管理審計方法（第二版）第七章管理審計分析和評價方法

1、第七章 管理審計分析和評價方法主要知識點(diǎn)本章主要介紹在管理審計中所運(yùn)用到的一些分析和評價方法，主要內(nèi)容包括：管理審計常規(guī)分析方法，管理審計獨(dú)特分析方法，管理審計評價方法。關(guān)鍵概念管理審計分析；管理審計評價第一節(jié)管理審計常規(guī)分析方法一、比較分析法比較分析法是指直接通過被審計項(xiàng)目有關(guān)內(nèi)容的對比來揭示差異，并分析判斷差異形成原因的一種分析技術(shù)。按對比時所用指標(biāo)的不同，比較分析法又分為絕對數(shù)比較分析法和相對數(shù)比較分析法。絕對數(shù)比較分析法是指直接以有關(guān)項(xiàng)目之間的絕對數(shù)額進(jìn)行對比，來揭示其中存在的差異并針對差異進(jìn)行分析判斷的一種分析方法。相對數(shù)比較分析法是指通過計算相關(guān)項(xiàng)目的百分比、比率或比重結(jié)構(gòu)等相對數(shù)

2、指標(biāo)，根據(jù)相對數(shù)指標(biāo)的對比，來揭示其中的差異并分析判斷是否存在問題的一種分析方法。二、平衡分析法平衡分析法是指根據(jù)復(fù)式記賬原理和會計制度的規(guī)定，以及經(jīng)濟(jì)活動之間的內(nèi)在依存關(guān)系，對應(yīng)該存在內(nèi)在制約關(guān)系的有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行計算或測定，以檢查制約關(guān)系是否存在并揭示其中有無問題的一種分析技術(shù)。例如，審計人員查閱資產(chǎn)負(fù)債表，發(fā)現(xiàn)存貨的本年末余額為210萬元，而對應(yīng)查閱存貨所包含的具體科目如原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、低值易耗品等時，發(fā)現(xiàn)其合計數(shù)額遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于210萬元，這說明相關(guān)數(shù)額之間存在問題，導(dǎo)致不平衡。三、科目分析法（賬戶分析法）科目分析法（賬戶分析法）是指根據(jù)科目對應(yīng)關(guān)系的原理，對總分類賬戶的借方或貸方的對應(yīng)

3、賬戶及其發(fā)生額和余額是否正常進(jìn)行分析的一種技術(shù)。一般針對一些容易產(chǎn)生錯誤和舞弊問題的科目，如庫存現(xiàn)金、銀行存款、銷售、采購等，采用此方法。結(jié)合“產(chǎn)品銷售收入”和“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等賬戶的對應(yīng)關(guān)系，或結(jié)合“管理費(fèi)用”和“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”、“應(yīng)付賬款”等賬戶進(jìn)行分析，可審查有無差錯和弊端，也可了解產(chǎn)品銷售情況、應(yīng)收賬款發(fā)出和收回情況，以及費(fèi)用發(fā)生、支付情況等。四、趨勢分析法趨勢分析法是指從發(fā)展的觀點(diǎn)來分析研究經(jīng)濟(jì)活動在時間上的變動情況，從而揭示其增減變動的幅度及其發(fā)展趨勢是否正常、合理，有無問題的一種分析技術(shù)。（一）定基動態(tài)比率定基動態(tài)比率即用某一時期的數(shù)值作為固定的基期指標(biāo)數(shù)值，

4、將其他各期的數(shù)值與其對比來分析。（二）環(huán)比動態(tài)比率環(huán)比動態(tài)比率是以每一分析期的前期數(shù)值為基期數(shù)值而計算出來的動態(tài)比率，其計算公式為：環(huán)比動態(tài)比率=分析期數(shù)值前期數(shù)值100%五、因素分析法因素分析法是利用統(tǒng)計指標(biāo)體系分析現(xiàn)象總變動中各個因素影響程度的一種統(tǒng)計分析方法。使用這種方法能夠使研究者把一組反映事物性質(zhì)、狀態(tài)、特點(diǎn)等的變量簡化為少數(shù)幾個能夠反映出事物內(nèi)在聯(lián)系的、固有的、決定事物本質(zhì)特征的因素。六、指數(shù)分析法指數(shù)分析法是利用指數(shù)體系，對現(xiàn)象的綜合變動從數(shù)量上分析其受各因素影響的方向、程度及絕對數(shù)量。其分析步驟如下：一是選定影響企業(yè)財務(wù)狀況的各項(xiàng)指標(biāo)。二是根據(jù)重要性程度，對各種比率標(biāo)注重要性系

