會(huì)計(jì)學(xué)（第二版）第05章賬戶與復(fù)式記賬

1、第五章 賬戶與復(fù)式記賬解讀帕喬利的密碼導(dǎo)入案例 1494年，帕喬利在威尼斯出版了會(huì)計(jì)學(xué)的鼻祖之作算術(shù)、幾何、比與比例概要，系統(tǒng)地介紹了“威尼斯會(huì)計(jì)方法”，也就是所謂的“復(fù)式會(huì)計(jì)”（double entry bookkeeping）。正是帕喬利的這一貢獻(xiàn)使得一切商業(yè)活動(dòng)都可轉(zhuǎn)換為以“Money”為符號(hào)的表達(dá)。 帕喬利所提倡的會(huì)計(jì)方法，可以把復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及企業(yè)競爭的結(jié)果，轉(zhuǎn)換成以貨幣為表達(dá)單位的會(huì)計(jì)數(shù)字（“帕喬利密碼”）。這些密碼擁有極強(qiáng)大的壓縮威力，即使再大型的公司，它們?cè)谑袌龈偁幹兴鶆?chuàng)造或虧損的財(cái)富，都能壓縮匯總成薄薄的幾張財(cái)務(wù)報(bào)表。這些財(cái)務(wù)報(bào)表透露的信息必須豐富、充足，否則投資人或銀行不愿

2、意提供公司資金；但是，這些財(cái)務(wù)報(bào)表又不能過分透明，否則競爭對(duì)手會(huì)輕而易舉地學(xué)走公司的經(jīng)營方法。因此，帕喬利密碼所隱含的信息往往不易了解。請(qǐng)問： 繁雜的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)如何轉(zhuǎn)變成為以財(cái)務(wù)報(bào)表為載體的財(cái)務(wù)信息的呢？ 會(huì)計(jì)師是如何適時(shí)為決策者提供財(cái)務(wù)信息的呢？ 會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)主體發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（經(jīng)營活動(dòng)引起資金變化的交易或事項(xiàng)）引起的會(huì)計(jì)要素（包括反映資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三個(gè)財(cái)務(wù)狀況要素和收入、費(fèi)用、利潤三個(gè)經(jīng)營狀況要素）變化，遵循公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量，運(yùn)用設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬等專門方法和特定程序，對(duì)資金變化過程及結(jié)果進(jìn)行記錄，并適時(shí)以財(cái)務(wù)報(bào)表的形式提供財(cái)務(wù)信息。對(duì)信息使用者而言，只要解開帕喬利的

3、密碼，就能通過財(cái)務(wù)報(bào)表透視企業(yè)經(jīng)營實(shí)質(zhì)，揭示其競爭能力。學(xué)習(xí)目標(biāo)在本章中，你將學(xué)到： 財(cái)務(wù)報(bào)表與賬戶、復(fù)式記賬間關(guān)系 會(huì)計(jì)科目與賬戶及其關(guān)系 賬戶的基本結(jié)構(gòu)及其分類 復(fù)式記賬原理與借貸記賬法目 錄第一節(jié) 賬戶第二節(jié) 借貸記賬法第三節(jié) 賬戶、復(fù)試記賬與財(cái)務(wù)報(bào)表之間關(guān)系第一節(jié) 賬戶一、賬戶與會(huì)計(jì)科目（一）賬戶與會(huì)計(jì)科目的概念 所謂賬戶，就是會(huì)計(jì)主體為了序時(shí)、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而引起的會(huì)計(jì)要素發(fā)生增減變動(dòng)過程，而根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，并適時(shí)提供各種財(cái)務(wù)信息的工具。設(shè)置賬戶是一種會(huì)計(jì)核算方法。 所謂會(huì)計(jì)科目，就是在會(huì)計(jì)對(duì)象劃分為會(huì)計(jì)要素的基礎(chǔ)上，對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容做進(jìn)一步分類的項(xiàng)目名稱。在我

