(wàn)二投資損益確實(shí)認(rèn)注意：投資企業(yè)與聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)之間無(wú)論是順流交易還是逆流交易產(chǎn)生的為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失，屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生資產(chǎn)減值損失的，有關(guān)為實(shí)現(xiàn)交易損失不應(yīng)予以抵消。例題：甲公司2007年1月取

11、得乙公司20%有表決權(quán)股份，采用權(quán)益法核算， 2007年8月，二投資損益確實(shí)認(rèn)注意：投資企業(yè)與聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)之間無(wú)二投資損益確實(shí)認(rèn)乙公司將其本錢為800萬(wàn)元的商品以640萬(wàn)元的價(jià)格出售給甲公司，甲公司確認(rèn)為存貨，到年末仍未出售。乙公司2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2000萬(wàn)元。經(jīng)確認(rèn)，640萬(wàn)與800萬(wàn)的差額是由于該存貨發(fā)生資產(chǎn)減值損失造成的，在確認(rèn)投資收益是不予以抵消。二投資損益確實(shí)認(rèn)乙公司將其本錢為800萬(wàn)元的商品以640二投資損益確實(shí)認(rèn)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整2000 20 貸：投資收益400二投資損益確實(shí)認(rèn)二投資損益確實(shí)認(rèn)二投資損益確實(shí)認(rèn)三巨額虧損確實(shí)認(rèn)1.首先減記長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值2

12、.其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益工程如長(zhǎng)期應(yīng)收款，對(duì)方為融資行為，債權(quán)方是一種投資行為3.合同或協(xié)議約定的其他責(zé)任義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債三巨額虧損確實(shí)認(rèn)1.首先減記長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值三巨額虧損確實(shí)認(rèn)例3:甲企業(yè)持有乙企業(yè)40%的股權(quán),2006年12月31日投資的賬面價(jià)值為2000萬(wàn)元。乙企業(yè)2007年虧損3000萬(wàn)元。假定取得投資時(shí)點(diǎn)被投資單位各資產(chǎn)公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，雙方采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同。那么：甲企業(yè)2007年應(yīng)確認(rèn)投資損失1200萬(wàn)元長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值降至800萬(wàn)元三巨額虧損確實(shí)認(rèn)例3:甲企業(yè)持有乙企業(yè)40%的股權(quán),20三巨額虧損確實(shí)認(rèn)上述如果乙企業(yè)當(dāng)年度的虧損額為8000萬(wàn)

13、元，當(dāng)年度甲企業(yè)應(yīng)分擔(dān)損失3200萬(wàn)元，長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值減至0如果甲企業(yè)賬上有應(yīng)收乙企業(yè)長(zhǎng)期應(yīng)收款800萬(wàn)元，那么應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)損失借：投資收益 800 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 800三巨額虧損確實(shí)認(rèn)上述如果乙企業(yè)當(dāng)年度的虧損額為8000萬(wàn)三巨額虧損確實(shí)認(rèn)如果甲企業(yè)對(duì)被投資單位有額外責(zé)任，應(yīng)繼續(xù)確認(rèn)投資損失，并相應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。例如：額外責(zé)任200萬(wàn)借：投資收益200 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債200三巨額虧損確實(shí)認(rèn)如果甲企業(yè)對(duì)被投資單位有額外責(zé)任，應(yīng)繼續(xù)三巨額虧損確實(shí)認(rèn)除按上述順序已確認(rèn)的投資損失外仍有額外損失的，應(yīng)在賬外備查登記200萬(wàn)被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，按上述相反順序恢復(fù)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值 借

14、：預(yù)計(jì)負(fù)債、長(zhǎng)期應(yīng)收款、 長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：投資收益三巨額虧損確實(shí)認(rèn)除按上述順序已確認(rèn)的投資損失外仍有額外損四被投資單位其他權(quán)益變動(dòng)投資持有期間被投資單位資本公積變動(dòng)時(shí)，投資方按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額：借貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng) 貸借：資本公積其他資本公積四被投資單位其他權(quán)益變動(dòng)投資持有期間被投資單位資本公積變五股權(quán)投資處置時(shí)借：銀行存款 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸: 長(zhǎng)期股權(quán)投資本錢借貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 長(zhǎng)期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng) 投資收益差額同時(shí)：借貸：資本公積 貸借：投資收益五股權(quán)投資處置時(shí)借：銀行存款六、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換一本錢法轉(zhuǎn)為權(quán)益法處理原那么：1應(yīng)以本錢法下長(zhǎng)期股

15、權(quán)投資的賬面價(jià)值作為權(quán)益法下的初始投資本錢。2比較初始本錢與享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，確定是否調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。1、因追加投資，持股比例上升由本錢法轉(zhuǎn)為權(quán)益法：1原持有的股權(quán)投資賬面余額與按原持股比例計(jì)算享有的被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額的處理：六、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換一本錢法轉(zhuǎn)為權(quán)益法如果賬面余額大于被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。如果賬面余額小于被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：盈余公積 利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)2新取得的股權(quán)局部如果新增的投資本錢大于取得該局部投資

16、時(shí)被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。如果賬面余額大于被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，不調(diào)一本錢法轉(zhuǎn)為權(quán)益法如果新增的投資本錢小于取得該局部投資時(shí)被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：營(yíng)業(yè)外收入3原取得投資后至新取得投資的交易日之間被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)相對(duì)于原持股比例的局部：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：留存收益 資本公積一本錢法轉(zhuǎn)為權(quán)益法如果新增的投資本錢小于取得該局部投資一本錢法轉(zhuǎn)為權(quán)益法例題：A公司2005年2月取得B公司10%股權(quán)，本錢為900萬(wàn)元，取得時(shí)B公司可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值8400萬(wàn)元假設(shè)

