(人大《會計學》)第2章會計循環(huán)ph

1、第2章會計循環(huán)環(huán)Accoounttingg Prroceedruues中國人民大學會計系列教材教育部推薦教材國家級優(yōu)秀教學成果獎會計學主編：徐經(jīng)長、孫蔓莉、周華課件制作：周華Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET學習目標標1、掌握握：會計計循環(huán)中中涉及的的基本概概念；會會計期間間的業(yè)務務處理流流程；會會計期末末的業(yè)務務處理流流程。2、熟練練使用借借貸記賬賬法。2RenmminUnivverssityy off ChhinaaEvaluation Warning : The do

2、cument was created with Spire.Presentation for .NET2.1會會計計循環(huán)概概述會計核算算表現(xiàn)出出的周而而復始的的循環(huán)狀狀態(tài)，稱稱為會計計循環(huán)。 收款憑證付款憑證會計報表庫存現(xiàn)金日記賬明細賬總 賬轉賬憑證銀行存款日記賬原始憑證原始憑證原始憑證3RenmminUnivverssityy off ChhinaaEvaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET2.1.1會計計科目和和賬戶一、賬戶戶（一）賬賬戶的含含義是在將會會計對象象劃分為為會計要

3、要素基礎礎上的再再分類。 資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉）資金退出生產過程 供應過程 銷售過程 資金籌集業(yè)務 儲備資金 貨幣資金 生產資金 成品資金 固定資金 分配利潤、繳納稅金等貨幣資金 投 入資 本負 債4RenmminUnivverssityy off ChhinaaEvaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET賬戶是根根據(jù)會計計科目設設置的，具有專專門格式式，用以以分類、連續(xù)的的記錄經(jīng)濟濟業(yè)務的的工具。設置賬賬戶是會計核算算的一種種專門方方法。專門格式式經(jīng)濟業(yè)務務發(fā)生時間間記

4、賬依據(jù)據(jù)增減變動動余額設置依據(jù)據(jù)（賬戶名名稱）5RenmminUnivverssityy off ChhinaaEvaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET2.賬戶的設設置原則則必須結合合會計要要素的特特點，全全面反映映會計要要素內容容既要符合合對外報報告的要要求，又又要滿足足內部經(jīng)經(jīng)營管理理的需要要既要適應應經(jīng)濟業(yè)業(yè)務發(fā)展展需要，又要保保持相對對穩(wěn)定統(tǒng)一性與與靈活性性相結合合應簡明適適用，稱稱謂規(guī)范范6RenmminUnivverssityy off ChhinaaEvaluati

5、on Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET（二）賬賬戶的基基本結構構1.賬戶基本本結構的的含義賬戶的全全部結構構中用來來登記增增加額、減少額額和余額額的那部部分結構構。7RenmminUnivverssityy off ChhinaaEvaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET2.賬戶基本本結構的的簡化形形式T形賬戶8RenmminUnivverssityy off ChhinaaEva

6、luation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET3.會計賬戶戶能夠提提供的金金額指標標9RenmminUnivverssityy off ChhinaaEvaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NETConttinuued賬戶名稱稱 “庫庫存現(xiàn)金金”明確確了賬戶戶的核算算對象。期初余額額23,0000元記錄錄在賬戶戶左方（即借方方）的第第一行。期初余余額是從從上期期期末余額額結轉而而來。

7、上上期期末末余額的的方向決決定了期期初余額額應記錄錄在借方方還是貸貸方。依依此例，顯然，庫存現(xiàn)現(xiàn)金賬戶戶的上期期期末（去年月日）有借方方期末余余額為223,0000元元。一般般說來，資產類類賬戶常常常表現(xiàn)現(xiàn)為借方方余額；負債和和所有者者權益類類賬戶常常常表現(xiàn)現(xiàn)為貸方方余額。10RenmminUnivverssityy off ChhinaaEvaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET（三）賬賬戶的設設置根據(jù)會計計要素的的具體內內容、特特點和管管理的要要求設置置銷售費用11Renmmi

8、nUnivverssityy off ChhinaaEvaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET注意：企業(yè)業(yè)會計制制度與與基礎礎會計教材對對會計科科目的不不同分類類方法利潤類歸歸并入所所有者權權益類；收入類與與費用類類的一部部分合并并為損益益類；費用類的的一部分分獨立為為成本類類。12RenmminUnivverssityy off ChhinaaEvaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation

9、 for .NET二、會會計科目目（一）會會計科目目與賬戶戶1.會計科目目含義對會計要要素進行行分類所所形成的的具體項項目營業(yè)費用13RenmminUnivverssityy off ChhinaaEvaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET14RenmminUnivverssityy off ChhinaaEvaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET（二）會會計科目目的級

10、次次1.總分類科科目一級科目目或總賬賬科目對會計要要素的具具體內容容進行總總括分類類形成的的會計科科目（如如“應收收賬款” 等）是設置總總賬賬戶戶，進行行總分類類核算的的依據(jù)，可提供供總括指指標一般由會會計準則則或會計計制度統(tǒng)統(tǒng)一規(guī)定定 應收賬款 沿海公司 鴻運公司明細分類科目總分類科目一級科目二級科目15RenmminUnivverssityy off ChhinaaEvaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NETConttinuued16RenmminUnivverssityy of

11、f ChhinaaEvaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET2.1.1借借貸記記賬法一、復式式記賬的的基本含含義及其其特征（一）基基本含義義對任何一一項經(jīng)濟濟業(yè)務都都以相等等的金額額在兩個個或兩個個以上有有關賬戶戶中相互互聯(lián)系的的進行登登記，借借以反映映會計對對象具體體內容增增減變化化的一種種記賬方方法。17RenmminUnivverssityy off ChhinaaEvaluation Warning : The document was created with Spire

12、.Presentation for .NET（二）基本特征征與單式記記賬法相相比較1.需要設置置完整的的賬戶體體系。2.對所有會會計要素素的增減減變化需需要全面面、系統(tǒng)統(tǒng)的反映映。3.對每項經(jīng)經(jīng)濟業(yè)務務都要在在起碼兩兩個賬戶戶中進行行等額記記錄。4.可以對一一定時期期會計賬賬戶的記記錄進行行綜合試試算，檢檢查賬戶戶記錄的的準確與與否。18RenmminUnivverssityy off ChhinaaEvaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET二、復式式記賬的的理論依依據(jù)和基基本原則

13、則（一）理理論依據(jù)據(jù)資金運動動的內在在規(guī)律性性。即各種業(yè)業(yè)務的發(fā)發(fā)生，起起碼會引引起兩個會計計要素（或同一一要素中中的兩個項目目）發(fā)生增增減變化化。體現(xiàn)現(xiàn)了如下下規(guī)律:運用會計計方法把把兩個或或兩個以以上的變變動記錄錄下來，即復式式記賬。19RenmminUnivverssityy off ChhinaaEvaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET（二）基基本原則則1.以反映資資金運動動內在規(guī)規(guī)律的會會計等式式為記賬賬基礎。20RenmminUnivverssityy off Chh

14、inaaEvaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET三、復式記賬賬的作用用能夠全面面、系統(tǒng)統(tǒng)地在賬賬戶中記記錄經(jīng)濟濟業(yè)務，提供有有用的會會計信息息。能夠清晰晰地反映映資金運運動的來來龍去脈脈，便于于對業(yè)務務內容的的了解和和監(jiān)督。能夠運用用平衡關關系檢驗驗賬戶記記錄有無無差錯。21RenmminUnivverssityy off ChhinaaEvaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation fo

15、r .NET一、借貸貸記賬法法的產生生與演進進1.產生大約約在122-113世世紀起源源于商業(yè)業(yè)經(jīng)濟比比較發(fā)達達的意大大利，總總結于114世紀紀末，并并逐漸流流傳于全全世界。2.演進借、貸二字字最初只只表示“借主”與“貸貸主”之之間的的債權、債務關關系及其其增減變變化，隨隨著會計計記錄業(yè)業(yè)務內容容的豐富富，逐漸漸演變?yōu)闉閱渭儽肀硎靖鞣N種財產物物資增減減變化的的記賬符符號。22RenmminUnivverssityy off ChhinaaEvaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET二

16、、借貸貸記賬法法的含義義以“借”和“貸貸”作為為記賬符符號的一一種記賬賬方法。作為記賬賬方法，都有其其特定的的記賬符符號，用用來表示示“增加加”或“減少”。復式記賬賬法的一一種。23RenmminUnivverssityy off ChhinaaEvaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET三、借貸貸記賬法法的內容容（一）記記賬符號號記賬符號號借貸記賬賬法為“借”、“貸”二字。主要作用用表示“增增加”或或“減少少”；賬賬戶中的的登記方方向。借方（左方）貸方（右方）符號含義義：表示增減減