4、國，通常由國家統(tǒng)一規(guī)定，教材P80-81 。賬戶與會(huì)計(jì)科目 會(huì)計(jì)科目與賬戶的關(guān)系，既有聯(lián)系也有區(qū)別。 聯(lián)系： 會(huì)計(jì)科目的名稱也是賬戶的名稱；賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，會(huì)計(jì)科目是企業(yè)設(shè)置賬戶的重要依據(jù)；會(huì)計(jì)科目和賬戶所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是相同的。 區(qū)別： 會(huì)計(jì)科目通常由國家統(tǒng)一規(guī)定，是各單位設(shè)置賬戶、處理賬務(wù)所必須遵循的依據(jù)，而賬戶則由各會(huì)計(jì)主體自行設(shè)置，是會(huì)計(jì)核算的一個(gè)重要工具；會(huì)計(jì)科目只表明某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，而賬戶不僅表明相同的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，而且還具有一定的結(jié)構(gòu)格式，并通過其結(jié)構(gòu)反映某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的增減變動(dòng)情況，即會(huì)計(jì)科目僅僅是對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行分類的項(xiàng)目名稱，而賬戶還具有一定的結(jié)構(gòu)、格式。賬戶與會(huì)計(jì)

5、科目（二）賬戶的基本結(jié)構(gòu) 賬戶是用來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，反映會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容增減變化及其結(jié)果的工具，因此，隨著會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)事項(xiàng)的不斷發(fā)生，會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容也必然隨之發(fā)生變化，而且這種變化不管多么錯(cuò)綜復(fù)雜，從數(shù)量上看不外乎增加和減少兩種情況。 通常，我們以一條水平線和一條將水平線平分的垂直線來表示賬戶，稱為“T”字賬戶或“丁”字賬戶。賬戶名稱左方右方賬戶的基本結(jié)構(gòu) 每個(gè)賬戶一般有四個(gè)金額要素，即期初余額、本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額和期末余額。 賬戶如有期初余額，首先應(yīng)當(dāng)在記錄增加額的那一方登記。 會(huì)計(jì)事項(xiàng)發(fā)生后，需要將其引起賬戶發(fā)生增減變動(dòng)的金額（發(fā)生額）記錄在相應(yīng)的欄內(nèi)。 一定期間記錄到賬戶

6、增加方的數(shù)額合計(jì)，稱為增加發(fā)生額。 一定期間記錄到賬戶減少方的數(shù)額合計(jì)，稱為減少發(fā)生額。 正常情況下，賬戶四個(gè)數(shù)額之間的關(guān)系如下： 賬戶期末余額 = 賬戶期初余額 + 本期增加發(fā)生額 - 本期減少發(fā)生額賬戶的基本結(jié)構(gòu)（三）賬戶的基本分類 賬戶的左右兩方究竟哪方記錄增加、哪方記錄減少，取決于所采用的記賬方法和所記錄賬戶反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。 賬戶是對(duì)會(huì)計(jì)要素的再分類，因此，賬戶按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類（資產(chǎn)負(fù)債表科目）；收入類、費(fèi)用類和利潤類（利潤表科目）。 會(huì)計(jì)上把賬戶按反映經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類稱為賬戶的基本分類。賬戶的基本分類1資產(chǎn)類賬戶 資產(chǎn)類賬戶，是用來反映和監(jiān)督各種資產(chǎn)（包括

7、各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利）增減變動(dòng)和結(jié)果的賬戶。 例如，“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“在途物資”?！霸牧稀?、“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”等賬戶均為典型的資產(chǎn)類賬戶。賬戶的基本分類2負(fù)債類賬戶 負(fù)債類賬戶，是用來反映和監(jiān)督各種負(fù)債的增減變動(dòng)和結(jié)果的賬戶。 例如“短期借款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)交稅費(fèi)”、“應(yīng)付股利”、“長期借款”、“應(yīng)付債券”等賬戶為典型的負(fù)債類賬戶。賬戶的基本分類3. 所有者權(quán)益類賬戶 所有者權(quán)益類賬戶，是用來反映和監(jiān)督所有者權(quán)益增減變動(dòng)和結(jié)果的賬戶。 例如，“實(shí)收資本”（或“股本”）、“資本公積”、“盈余公積”等賬