17、公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等采用本錢法核算， A公司按凈利潤(rùn)10%提取盈余公積。2006年1月10日， A公司又以1800萬(wàn)元的價(jià)格取得B公司12%的股權(quán)，當(dāng)日B公司可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值12000萬(wàn)元。改用權(quán)益法核算。 A公司在取得B公司10%股權(quán)后實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)900萬(wàn)元，未分派現(xiàn)金股利，未發(fā)生其他計(jì)入資本公積的交易或事項(xiàng)。2006年1月10日：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1800 貸：銀行存款1800一本錢法轉(zhuǎn)為權(quán)益法例題：A公司2005年2月取得B公司一本錢法轉(zhuǎn)為權(quán)益法1原持股比例10%股權(quán)的本錢900萬(wàn)，享有可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額840萬(wàn)，差額60萬(wàn)不調(diào)整股權(quán)投資賬面價(jià)值。2原投資時(shí)與新增投資日之間公允

18、價(jià)值的變動(dòng)12000-8400相對(duì)于原持股比例的局部360萬(wàn)，屬于投資后被投資單位凈利潤(rùn)局部9090010%萬(wàn)，應(yīng)調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)增留存收益；其余局部調(diào)增資本公積。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資360萬(wàn) 貸：資本公積-其他資本公積270萬(wàn) 盈余公積9萬(wàn) 利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)81萬(wàn)一本錢法轉(zhuǎn)為權(quán)益法1原持股比例10%股權(quán)的本錢90一本錢法轉(zhuǎn)為權(quán)益法2、因處置局部股權(quán)投資，由本錢法改為權(quán)益法。1比較剩余局部的賬面價(jià)值與享有原投資時(shí)被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額本錢大于份額，不調(diào)整；本錢小于份額，調(diào)增賬面價(jià)值并確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入。2對(duì)于原取得投資后至轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算之間被投資單位的凈損益中享有

19、的份額按正常權(quán)益法核算。例題： A公司原持有B公司60%股權(quán)，其賬面余額9000萬(wàn)，2006年1月6日， A公司將持有B公司20%股權(quán)出售，當(dāng)天B公司可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值24000萬(wàn)， A公司原取得B公司60%股權(quán)時(shí)， B公司可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值13500萬(wàn)與賬面價(jià)相等，在此期間B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)7500萬(wàn)。沒(méi)有分配利潤(rùn)，沒(méi)有發(fā)生其他計(jì)入資本公積的事項(xiàng)。一本錢法轉(zhuǎn)為權(quán)益法2、因處置局部股權(quán)投資，由本錢法改為權(quán)一本錢法轉(zhuǎn)為權(quán)益法1處置后股權(quán)投資賬面價(jià)值=9000-3000=60002享有B公司可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值=1350040%=5400因此不調(diào)整賬面價(jià)值。3從初始投資到處置局部投資期間被投資單

20、位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的調(diào)整借：長(zhǎng)期股權(quán)投資7500 40%=3000 貸：盈余公積300 利潤(rùn)分配2700注意：只調(diào)整被投資單位凈利潤(rùn)中投資方享有的局部，被投資單位沒(méi)有資本公積變動(dòng)。 一本錢法轉(zhuǎn)為權(quán)益法1處置后股權(quán)投資賬面價(jià)值=9000二權(quán)益法轉(zhuǎn)本錢法一因追加投資，由權(quán)益法轉(zhuǎn)為本錢法1、將原投資權(quán)益法的賬面價(jià)值調(diào)整為本錢法的賬面價(jià)值。2、將新增投資本錢與原投資經(jīng)調(diào)整后的本錢法的賬面價(jià)值求和，即為本錢法下的長(zhǎng)期股權(quán)投資總本錢。二因收回投資由權(quán)益法改為本錢法應(yīng)以轉(zhuǎn)換時(shí)投資的賬面價(jià)值作為本錢法核算的根底，如果賬面價(jià)值中含有權(quán)益法下已確認(rèn)的投資收益，將來(lái)分股利時(shí)沖減投資賬面價(jià)值。二權(quán)益法轉(zhuǎn)本錢法一因追加投資，

21、由權(quán)益法轉(zhuǎn)為本錢法企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)合并一、企業(yè)合并的界定、類型及方式二、同一控制下企業(yè)合并的處理三、非同一控制下企業(yè)合并的處理四、兩種方法的比較五、銜接規(guī)定企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)合并一、企業(yè)合并的界定、類型及方式一、企業(yè)合并的界定、類型及方式一企業(yè)合并的界定企業(yè)合并是指將兩個(gè)或兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。二企業(yè)合并類型的劃分根據(jù)參與合并的企業(yè)在合并前后是否受同一方或相同的多方最終控制，分為同一控制下的企業(yè)合并與非同一控制下的企業(yè)合并。1、同一控制下的企業(yè)合并：參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同多方最終控制且控制并非暫時(shí)的。一般發(fā)生于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部暫時(shí)性：合并前1年 合

22、并后1年一、企業(yè)合并的界定、類型及方式一企業(yè)合并的界定二企業(yè)合并類型的劃分同一控制下企業(yè)合并的特點(diǎn)：不屬于交易，資產(chǎn)、負(fù)債的重新組合交易作價(jià)往往不公允2、非同一控制下的企業(yè)合并：是指參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同多方最終控制的合并交易。特點(diǎn)：非關(guān)聯(lián)的企業(yè)之間進(jìn)行的合并以市價(jià)為根底，交易作價(jià)相對(duì)公平合理二企業(yè)合并類型的劃分同一控制下企業(yè)合并的特點(diǎn)：三企業(yè)合并的方式1、控股合并：A+B=A控制B2、吸收合并： A+B=A3、新設(shè)合并： A+B=C三企業(yè)合并的方式1、控股合并：A+B=A控制B (四)企業(yè)合并合并方式 購(gòu)置方 被購(gòu)置方 合并方 被合并方吸收合并 取得對(duì)方資產(chǎn) 解散 并承擔(dān)負(fù)

23、債 新設(shè)合并 由新成立企業(yè) 參與合并各 持有參與合并 方均解散 各方資產(chǎn)負(fù)債 控股合并 取得控制權(quán) 保持獨(dú)立 表達(dá)為長(zhǎng)期股權(quán) 成為子公司 投資 (四)企業(yè)合并合并方式 二、同一控制下企業(yè)合并的處理從最終控制方角度確定相應(yīng)的處理原那么原那么：不按公允價(jià)值調(diào)整合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負(fù)債、不形成商譽(yù)一同一控制下控股合并1.長(zhǎng)期股權(quán)投資的本錢確定以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)的，以所取得被并方賬面凈資產(chǎn)份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資本錢，差額調(diào)整資本公積和留存收益二、同一控制下企業(yè)合并的處理從最終控制方角度確定相應(yīng)的處理原一同一控制下控股合并例1：某集團(tuán)內(nèi)一子公司以賬面價(jià)值為1000萬(wàn)、公允價(jià)值為1600萬(wàn)