17、，但對于六類類性質不同同的賬戶戶具有不不同的含含義。24RenmminUnivverssityy off ChhinaaEvaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET25RenmminUnivverssityy off ChhinaaEvaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET（二）賬賬戶結構構基本含義義：增加額、減少額額和余額額在賬戶戶中的登登記方法法。1.資產、費費用類賬

18、賬戶結構構 重要說明明：期末時如如果將費費用類賬賬戶當期期發(fā)生額額全部轉轉入利潤潤類賬戶戶，則費費用類賬賬戶沒有有期末余余額。也也不會有有下期期期初余額額。26RenmminUnivverssityy off ChhinaaEvaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET2.負債、所所有者權權益、收收入和利利潤類賬賬戶結構構重要說明明：期末時如如果將收收入類賬賬戶的當當期發(fā)生生額全部部轉入利利潤類賬賬戶，則則收入類類賬戶沒沒有期末末余額。也不會會有下期期期初余余額。27RenmminUn

19、ivverssityy off ChhinaaEvaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET（三）記記賬規(guī)則則有借必有有貸賬戶登記記方向。借貸必相相等賬戶登記記金額。 公司收到投 資者投資800 000元存入銀行。影響要素登記賬戶登記方向登記金額28RenmminUnivverssityy off ChhinaaEvaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET有借必有有貸借貸必相

20、相等29RenmminUnivverssityy off ChhinaaEvaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET（四）會會計分錄錄與賬戶戶對應關關系1.會計分錄錄的含義義經(jīng)濟業(yè)務務在登記記賬戶前前預先確確定的應應記賬戶名稱稱、方向向和金額額的一種種記錄形形式。在實際工工作中，會計分分錄是填填寫在記記賬憑證證上的。 經(jīng)濟業(yè)務應在哪些賬戶中登記？應登記在賬戶的哪一方？各賬戶中登記的金額是多少？ 對這些問題進行確認，并寫出一定的記錄形式，即會計分錄。30RenmminUnivverss

21、ityy off ChhinaaEvaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET2.編制會計計分錄的的基本方方法【例4-11】收到投資資者投入入資本80000000元存入銀銀行。31RenmminUnivverssityy off ChhinaaEvaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET3.教學中會會計分錄錄的內容容、格式式及書寫寫要求800 000800 00032Renm

22、minUnivverssityy off ChhinaaEvaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET5.會計分錄錄的種類類簡單會計計分錄由兩個賬賬戶組成成的會計計分錄。復合（復復雜）會會計分錄錄由兩個以以上賬戶戶所組成成的會計計分錄。【例】公司購材材料貨款款300000元。其中中200000元已用銀銀行存款款支付，尚欠供供貨企業(yè)業(yè)100000元。會計分錄錄：借：原原材料300000（購入材材料總額額）貸：銀行行存款200000（已支付付貨款）貸：應付付賬款100000（尚未支支付款）

23、33RenmminUnivverssityy off ChhinaaEvaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET6.復合會計計分錄的的分解【例】公司購材材料貨款款300000元。其中中200000元已用銀銀行存款款支付，尚欠供供貨企業(yè)業(yè)100000元。30 000 20 000 10 00020 000 20 00010 000 10 00034RenmminUnivverssityy off ChhinaaEvaluation Warning : The document was

24、created with Spire.Presentation for .NETConttinuued【例21】1220008年1月20日,企業(yè)銷售售產品品，收到到客戶30,0000元支票,存入工商商銀行。分析：該該業(yè)務中中企業(yè)的的銀行存存款增加加30,0000元，銀行行存款屬屬于資產產類賬戶戶，增加加應計入入借方；同時企企業(yè)的主主營業(yè)務務收入增增加30,0000元，主營營業(yè)務收收入屬于于收入類類賬戶，增加應應予以貸貸記，因因此分錄錄表示為為：借：銀行行存款30,0000貸：主營營業(yè)務收收入30,0000【例22】1月27日,職工報銷銷出差差差旅費500元。分析：該該業(yè)務一一方面減減少了企企業(yè)

