第5章生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)稅收籌劃3(資產(chǎn)及涉稅合同籌劃)

1、第5章生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)稅收籌劃3(資產(chǎn)及涉稅合同籌劃)第一頁，共70頁。 第五章 生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的稅收籌劃 中山大學(xué)嶺南學(xué)院 龍朝暉 第三節(jié) 資產(chǎn)的稅務(wù)籌劃 第四節(jié) 涉稅合同的籌劃2第二頁，共70頁。第三節(jié) 資產(chǎn)的稅務(wù)籌劃 固定資產(chǎn)的取得方式： 租賃和購買兩種方式， 都要按稅法規(guī)定涉及所得稅。 但兩種方式在所得稅 -扣除項(xiàng)目上存在差異。 3第三頁，共70頁。一、租賃方式 設(shè)備等實(shí)物資產(chǎn)融資，有兩種： （1）經(jīng)營租賃（也稱服務(wù)租賃） 指承租人為臨時(shí)、季節(jié)性需要 -而短期租用某類資產(chǎn)的行為， 與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn) -和維修費(fèi)用一般由出租人承擔(dān)。要多次出租方能收回投資和獲利。 4第四頁，共70頁。（2）

2、融資租賃（也稱金融租賃）是-融資與融物相結(jié)合的特殊籌資方式， 其特點(diǎn)是與資產(chǎn)所有權(quán) -有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移給承租人。 我國融資租賃不很成熟， 多為經(jīng)營租賃。 5第五頁，共70頁。 企業(yè)租入固定資產(chǎn) -支付租賃費(fèi)的扣除方法：（一）以經(jīng)營租賃方式租入 -固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出， 按照租賃期限均勻扣除；6第六頁，共70頁。（二）以融資租賃方式租入 -固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)支出， 按規(guī)定構(gòu)成固定資產(chǎn)價(jià)值的部分 -應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。 7第七頁，共70頁。 二、購買方式 購買設(shè)備時(shí)，一般為一次性支付， 所有權(quán)也隨之轉(zhuǎn)移。 購買的一次性支付， 不得在所得稅前一次性扣除， 必須按規(guī)定計(jì)提折舊，稅前扣除

3、。 8第八頁，共70頁。 租賃的雙重好處： 一是避免因長期擁有的負(fù)擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)， 避免購買負(fù)擔(dān)和陳舊過時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)；9第九頁，共70頁。 二是租金可沖減利潤而減輕稅負(fù)。租金的支付比較穩(wěn)定。支付方式可在簽合同時(shí)商定， 通過平衡支付使利潤均攤，減輕稅負(fù)。 10第十頁，共70頁。 甲公司廠區(qū)占地面積74余萬平方米， 員工總數(shù)6000余人， 資產(chǎn)總值約人民幣50億元。 主要從事各型水輪機(jī)、水輪發(fā)電機(jī)、 -汽輪發(fā)電機(jī)、交直流電（動(dòng)）機(jī)及 -相關(guān)控制設(shè)備的設(shè)計(jì)、制造和銷售。【案例5-11】 甲公司簡介：11第十一頁，共70頁。甲公司組織結(jié)構(gòu)：甲公司現(xiàn)擁有 -電機(jī)動(dòng)力設(shè)備、電機(jī)控制設(shè)備、 -電機(jī)工模具、電機(jī)設(shè)備工程

4、公司 -四個(gè)控股子公司。12第十二頁，共70頁。系國內(nèi)著名的工量具生產(chǎn)廠家， 現(xiàn)有總資產(chǎn)近5億元， 有金屬切削機(jī)床、鍛壓設(shè)備、 -熱處理設(shè)備等1500余臺(tái)套， 其中大型、高精度和數(shù)控機(jī)床160余臺(tái)。 乙公司簡介：13第十三頁，共70頁。國企困境：由于是國營老廠，乙經(jīng)營出現(xiàn)問題。甲認(rèn)為乙困難主要是管理落后，決定對(duì)乙進(jìn)行收購，2006年甲出資控制了乙股權(quán)的70%，成為乙的母公司。14第十四頁，共70頁。甲獲取設(shè)備的選擇： 乙擁有一批生產(chǎn)設(shè)備， 甲準(zhǔn)備擴(kuò)展經(jīng)營規(guī)模， 需要此類設(shè)備。第一個(gè)問題： 甲為什么要收購乙呢？ 15第十五頁，共70頁。第二個(gè)問題：甲擬從乙獲得此類設(shè)備。 但到底是向乙購買， 還是