24、元的假設(shè)干項(xiàng)資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)，取得同一集團(tuán)內(nèi)另外一家企業(yè)60的股權(quán)。合并日被合并企業(yè)的賬面所有者權(quán)益總額為1500萬(wàn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的本錢為900萬(wàn)。差額100萬(wàn)調(diào)整資本公積和留存收益借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 9000000 資本公積 1000000 貸：有關(guān)資產(chǎn) 10000000如資本公積缺乏沖減，沖減留存收益一同一控制下控股合并例1：某集團(tuán)內(nèi)一子公司以賬面價(jià)值為1二同一控制下吸收合并和新設(shè)合并取得的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)按其在被合并方的原賬面價(jià)值入賬。所確認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與合并對(duì)價(jià)的差額，調(diào)整資本公積、留存收益。例3：A公司于2006年3月10日對(duì)同一集團(tuán)內(nèi)某全資B公司進(jìn)行了吸收合并，為進(jìn)行該項(xiàng)企業(yè)合并，A公司發(fā)行

25、了600萬(wàn)股普通股每股面值1元作為對(duì)價(jià)。合并日，A公司及B公司的所有者權(quán)益構(gòu)成如下：二同一控制下吸收合并和新設(shè)合并取得的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)按其在被二同一控制下吸收合并和新設(shè)合并A公司 B公司股本 3600萬(wàn) 股本 600萬(wàn)資本公積 1000萬(wàn) 資本公積 200萬(wàn)盈余公積 800萬(wàn) 盈余公積 400萬(wàn)未分配利潤(rùn) 2000萬(wàn) 未分配利潤(rùn) 800萬(wàn)合計(jì) 7400萬(wàn) 合計(jì) 2000萬(wàn)二同一控制下吸收合并和新設(shè)合并A公司 二同一控制下吸收合并和新設(shè)合并A公司應(yīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：借：凈資產(chǎn) 20000000 貸：股本 6000000 資本公積 14000000將B公司在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益1200萬(wàn)元自資本公積轉(zhuǎn)入

26、留存收益借：資本公積 12000000 貸：盈余公積 4000000 利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 8000000二同一控制下吸收合并和新設(shè)合并A公司應(yīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：三同一控制下企業(yè)合并合并費(fèi)用的處理1、合并過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，包括與企業(yè)合并直接相關(guān)的會(huì)計(jì)審計(jì)費(fèi)用、法律咨詢效勞費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用等。2、債券發(fā)行費(fèi)用計(jì)入應(yīng)付債券的帳面價(jià)值。按22號(hào)準(zhǔn)那么處理3、股票發(fā)行費(fèi)用：沖減溢價(jià)收入，溢價(jià)收入缺乏沖減的沖減留存收益。三同一控制下企業(yè)合并合并費(fèi)用的處理1、合并過(guò)程中發(fā)生的相四合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制控股合并情況下： 形成母子公司關(guān)系，應(yīng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表 包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表及合并現(xiàn)金流量

27、表。原那么：視同被合并方在合并以前期間一直在合并范圍之內(nèi)，比照較報(bào)表也應(yīng)進(jìn)行相關(guān)調(diào)整。1、合并資產(chǎn)負(fù)債表包括被合并方相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值。四合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制控股合并情況下：四合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制2、留存收益的調(diào)整：例：如果被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益為300萬(wàn)元，甲公司按持股比例60計(jì)算應(yīng)享有180萬(wàn)元。合并資產(chǎn)負(fù)債表中：借：資本公積 1800000 貸：盈余公積、利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)1800000有關(guān)調(diào)整應(yīng)以資本公積的賬面余額減記至零為限。四合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制2、留存收益的調(diào)整：四合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制3、合并利潤(rùn)表中包括被合并方在合并前及合并后的收入、費(fèi)用和利潤(rùn) 合并當(dāng)期期初 合并日 合

28、并日 期末 被合并方于合并前實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)在合并利潤(rùn)表中單列工程反映 凈利潤(rùn) 其中：合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)四合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制3、合并利潤(rùn)表中包括被合并方在合并前三、非同一控制下企業(yè)合并的處理總原那么：購(gòu)置法確定購(gòu)置方取得控制權(quán)的一方確定購(gòu)置日確定企業(yè)合并本錢將合并本錢在所取得的資產(chǎn)和負(fù)債間分配合并差額的處理一購(gòu)置日確實(shí)定取得對(duì)被購(gòu)置方控制權(quán)的日期參考有關(guān)條件確定： 三、非同一控制下企業(yè)合并的處理總原那么：購(gòu)置法三、非同一控制下企業(yè)合并的處理購(gòu)置協(xié)議是否經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn) 有關(guān)資產(chǎn)的劃轉(zhuǎn)手續(xù) 購(gòu)置價(jià)款的支付 控制權(quán)的轉(zhuǎn)移等二企業(yè)合并本錢確實(shí)定所放棄的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)

29、值計(jì)量合并直接費(fèi)用計(jì)入合并本錢付出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入合并當(dāng)期損益三、非同一控制下企業(yè)合并的處理購(gòu)置協(xié)議是否經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)三、非同一控制下企業(yè)合并的處理例5：甲企業(yè)以所持有的局部非流動(dòng)資產(chǎn)為對(duì)價(jià)，自乙企業(yè)的控股股東處購(gòu)入乙企業(yè)70的股權(quán)，作為合并對(duì)價(jià)的非流動(dòng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為7800萬(wàn)元，其目前市場(chǎng)價(jià)格為12000萬(wàn)元。企業(yè)合并本錢為12000萬(wàn)元 4200萬(wàn)元12000-7800計(jì)入合并當(dāng)期損益合并本錢的調(diào)整或有事項(xiàng) 調(diào)整很可能發(fā)生 金額能夠可靠計(jì)量三、非同一控制下企業(yè)合并的處理例5：甲企業(yè)以所持有的局部非三、非同一控制下企業(yè)合并的處理如：合并協(xié)議中約定，被購(gòu)置方如果在合并后兩年內(nèi)

