管理審計(jì)方法（第二版）第七章管理審計(jì)分析和評(píng)價(jià)方法

1、第七章 管理審計(jì)分析和評(píng)價(jià)方法主要知識(shí)點(diǎn)本章主要介紹在管理審計(jì)中所運(yùn)用到的一些分析和評(píng)價(jià)方法，主要內(nèi)容包括：管理審計(jì)常規(guī)分析方法，管理審計(jì)獨(dú)特分析方法，管理審計(jì)評(píng)價(jià)方法。關(guān)鍵概念管理審計(jì)分析；管理審計(jì)評(píng)價(jià)第一節(jié)管理審計(jì)常規(guī)分析方法一、比較分析法比較分析法是指直接通過(guò)被審計(jì)項(xiàng)目有關(guān)內(nèi)容的對(duì)比來(lái)揭示差異，并分析判斷差異形成原因的一種分析技術(shù)。按對(duì)比時(shí)所用指標(biāo)的不同，比較分析法又分為絕對(duì)數(shù)比較分析法和相對(duì)數(shù)比較分析法。絕對(duì)數(shù)比較分析法是指直接以有關(guān)項(xiàng)目之間的絕對(duì)數(shù)額進(jìn)行對(duì)比，來(lái)揭示其中存在的差異并針對(duì)差異進(jìn)行分析判斷的一種分析方法。相對(duì)數(shù)比較分析法是指通過(guò)計(jì)算相關(guān)項(xiàng)目的百分比、比率或比重結(jié)構(gòu)等相對(duì)數(shù)

2、指標(biāo)，根據(jù)相對(duì)數(shù)指標(biāo)的對(duì)比，來(lái)揭示其中的差異并分析判斷是否存在問(wèn)題的一種分析方法。二、平衡分析法平衡分析法是指根據(jù)復(fù)式記賬原理和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之間的內(nèi)在依存關(guān)系，對(duì)應(yīng)該存在內(nèi)在制約關(guān)系的有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行計(jì)算或測(cè)定，以檢查制約關(guān)系是否存在并揭示其中有無(wú)問(wèn)題的一種分析技術(shù)。例如，審計(jì)人員查閱資產(chǎn)負(fù)債表，發(fā)現(xiàn)存貨的本年末余額為210萬(wàn)元，而對(duì)應(yīng)查閱存貨所包含的具體科目如原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、低值易耗品等時(shí)，發(fā)現(xiàn)其合計(jì)數(shù)額遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于210萬(wàn)元，這說(shuō)明相關(guān)數(shù)額之間存在問(wèn)題，導(dǎo)致不平衡。三、科目分析法（賬戶(hù)分析法）科目分析法（賬戶(hù)分析法）是指根據(jù)科目對(duì)應(yīng)關(guān)系的原理，對(duì)總分類(lèi)賬戶(hù)的借方或貸方的對(duì)應(yīng)

3、賬戶(hù)及其發(fā)生額和余額是否正常進(jìn)行分析的一種技術(shù)。一般針對(duì)一些容易產(chǎn)生錯(cuò)誤和舞弊問(wèn)題的科目，如庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、銷(xiāo)售、采購(gòu)等，采用此方法。結(jié)合“產(chǎn)品銷(xiāo)售收入”和“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等賬戶(hù)的對(duì)應(yīng)關(guān)系，或結(jié)合“管理費(fèi)用”和“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”、“應(yīng)付賬款”等賬戶(hù)進(jìn)行分析，可審查有無(wú)差錯(cuò)和弊端，也可了解產(chǎn)品銷(xiāo)售情況、應(yīng)收賬款發(fā)出和收回情況，以及費(fèi)用發(fā)生、支付情況等。四、趨勢(shì)分析法趨勢(shì)分析法是指從發(fā)展的觀點(diǎn)來(lái)分析研究經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在時(shí)間上的變動(dòng)情況，從而揭示其增減變動(dòng)的幅度及其發(fā)展趨勢(shì)是否正常、合理，有無(wú)問(wèn)題的一種分析技術(shù)。（一）定基動(dòng)態(tài)比率定基動(dòng)態(tài)比率即用某一時(shí)期的數(shù)值作為固定的基期指標(biāo)數(shù)值，