8、戶為典型的所有者權(quán)益類賬戶。賬戶的基本分類4. 收入類賬戶 收入類賬戶，是用來反映和監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中取得的各種營業(yè)收入的賬戶。 例如，“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“投資收益”等賬戶為典型的收入類賬戶。 由于收入有廣義與狹義之分，所以廣義上的收入類賬戶還包括“營業(yè)外收入”賬戶。廣義的收入類賬戶包括利潤表中所有“損益類”賬戶中的全部“益”類最終導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益增加的賬戶。賬戶的基本分類5. 費(fèi)用類賬戶 費(fèi)用類賬戶，是用來反映和監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的各種耗費(fèi)的賬戶。 例如，“主營業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”?！百Y產(chǎn)減值損失”等賬戶為

9、典型的費(fèi)用類賬戶。 由于費(fèi)用也有廣義與狹義之分，所以廣義的費(fèi)用類賬戶還包括“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“營業(yè)外支出”和“所得稅費(fèi)用”等賬戶。廣義費(fèi)用中的“生產(chǎn)成本”和“制造費(fèi)用”屬于成本類費(fèi)用，這類費(fèi)用是通過形成主營業(yè)務(wù)成本的形式來計(jì)入利潤表的，其他廣義費(fèi)用類賬戶均屬于利潤表中“損”類最終導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益減少的賬戶。 由于“生產(chǎn)成本”期末余額屬于“存貨”，也有人將其列為廣義的“資產(chǎn)”類，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，“生產(chǎn)成本”和“制造費(fèi)用”單獨(dú)分類為成本計(jì)算類賬戶。賬戶的基本分類6. 利潤類賬戶 利潤類賬戶，是用來反映和監(jiān)督企業(yè)利潤的實(shí)現(xiàn)和分配情況的賬戶。 例如，“本年利潤” 和“利潤分配” 賬戶為典型的

10、利潤類賬戶。 由于利潤屬于所有者的權(quán)益，所以“本年利潤” 和“利潤分配”賬戶也屬于所有者權(quán)益類賬戶。賬戶的分類（四）實(shí)賬戶與虛賬戶 企業(yè)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間終了，為了結(jié)算經(jīng)營成果，計(jì)算盈虧，需要把所有的損益類賬戶進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，完成結(jié)賬后，收入類和費(fèi)用類賬戶的余額就變成“零”了，會(huì)計(jì)上把這類期末余額為“零”的賬戶稱為虛賬戶（或臨時(shí)性賬戶），而對(duì)于有期末余額的資產(chǎn)負(fù)債表賬戶稱為實(shí)賬戶（或永久性賬戶）。第二節(jié) 借貸記賬法一、借貸記賬法起源（一）記賬方法 所謂記賬方法，是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生以后，運(yùn)用特定的記賬符號(hào)和記賬規(guī)則，在有關(guān)的賬戶中加以記錄的一種會(huì)計(jì)工作方法。 會(huì)計(jì)的記賬方法經(jīng)歷了由單式記賬法到復(fù)式記賬法的

11、發(fā)展歷程。第二節(jié) 借貸記賬法 單式記賬法，它是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，對(duì)所涉及的會(huì)計(jì)要素增減的變化只在一個(gè)賬戶中加以記錄，而且只記錄“錢款”或“債權(quán)、債務(wù)”的數(shù)額增減。 復(fù)式記賬法是指在每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，都要以相等的金額，同時(shí)在相互聯(lián)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中進(jìn)行登記的一種記賬方法。在記賬過程中，強(qiáng)調(diào)反映資金運(yùn)動(dòng)的來龍去脈。 按采用的記賬符號(hào)不同，在我國會(huì)計(jì)實(shí)踐中曾使用過的復(fù)式記賬法有，借貸記賬法、增減記賬法、收付記賬法。1993年開始實(shí)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求統(tǒng)一采用借貸記賬法。第二節(jié) 借貸記賬法（二）借貸記賬方法的起源 借貸記賬法大約產(chǎn)生于13、14世紀(jì)的意大利商品經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)的佛羅倫薩、熱那亞