30、年均實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)超過(guò)1000萬(wàn)元，購(gòu)置方應(yīng)在原購(gòu)置出價(jià)的根底上另付10的價(jià)款。如果滿足條件，那么應(yīng)調(diào)增本錢=12000萬(wàn)10%=1200三合并費(fèi)用的處理合并中發(fā)生的相關(guān)直接費(fèi)用計(jì)入企業(yè)合并本錢，以下情況除外：1、與發(fā)行債券或承擔(dān)其他債務(wù)相關(guān)的手續(xù)費(fèi)計(jì)入發(fā)行債務(wù)的初始計(jì)量金額2、與發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的費(fèi)用抵減發(fā)行溢價(jià)收入，缺乏的局部，抵減留存收益。三、非同一控制下企業(yè)合并的處理如：合并協(xié)議中約定，被購(gòu)置方三、非同一控制下企業(yè)合并的處理四企業(yè)合并本錢的分配1、可識(shí)別資產(chǎn)和負(fù)債，原那么上按公允價(jià)值確認(rèn)，相關(guān)確實(shí)認(rèn)條件經(jīng)濟(jì)利益很可能流入、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量2、無(wú)形資產(chǎn)：公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)

31、。3、或有負(fù)債：公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，應(yīng)作為合并中取得的負(fù)債單獨(dú)確認(rèn)。三、非同一控制下企業(yè)合并的處理四企業(yè)合并本錢的分配三、非同一控制下企業(yè)合并的處理五商譽(yù)及應(yīng)計(jì)入損益的金額1、合并本錢所取得的凈資產(chǎn)公允價(jià)值，確認(rèn)為商譽(yù)，并按規(guī)定進(jìn)行減值測(cè)試2、合并本錢所取得的凈資產(chǎn)公允價(jià)值，計(jì)入合并當(dāng)期損益。營(yíng)業(yè)外收入3、確認(rèn)方法：1吸收合并：在個(gè)別報(bào)表中確認(rèn)。2控股合并：在合并報(bào)表中確認(rèn)。三、非同一控制下企業(yè)合并的處理五商譽(yù)及應(yīng)計(jì)入損益的金額三、非同一控制下企業(yè)合并的處理例6：甲企業(yè)以公允價(jià)值為14000萬(wàn)元、賬面價(jià)值為10000萬(wàn)元的資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)對(duì)乙企業(yè)進(jìn)行吸收合并，購(gòu)置日乙企業(yè)持有資產(chǎn)的情況如下： 賬

32、面價(jià)值 公允價(jià)值固定資產(chǎn) 6000 8000長(zhǎng)期投資 4000 6000長(zhǎng)期借款 3000 3000凈資產(chǎn) 7000 11000 三、非同一控制下企業(yè)合并的處理例6：甲企業(yè)以公允價(jià)值為140三、非同一控制下企業(yè)合并的處理甲企業(yè)應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：借：固定資產(chǎn) 8000 長(zhǎng)期投資 6000 商譽(yù) 3000 貸：長(zhǎng)期借款 3000 相關(guān)資產(chǎn) 10000 資產(chǎn)處置收益 4000三、非同一控制下企業(yè)合并的處理甲企業(yè)應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：三、非同一控制下企業(yè)合并的處理六通過(guò)屢次交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并 購(gòu)置日確實(shí)定控制權(quán)轉(zhuǎn)移日 企業(yè)合并本錢為每一單項(xiàng)交易的本錢之和 第一次購(gòu)置20股權(quán)支付3000萬(wàn) 第二次購(gòu)置5

33、0股權(quán)支付8000萬(wàn) 企業(yè)合并本錢：11000萬(wàn)例7：甲公司于2004年3月取得乙公司20的股份，本錢為10000萬(wàn)元，當(dāng)日乙公司可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值為40000萬(wàn)元。三、非同一控制下企業(yè)合并的處理六通過(guò)屢次交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合三、非同一控制下企業(yè)合并的處理取得投資后甲公司派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。2004年確認(rèn)投資收益800萬(wàn)元，在此期間，乙公司未宣揭發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，不考慮相關(guān)稅費(fèi)影響。2005年2月，甲公司以30000萬(wàn)元的價(jià)格進(jìn)一步購(gòu)入乙公司40的股份，購(gòu)置日乙公司可識(shí)別凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為70000萬(wàn)元1對(duì)原按照權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行追溯調(diào)整假定甲公司按凈利潤(rùn)的10提取盈余公積

34、借：盈余公積 800000 利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 7200000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 8000000三、非同一控制下企業(yè)合并的處理取得投資后甲公司派人參與乙公司三、非同一控制下企業(yè)合并的處理2確認(rèn)購(gòu)置日進(jìn)一步取得的股份 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 300000000 貸：銀行存款 3000000003.商譽(yù)的計(jì)算1取得20股份時(shí)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)1000000004000000002020000000元2進(jìn)一步取得40股份時(shí)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)3000000007000000004020000000元3購(gòu)置日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額200000002000000040000000元三、非同一控制下企業(yè)合并的處理2確

35、認(rèn)購(gòu)置日進(jìn)一步取得的股份三、非同一控制下企業(yè)合并的處理4. 合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)與原持有股份相對(duì)應(yīng)的被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)增值份額的處理在編制購(gòu)置日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)于購(gòu)置方原已持有的20股份在原投資日至購(gòu)置日之間的價(jià)值變化6000萬(wàn)元70000000040000000020%,應(yīng)相應(yīng)增加合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的留存收益和資本公積。七合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制總原那么：控股合并情況下，自購(gòu)置日起合并。購(gòu)置日 - 合并當(dāng)期期末三、非同一控制下企業(yè)合并的處理4. 合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)與原持有三、非同一控制下企業(yè)合并的處理購(gòu)置日：一般僅需編制合并資產(chǎn)負(fù)債表設(shè)置備查簿，登記被購(gòu)置方各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債在購(gòu)置日的公允價(jià)值 ,編制合