4、將其他各期的數(shù)值與其對(duì)比來(lái)分析。（二）環(huán)比動(dòng)態(tài)比率環(huán)比動(dòng)態(tài)比率是以每一分析期的前期數(shù)值為基期數(shù)值而計(jì)算出來(lái)的動(dòng)態(tài)比率，其計(jì)算公式為：環(huán)比動(dòng)態(tài)比率=分析期數(shù)值前期數(shù)值100%五、因素分析法因素分析法是利用統(tǒng)計(jì)指標(biāo)體系分析現(xiàn)象總變動(dòng)中各個(gè)因素影響程度的一種統(tǒng)計(jì)分析方法。使用這種方法能夠使研究者把一組反映事物性質(zhì)、狀態(tài)、特點(diǎn)等的變量簡(jiǎn)化為少數(shù)幾個(gè)能夠反映出事物內(nèi)在聯(lián)系的、固有的、決定事物本質(zhì)特征的因素。六、指數(shù)分析法指數(shù)分析法是利用指數(shù)體系，對(duì)現(xiàn)象的綜合變動(dòng)從數(shù)量上分析其受各因素影響的方向、程度及絕對(duì)數(shù)量。其分析步驟如下：一是選定影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的各項(xiàng)指標(biāo)。二是根據(jù)重要性程度，對(duì)各種比率標(biāo)注重要性系

5、數(shù)，并使各系數(shù)之和等于1。三是確定各項(xiàng)指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)值。四是計(jì)算確定企業(yè)分析期各項(xiàng)財(cái)務(wù)比率的實(shí)際數(shù)值。五是計(jì)算求出實(shí)際比率占標(biāo)準(zhǔn)比率的百分比，即相對(duì)比率。六是用相對(duì)比率乘以重要性系數(shù)，求出各比率的評(píng)分，即綜合指數(shù)，并求出各比率綜合指數(shù)的合計(jì)數(shù)，即總評(píng)分，以此作為對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)的依據(jù)。七、定性分析法定性分析法是一種主要依靠預(yù)測(cè)人員豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)以及主觀的判斷和分析能力推斷出事物的性質(zhì)和發(fā)展趨勢(shì)的分析方法，其屬于預(yù)測(cè)分析的一種基本方法。這類(lèi)方法主要適用于一些沒(méi)有或不具備完整的歷史資料和數(shù)據(jù)的事項(xiàng)。定性分析法主要根據(jù)除企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表以外的企業(yè)所處環(huán)境、企業(yè)自身內(nèi)在素質(zhì)等方面的情況對(duì)企業(yè)信用狀況進(jìn)行

6、總體把握。第二節(jié)管理審計(jì)獨(dú)特分析方法一、成本-效益分析法任何一項(xiàng)決策都需要進(jìn)行“利弊權(quán)衡”，這種“利弊權(quán)衡”用經(jīng)濟(jì)學(xué)術(shù)語(yǔ)來(lái)說(shuō)，就是成本-效益分析。成本-效益分析不僅是經(jīng)濟(jì)學(xué)的一個(gè)根本方法，也是管理決策的一個(gè)法寶，“一個(gè)有力而必需的工具”。這一方法在決策中的應(yīng)用是長(zhǎng)久的，它“既為現(xiàn)在也為將來(lái)的商業(yè)決策提供了一種系統(tǒng)而邏輯的分析方法”（Maurice，2003）。所以，決策從本質(zhì)上說(shuō)也是成本與效益的比較，雖然有時(shí)候這種比較是在無(wú)意之中完成的。由此，管理和管理審計(jì)的實(shí)質(zhì)也可歸結(jié)為成本-效益的分析和比較。二、價(jià)值工程法價(jià)值工程法又稱(chēng)為價(jià)值分析法，是一種新興的管理技術(shù)，是降低成本、提高經(jīng)濟(jì)效益的有效方法