25、的庫庫存現(xiàn)金金500元，一方方面增加加了管理理費用500元。庫存存現(xiàn)金屬屬于資產產類賬戶戶，減少少應貸記記；管理理費用屬屬于費用用類賬戶戶，增加加應借記記，因此此分錄表表示為：借：管理理費用500貸：庫存存現(xiàn)金500【例23】1月31日,A產品銷售售后,結轉產品品成本20,0000元。分析：該該業(yè)務首首先增加加了企業(yè)業(yè)的主營營業(yè)務成成本20,0000元,主營業(yè)務務成本屬屬于費用用類賬戶戶,增加應記記借;產品銷售售后,A產品庫存存下降,庫存商品品屬于資資產類賬賬戶,減少應記記貸,因此分錄錄表示為為:借:主營業(yè)務務成本20,0000貸:庫存商品品20,000035RenmminUnivverssi

26、tyy off ChhinaaEvaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET2.1.3會會計憑憑證會計憑證證（acccouuntiingddoccumeentss）是記記錄經(jīng)濟濟業(yè)務并并據(jù)以登登記會計計賬簿的的書面證證明。36RenmminUnivverssityy off ChhinaaEvaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NETConttinuued會計憑證證的作用用37

27、RenmminUnivverssityy off ChhinaaEvaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET會計憑證證的種類類(一)原始憑證證1.原始憑證證的含義義經(jīng)濟業(yè)務務發(fā)生時時取得或或填制的的，載明明業(yè)務內內容和完完成情況況的證明明文件。進行會計計核算的的原始資資料和主主要依據(jù)據(jù)。38RenmminUnivverssityy off ChhinaaEvaluation Warning : The document was created with Spire.Presentat

28、ion for .NET(1)一次憑證證只記載一一項業(yè)務務或同時時記載若若干項同同類性質質經(jīng)濟業(yè)業(yè)務；一次性填填制完成成。39RenmminUnivverssityy off ChhinaaEvaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET40RenmminUnivverssityy off ChhinaaEvaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET(2)累計憑證需在規(guī)定時時間內

29、多多次記載載；經(jīng)濟業(yè)務務是不斷重復復發(fā)生的的。41RenmminUnivverssityy off ChhinaaEvaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET(3)匯總原始始憑證根據(jù)若干干同類經(jīng)經(jīng)濟業(yè)務務的原始始憑證定定期加以以匯總重重新編制制的憑證證。42RenmminUnivverssityy off ChhinaaEvaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET(4)記賬

30、編制制憑證根據(jù)賬簿簿記錄的的結果對對某些特特定事項項進行歸歸類、整整理編制制的原始始憑證。43RenmminUnivverssityy off ChhinaaEvaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET(二)記賬憑證證1.記賬憑證證的含義義根據(jù)原始始憑證歸歸類整理理編制；會計分錄錄憑證(與原始始憑證的的最大區(qū)區(qū)別)；登記賬簿簿的直接接依據(jù)。44RenmminUnivverssityy off ChhinaaEvaluation Warning : The document was c

31、reated with Spire.Presentation for .NET按記賬憑憑證按用用途分類類專用記賬賬憑證含義：在每張憑憑證上只只反映一一定類別別業(yè)務內內容（收收款業(yè)務務、付款款業(yè)務和和轉賬業(yè)業(yè)務）的的記賬憑憑證。45RenmminUnivverssityy off ChhinaaEvaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET業(yè)務類型型按按經(jīng)濟業(yè)業(yè)務與貨貨幣資金金收支的的關系分分類：46RenmminUnivverssityy off ChhinaaEvaluation W

32、arning : The document was created with Spire.Presentation for .NET專用記賬賬憑證種種類：收款憑證證47RenmminUnivverssityy off ChhinaaEvaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET付款憑證證48RenmminUnivverssityy off ChhinaaEvaluation Warning : The document was created with Spire.Presentati

33、on for .NET轉賬憑證證49RenmminUnivverssityy off ChhinaaEvaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET通用記賬憑憑證含義：可用以反映映所有經(jīng)經(jīng)濟業(yè)務務的記賬賬憑證。格式：與專用記記賬憑證證中的轉轉賬憑證證格式大大體相同同。50RenmminUnivverssityy off ChhinaaEvaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET

34、2.1.4會會計賬賬薄完成會計計憑證的的編制工工作以后后，會計計憑證中中的所有有信息應應記入會會計賬簿簿。會計計賬簿是是指將會會計主體體所有賬賬戶的增增減變動動按照定格式式進行序序時和分分類記錄錄的會計計簿籍。會計賬簿簿按照用用途可以以分為序序時賬、分類賬賬和備查查賬。備查賬簿日記賬總 賬明細賬賬 簿序時賬簿分類賬簿51RenmminUnivverssityy off ChhinaaEvaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET1.序時賬簿簿也稱日記記賬，按按照經(jīng)濟濟業(yè)務發(fā)發(fā)生的時時間

35、順序序逐日逐逐筆登記記。特種日日記賬：專門用用來登記記某一類類經(jīng)濟業(yè)業(yè)務的序序時賬簿簿。應用用較廣的的是“現(xiàn)金日日記賬”和“銀銀行存款款日記賬賬”。 52RenmminUnivverssityy off ChhinaaEvaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET庫存現(xiàn)金金日記賬賬格式：收收、付、余三欄式。登記方法法：逐日逐筆筆登記。53RenmminUnivverssityy off ChhinaaEvaluation Warning : The document was creat

36、ed with Spire.Presentation for .NET銀行存款款日記賬格式：收收、付、余三欄式。登記方法法：逐日逐筆筆登記。54RenmminUnivverssityy off ChhinaaEvaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET普通日日記賬：用來登登記全部部經(jīng)濟業(yè)業(yè)務的序序時賬簿簿。對所所有經(jīng)濟濟業(yè)務都都要先在在賬簿中中確定會會計分錄錄，予以以全面、連續(xù)地地登記。其內容容類似于于記賬憑憑證，因因此，這這種日記記賬也叫叫“分錄錄賬”或或“原始始分類簿簿”。55R

37、enmminUnivverssityy off ChhinaaEvaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET2.分類類賬簿按照分類類會計科科目設置置的對各各項經(jīng)濟濟業(yè)務進進行分類類登記的的賬簿。根據(jù)總分類科目設置，總括反映會計主體經(jīng)濟業(yè)務情況總 賬分類賬簿明細賬根據(jù)明細科目設置，詳細記錄某一類經(jīng)濟業(yè)務情況56RenmminUnivverssityy off ChhinaaEvaluation Warning : The document was created with Spire.P

38、resentation for .NET（一）總總分類賬賬1.格式：借借、貸、余三欄式。：原材料57RenmminUnivverssityy off ChhinaaEvaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET（二）明明細分類類賬明細分類類賬格式式主要有有以下三三種：1.三欄式（同總分類賬賬）格式：借借、貸、余三欄式。：應付賬款東方工廠明細賬購買甲材料歸還貨款銀付10000500058RenmminUnivverssityy off ChhinaaEvaluation Warning

39、: The document was created with Spire.Presentation for .NET數(shù)量金額額式格式：借借、貸、余三欄中分分設數(shù)量量、金額額等欄。59RenmminUnivverssityy off ChhinaaEvaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET多欄式格式：按按借方、貸方或或借貸雙雙方分別別設置專專欄。60RenmminUnivverssityy off ChhinaaEvaluation Warning : The document w

40、as created with Spire.Presentation for .NET3.備查查賬簿也稱輔助助賬簿。它是對對一些備備忘事項項為便于于查考而而登記的的賬簿。如“租入固固定資產產登記簿簿”等等。備查查賬簿不不是根據(jù)據(jù)會計科科目設置置的，與與其他賬賬戶之間間不存在在嚴密的的依存關關系。61RenmminUnivverssityy off ChhinaaEvaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET2.2會會計計期間業(yè)業(yè)務處理理流程會計期間間業(yè)務處處理流程程的核算算對象是是企業(yè)

41、日日常發(fā)生生的經(jīng)濟濟業(yè)務，即企業(yè)業(yè)在某一一會計期期間的經(jīng)經(jīng)營過程程中實際際發(fā)生的的經(jīng)濟活活動。購購銷活動動、生產產活動、資金往往來活動動等都屬屬于企業(yè)業(yè)的日常常業(yè)務活活動。會計期間間業(yè)務處處理流程程分為以以下三個個步驟：分析經(jīng)濟濟業(yè)務，編制會會計分錄錄根據(jù)會計計分錄填填寫會計計憑證根據(jù)會計計憑證登登記會計計賬簿進行試算算平衡第2和第第3步驟驟已在第第一節(jié)中中說明，本節(jié)主主要是通通過業(yè)務務示例的的形式，解釋第第1、第第4步驟驟所需要要做的會會計工作作。62RenmminUnivverssityy off ChhinaaEvaluation Warning : The document was c

