納稅籌劃企業(yè)所得稅課件10.5課件

1、 納 稅 籌 劃李 嘉 賢項(xiàng)目四 企業(yè)所得稅 企業(yè)所得稅法第一條規(guī)定 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。【提示】1.現(xiàn)行企業(yè)所得稅法實(shí)行法人所得稅制，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)是非法人組織，所以不適用企業(yè)所得稅法，而適用于個(gè)人所得稅法。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、個(gè)體工商戶按個(gè)人所得稅法中的“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。公司按企業(yè)所得稅法繳納企業(yè)所得稅，稅后向個(gè)人股東分配時(shí)，個(gè)人股東再按個(gè)人所得稅法中的“利息、股息、紅利”所得項(xiàng)目計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。2.企業(yè)所得稅法中

2、的企業(yè)，包括依照中國(guó)法律、行政法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立具有法人資格的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他取得收入的組織。關(guān)鍵：看組織形式企業(yè)所得稅法第二條規(guī)定 企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。1、居民企業(yè) 居民企業(yè)，是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。 實(shí)際管理機(jī)構(gòu)是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。2、非居民企業(yè) 非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。征稅對(duì)象（一）居民企業(yè)的征稅對(duì)象居民企業(yè)應(yīng)就其來(lái)源

3、于境內(nèi)、境外的所得作為征稅對(duì)象。（稅率：25%）（二）非居民企業(yè)的征稅對(duì)象 1.非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。 （稅率：25%）例如： 美國(guó)境內(nèi)醫(yī)藥公司（非居民企業(yè)），在中國(guó)北京設(shè)立辦事處，北京辦事處授權(quán)境內(nèi)企業(yè)使用其技術(shù)，取得了境內(nèi)企業(yè)支付的特許權(quán)使用費(fèi)。（稅率：25%）美國(guó)境內(nèi)醫(yī)藥公司（非居民企業(yè)），在中國(guó)北京設(shè)立辦事處，北京辦事處授權(quán)韓國(guó)境內(nèi)企業(yè)使用其技術(shù)，取得了韓國(guó)境內(nèi)企業(yè)的支付的特許權(quán)使用費(fèi)。（稅率：25%）2.非居民企業(yè) 在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖 設(shè)

4、立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。（預(yù)提所得稅：10%）例如： 美國(guó)境內(nèi)醫(yī)藥公司（非居民企業(yè)），在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立辦事處，在美國(guó)境內(nèi)授權(quán)中國(guó)境內(nèi)企業(yè)使用其技術(shù)，取得了中國(guó)境內(nèi)企業(yè)支付的特許權(quán)使用費(fèi)。（預(yù)提所得稅：減按10%）美國(guó)境內(nèi)醫(yī)藥公司（非居民企業(yè)），在中國(guó)北京設(shè)立辦事處，在美國(guó)境內(nèi)授權(quán)中國(guó)境內(nèi)上海企業(yè)使用其技術(shù)，取得了境內(nèi)上海企業(yè)支付的特許權(quán)使用費(fèi)（上海支付的使用費(fèi)與北京辦事處沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系，相當(dāng)于在中國(guó)境內(nèi)沒(méi)設(shè)立機(jī)構(gòu)）。（預(yù)提所得稅：減按10%）3.所得來(lái)源的確定，按照以下原則確定：（主要是為了區(qū)分境內(nèi)所得還是境外所得）銷售貨

5、物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定。交易活動(dòng)發(fā)生在境外，屬于境外所得；交易活動(dòng)發(fā)生在境內(nèi)，屬于境內(nèi)所得。提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定。勞務(wù)發(fā)生在境外，屬于境外所得；勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)，屬于境內(nèi)所得?！敬稹控?cái)稅201337號(hào)規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營(yíng)業(yè)稅。 設(shè)計(jì)屬于部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，屬于增值稅應(yīng)稅服務(wù)。 美國(guó)境內(nèi)M設(shè)計(jì)公司（非居民企業(yè)），在美國(guó)境內(nèi)為中國(guó)境內(nèi)N企業(yè)提供了 商標(biāo)設(shè)計(jì)服務(wù)（注：沒(méi)來(lái)中國(guó)，在中國(guó)境外提供設(shè)計(jì)勞務(wù)），收取境內(nèi)企業(yè)的商標(biāo)設(shè)計(jì)服務(wù)費(fèi)106萬(wàn)（境內(nèi)支付）。 【問(wèn)題1】中國(guó)境內(nèi)企業(yè)支付設(shè)計(jì)費(fèi)時(shí)，是否

