第八章財(cái)產(chǎn)清查方法及其應(yīng)用課件

1、第八章 財(cái)產(chǎn)清查方法及其應(yīng)用 財(cái)產(chǎn)清查是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一種重要方法。本章主要介紹財(cái)產(chǎn)清查的定義、種類及基本方法；各種財(cái)產(chǎn)等清查結(jié)果的基本含義、清查結(jié)果的賬務(wù)處理方法及其應(yīng)用。 財(cái)產(chǎn)清查的定義、種類與清查方法第一節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查定義與方法理解掌握財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的定義、賬務(wù)處理的方法及應(yīng)用第二節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理方法及應(yīng)用應(yīng)用掌握借 銀行存款 貸借 庫(kù)存商品 貸借 應(yīng)收賬款 貸借 固定資產(chǎn) 貸事項(xiàng)交易固定資產(chǎn)W開(kāi)戶銀行未達(dá)賬項(xiàng)盤盈盤虧本章內(nèi)容導(dǎo)讀第八章 財(cái)產(chǎn)清查方法及其應(yīng)用 財(cái)產(chǎn)清查的定義、種類與清查方第一節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查的定義與方法 一、財(cái)產(chǎn)清查的定義 財(cái)產(chǎn)清查是對(duì)企業(yè)的貨幣資金、存貨和固定資產(chǎn)等實(shí)物資

2、產(chǎn)以及債權(quán)債務(wù)等進(jìn)行清查盤點(diǎn)，并將其結(jié)果與相關(guān)的賬簿記錄資料進(jìn)行核對(duì)，據(jù)以查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的實(shí)際結(jié)存數(shù)量與其賬面結(jié)存數(shù)量以及與債權(quán)、債務(wù)的實(shí)際狀況是否相符的一種專門方法。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門開(kāi)戶銀行貨幣資金債務(wù)人債權(quán)人債權(quán)債務(wù)實(shí)物資產(chǎn)管理部門實(shí)物資產(chǎn)使用部門W固定資產(chǎn)實(shí)際結(jié)存數(shù)實(shí)際狀況賬面結(jié)存數(shù)相互核對(duì)相互核對(duì)財(cái)產(chǎn)清查第一節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查的定義與方法 一、財(cái)產(chǎn)清查的定義財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門財(cái)產(chǎn)清查方法的重要地位 財(cái)務(wù)報(bào)告賬 簿 保證賬簿所提供的資料真實(shí)客觀的一種方法 事項(xiàng)交易保證賬簿資料真實(shí)保證企業(yè)報(bào)告的會(huì)計(jì)信息可靠的一種方法 會(huì)計(jì)憑證會(huì)計(jì)確認(rèn)會(huì)計(jì)計(jì)量賬戶設(shè)置復(fù)式記賬成本計(jì)算財(cái)務(wù)狀況經(jīng)營(yíng)成果財(cái)產(chǎn)清查保證報(bào)告信息可靠補(bǔ)

3、充內(nèi)容財(cái)產(chǎn)清查方法的重要地位 賬 簿 保證賬簿所提供的資料二、財(cái)產(chǎn)清查的種類 根據(jù)清查的范圍、時(shí)間和執(zhí)行單位的不同，可以對(duì)財(cái)產(chǎn)清查采用不同的方法進(jìn)行分類。財(cái)產(chǎn)清查按清查范圍全部清查按清查時(shí)間定期清查不定期清 查按執(zhí)行單位內(nèi)部清查局部清查外部清查資產(chǎn) 10 11 12月末、年末時(shí)進(jìn)行根據(jù)需要隨時(shí)進(jìn)行企業(yè)自行清查企業(yè)外部所組織的清查二、財(cái)產(chǎn)清查的種類財(cái)產(chǎn)清查按清查范圍全部按清查時(shí)間定期不定期財(cái)產(chǎn)清查的重要意義 資產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的重要內(nèi)容之一財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門實(shí)物資產(chǎn)管理部門開(kāi)戶銀行貨幣資金債務(wù)人債權(quán)人債權(quán)債務(wù)實(shí)物資產(chǎn)使用部門W固定資產(chǎn)實(shí)際結(jié)存數(shù)實(shí)際狀況賬面結(jié)存數(shù)相互核對(duì)相互核對(duì)財(cái)產(chǎn)清查能夠保證賬簿記錄的