36、并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，將子公司可識(shí)別凈資產(chǎn)賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值，調(diào)整分錄一般為：借：固定資產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差 無(wú)形資產(chǎn)同上 存貨同上 貸：資本公積 三、非同一控制下企業(yè)合并的處理購(gòu)置日：四、兩種處理方法的比較一資產(chǎn)規(guī)模的差異 賬面價(jià)值同一控制VS公允價(jià)值非同一控制二合并凈損益的差異 留存收益同一控制及合并當(dāng)期凈損益、負(fù)商譽(yù)捐贈(zèng)利得的影響非同一控制 三對(duì)未來(lái)期間的影響 長(zhǎng)期資產(chǎn)的攤銷價(jià)值：賬面價(jià)同一控制 ；公允價(jià)非同一控制 商譽(yù)的減值非同一控制四、兩種處理方法的比較一資產(chǎn)規(guī)模的差異五、企業(yè)合并銜接原那么上不追溯，對(duì)于以前期間發(fā)生的企業(yè)合并: 1.按照現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)判斷,如屬于同一控制下的,沖減原產(chǎn)

37、生商譽(yù),同時(shí)調(diào)整留存收益 借:盈余公積、未分配利潤(rùn) 貸：商譽(yù)2.按照現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)判斷,如屬于非同一控制下的,原產(chǎn)生商譽(yù)不再攤銷，未來(lái)期間進(jìn)行減值測(cè)試 首次執(zhí)行日商譽(yù)發(fā)生減值的,應(yīng)沖減留存收益 借:盈余公積、未分配利潤(rùn) 貸：商譽(yù)五、企業(yè)合并銜接原那么上不追溯，對(duì)于以前期間發(fā)生的企業(yè)合并:案例分析天山股份為從事紡織品研發(fā)、制造和銷售的制造企業(yè)，從1995年成立以來(lái)，業(yè)務(wù)規(guī)模不斷擴(kuò)大，2006年實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入120億，實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)22億。為了繼續(xù)加速企業(yè)開展，調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，提高核心競(jìng)爭(zhēng)力，2007年天山公司發(fā)生了以下企業(yè)合并業(yè)務(wù)：1天山公司的產(chǎn)品除銷售國(guó)內(nèi)市場(chǎng)外，一半以上產(chǎn)品出口到興旺國(guó)家。為了加速開發(fā)新產(chǎn)

38、品，天山公司決定并購(gòu)一家國(guó)際知名的時(shí)裝公司嘉禾時(shí)裝公司。案例分析天山股份為從事紡織品研發(fā)、制造和銷售的制造企業(yè)，從1案例分析2007年3月1日，天山公司通過(guò)發(fā)行公司債券籌集資金10億元，此外，為發(fā)行公司債券發(fā)生相關(guān)直接費(fèi)用2000萬(wàn)元。天山公司以該筆債券款億元作為對(duì)價(jià)，取得嘉禾時(shí)裝公司55%的股權(quán)。購(gòu)置日，嘉禾時(shí)裝公司可識(shí)別凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為15億元。為進(jìn)行改并購(gòu)，發(fā)生律師費(fèi)等直接費(fèi)用億元。2天山公司決定向其主要材料供給商天元股份發(fā)行2億股股票，持有天元公司56%的股份。天元公司與天山公司同屬一個(gè)企業(yè)集團(tuán)，其最終控制的母公司為繁榮集團(tuán)公司。案例分析2007年3月1日，天山公司通過(guò)發(fā)行公司債券籌

39、集資金案例分析天山公司2007年7月1日取得對(duì)天元公司的控制權(quán)時(shí)，天元公司的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為5億元。天山公司在此次發(fā)行股票過(guò)程中發(fā)生了5億元的相關(guān)稅費(fèi)。要求：1判斷天山公司對(duì)嘉禾公司的合并屬于那種類型，并說(shuō)明理由。2分析說(shuō)明如何確定天山公司對(duì)嘉禾公司購(gòu)置日或合并日案例分析天山公司2007年7月1日取得對(duì)天元公司的控制權(quán)時(shí)，案例分析3分析說(shuō)明天山公司對(duì)嘉禾公司的合并本錢是多少，是否產(chǎn)生商譽(yù)。4分析說(shuō)明天山公司對(duì)天元公司的合并應(yīng)如何處理。5指出天山公司對(duì)嘉禾公司和對(duì)天元公司的合并中，在合并日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)如何處理。答案：1屬于非同一控制下的企業(yè)合并。原因：合并前后，嘉禾公司最終控制方發(fā)生變化。

40、案例分析3分析說(shuō)明天山公司對(duì)嘉禾公司的合并本錢是多少，是案例分析2天山公司對(duì)嘉禾公司購(gòu)置日是其取得控制權(quán)的日期2007年3月1日3天山公司對(duì)嘉禾公司的合并本錢億+億億合并商譽(yù)億- 15億55%= 億4屬于同一控制下的企業(yè)合并。股權(quán)投資本錢=5億56%= 億發(fā)行股票過(guò)程中發(fā)生5億元的相關(guān)稅費(fèi)不計(jì)入當(dāng)期損益，沖減溢價(jià)或留存收益。案例分析2天山公司對(duì)嘉禾公司購(gòu)置日是其取得控制權(quán)的日期合并財(cái)務(wù)報(bào)表一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的含義合并財(cái)務(wù)報(bào)表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。二、合并范圍確實(shí)定合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為根底加以確定。1、控制，是指一個(gè)企

41、業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益的權(quán)利。2、控制的特征：1控制的主體是唯一的，不是兩方或多方。合并財(cái)務(wù)報(bào)表一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的含義合并財(cái)務(wù)報(bào)表2控制的內(nèi)容是一個(gè)企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，一般通過(guò)表決權(quán)來(lái)決定的。3控制的目的是為了獲取經(jīng)濟(jì)利益。4控制的性質(zhì)是一種權(quán)利。二、母公司和子公司的定義企業(yè)集團(tuán)是由母公司和全部子公司構(gòu)成的。一母公司是指有一個(gè)或一個(gè)以上子公司的企業(yè)或主體。母公司要求同時(shí)具備兩個(gè)條件：1、有一個(gè)或一個(gè)以上子公司。合并財(cái)務(wù)報(bào)表2控制的內(nèi)容是一個(gè)企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)合并財(cái)務(wù)報(bào)表2、可以是企業(yè)，也可以是主體非企業(yè)形式，但形