6、應(yīng)扣繳M設(shè)計(jì) 公司的增值稅？【問(wèn)】案例中的情況屬不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)？【答】財(cái)稅201337號(hào)第十條 在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：（一）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)。（二）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。（三）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形?！締?wèn)】涉及勞務(wù)屬不屬于應(yīng)稅服務(wù)？采取排除法明確了不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)的三種情形，具體如下：（一）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)。什么服務(wù)不要在中國(guó)繳稅？（特殊情況一）【例】重慶某公司在美

7、國(guó)租用倉(cāng)庫(kù)保管貨物，是完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)，因此不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)?！巴耆诰惩庀M(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)” ，主要包含三層意思： 1、應(yīng)稅服務(wù)的提供方為境外單位或者個(gè)人； 2、境內(nèi)單位或者個(gè)人在境外接受應(yīng)稅服務(wù)； 3、所接受的服務(wù)必須完全發(fā)生境外并在境外消費(fèi)（包括提供服務(wù)的連續(xù)性和完整性，以及服務(wù)的開(kāi)始和結(jié)束，包括中間環(huán)節(jié)均在境外）。三個(gè)條件需要同時(shí)滿足?！敬稹恐腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第七條，企業(yè)所得所稱來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定。 美國(guó)境內(nèi)M設(shè)計(jì)公司（非居民企業(yè)），在美國(guó)境內(nèi)為中國(guó)境內(nèi)N企業(yè)提供了 商標(biāo)設(shè)計(jì)服務(wù)（注：沒(méi)來(lái)中國(guó)，在中

8、國(guó)境外提供設(shè)計(jì)勞務(wù)），收取境內(nèi)企業(yè)的商標(biāo)設(shè)計(jì)服務(wù)費(fèi)106萬(wàn)（境內(nèi)支付）。 【問(wèn)題2】中國(guó)境內(nèi)企業(yè)支付設(shè)計(jì)費(fèi)時(shí)，是否扣繳M設(shè)計(jì)公司的企業(yè)所得稅？由于勞務(wù)發(fā)生地在美國(guó)，所以該所得屬于來(lái)自境外的所得，非居民企業(yè)來(lái)源于境外的所得不征收企業(yè)所得稅。因此，N公司不應(yīng)該扣繳企業(yè)所得稅?！締?wèn)】M公司所得屬不屬于境內(nèi)所得？中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法第三條，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。3、所得來(lái)源的確定銷售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定。提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定。轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得：不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定；【例】美國(guó)境內(nèi)公司（非居民企業(yè)）將其擁有的

9、一處位于上海的建筑物轉(zhuǎn)讓給日本境內(nèi)企業(yè)（非居民企業(yè)）。【答】由于“所銷售不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)”，所以屬于在中國(guó)境內(nèi)銷售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)納繳納營(yíng)業(yè)稅。【問(wèn)】美國(guó)境內(nèi)公司是否要繳納營(yíng)業(yè)稅？【答】由于不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定，所以屬于境內(nèi)所得，應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅。【問(wèn)】美國(guó)境內(nèi)公司是否要繳納企業(yè)所得稅？3、所得來(lái)源的確定權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：按照被投資企業(yè)所在地確定；【例】美國(guó)境內(nèi)公司（非居民企業(yè)）擁有中國(guó)境內(nèi)某企業(yè)的10%股權(quán)，在美國(guó)境內(nèi)簽訂協(xié)議將其持有的10%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給日本境內(nèi)公司（非居民企業(yè)）?！敬稹哭D(zhuǎn)讓股權(quán)不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不征收營(yíng)業(yè)稅?！締?wèn)】美國(guó)境內(nèi)公司是否要繳納營(yíng)業(yè)稅？【答】由于被投資