42、reated with Spire.Presentation for .NET2.2.1編編制會會計分錄錄我們以舉舉例的形形式說明明如何完完成會計計循環(huán)的的第一步步：分析析經(jīng)濟業(yè)業(yè)務，編編制會計計分錄。為簡化化核算，下例中中暫不考考慮增值值稅?！纠?4】220088年12月1日,李先生注注冊成立立了一家家小企業(yè)業(yè)盛達服服裝公司司，從個個人賬戶戶轉賬200,0000元現(xiàn)金作作為企業(yè)業(yè)的注冊冊資本。在這一例例題中，企業(yè)收收到200,0000元銀行存存款，銀銀行存款款賬戶是是資產賬賬戶，資資產的增增加應記記為借方方，因此此應借記記“銀行行存款”200,0000元;同時，企企業(yè)的實實收資本本增加了了2

43、0,0000元，實收收資本賬賬戶屬于于所有者者權益性性質，它它的增加加應貸記記。因此此，對該該業(yè)務的的會計分分錄如下下：借：銀行行存款200,0000貸:實收資本本200,0000根據(jù)上述述分錄登登記賬簿簿,表示如下下:63RenmminUnivverssityy off ChhinaaEvaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NETConttinuued【例25】122月1日，企業(yè)業(yè)從銀行行存款中中提取現(xiàn)現(xiàn)金5,0000元,應付日常常開支。這項經(jīng)濟濟業(yè)務的的發(fā)生，使企業(yè)業(yè)的庫存存現(xiàn)金這

44、這一資產產項目增增加了5，000元，銀行行存款這這一資產產項目減減少了5,0000元。因此此，它涉涉及到“現(xiàn)金”和“銀銀行存款款”這兩兩個資產產賬戶，應登記記在“現(xiàn)現(xiàn)金”賬賬戶的借借方和“銀行存存款”賬賬戶的貸貸方。借：現(xiàn)金金5,0000貸：銀行行存款5,0000本會計分分錄入賬賬后,相關總賬賬記錄情情況如下下:64RenmminUnivverssityy off ChhinaaEvaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NETConttinuued【例26】122月1日，公司司以轉賬賬方

45、式預預付4個月的辦辦公場所所租金20,0000元。分析：公公司預付付辦公室室租金，屬于預預付款性性質，預預付的租租金目前前仍是企企業(yè)的資資產，將將來會隨隨著租用用的時間間而逐步步轉化為為費用，因此應應借記預預付款，同時銀銀行存款款減少，應予以以貸記。借：預付付賬款20,0000貸：銀行行存款20,0000本會計分分錄入賬賬后,相關總賬賬記錄情情況如下下:65RenmminUnivverssityy off ChhinaaEvaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NETConttinuue

46、d【例27】122月2日，盛達達公司購購進了一一批辦公公設備，預計可可使用5年，5年后無殘殘值，以以支票付付清貨款款50,0000元。分析：該該公司購購進了50,0000元的計算算機等辦辦公設備備,屬于資產產，其增增加應借借記“固固定資產產”；另另外，企企業(yè)以支支票支付付貨款，因而減減少了另另外一個個資產賬賬戶“銀銀行存款款”,而資產的的減少應應予以貸貸記。因因此，該該業(yè)務的的會計分分錄應為為：借：固定定資產50,0000貸：銀行行存款50,0000本會計分分錄入賬賬后,相關總賬賬記錄情情況如下下:66RenmminUnivverssityy off ChhinaaEvaluation War

47、ning : The document was created with Spire.Presentation for .NETConttinuued【例28】112月5日,公司購進進了20000件成衣,待出售,價值80,0000元,合同中約約定貨款款月底前前結清。分析：公公司購進進以出售售為目的的的服裝裝，顯然然屬于商商品存貨貨。存貨貨是一種種資產，它的增增加應借借記“庫庫存商品品”；同同時，企企業(yè)并未未付現(xiàn)，而是產產生了一一筆債務務，在下下月清償償，對應應的會計計科目為為“應付付賬款”，負債債的增加加應貸記記。列示示會計分分錄如下下：借：庫存存商品80,0000貸：應付付賬款80,0000