42、成會(huì)計(jì)主體的其他組織。如基金二子公司是指被母公司控制的企業(yè)。子公司應(yīng)同時(shí)具備兩個(gè)條件：1、必須被母公司控制。2、可以是企業(yè)，也可以是主體非企業(yè)形式，但形成會(huì)計(jì)主體的其他組織。如基金合并財(cái)務(wù)報(bào)表2、可以是企業(yè)，也可以是主體非企業(yè)形式，但形成控制標(biāo)準(zhǔn)的具體應(yīng)用一母公司擁有其半數(shù)以上表決權(quán)資本的被單位應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。1、母公司直接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。2、母公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。3、母公司直接和間接方式合計(jì)擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)?？刂茦?biāo)準(zhǔn)的具體應(yīng)用一母公司擁有其半數(shù)以上表決權(quán)資本的被單控制標(biāo)準(zhǔn)的具體應(yīng)用二母公司擁有其半數(shù)以下表決權(quán)的被單位納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表

43、合并范圍的情況。1、通過(guò)與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。2、根據(jù)公司章程和協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。3、有權(quán)任免被投資單位董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。4、在被投資單位董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)?？刂茦?biāo)準(zhǔn)的具體應(yīng)用二母公司擁有其半數(shù)以下表決權(quán)的被單位納四、所有子公司都應(yīng)納入合并范圍以下單位不是母公司的子公司，不納入合并范圍：1、已經(jīng)宣告被清理整頓的原子公司2、已宣告破產(chǎn)的原子公司3、母公司不能控制的其他被投資單位四、所有子公司都應(yīng)納入合并范圍以下單位不是母公司的子公司，不五合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制程序一編制合并工作底稿二將母公司、子公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表、利

44、潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表個(gè)工程的數(shù)據(jù)過(guò)入合并工作底稿。三在合并工作底稿中編制調(diào)整分錄和抵消分錄，將內(nèi)部交易對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)工程的影響進(jìn)行抵消處理。1、調(diào)整分錄：1非同一控制下的企業(yè)合并取得的子公司，根據(jù)母公司設(shè)置的備查賬，對(duì)子公司提供的個(gè)別報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，使子公司的個(gè)別報(bào)表反映的是購(gòu)置日公允價(jià)值根底上確定的可識(shí)別資產(chǎn)、負(fù)債以及或有負(fù)債在本期資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。五合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制程序一編制合并工作底稿五合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制程序2對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資由本錢法調(diào)整為權(quán)益法，也需要在合并工作底稿中調(diào)整，不改變母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬簿記錄。2、抵消分錄：將個(gè)別報(bào)表各工程的加總金額中重復(fù)的因素予以

45、抵消集團(tuán)公司內(nèi)部交易四計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表個(gè)工程的合并金額。五填列合并財(cái)務(wù)報(bào)表。五合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制程序2對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資由本錢法調(diào)合并資產(chǎn)負(fù)債表一、對(duì)子公司的個(gè)別報(bào)表進(jìn)行調(diào)整一同一控制下的企業(yè)合并中取得的子公司1、如果不存在與母公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不一致的情況，那么不需要對(duì)該子公司的個(gè)別報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。2、需要抵消內(nèi)部交易對(duì)合并報(bào)表的影響。二非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司1、與母公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不一致的情況，需要對(duì)該子公司的個(gè)別報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。2、根據(jù)母公司設(shè)置的備查賬，對(duì)子公司提供的個(gè)別報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，使子公司的個(gè)別報(bào)表反映的是購(gòu)置日公允價(jià)值根底上確定的可識(shí)別資產(chǎn)、負(fù)債以及或有負(fù)債在

46、本期資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。合并資產(chǎn)負(fù)債表一、對(duì)子公司的個(gè)別報(bào)表進(jìn)行調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表二、按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資注意：母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在母公司個(gè)別報(bào)表中采用本錢法核算，在合并報(bào)表中，應(yīng)調(diào)整為權(quán)益法核算。例題：2021年1月1日，P公司用銀行存款3000萬(wàn)購(gòu)得S公司80%的股份不屬于同一控制下的企業(yè)合并。 P公司備查賬簿中記錄的S公司在2007年1月1日可識(shí)別資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)不一致的如下：固定資產(chǎn)辦公樓：公允價(jià)=700萬(wàn)；賬面價(jià)=600萬(wàn)；剩余使用壽命=20年；直線法計(jì)提折舊資本公積：賬面價(jià)=1500萬(wàn)；公允價(jià)=1600萬(wàn)；差額100萬(wàn)為購(gòu)置日凈資產(chǎn)公

47、允價(jià)大于賬面價(jià)的差。合并資產(chǎn)負(fù)債表二、按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資合并資產(chǎn)負(fù)債表2021年1月1日S公司股東權(quán)益總額3500萬(wàn)，其中股本2000萬(wàn)，資本公積1500萬(wàn)，盈余公積0，未分配利潤(rùn)0。2021年S公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)，提取盈余公積100萬(wàn)，向P公司分派現(xiàn)金股利480萬(wàn)，向其他股東分現(xiàn)金股利120萬(wàn)，未分配利潤(rùn)300萬(wàn)。 S公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期資本公積的金額為100萬(wàn)。2021年12月31日， S公司股東權(quán)益總額為4000萬(wàn)，其中股本2000萬(wàn)，資本公積1600萬(wàn)(1500+100)，盈余公積100萬(wàn)，未分配利潤(rùn)300萬(wàn)。假設(shè)母子公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)