5、向乙租賃？16第十六頁，共70頁。1、兩種方式的稅收差異 租賃方式與購買方式都要涉及所得稅； 但扣除項(xiàng)目上存在差異。 籌劃思路與方法：17第十七頁，共70頁。 集團(tuán)稅負(fù)分析：（）乙出售一次性實(shí)現(xiàn)的收益， 通過租賃分?jǐn)偟蕉鄠€(gè)納稅年度， 獲得遞延納稅好處。 2、租賃的優(yōu)勢分析18第十八頁，共70頁。（）集團(tuán)內(nèi)一方盈利較高， 另一方盈利少或虧時(shí)， 盈利方把設(shè)備租賃給后者， 不違原則下收取較低租賃費(fèi)節(jié)稅。 2、租賃的優(yōu)勢分析19第十九頁，共70頁。 租賃期滿租賃方盈利后以較高價(jià)格購入， 使利潤流向前者，既補(bǔ)償又實(shí)現(xiàn)節(jié)稅。 如果虧損方把設(shè)備租賃給盈利方， 如何安排才能達(dá)到節(jié)稅的效果？ 2、租賃的優(yōu)勢分析

6、20第二十頁，共70頁。 承租方分析： 一是只需按期支付租金不必支付全價(jià)， 減少資金占用， 避免長期擁有而承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)； 2、租賃的優(yōu)勢分析21第二十一頁，共70頁。二是支付租金可直接沖減當(dāng)期利潤， 減少應(yīng)納稅額； 2、租賃的優(yōu)勢分析22第二十二頁，共70頁。三是經(jīng)營租賃報(bào)表不列為資產(chǎn)與負(fù)債， 與負(fù)債購置相比， 改善資產(chǎn)負(fù)債率， 增強(qiáng)舉債能力； 2、租賃的優(yōu)勢分析23第二十三頁，共70頁。 四是融資租賃若合同中不包含期滿廉價(jià)購買選擇權(quán)時(shí)，對(duì)租入設(shè)備的改良支出可記入資產(chǎn)價(jià)值， 在租期內(nèi)通過提折舊的方式攤銷。 2、租賃的優(yōu)勢分析24第二十四頁，共70頁。2、租賃的優(yōu)勢分析 四是融資租賃 而企業(yè)購入的固

7、定資產(chǎn)， 其改良支出增加固定資產(chǎn)原值。 如其折舊年限長于租期， 租賃就會(huì)加速折舊，減輕負(fù)擔(dān)。25第二十五頁，共70頁。 出租方（母公司）分析： 使閑置的資產(chǎn)得以運(yùn)用， 獲得租金收入，實(shí)現(xiàn)資本增值。 將取得租金分?jǐn)偟蕉鄠€(gè)納稅年度， 從而可遞延納稅。 2、租賃的優(yōu)勢分析26第二十六頁，共70頁。 3、資產(chǎn)獲得方式設(shè)計(jì)與操作： 方案一：租賃方式 操作步驟：（1）甲與乙簽訂租賃協(xié)議， 規(guī)定租金額，剩余殘值。（2）乙將設(shè)備移交給甲。（3）甲按月向乙支付租金。 27第二十七頁，共70頁。（1）甲乙簽訂購買協(xié)議， 規(guī)定購買價(jià)格、移交時(shí)間和付款期限。（2）乙將設(shè)備運(yùn)往甲。（3）甲可以延期向乙支付價(jià)款。 可按合