48、本會計分分錄入賬賬后,相關總賬賬記錄情情況如下下:67RenmminUnivverssityy off ChhinaaEvaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NETConttinuued【例29】112月8日，公司司售出500件庫存成成衣，合合同價格格為30,0000元，買方方用支票票支付了了一半價價款，另另外一半半在一個個月內付付清。分析：公公司出售售庫存商商品，因因此實現(xiàn)現(xiàn)了銷售售，主營營業(yè)務收收入增加加30，000元，應貸貸記。同同時，企企業(yè)收到到了15，000元現(xiàn)金，資產增增加

49、，應應借記；另一半半貨款表表現(xiàn)為應應收賬款款，同樣樣屬于資資產，也也應借記記。借：銀行行存款15,0000應收賬款款15,0000貸：主主營業(yè)務務收入30,0000另一方面面，庫存存商品被被交付買買方，因因此商品品存貨減減少，應應貸記；庫存商商品的買買價500/2,0000*80,0000=200,0000是此筆銷銷售的成成本，成成本增加加應借記記。借：主營營業(yè)務成成本20,0000貸:庫存商品品20,0000本會計分分錄入賬賬后,相關總賬賬記錄情情況如下下:68RenmminUnivverssityy off ChhinaaEvaluation Warning : The document

50、was created with Spire.Presentation for .NETConttinuued69RenmminUnivverssityy off ChhinaaEvaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NETConttinuued【例210】112月10日從銀行行取得抵抵押貸款款100,0000元，年利利率為6%，為期6個月。分析：銀銀行貸款款表現(xiàn)為為負債，負債增增加應貸貸記。銀銀行貸款款到賬，企業(yè)的的存款增增加，應應借記。借：銀行行存款100,0000貸：短期期借款1

51、00,0000本會計分分錄入賬賬后,相關總賬賬記錄情情況如下下:70RenmminUnivverssityy off ChhinaaEvaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NETConttinuued【例211】112月20日,以現(xiàn)金支支付管理理人員差差旅費3,2000元。分析：差差旅費屬屬于管理理費用，增加應應借記；另外現(xiàn)現(xiàn)金減少少，資產產減少應應貸記。借：管理理費用3,2000貸：現(xiàn)金金3,2000本會計分分錄入賬賬后,相關總賬賬記錄情情況如下下:71RenmminUnivvers

52、sityy off ChhinaaEvaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NETConttinuued【例212】112月31日以支票票清償本本月5日購買成成衣的貨貨款80,0000元。分析：這這筆貨款款在購進進交易發(fā)發(fā)生時記記作應付付賬款，現(xiàn)已清清償，應應反映為為應付賬賬款的減減少，負負債減少少應借記記；同時時銀行存存款減少少，應貸貸記。借：應付付賬款80,0000貸：銀行行存款80,0000本會計分分錄入賬賬后,相關總賬賬記錄情情況如下下:72RenmminUnivverssity

53、y off ChhinaaEvaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET2.2.2試試算平平衡1.試算平衡衡的含義義根據(jù)會計計等式的的平衡原原理，按照記賬賬規(guī)則的的要求，通過匯匯總計算算和比較較，檢查查賬戶記記錄的正正確性、完整性性的技術術方法.試算平衡衡的基本本原理源源于復式式記賬規(guī)規(guī)則。按按照復式式記賬的的要求，對任何何一筆業(yè)業(yè)務的會會計處理理均會產產生相同同金額的的借記和和貸記。借貸73RenmminUnivverssityy off ChhinaaEvaluation Warn

54、ing : The document was created with Spire.Presentation for .NETConttinuued以本章所所舉盛達達公司的的賬務記記錄，首首先結出出各總賬賬科目余余額。編編制的試試算平衡衡表如下下。74RenmminUnivverssityy off ChhinaaEvaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NETConttinuued必須說明明的是:即使試算算平衡表表借方余余額之和和與貸方方余額之之和相等等,也也不能百百分之百百地保證證在