7、。價(jià)值的表達(dá)式為：價(jià)值（V）= 功能（F）成本（C）價(jià)值工程法不僅是一種提高工程和產(chǎn)品價(jià)值的技術(shù)方法，也是一種指導(dǎo)決策、有效管理的科學(xué)方法，它體現(xiàn)了現(xiàn)代經(jīng)營(yíng)的思想。在管理審計(jì)中可采用這種科學(xué)思想和科學(xué)技術(shù)。三、標(biāo)桿分析法標(biāo)桿分析法又稱(chēng)基準(zhǔn)化分析法（Benchmarking），是指將本企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)與從事該項(xiàng)活動(dòng)最佳者進(jìn)行比較，從而提出行動(dòng)方法，以彌補(bǔ)自身的不足。標(biāo)桿分析法是將本企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各方面狀況和環(huán)節(jié)與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手或行業(yè)內(nèi)外一流的企業(yè)進(jìn)行對(duì)照分析的過(guò)程，是一種評(píng)價(jià)自身企業(yè)和研究其他組織的手段，是將外部企業(yè)的持久業(yè)績(jī)作為自身企業(yè)的內(nèi)部發(fā)展目標(biāo)，并將外界的最佳做法移植到本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)中去的一種方法

8、。四、雷達(dá)圖分析法雷達(dá)圖（Radar Chart）分析法亦稱(chēng)綜合財(cái)務(wù)比率分析圖法，又可稱(chēng)為戴布拉圖法、蜘蛛圖法。它是日本企業(yè)界為了對(duì)綜合實(shí)力進(jìn)行評(píng)估而采用的一種財(cái)務(wù)狀況綜合評(píng)價(jià)方法。雷達(dá)圖分析法是從企業(yè)的收益性、安全性、流動(dòng)性、成長(zhǎng)性、生產(chǎn)性等五個(gè)方面，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀態(tài)和經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀進(jìn)行直觀、形象的綜合分析與評(píng)價(jià)的方法。第三節(jié)管理審計(jì)評(píng)價(jià)方法一、數(shù)據(jù)包絡(luò)分析理論（DEA模型）1978年由著名的運(yùn)籌學(xué)家A.Chames，W.Cooper和E.Phodes提出的第一個(gè)DEA模型，解決了多投入多產(chǎn)出的效率計(jì)量問(wèn)題，這一技術(shù)迅速得到了廣泛的應(yīng)用。在管理審計(jì)中，DEA模型不僅被用來(lái)分析評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)相對(duì)有效性，還被用來(lái)分配審計(jì)資源；其不但能夠?qū)I(yíng)利性組織進(jìn)行效率評(píng)價(jià)，還能夠?qū)Ψ菭I(yíng)利性組織進(jìn)行管理審計(jì)。在DEA模型中，DMU的比較效率被定義為所有加權(quán)產(chǎn)出值與所有加權(quán)投入值的比率。二、二次相對(duì)評(píng)價(jià)法二次相對(duì)評(píng)價(jià)法是一種在動(dòng)態(tài)變化中對(duì)評(píng)價(jià)對(duì)象基礎(chǔ)條件的差異進(jìn)行描述以及測(cè)算其主觀有效努力程度的具體方法。二次相對(duì)評(píng)價(jià)法的幾何意義（如圖所示）：以參考指數(shù)為橫軸X，當(dāng)前指數(shù)為縱軸Y，在平面坐標(biāo)系中標(biāo)出所有評(píng)價(jià)對(duì)象的指數(shù)狀態(tài)，采用BCC模型計(jì)算得到企業(yè)管理前沿面，將該評(píng)價(jià)對(duì)象的當(dāng)前指數(shù)Y在前沿面上的對(duì)應(yīng)值記為Y，Y與Y的比值（）即為該評(píng)價(jià)對(duì)象的管理有效性