12、、威尼斯等城市。 1494年，意大利數(shù)學(xué)家盧卡帕喬利出版了算術(shù)、幾何、比及比例概要，其中有關(guān)章節(jié)系統(tǒng)地介紹了借貸記賬法，這標(biāo)志著科學(xué)的復(fù)式記賬法的形成。以后，借貸記賬法傳入歐洲大陸，形成大陸式會(huì)計(jì)；傳入英國和美國，形成英美式會(huì)計(jì)。日本自“明治維新”后，從英國學(xué)習(xí)借貸記賬法；20世紀(jì)初期，借貸記賬法由日本傳入我國。第二節(jié) 借貸記賬法二、借貸記賬法的基本特點(diǎn) 借貸記賬法是以“借”和“貸”作為記賬符號(hào)，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則的一種復(fù)式記賬法。 （一）記賬符號(hào) 借貸記賬法是以“借”和“貸”作為記賬符號(hào)，來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)增減變化的?！敖琛焙汀百J”為純粹的記賬符號(hào)，本身無任何經(jīng)濟(jì)涵義。借貸記

13、賬法的基本特點(diǎn)借貸記賬法下賬戶的基本結(jié)構(gòu)： 一般將左邊規(guī)定為“借方”，右邊規(guī)定為“貸方”。對(duì)一個(gè)賬戶來說，如果規(guī)定左邊“借方”記錄增加額，則右邊“貸方”只能記錄減少額；如果規(guī)定左邊“借方”記錄減少額，則右邊“貸方”只能記錄增加額，左右兩邊只能記錄方向相反的內(nèi)容。 借貸記賬法下賬戶究竟用“借方”表示增加，還是用“貸方”表示增加，主要是看賬戶的性質(zhì)。不同性質(zhì)的賬戶，記錄的方法和內(nèi)容是不同的。借貸記賬法下賬戶的基本結(jié)構(gòu)1. 資產(chǎn)類賬戶。 資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)特點(diǎn)是：賬戶的借方登記資產(chǎn)的增加額，貸方登記資產(chǎn)的減少額。資產(chǎn)類賬戶期末余額一般在借方，本期期末余額轉(zhuǎn)至下期就成為下期期初余額。資產(chǎn)類賬戶期末借方余

14、額 = 期初借方余額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額資產(chǎn)類賬戶本期增加額 期末余額 期初余額 本期減少額 本期發(fā)生額合計(jì) 本期發(fā)生額合計(jì) 借方貸方借貸記賬法下賬戶的基本結(jié)構(gòu)2. 負(fù)債類和所有者權(quán)益類賬戶。 負(fù)債類和所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)特點(diǎn)相同：賬戶的借方登記負(fù)債和所有者權(quán)益的減少額，貸方登記負(fù)債和所有者權(quán)益的增加額。負(fù)債類和所有者權(quán)益類賬戶的期末余額一般在貸方，本期期末余額轉(zhuǎn)至下期就成為下期期初余額。 負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶期末貸方余額 = 期初貸方余額本期貸方發(fā)生額本期借方發(fā)生額本期增加額 負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶借方貸方本期減少額 期初余額 本期發(fā)生額合計(jì) 本期發(fā)生額合計(jì) 借貸記賬法下賬戶的基

15、本結(jié)構(gòu)3. 費(fèi)用類賬戶。 費(fèi)用類賬戶用來反映企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。賬戶的借方登記增加發(fā)生額，貸方登記轉(zhuǎn)出額（減少額），期未轉(zhuǎn)賬后一般無余額。期末余額 0費(fèi)用類賬戶借方貸方本期增加額 本期轉(zhuǎn)出額 本期發(fā)生額合計(jì) 本期發(fā)生額合計(jì) 借貸記賬法下賬戶的基本結(jié)構(gòu)4. 收入類賬戶。 收入的取得意味著所有者權(quán)益的增加，所以收入類賬戶結(jié)構(gòu)與所有者權(quán)益類賬戶相同：賬戶的貸方登記收入的增加額，借方登記轉(zhuǎn)出額（減少額），期未轉(zhuǎn)賬后無余額。期末余額 0收入類賬戶借方貸方本期增加額 本期轉(zhuǎn)出額 本期發(fā)生額合計(jì) 本期發(fā)生額合計(jì) 借貸記賬法的基本特點(diǎn)（二）記賬規(guī)律 借貸記賬法的記賬規(guī)律是：“有借必有貸，借貸