8、同分期付款或一次性付款。 兩種方式節(jié)稅效果確是存在差異的。 方案二：購買方式。 操作步驟：28第二十八頁，共70頁。 2006年6月1日， 甲支付5億元購買乙在外發(fā)行的全部股票， 形成母子公司。（甲、乙所得稅率均為25%） 方案一：租賃方式29第二十九頁，共70頁。乙有一批生產(chǎn)設(shè)備， 甲經(jīng)營需要此類設(shè)備， 使用后每年可增加利潤500萬元。 乙將設(shè)備以租賃方式轉(zhuǎn)給甲， 按市價(jià)收取租金150萬元，租期5年。 方案一：租賃方式30第三十頁，共70頁。 第15年相關(guān)的稅負(fù)如下（經(jīng)營租賃， 設(shè)備折舊方法為直線折舊法，無殘值）。 租賃方式的稅負(fù) 單位：萬元項(xiàng)目承租人（第1-5年）出租人（第1-5年）集團(tuán)（

9、第1-5年）營業(yè)利潤500-租金支出/收入-150150-固定資產(chǎn)折舊-100-稅前利潤35050400所得稅87.512.5100稅后利潤262.537.530031第三十一頁，共70頁。方案二：購買方式 乙將設(shè)備出售給甲， 按同類資產(chǎn)價(jià)值出售價(jià)格為1000萬元， 設(shè)備可使用年限10年。 甲可一次性或分期支付 -或采取商業(yè)匯票結(jié)算或暫賒貨款。 第15年稅收負(fù)擔(dān)如下（折舊與方案一相同，見表5-7）： 32第三十二頁，共70頁。 表5-7 購買方式的稅負(fù) 單位：萬元 項(xiàng)目購買方（第1-5年）銷售方（第1年）集團(tuán)（第1-5年）第1年第2-年?duì)I業(yè)利潤5001000-固定資產(chǎn)折舊100-稅前利潤400

10、1000-所得稅100250350100稅后利潤300750105030033第三十三頁，共70頁。 兩方案比較分析： 稅負(fù)差別發(fā)生在第1年， 方案一比方案二少納所得稅250萬元。 原因： 集團(tuán)視租賃為內(nèi)部交易， 出租人租金收入納稅額與 -承租人租金支出抵稅額相互對(duì)沖；34第三十四頁，共70頁。銷售方銷售收入納稅額無抵補(bǔ)項(xiàng)。 籌劃結(jié)論：同一個(gè)利益集團(tuán)內(nèi)部時(shí)，將資產(chǎn)從一個(gè)企業(yè)轉(zhuǎn)給 -另一個(gè)企業(yè)時(shí)租賃方式可節(jié)稅。 方案二中，35第三十五頁，共70頁。 進(jìn)一步討論： .集團(tuán)關(guān)聯(lián)方在對(duì)內(nèi)部籌資、投資 -和交易等可進(jìn)行籌劃和安排以節(jié)稅。.制定的租賃價(jià)格必須符合 -企業(yè)集團(tuán)關(guān)聯(lián)交易的原則。36第三十六頁，

11、共70頁。進(jìn)一步討論： .如母子公司處在不同的區(qū)域， 若存在所得稅稅率差異， 利潤從稅率較高一方流向較低一方， 籌劃效果會(huì)更好。 37第三十七頁，共70頁。第四節(jié) 涉稅合同的籌劃 市場經(jīng)濟(jì)也是契約經(jīng)濟(jì)（合同、協(xié)議）。 合同的最大作用， 在實(shí)施經(jīng)濟(jì)交換過程中 -明確雙方的權(quán)利和義務(wù)。38第三十八頁，共70頁。在事先籌劃的基礎(chǔ)上， 在簽訂協(xié)議時(shí)就可以 -通過合同來安排稅收問題。 第四節(jié) 涉稅合同的籌劃39第三十九頁，共70頁。一、銷售合同的籌劃（一）增值稅時(shí)間基本規(guī)定： 一是銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)， 為收訖銷售款或取得憑據(jù)的當(dāng)天； 二是進(jìn)口貨物， 為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。 40第四十頁，共70頁。實(shí)施細(xì)則規(guī)