10、企業(yè)屬于境內(nèi)企業(yè)，所以美國(guó)境內(nèi)公司的轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)該向中國(guó)繳納企業(yè)所得稅。（預(yù)提所得稅：10%）【問(wèn)】美國(guó)境內(nèi)公司是否要繳納企業(yè)所得稅？3、所得來(lái)源的確定股息、紅利等權(quán)益性投資所得：按照分配所得的企業(yè)所在地確定；【例】美國(guó)境內(nèi)公司（非居民企業(yè)）擁有中國(guó)境內(nèi)企業(yè)的10%股權(quán)，中國(guó)境內(nèi)企業(yè)根據(jù)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)向美國(guó)境內(nèi)公司（非居民企業(yè)）分配股息、紅利。【答】美國(guó)境內(nèi)公司（非居民企業(yè)）從中國(guó)境內(nèi)取得的股息、紅利應(yīng)該向中國(guó)繳納企業(yè)所得稅 ，由中國(guó)境內(nèi)公司在支付或應(yīng)支付股息、紅利時(shí)代扣代繳企業(yè)所得稅。 （預(yù)提所得稅：10%）【問(wèn)】美國(guó)境內(nèi)公司是否要繳納企業(yè)所得稅？3、所得來(lái)源的確定利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所

11、得：按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定；【例】中國(guó)境內(nèi)某企業(yè)經(jīng)美國(guó)境內(nèi)某企業(yè)授權(quán)使用其商標(biāo)，支付商標(biāo)使用費(fèi)106萬(wàn)元?！敬稹坑捎谒D(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)的接受單位在境內(nèi)，支付時(shí)，應(yīng)扣 繳增值稅（1006%）?！締?wèn)】中國(guó)境內(nèi)公司是否要代扣代繳增值稅？【答】由于負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)在境內(nèi)，屬于境內(nèi)所得，所以應(yīng)扣繳企業(yè)所得稅（預(yù)提所得稅：10010%）。【問(wèn)】中國(guó)境內(nèi)公司是否要代扣代繳企業(yè)所得稅？三、稅率（一）適用25%稅率： 1.居民企業(yè) 2.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且取得的所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)。（二）適用20%稅率： 符合條件的小型微利企業(yè)。（三）適用15%稅率： 國(guó)家需

12、要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)。（四）適用10%（20%減半）稅率： 在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得境內(nèi)所得的非居民企業(yè)，以及雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的境內(nèi)所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)。四、應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額= 收入總額 - 不征稅收入 - 免稅收入 各項(xiàng)扣除-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損或：應(yīng)納稅所得額= 會(huì)計(jì)利潤(rùn)（即利潤(rùn)總額）+ 納稅調(diào)增 納稅調(diào)減一般性收入的確認(rèn) （2）提供勞務(wù)收入：是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)租賃、金融保險(xiǎn)、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂(lè)、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)

13、取得的收入。提供勞務(wù)收入，企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入?！緟^(qū)別】 建筑安裝，營(yíng)業(yè)稅按收到預(yù)收款確認(rèn)納稅義務(wù)，企業(yè)所得稅則按采用完工進(jìn)度確認(rèn)收入。 （3）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入：是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入。 股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。 企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額?！景咐恳话阈允杖氲拇_認(rèn) （5）利息收入：是指企業(yè)將資金提供他

14、人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。 利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。一般性收入的確認(rèn) （6）租金收入：是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。 租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。【問(wèn)】增值稅、營(yíng)業(yè)稅何時(shí)確認(rèn)預(yù)收租金的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間？【答】增值稅（有形動(dòng)產(chǎn)租賃）或營(yíng)業(yè)稅（不動(dòng)產(chǎn)租賃）按收到預(yù)收款確認(rèn)納稅義務(wù)，企

15、業(yè)所得稅分期均勻確認(rèn)收入?！娟P(guān)鍵】增值稅、營(yíng)業(yè)稅 收付實(shí)現(xiàn)制 企業(yè)所得稅 權(quán)責(zé)發(fā)生制一般性收入的確認(rèn)例題【例題】位于市區(qū)的某公司出租房產(chǎn)，合同約定自2011年1月1日起租賃期五年，每年租金l0萬(wàn)元，并約定第一年l月1日一次性向租賃方收取50萬(wàn)元房屋租金，一次性開(kāi)具發(fā)票?！締?wèn)】出租房產(chǎn)業(yè)務(wù)第一年的營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅應(yīng)如何處理？【答】 根據(jù)營(yíng)業(yè)稅規(guī)定，納稅人提供租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。所以出租房產(chǎn)業(yè)務(wù)第一年的營(yíng)業(yè)稅=505%=2.5（萬(wàn)元）。根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租