16、必相等”。對(duì)于發(fā)生的任何一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，借貸記賬法都要求一方面在某個(gè)賬戶的借方進(jìn)行記錄，同時(shí)在另一個(gè)賬戶的貸方進(jìn)行記錄，即“有借必有貸”；對(duì)每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，賬戶的借方記錄金額要等于賬戶的貸方記錄金額，即“借貸必相等”。要注意的是，一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的賬戶可能不止一個(gè)借方和一個(gè)貸方，有時(shí)是多個(gè)借方，有時(shí)是多個(gè)貸方。但是借方賬戶記錄金額合計(jì)一定要等于貸方賬戶記錄金額合計(jì)。借貸記賬法的記賬規(guī)律 借貸記賬法的記賬規(guī)律是由經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起會(huì)計(jì)要素變化的四種類型和借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)總結(jié)出來的。借貸記賬法的基本特點(diǎn)（三）試算平衡 試算平衡就是依據(jù)會(huì)計(jì)等式“資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益”的平衡關(guān)系，根據(jù)借貸記賬

17、法的記賬規(guī)律，對(duì)本期各賬戶的記錄結(jié)果進(jìn)行匯總計(jì)算，以檢驗(yàn)賬戶記錄是否正確和完整的一種方法。 “有借必有貸、借貸必相等”的記賬規(guī)律，記入每一筆交易的借方金額一定等于它的貸方金額，那么：全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì) = 全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì) 根據(jù)“資產(chǎn) = 負(fù)債十所有者權(quán)益”的原理，那么：全部賬戶的借方期初余額合計(jì) = 全部賬戶的貸方期初余額合計(jì)全部賬戶的借方期末余額合計(jì) = 全部賬戶的貸方期末余額合計(jì)試算平衡 在實(shí)際工作中，很多單位通過編制試算平衡表（教材P ），來檢驗(yàn)本期發(fā)生額和期初、期末余額記錄是否正確。 編制試算平衡表是檢驗(yàn)賬簿記錄是否正確的一種有效手段，也是期末結(jié)賬的前期準(zhǔn)備工作之一

18、。如果試算不平衡，就可以肯定賬戶的記錄有問題。但是，如果試算平衡，也不能確保賬簿記錄沒有問題。因?yàn)樵谀承┣闆r下，雖然借貸相等，但是仍有錯(cuò)誤存在。例如：漏記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；重記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄方向正確，但賬戶用錯(cuò)；某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)賬戶使用正確，但方向顛倒；借方或貸方發(fā)生額中，偶然發(fā)生多記少記并互相抵消等等。第二節(jié) 借貸記賬法三、會(huì)計(jì)分錄 所謂的會(huì)計(jì)分錄就是會(huì)計(jì)師對(duì)每筆交易（或事項(xiàng)）引起會(huì)計(jì)要素變化的方向、金額進(jìn)行初始信息加工的一種記錄形式。是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在登記賬戶前預(yù)先確定的應(yīng)記賬戶名稱、方向和金額的一種記錄形式。 根據(jù)每筆交易（或事項(xiàng)）引起會(huì)計(jì)要素增、減變化的數(shù)量，會(huì)計(jì)分錄一般包括簡單分錄

19、和復(fù)合分錄。 每筆交易（或事項(xiàng)）只引起兩個(gè)賬戶發(fā)生變化所編制的分錄，稱為“簡單分錄”（即一借一貸）； 每筆交易（或事項(xiàng)）引起兩個(gè)以上賬戶發(fā)生變化所編制的分錄，稱為“復(fù)合分錄”（即一借多貸、多借一貸或多借多貸）。 教學(xué)中會(huì)計(jì)分錄內(nèi)容及書寫要求 實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)分錄填寫在記賬憑證上。會(huì)計(jì)分錄組成內(nèi)容（三要素）會(huì)計(jì)分錄書寫要求登記方向登記賬戶登記金額借：銀行存款 100 000 貸：實(shí)收資本 100 000借在上貸在下借、貸錯(cuò)開一字格金額分排兩列金額后不必寫“元”會(huì)計(jì)分錄第三節(jié) 賬戶、復(fù)試記賬與財(cái)務(wù)報(bào)表之間關(guān)系（一）交易分析 要記錄每筆交易，必須先對(duì)之進(jìn)行分析，看看它是如何引起資金的雙向變化的。這種分析