12、定七種結(jié)算 -方式的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。 1、直接收款方式 收到銷售款或憑據(jù)， 將提貨單交買方當(dāng)天； 2、托收承付和委托銀行收款方式 發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；41第四十一頁，共70頁。3、賒銷和分期收款方式 為按合同約定的收款日期的當(dāng)天；4、預(yù)收貨款方式 為貨物發(fā)出的當(dāng)天；42第四十二頁，共70頁。 6、銷售應(yīng)稅勞務(wù) 為提供勞務(wù)并收訖款或獲取款憑據(jù)當(dāng)天；5、委托他人代銷貨物 為收到代銷清單的當(dāng)天； 43第四十三頁，共70頁。(1)將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)銷售;(2)將自產(chǎn)或委托加工貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；(3)將自產(chǎn)、委加或購買貨物作為投資； 7、視同銷售行為 下列視同銷售的，為貨物移送的

13、當(dāng)天。44第四十四頁，共70頁。(4)將自產(chǎn)、委加或購買貨物分配給股東；(5)將自產(chǎn)、委加貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；(6)將自產(chǎn)、委加或購買的貨物無償贈(zèng)送他人。45第四十五頁，共70頁。（二）消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定：納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅商品于銷售時(shí)納稅。用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅商品的， 不納稅； 用于其它方面的， 于移送使用時(shí)納稅。46第四十六頁，共70頁。委托加工的應(yīng)稅商品， -用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅商品的， 所納稅準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。進(jìn)口的應(yīng)稅商品，于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)納稅。（二）消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定：47第四十七頁，共70頁。交易方式不同，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間也不同，應(yīng)合理選擇。存在問題：企業(yè)銷售貨物時(shí)，被動(dòng)地會(huì)計(jì)核算， 結(jié)果

14、大量的銷售發(fā)生了， 而會(huì)計(jì)僅在往來賬上進(jìn)行核算， 導(dǎo)致長期掛賬。48第四十八頁，共70頁。稅收風(fēng)險(xiǎn)：應(yīng)收賬款余額越滾越大，貨款沒有收回， 就不開具發(fā)票，也不申報(bào)納稅。 一旦查帳，偷稅事實(shí)客觀存在。49第四十九頁，共70頁。在銷貨合同上適當(dāng)籌劃：（1）當(dāng)對(duì)方的資金運(yùn)作較好， 貨物提走后很快就回籠資金時(shí)， 合同可采用直接收款等銷售方式， 納稅義務(wù)當(dāng)天發(fā)生。50第五十頁，共70頁。 （2）如銷售對(duì)象是商業(yè)企業(yè)， 貨款以銷售后付款結(jié)算方式， 可采用代銷結(jié)算方式。 根據(jù)實(shí)際收到的貨款， 分期計(jì)算銷項(xiàng)稅額。51第五十一頁，共70頁。（3）當(dāng)對(duì)方資金周轉(zhuǎn)不好， 貨物提走后貨款不能很快回籠。 在簽定經(jīng)濟(jì)合同時(shí)

15、， 盡可能采用賒銷、分期收款方式， 將納稅義務(wù)向后推延。 既可避免被認(rèn)定為偷稅， 又獲得了稅款的時(shí)間價(jià)值。52第五十二頁，共70頁。二、工程合同的籌劃 企業(yè)概況： 某市兩家合資企業(yè)“中華房地產(chǎn)公司”、“華中商貿(mào)公司”。 中方及外方均為同一出資人， 中外方出資比例均為2 ：8 。中華公司注冊(cè)資本8000萬元， 華中公司注冊(cè)資本40000萬元。53第五十三頁，共70頁。華中于2006年2月投資建一綜合大樓。 由于華中沒有建房資質(zhì)， 以中華的名義投資興建。華中將資金轉(zhuǎn)至中華的銀行賬戶， 兩公司均作“往來” 賬處理。 2007年6月，大廈已建成裝修完畢， 并于當(dāng)月辦理竣工決算手續(xù)。 建樓情況：54第五