16、賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。出租房產(chǎn)業(yè)務(wù)第一年的企業(yè)所得稅計(jì)算時(shí)應(yīng)將l0萬(wàn)元計(jì)入應(yīng)納稅所得額中計(jì)算企業(yè)所得稅。 （8）接受捐贈(zèng)收入：是指企業(yè)接受的來(lái)自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無(wú)償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。 接受捐贈(zèng)收入，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)?！娟P(guān)鍵】按收付實(shí)現(xiàn)制 一般性收入的確認(rèn)例題【例題】某生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人）2013年12月接受捐贈(zèng)設(shè)備一臺(tái)，收到的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款100萬(wàn)元，增值稅稅款17萬(wàn)元，另支付公路運(yùn)輸企業(yè)（增值稅一般納稅人）運(yùn)費(fèi)2萬(wàn)元，取得運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。 該企業(yè)的賬務(wù)應(yīng)該如何處理。

17、【 賬務(wù)處理】 借：固定資產(chǎn) 1000000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅增（進(jìn)項(xiàng)稅額） 170000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 1170000 借：固定資產(chǎn) 20000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅增（進(jìn)項(xiàng)稅額） 2200 貸：銀行存款 22200【思考】如果合同約定，由受贈(zèng)方負(fù)擔(dān)設(shè)備的增值稅。如何處理？ （9）其他收入：是指企業(yè)取得的上述八項(xiàng)外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等?！締?wèn)】收到的違約金不能取得發(fā)票，以什么憑證入賬？【答】 以雙方訂立的合同為合法憑證。一般性收入的確認(rèn)（一）收入總額

18、 2.特殊性收入的確認(rèn)【問(wèn)】同種情況下，增值稅于何時(shí)確認(rèn)納稅義務(wù)？【答】增值稅規(guī)定，分期收款方式銷售貨物，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天。 無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。（1）以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期 確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。特殊性收入的確認(rèn)【問(wèn)】同種情況下，增值稅于何時(shí)確認(rèn)納稅義務(wù)？【答】增值稅規(guī)定，采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天。（2）企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以

19、及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。特殊性收入的確認(rèn)【例】企業(yè)合作開(kāi)采原油（3）采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。特殊性收入的確認(rèn)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知（國(guó)稅函2008828號(hào)）規(guī)定，企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。 （4）視同銷售收入的確認(rèn)：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)

20、生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。 將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)）；將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移； 其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。內(nèi)部處置資產(chǎn)的情況（不視同銷售確認(rèn)收入）企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入： 用于市場(chǎng)推廣或銷售；用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利； 用于股息分配； 用于對(duì)外捐贈(zèng)； 其他改變資

21、產(chǎn)所有權(quán)屬的用途（如投資）。 用于交際應(yīng)酬；行為所得稅 視同銷售嗎？流轉(zhuǎn)稅 視同銷售嗎？企業(yè)將自產(chǎn)貨物用于不動(dòng)產(chǎn)“在建工程”企業(yè)將自產(chǎn)貨物用于管理部門(mén)使用企業(yè)將自產(chǎn)貨物用于職工福利房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)將開(kāi)發(fā)的商品房留作自用（產(chǎn)權(quán)未轉(zhuǎn)移） （增） （增） （營(yíng)）【多選題】下列經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)中，既屬于增值稅視同銷售，又屬于企業(yè)所得稅視同銷售確認(rèn)收入的項(xiàng)目有（）。A.將生產(chǎn)的產(chǎn)品用于樣品展示B.將生產(chǎn)的產(chǎn)品用于投資C.將生產(chǎn)的產(chǎn)品用于職工福利D.將生產(chǎn)的產(chǎn)品用于本企業(yè)在建工程E.將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及外省分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移【正確答案】ABC【答案解析】選項(xiàng)DE：企業(yè)所得稅上不視同銷售處理，作為 內(nèi)部處置資產(chǎn)?！咀⒁狻繕?/p>