20、可以決定該筆交易應(yīng)記入哪個(gè)賬戶的借方，哪個(gè)賬戶的貸方。會(huì)計(jì)交易分析的結(jié)果必須滿足兩個(gè)基本原則： （1）資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益 （2）借方金額 = 貸方金額 初學(xué)者往往會(huì)發(fā)現(xiàn)有一半的會(huì)計(jì)分錄，特別是現(xiàn)金的變動(dòng)，相對(duì)明顯。而另一半的分錄，特別是留存收益，卻不明顯。我們建議先記錄那些顯而易見的賬目（看是借項(xiàng)還是貸項(xiàng)）然后再分析那些不怎么容易的賬目。第三節(jié) 賬戶、復(fù)試記賬與財(cái)務(wù)報(bào)表之間關(guān)系一、交易分析 要記錄每筆交易，必須先對(duì)之進(jìn)行分析，看看它是如何引起資金的雙向變化的。這種分析可以決定該筆交易應(yīng)記入哪個(gè)賬戶的借方，哪個(gè)賬戶的貸方。會(huì)計(jì)交易分析的結(jié)果必須滿足兩個(gè)基本原則： （1）資產(chǎn) = 負(fù)債

21、 + 所有者權(quán)益 （2）借方金額 = 貸方金額 初學(xué)者往往會(huì)發(fā)現(xiàn)有一半的會(huì)計(jì)分錄，特別是現(xiàn)金的變動(dòng)，相對(duì)明顯。而另一半的分錄，特別是留存收益，卻不明顯。我們建議先記錄那些顯而易見的賬目（看是借項(xiàng)還是貸項(xiàng)）然后再分析那些不怎么容易的賬目。交易分析舉例例、7月“校園宿舍尋找者”共計(jì)發(fā)生了下列業(yè)務(wù)：（1）7月1日，在大學(xué)附近租賃一間辦公室，租金每月400元，房租按月支付。（2）7月1日，賒購一套價(jià)值350元的辦公用具和一臺(tái)價(jià)值2000元的電腦。辦公用具預(yù)計(jì)使用2年，電腦預(yù)計(jì)使用5年。（3）7月5日，史密斯迎來第一批顧客，為顧客尋找公寓，收取現(xiàn)金1900元。（4）7月15日，度假花費(fèi)個(gè)人資金2000元

22、。（5）7月25日，史密斯支付辦公室使用的水電費(fèi)100元。（6）7月28日，史密斯迎來第二批顧客，收取服務(wù)費(fèi)用2280元，款項(xiàng)尚未收到。（7）7月31日，史密斯提款2000元為自己發(fā)放月工資。（8）7月31日，按稅法規(guī)定，“校園宿舍尋找者”應(yīng)依法繳納流轉(zhuǎn)稅費(fèi)209元。二、調(diào)整分錄 會(huì)計(jì)師在進(jìn)行交易或事項(xiàng)處理時(shí)，大部分都是依據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)取得的原始資料進(jìn)行的，但有一些事項(xiàng)也會(huì)對(duì)信息產(chǎn)生影響，卻沒有顯而易見的資料證明它們存在。這些事項(xiàng)的影響需要在會(huì)計(jì)期末時(shí)，通過調(diào)整會(huì)計(jì)分錄的方法予以記錄。 調(diào)整分錄的目的是調(diào)整賬戶的余額，使它們能公允反映出會(huì)計(jì)期末的財(cái)務(wù)狀況。 調(diào)整分錄的類型一般有兩大類，一是基于會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的調(diào)整，二是基于信息質(zhì)量要求的調(diào)整。第三節(jié) 賬戶、復(fù)試記賬與財(cái)務(wù)報(bào)表之間關(guān)系 基于會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的期末調(diào)整事項(xiàng)，主要是針對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)下需要調(diào)整的非現(xiàn)金賬項(xiàng)，即調(diào)整那些收支期與歸屬期不一致的收入和費(fèi)用，主要包括應(yīng)計(jì)項(xiàng)目、遞延項(xiàng)目和成本分配項(xiàng)目三種類型。應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的調(diào)整：是由于收入或費(fèi)用的歸屬期先于其款項(xiàng)收支期所引起的，包括應(yīng)計(jì)收入和應(yīng)計(jì)費(fèi)用兩種。遞延項(xiàng)目的調(diào)整：是由于收入或費(fèi)用的收付先于其歸屬期所引起的，包括遞延收入和遞延費(fèi)用。成本分配項(xiàng)目的調(diào)整：是指會(huì)計(jì)期