5、數(shù)，并使各系數(shù)之和等于1。三是確定各項(xiàng)指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)值。四是計算確定企業(yè)分析期各項(xiàng)財務(wù)比率的實(shí)際數(shù)值。五是計算求出實(shí)際比率占標(biāo)準(zhǔn)比率的百分比，即相對比率。六是用相對比率乘以重要性系數(shù)，求出各比率的評分，即綜合指數(shù)，并求出各比率綜合指數(shù)的合計數(shù)，即總評分，以此作為對企業(yè)財務(wù)狀況進(jìn)行評價的依據(jù)。七、定性分析法定性分析法是一種主要依靠預(yù)測人員豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)以及主觀的判斷和分析能力推斷出事物的性質(zhì)和發(fā)展趨勢的分析方法，其屬于預(yù)測分析的一種基本方法。這類方法主要適用于一些沒有或不具備完整的歷史資料和數(shù)據(jù)的事項(xiàng)。定性分析法主要根據(jù)除企業(yè)財務(wù)報表以外的企業(yè)所處環(huán)境、企業(yè)自身內(nèi)在素質(zhì)等方面的情況對企業(yè)信用狀況進(jìn)行

6、總體把握。第二節(jié)管理審計獨(dú)特分析方法一、成本-效益分析法任何一項(xiàng)決策都需要進(jìn)行“利弊權(quán)衡”，這種“利弊權(quán)衡”用經(jīng)濟(jì)學(xué)術(shù)語來說，就是成本-效益分析。成本-效益分析不僅是經(jīng)濟(jì)學(xué)的一個根本方法，也是管理決策的一個法寶，“一個有力而必需的工具”。這一方法在決策中的應(yīng)用是長久的，它“既為現(xiàn)在也為將來的商業(yè)決策提供了一種系統(tǒng)而邏輯的分析方法”（Maurice，2003）。所以，決策從本質(zhì)上說也是成本與效益的比較，雖然有時候這種比較是在無意之中完成的。由此，管理和管理審計的實(shí)質(zhì)也可歸結(jié)為成本-效益的分析和比較。二、價值工程法價值工程法又稱為價值分析法，是一種新興的管理技術(shù)，是降低成本、提高經(jīng)濟(jì)效益的有效方法

7、。價值的表達(dá)式為：價值（V）= 功能（F）成本（C）價值工程法不僅是一種提高工程和產(chǎn)品價值的技術(shù)方法，也是一種指導(dǎo)決策、有效管理的科學(xué)方法，它體現(xiàn)了現(xiàn)代經(jīng)營的思想。在管理審計中可采用這種科學(xué)思想和科學(xué)技術(shù)。三、標(biāo)桿分析法標(biāo)桿分析法又稱基準(zhǔn)化分析法（Benchmarking），是指將本企業(yè)的各項(xiàng)活動與從事該項(xiàng)活動最佳者進(jìn)行比較，從而提出行動方法，以彌補(bǔ)自身的不足。標(biāo)桿分析法是將本企業(yè)經(jīng)營的各方面狀況和環(huán)節(jié)與競爭對手或行業(yè)內(nèi)外一流的企業(yè)進(jìn)行對照分析的過程，是一種評價自身企業(yè)和研究其他組織的手段，是將外部企業(yè)的持久業(yè)績作為自身企業(yè)的內(nèi)部發(fā)展目標(biāo)，并將外界的最佳做法移植到本企業(yè)的經(jīng)營環(huán)節(jié)中去的一種方法

8、。四、雷達(dá)圖分析法雷達(dá)圖（Radar Chart）分析法亦稱綜合財務(wù)比率分析圖法，又可稱為戴布拉圖法、蜘蛛圖法。它是日本企業(yè)界為了對綜合實(shí)力進(jìn)行評估而采用的一種財務(wù)狀況綜合評價方法。雷達(dá)圖分析法是從企業(yè)的收益性、安全性、流動性、成長性、生產(chǎn)性等五個方面，對企業(yè)財務(wù)狀態(tài)和經(jīng)營現(xiàn)狀進(jìn)行直觀、形象的綜合分析與評價的方法。第三節(jié)管理審計評價方法一、數(shù)據(jù)包絡(luò)分析理論（DEA模型）1978年由著名的運(yùn)籌學(xué)家A.Chames，W.Cooper和E.Phodes提出的第一個DEA模型，解決了多投入多產(chǎn)出的效率計量問題，這一技術(shù)迅速得到了廣泛的應(yīng)用。在管理審計中，DEA模型不僅被用來分析評價經(jīng)營業(yè)績相對有效性，還被用來分配審計資源；其不但能夠?qū)I利性組織進(jìn)行效率評價，還能夠?qū)Ψ菭I利性組織進(jìn)行管理審計。在DEA模型中，DMU的比較效率被定義為所有加權(quán)產(chǎn)出值與所有加權(quán)投入值的比率。二、二次相對評價法二次相對評價法是一種在動態(tài)變化中對評價對象基礎(chǔ)條件的差異進(jìn)行描述以及測算其主觀有效努力程度的具體方法。二次相對評價法的幾何意義（如圖所示）：以參考指數(shù)為橫軸X，當(dāng)前指數(shù)為縱軸Y，在平面坐標(biāo)系中標(biāo)出所有評價對象的指數(shù)狀態(tài)，采用BCC模型計算得到企業(yè)管理前沿面，將該評價對象的當(dāng)前指數(shù)Y在前沿面上的對應(yīng)值記為Y，Y與Y的比值（）即為該評價對象的管理有效性