48、計(jì)期間一致。合并資產(chǎn)負(fù)債表2021年1月1日S公司股東權(quán)益總額3500萬(wàn)合并資產(chǎn)負(fù)債表在合并工作底稿中應(yīng)作的調(diào)整分錄如下：1借：固定資產(chǎn)100萬(wàn) 貸:資本公積1002借：管理費(fèi)用 5萬(wàn)100萬(wàn)/20 貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 5萬(wàn)3借：長(zhǎng)期股權(quán)投資- S公司620萬(wàn)1000 萬(wàn)-5萬(wàn)-(1000-800)-(300-270)+10 80%調(diào)整數(shù)見后面的例題1和例題2 貸;投資收益 620萬(wàn)4借：投資收益 480萬(wàn) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資- S公司480萬(wàn) 合并資產(chǎn)負(fù)債表在合并工作底稿中應(yīng)作的調(diào)整分錄如下：合并資產(chǎn)負(fù)債表5借：長(zhǎng)期股權(quán)投資- S公司80萬(wàn) 貸：資本公積其他資本公積80萬(wàn)在連續(xù)編制合并報(bào)表的

49、情況下，應(yīng)編制的調(diào)整分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資S公司220萬(wàn)620-480+80貸：未分配利潤(rùn)年初126萬(wàn) 盈余公積年初14萬(wàn) 資本公積其他資本公積80合并資產(chǎn)負(fù)債表5借：長(zhǎng)期股權(quán)投資- S公司80萬(wàn)合并資產(chǎn)負(fù)債表三、編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)應(yīng)進(jìn)行抵消的工程一長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵消例題：沿用前例資料，2021年12月31日， P公司對(duì)S公司長(zhǎng)期股權(quán)投資經(jīng)調(diào)整后的金額為3000萬(wàn)+220萬(wàn)=3220萬(wàn)，享有S公司經(jīng)調(diào)整后的股東權(quán)益為3100萬(wàn)4000萬(wàn)-調(diào)整前未分配利潤(rùn)300萬(wàn)+調(diào)整后凈利潤(rùn)775萬(wàn)-分配的現(xiàn)金股利600萬(wàn)-盈余公積100+辦公樓購(gòu)置日增值100萬(wàn) 80%,二者之間的差額=3

50、220-3100=120萬(wàn)為商譽(yù)。 S公司的少數(shù)股東權(quán)益=4000-300+75+100 20%=775萬(wàn)。因此抵消分錄為：合并資產(chǎn)負(fù)債表三、編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)應(yīng)進(jìn)行抵消的工程合并資產(chǎn)負(fù)債表借：股本 20 000 000 資本公積年初 16 000 000 本年 1 000 000 盈余公積年初 0 本年 1 000 000 未分配利潤(rùn)年末 750000 商譽(yù) 1200000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 32 200 000 少數(shù)股東權(quán)益 7 750 000注意：如果為同一控制下的企業(yè)合并，不存在商譽(yù)合并資產(chǎn)負(fù)債表借：股本 合并資產(chǎn)負(fù)債表二內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)的抵消處理1、應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵消1初次編制合

51、并會(huì)計(jì)報(bào)表例題： P公司2021年末，應(yīng)收賬款475萬(wàn)為應(yīng)收S公司的銷貨款，P公司對(duì)該筆應(yīng)收賬款計(jì)提壞帳準(zhǔn)備金25萬(wàn)。借：應(yīng)付賬款475 貸：應(yīng)收賬款475借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備25貸：資產(chǎn)減值損失25合并資產(chǎn)負(fù)債表二內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)的抵消處理合并資產(chǎn)負(fù)債表2連續(xù)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表例題：假設(shè)2021年末P公司應(yīng)收賬款500萬(wàn)為應(yīng)收S公司的銷貨款，P公司對(duì)該筆應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金30萬(wàn)。借：應(yīng)付賬款500 貸：應(yīng)收賬款500借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備25貸：未分配利潤(rùn)年初25借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備5貸：資產(chǎn)減值損失5合并資產(chǎn)負(fù)債表2連續(xù)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并資產(chǎn)負(fù)債表三存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵消

52、處理1、當(dāng)期內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品并形成存貨的抵消處理例題1：假設(shè)2021 年S公司向P公司銷售商品1000萬(wàn)，銷售本錢800萬(wàn)，銷售毛利率20%， P公司2007年全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售形成期末存貨。借：營(yíng)業(yè)收入1000萬(wàn) 貸：營(yíng)業(yè)本錢800萬(wàn) 存貨200萬(wàn)合并資產(chǎn)負(fù)債表三存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵消合并資產(chǎn)負(fù)債表2、連續(xù)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表1假設(shè)上期內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨在本期全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售。借：未分配利潤(rùn)年初 貸：營(yíng)業(yè)本錢2假設(shè)本期內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨在本期全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售。借：營(yíng)業(yè)收入 貸：營(yíng)業(yè)本錢3期末盤點(diǎn)存貨，計(jì)算內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn)并抵消。合并資產(chǎn)負(fù)債表2、連續(xù)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并資

53、產(chǎn)負(fù)債表借：營(yíng)業(yè)本錢 貸：存貨四內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵消處理1、內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在購(gòu)入當(dāng)期的抵消處理。例題2：2021年1月1日， S公司向P公司銷售價(jià)值300萬(wàn)商品，本錢270萬(wàn)， P公司購(gòu)入后作管理部門的固定資產(chǎn)使用，預(yù)計(jì)使用壽命3年，按平均年限法計(jì)提折舊，假設(shè)2021年P(guān)公司按12個(gè)月提取折舊。合并資產(chǎn)負(fù)債表借：營(yíng)業(yè)本錢合并資產(chǎn)負(fù)債表借：營(yíng)業(yè)收入 300萬(wàn) 貸：營(yíng)業(yè)本錢 270萬(wàn) 固定資產(chǎn)原價(jià)300萬(wàn) 借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊10萬(wàn) 貸：管理費(fèi)用 10萬(wàn)30/32、內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在以后會(huì)計(jì)期間的抵消處理。2021年末：借：未分配利潤(rùn)年初30 貸：固定資產(chǎn)原價(jià)30合并資產(chǎn)負(fù)債表借：