22、品展示還要區(qū)分兩種情況，樣品是否會(huì)贈(zèng)送給舉辦方，如汽車展覽會(huì)，可能只是提供展覽，將來(lái)還會(huì)收回。（1）增值稅視同銷售：將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；銷售代銷貨物；設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。（2）消費(fèi)稅視同銷售行為：納稅人將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)

23、非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)，提供勞務(wù)，以及用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。（3）營(yíng)業(yè)視同銷售行為：?jiǎn)挝换蛘邆€(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人；單位或者個(gè)人自己新建（以下簡(jiǎn)稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為。 （4）土地增值稅視同銷售行為：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)將開(kāi)發(fā)的產(chǎn)品用于職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、對(duì)外投資、分配給股東或投資人、抵債、換取其他單位或個(gè)人的非貨幣性資產(chǎn)等發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)視同銷售房地產(chǎn)。不同稅種視同銷售情況總結(jié)（5）資源稅視同銷售行為：視同銷售的自產(chǎn)自用產(chǎn)品，包括用于非生產(chǎn)項(xiàng)目和生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品兩部分。 1.財(cái)政撥款 2.行政事業(yè)性收費(fèi)

24、、政府性基金?！咎崾尽控?cái)稅201170號(hào)1.企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：（1）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；（2）財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求；（3）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。（二）不征稅收入2.根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！咎崾尽科髽I(yè)取得的各項(xiàng)免稅

25、收入所對(duì)應(yīng)的各項(xiàng)成本費(fèi)用，除另有 規(guī)定者外，可以在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。3.企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（二）不征稅收入 企業(yè)所得稅法第二十六條規(guī)定，企業(yè)的下列收入為免稅收入：（三）免稅收入3.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； 1.國(guó)債利息收入；2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

26、居民企業(yè)和非居民企業(yè)取得的上述投資收益不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。投資？還是投機(jī)？【思考】免稅收入和不征稅收入?yún)^(qū)別？【答案】相應(yīng)的成本費(fèi)用可不可以扣除？前者可扣，后者不可扣。4.符合條件的非營(yíng)利組織的收入。具體來(lái)說(shuō)，非營(yíng)利組織以下收入為免稅收入（1）接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)的收入；（2）除規(guī)定的財(cái)政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入，但不包括因政府購(gòu)買服務(wù)取得的收入；（3）按照省級(jí)以上民政、財(cái)政部門(mén)規(guī)定收取的會(huì)費(fèi)；（4）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；（三）免稅收入5.對(duì)企業(yè)取得的2009年、2010年和2011年發(fā)行的地方政府債券利息所得，免

27、征企業(yè)所得稅。（2）企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。1.扣除基本規(guī)定：（1）企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。；（四）各項(xiàng)扣除 有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。 合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。（3）除另有規(guī)定外，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，不得重復(fù)扣除。稅金是指企業(yè)實(shí)際發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及附加。成本是

28、指企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。 費(fèi)用是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。1.扣除基本規(guī)定 通過(guò)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”扣除的稅金有：消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、資源稅、房地產(chǎn)企業(yè)的土地增值稅、出口向海關(guān)繳納的關(guān)稅等。 通過(guò)“管理費(fèi)用”扣除的稅金有：房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、印花稅。 通過(guò)其他渠道扣除的稅金有：不允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額、不允許抵扣的已納的消費(fèi)稅、契稅、耕地占用稅。損失是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，以及遭

29、受自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的非常損失及其他損失。 稅前允許扣除的損失是凈損失，即資產(chǎn)盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢損失減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額。企業(yè)已作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或部分收回時(shí)，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期收入。1.扣除基本規(guī)定其他支出是指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出。（1）企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。四類：不允許扣除、限額扣除、據(jù)實(shí)扣除、加計(jì)扣除2.具體扣除項(xiàng)目的規(guī)定想象成四個(gè)框 條例規(guī)定，所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金

30、、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知（國(guó)稅函20093號(hào)）第一條規(guī)定，所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：2.具體扣除項(xiàng)目的規(guī)定企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度； 企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平； 企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金 的調(diào)整是有序進(jìn)行的； 企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所 得稅義務(wù)； 有關(guān)工資