16、十四頁，共70頁。中華沒有施工隊(duì)伍， 全部工程均由其他建筑公司承建。建安業(yè)營業(yè)稅已由建安公司繳納。中華根據(jù)建安業(yè)發(fā)票作為 -在建工程入賬的原始憑證。截至工程竣工日止， “在建工程華興大廈” 總額20.5億元。 建樓核算：55第五十五頁，共70頁。 中華需將在建工程轉(zhuǎn)至華中名下， 但中華和華中是兩個(gè)獨(dú)立的企業(yè)法人，華興大廈的財(cái)產(chǎn)所有權(quán)歸屬于中華，如轉(zhuǎn)移至華中名下需要按 -“銷售不動(dòng)產(chǎn)” 繳納5%的營業(yè)稅。 遇到難題：56第五十六頁，共70頁。 按成本利潤率10%計(jì)算, 應(yīng)納營業(yè)稅: =20.5（1+10%）（1-5%）5% 1.19（億元）遇到難題：57第五十七頁，共70頁。房開公司承辦機(jī)關(guān)、企

17、事業(yè)單位統(tǒng)建房， 如委托單位能提供土地使用權(quán)證書、 -建設(shè)項(xiàng)目批準(zhǔn)書和基建計(jì)劃， 且開發(fā)公司不墊付資金， 同時(shí)符合“其他代理服務(wù)”條件的， 對(duì)其手續(xù)費(fèi)收入按“服務(wù)業(yè)” 計(jì)征營業(yè)稅， 否則按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”征營業(yè)稅。稅法規(guī)定：58第五十八頁，共70頁。 籌劃分析：如果華中委托中華代建房， 中華就無需繳納1.19 億元的營業(yè)稅， 只需按手續(xù)費(fèi)繳納營業(yè)稅即可。59第五十九頁，共70頁?！捌渌矸?wù)”條件： 受托方與委托方全額結(jié)算（原票轉(zhuǎn)交）， 只向委托方收取手續(xù)費(fèi)的業(yè)務(wù)。60第六十頁，共70頁。華中應(yīng)當(dāng)于2006年2月與中華 -簽訂一份“委托代建”合同，由華中直接將工程款支付給施工單位，施工單位將發(fā)

18、票直接開給華中，由中華將發(fā)票轉(zhuǎn)交給華中。華中據(jù)此作“在建工程” 入賬即可。 籌劃思路：61第六十一頁，共70頁。稅法規(guī)定：以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與利潤分配， 共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征營業(yè)稅。但轉(zhuǎn)讓該股權(quán)， 應(yīng)按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”征稅。事后還能補(bǔ)救嗎？62第六十二頁，共70頁。如中華以該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)對(duì)華中股權(quán)投資， 則無需繳納營業(yè)稅。 中華與華中的投資者均為同一出資人， 根本無需進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓。 這樣中華就可免除1.19億元營業(yè)稅。補(bǔ)救措施：63第六十三頁，共70頁。補(bǔ)救措施：中華只需與華中簽訂投資合同， 并作如下賬務(wù)處理： 借：長期股權(quán)投資中華公司 205000000 貸：固定資產(chǎn)華中大廈 205000000 64第六十四頁，共70頁?；I劃結(jié)論：以不動(dòng)產(chǎn)投資籌劃在實(shí)際中切實(shí)可行，納稅人應(yīng)當(dāng)運(yùn)用這一政策精心籌劃，以降低稅負(fù)。65第六十五頁，共70頁。三、采購合同的籌劃購貨合同屬于經(jīng)濟(jì)合同，