54、營(yíng)業(yè)收入 300萬(wàn)合并資產(chǎn)負(fù)債表借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊10 貸：未分配利潤(rùn)年初10借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊10貸：管理費(fèi)用103、內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在清理期間的抵消處理。假設(shè)2021年末，固定資產(chǎn)清理。借：未分配利潤(rùn)年初30 貸：營(yíng)業(yè)外收入30內(nèi)部利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)合并資產(chǎn)負(fù)債表借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊10合并資產(chǎn)負(fù)債表借：營(yíng)業(yè)外收入20 貸:未分配利潤(rùn)年初20內(nèi)部利潤(rùn)在以前期間已經(jīng)實(shí)現(xiàn)20萬(wàn)借：營(yíng)業(yè)外收入10 貸：管理費(fèi)用10也可以將以上三筆分錄合并為：借：未分配利潤(rùn)年初10 貸：管理費(fèi)用10合并資產(chǎn)負(fù)債表借：營(yíng)業(yè)外收入20合并資產(chǎn)負(fù)債表四、母公司在報(bào)告期內(nèi)增減子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表中的反映增加子公司：1、

55、同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。2、非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，不應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。處置子公司：不應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。合并資產(chǎn)負(fù)債表四、母公司在報(bào)告期內(nèi)增減子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表合并利潤(rùn)表一、編制合并利潤(rùn)表時(shí)需要抵消的工程一內(nèi)部營(yíng)業(yè)收入與內(nèi)部營(yíng)業(yè)本錢的抵消1、當(dāng)期內(nèi)部購(gòu)入存貨全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售借：營(yíng)業(yè)收入內(nèi)部銷售收入 貸：營(yíng)業(yè)本錢內(nèi)部銷售本錢2、當(dāng)期內(nèi)部購(gòu)入存貨局部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售借：營(yíng)業(yè)收入 貸：營(yíng)業(yè)本錢借：營(yíng)業(yè)本錢貸：存貨3、全部未對(duì)外銷售參照合并01表合并利潤(rùn)表一、編制合并利潤(rùn)表時(shí)需要抵消的工

56、程合并利潤(rùn)表二內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品作固定資產(chǎn)使用參照合并01表三應(yīng)收賬款計(jì)提壞帳準(zhǔn)備參照合并01表四內(nèi)部投資收益利息收入和利息費(fèi)用的抵消處理借：投資收益 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用五母公司與子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益的抵消合并利潤(rùn)表二內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品作固定資產(chǎn)使用參照合并01表合并利潤(rùn)表1、全資子公司借：投資收益 未分配利潤(rùn)年初貸：提取盈余公積 對(duì)所有者或股東的分配 未分配利潤(rùn)年末2、非全資子公司借：投資收益 少數(shù)股東損益 未分配利潤(rùn)年初貸：提取盈余公積 對(duì)所有者或股東的分配 未分配利潤(rùn)年末合并利潤(rùn)表1、全資子公司合并利潤(rùn)表二：母公司在報(bào)告期內(nèi)增減子公司的處理一增加子公司1、同一控制下的企業(yè)合

57、并形成的子公司在編制合并利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)將期初至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表。2、非同一控制下的企業(yè)合并形成的子公司在編制合并利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)將購(gòu)置日至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表。二處置子公司應(yīng)當(dāng)將子公司期初至處置日的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表。合并利潤(rùn)表二：母公司在報(bào)告期內(nèi)增減子公司的處理合并現(xiàn)金流量表一、編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)需要抵消的工程一企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購(gòu)股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵消1、母公司直接以現(xiàn)金對(duì)子公司進(jìn)行的長(zhǎng)期股權(quán)投資。2、母公司以現(xiàn)金從子公司的其他所有者集團(tuán)內(nèi)的其他子公司處收購(gòu)股權(quán)。從個(gè)別報(bào)表的角度看，母公司有現(xiàn)金流出，子公司有現(xiàn)金

58、流入，但從整個(gè)企業(yè)集團(tuán)來(lái)看，屬于資金內(nèi)部調(diào)撥，因此應(yīng)抵消。合并現(xiàn)金流量表一、編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)需要抵消的工程合并現(xiàn)金流量表二企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金的抵消借：分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金 貸：取得投資收益受到的現(xiàn)金三企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵消四企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵消處理借：購(gòu)置商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金借：購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn) 支付的現(xiàn)金 貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金合并現(xiàn)金流量表二企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金與合并現(xiàn)金流量

59、表五企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部處置固定資產(chǎn)等收回的現(xiàn)金凈額與購(gòu)建固定資產(chǎn)等支付的現(xiàn)金的抵消借：購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資 產(chǎn) 支付的現(xiàn)金貸：處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資 產(chǎn)收到的現(xiàn)金二：母公司在報(bào)告期內(nèi)增減子公司在合并現(xiàn)金流量表中的反映一增加子公司1、同一控制下的企業(yè)合并形成的子公司在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)將該子公司期初至報(bào)告期末的現(xiàn)金流量納入合現(xiàn)金流量表。合并現(xiàn)金流量表五企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部處置固定資產(chǎn)等收回的現(xiàn)金凈額合并現(xiàn)金流量表2、非同一控制下的企業(yè)合并形成的子公司在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)將購(gòu)置日至報(bào)告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。二處置子公司應(yīng)當(dāng)將子公司期初至處置日的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)

60、金流量表三、合并現(xiàn)金流量表中有關(guān)少數(shù)股東權(quán)益工程的反響一子公司的少數(shù)股東增加在子公司的權(quán)益性投資在“吸收投資收到的現(xiàn)金工程下“其中：子公司吸收少數(shù)股東投資收到的現(xiàn)金工程反映二子公司向少數(shù)股東支付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)合并現(xiàn)金流量表2、非同一控制下的企業(yè)合并形成的子公司在編制合合并現(xiàn)金流量表在分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金工程下“其中：子公司支付給少數(shù)股東的股利、利潤(rùn)工程反映。三子公司的少數(shù)股東依法抽回在子公司中的權(quán)益性投資在“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金工程中反映合并現(xiàn)金流量表在分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金工程下“其企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么現(xiàn)金流量表資產(chǎn)負(fù)債表反映企業(yè)一定日期所擁有的資產(chǎn)、需歸還的負(fù)