55、核算算過程中中沒有錯錯誤。試試算平衡衡表只能能保證每每一筆業(yè)業(yè)務均以以相同金金額計入入借方和和貸方。試算平平衡表不不能檢驗驗的錯誤誤包括：分錄中借借方或貸貸方科目目錯誤，例如本本應借記記“銀行行存款”科目，但錯誤誤地記入入了“現(xiàn)現(xiàn)金”科科目；或或，某一一會計憑憑證整體體被漏記記，借貸貸雙方金金額均未未被記入入分類賬賬。75RenmminUnivverssityy off ChhinaaEvaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET2.3會會計計期末的的會計處處理流程程在會計期期末，會會

56、計師首首先需要要按照配配比原則則的要求求將未確確認的收收入費用用入賬，同時編編制和提提交會計計報告，最后結結束一個個會計循循環(huán)，使使各種會會計記錄錄達到開開始下一一個會計計循環(huán)的的狀態(tài)。企業(yè)會會計部門門在會計計期末具具體需要要完成的的工作包包括：1、編制制調整分分錄2、編制制會計報報表3、編制制結賬分分錄76RenmminUnivverssityy off ChhinaaEvaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NETConttinuued1、調整整分錄企業(yè)與收收入和費費用相關關的經(jīng)濟濟

57、業(yè)務可可劃分為為兩類。一類經(jīng)經(jīng)濟業(yè)務務僅僅影影響一個個會計期期間，如如每月支支出的差差旅費用用、電話話費用、資產的的日常維維護保養(yǎng)養(yǎng)費用，其效益益僅涉及及當期，直接計計入當期期的收入入或費用用項目即即可，對對企業(yè)未未來的經(jīng)經(jīng)濟活動動不產生生影響；而另一一類經(jīng)濟濟業(yè)務的的影響涉涉及到多多個會計計期間，如企業(yè)業(yè)購置的的可供企企業(yè)使用用年的的一臺機機器設備備，其會會計影響響必須在在多個會會計期間間進行合合理的分分配。第第一類經(jīng)經(jīng)濟業(yè)務務屬于會會計期間間的處理理流程，其會計計處理我我們已在在第一節(jié)節(jié)闡述過過；而第第二類經(jīng)經(jīng)濟業(yè)務務需要集集中在會會計期末末制作會會計分錄錄、分配配所需入入賬的收收入和費費

58、用并登登記賬簿簿，屬于于會計期期末的會會計處理理流程。對于這種種涉及多多個會計計期間的的較復雜雜業(yè)務，收入和和費用在在哪一個個會計期期間入賬賬，在各各期入賬賬多少，都將對對各期的的會計盈盈余數(shù)字字產生重重要作用用，進而而影響投投資者和和債權人人的決策策。77RenmminUnivverssityy off ChhinaaEvaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NETConttinuued按照權責責發(fā)生制制的要求求,企企業(yè)的收收入確認認時點不不是以收收到現(xiàn)金金為標準準,而而是應在在符合收

59、收入實現(xiàn)現(xiàn)條件時時計入收收入項目目；企業(yè)業(yè)的費用用確認不不是以現(xiàn)現(xiàn)金支出出為標準準，而是是應在其其所貢獻獻的相關關收入取取得時計計入費用用項目。在計量量企業(yè)各各期凈收收益的過過程中，必須始始終保持持收入與與費用的的配比關關系。在會計實實務中，為了達達到收入入與費用用的正確確確認和和配比，我們就就不得不不面對和和處理那那些涉及及多個會會計期間間的復雜雜經(jīng)濟業(yè)業(yè)務。在在這些跨跨期經(jīng)濟濟業(yè)務中中，收入入、費用用的入賬賬時點與與現(xiàn)金收收支的時時點一般般不相一一致。仍仍以企業(yè)業(yè)購置的的可使用用年的的機器設設備為例例。顯然然，該機機器的購購置成本本不能一一次性地地計入當當期的生生產成本本。按照照它能夠夠服

60、務于于企業(yè)生生產的年年限，企企業(yè)可在在年內內使用它它，生產產出產品品，銷售售后實現(xiàn)現(xiàn)產品銷銷售收入入。因此此，該機機器的購購置成本本應在這這年內內逐年以以折舊的的形式轉轉入生產產成本。為此，會計師師需要在在每一個個會計期期末，編編制提取取折舊費費用的分分錄。這這種在會會計期末末編制的的、針對對這些跨跨期業(yè)務務收入和和費用分分攤確認認的會計計分錄，即稱為為調整分分錄。78RenmminUnivverssityy off ChhinaaEvaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NETCont