31、薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。（2）企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，企業(yè)職工福利費(fèi)不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除?！締?wèn)】向職工發(fā)放的取暖費(fèi)補(bǔ)貼、防暑降溫費(fèi)， 計(jì)入工資還是計(jì)入福利費(fèi)？（工資薪金包括哪些項(xiàng)目？職工福利費(fèi)包括哪些問(wèn)題？）國(guó)稅函20093號(hào)：所稱的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過(guò)政府有關(guān)部門(mén)給予的限定數(shù)額；超過(guò)部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅

32、所得額時(shí)扣除。如果包括以上，會(huì)重復(fù)扣企業(yè)職工福利費(fèi) 國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)： 企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。企業(yè)職工福利費(fèi)國(guó)稅函20093號(hào)規(guī)定，企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容： 尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門(mén)所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門(mén)的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門(mén)工

33、作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等?！咎崾尽俊吧形磳?shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)”主要指國(guó)有企業(yè)。 為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒(méi)有單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)

34、、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等?！締?wèn)】“組織員工旅游費(fèi)用”可以所得稅前扣除嗎？企業(yè)職工福利費(fèi)【答】組織員工旅游也不屬于稅法上的職工福利費(fèi)的范圍。 稅法采取列舉法并無(wú)列舉此項(xiàng)目?！净I劃】（3）企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)， 國(guó)家稅務(wù)總局公告【2010】24號(hào)規(guī)定： 自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分，憑工會(huì)組織開(kāi)具的工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)在企業(yè)所得稅稅前扣除。2.具體扣除項(xiàng)目的規(guī)定不超過(guò)工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。（4）除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出， 【提示】職工教育經(jīng)費(fèi)屬于暫時(shí)性差異。2.具體扣除項(xiàng)目的規(guī)定 不超過(guò)工資薪金總額2.

35、5%的部分，準(zhǔn)予扣除； 超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！纠印磕称髽I(yè)當(dāng)年工資總額1000萬(wàn)元，2013年實(shí)際發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)30萬(wàn)元。該企業(yè)所得稅稅率25%。則該企業(yè)實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)的正確的稅務(wù)處理?！敬鸢浮慷惙ㄔ试S扣除職工教育經(jīng)費(fèi)： 10002.5%=25萬(wàn) 企業(yè)實(shí)際發(fā)生額：30萬(wàn)元 超標(biāo)準(zhǔn)列支：30-25=5（萬(wàn)元）當(dāng)年調(diào)增應(yīng)納稅所得額5萬(wàn)元。以后年度可以無(wú)限期調(diào)減應(yīng)納稅所得額 軟件生產(chǎn)企業(yè)、集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。軟件生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確劃分職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)支出，對(duì)于不能準(zhǔn)確劃分的，以及準(zhǔn)確劃分后職工教育經(jīng)費(fèi)中扣除職工培訓(xùn)

36、費(fèi)用的余額，一律按照2.5%的比例扣除。職工教育經(jīng)費(fèi)支出【例子】某企業(yè)當(dāng)年工資總額1000萬(wàn)元，2013年實(shí)際發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)80萬(wàn)元：其中職工培訓(xùn)費(fèi)支出50萬(wàn)，其他支出30萬(wàn)。則該企業(yè)實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)的正確的稅務(wù)處理。如果該企業(yè)是軟件生產(chǎn)企業(yè)、集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)呢？ 【例題】“應(yīng)付職工薪酬”賬戶各明細(xì)欄目反映，支付給職工的工資總額合計(jì)2000000元（人均月工資2500元）；發(fā)生職工福利費(fèi)合計(jì)400000元；發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)80000元：撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)24000元已取得相關(guān)工會(huì)撥繳款收據(jù)，同時(shí)又另行列支工會(huì)活動(dòng)費(fèi)40000元。分別計(jì)算各個(gè)項(xiàng)目需要納稅調(diào)整的金額?！菊_答案】 實(shí)際發(fā)生的工資總額2000000元，可以稅前扣除。 稅法規(guī)定職工福利費(fèi)扣除限額=200000014%=280000（元） 企業(yè)實(shí)際發(fā)生400000元，超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)。 調(diào)增應(yīng)納稅所得額=400000-280000=120000（元） 職工教育經(jīng)費(fèi) 稅法規(guī)定扣除限額=20000002.5%=50000（元） 企業(yè)實(shí)際發(fā)生80000元，超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)。 調(diào)增應(yīng)納稅所得額=80000-50