4、真實(shí)準(zhǔn)確，確保賬實(shí)相符 能夠真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，確保財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量資產(chǎn)價(jià)值企業(yè)費(fèi)用計(jì)量的基礎(chǔ)補(bǔ)充內(nèi)容財(cái)產(chǎn)清查的重要意義 資產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的重要財(cái)產(chǎn)清查前的準(zhǔn)備工作與實(shí)施（1）組織準(zhǔn)備（2）業(yè)務(wù)準(zhǔn)備組建清查組織提出處理意見(jiàn)制定清查計(jì)劃實(shí)施財(cái)產(chǎn)清查做出清查總結(jié)財(cái)會(huì)部門倉(cāng)儲(chǔ)部門卡片賬清查量具、計(jì)算工具、記錄表格等清查人員補(bǔ)充內(nèi)容財(cái)產(chǎn)清查前的準(zhǔn)備工作與實(shí)施（2）業(yè)務(wù)準(zhǔn)備組建清提出處理意見(jiàn)三、財(cái)產(chǎn)清查的方法與應(yīng)用（一）貨幣資金的清查方法與應(yīng)用 貨幣資金包括庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款等，清查具體包括以上兩個(gè)方面。核對(duì)賬 面結(jié)存數(shù)實(shí) 際結(jié)存數(shù)庫(kù)存現(xiàn)金日記賬財(cái)會(huì)部門1.庫(kù)存現(xiàn)金的清查（1）清查方法實(shí)地盤點(diǎn)法 將庫(kù)存

5、現(xiàn)金與庫(kù)存現(xiàn)金日記賬的余額核對(duì)，借以確認(rèn)賬實(shí)是否相符的方法。 三、財(cái)產(chǎn)清查的方法與應(yīng)用（一）貨幣資金的清查方法與應(yīng)用核對(duì)賬（2）清查手續(xù)：填寫“庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表 單位名稱： 年 月 日 盤點(diǎn)人簽章 出納員簽章庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表重要的原始憑證盤點(diǎn)確定的實(shí)存數(shù)庫(kù)存現(xiàn)金日記賬的余額實(shí)存金額多于賬存金額實(shí)存金額少于賬存金額（2）清查手續(xù)：填寫“庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表2.銀行存款的清查 銀行存款清查是指對(duì)企業(yè)存放在銀行存款戶的貨幣資金的清查。 將銀行存款日記賬的余額與銀行記錄核對(duì)，借以確認(rèn)賬實(shí)是否相符的方法。企業(yè)銀行 銀行存款 吸收存款 款項(xiàng)送存銀行并開(kāi)設(shè)存款戶發(fā)生

6、收付款業(yè)務(wù)雙方登記在正常情況下，雙方登記的內(nèi)容相同，余額應(yīng)當(dāng)相等負(fù)債類賬戶2.銀行存款的清查企業(yè)銀行 銀行存款 （2）清查手續(xù)：存在“未達(dá)賬項(xiàng)”時(shí)應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。（1）清查方法：與銀行“對(duì)賬單”核對(duì)銀行對(duì)賬單余 額銀行存款日記賬賬 面余 額“吸收存款”賬戶記錄核對(duì)銀行存款余額調(diào)節(jié)表201年6月31日（2）清查手續(xù)：存在“未達(dá)賬項(xiàng)”時(shí)應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表（3）未達(dá)賬項(xiàng)的概念與類型1）未達(dá)賬項(xiàng)的概念：企業(yè)與銀行之間，由于憑證傳遞時(shí)間的不同，而導(dǎo)致記賬時(shí)間的不一致，對(duì)于同一項(xiàng)業(yè)務(wù)，一方已經(jīng)接到有關(guān)結(jié)算憑證并已登記入賬，另一方由于沒(méi)有接到有關(guān)結(jié)算憑證而尚未登記記賬的款項(xiàng)。企業(yè)銀行

7、銀行存款 吸收存款(對(duì)賬單) 委托銀行向客戶收款客戶銀行銷售產(chǎn)品【例】 尚未收到收款通知，暫未入賬未達(dá)賬項(xiàng)收回款項(xiàng)并已入賬收款通知(送企業(yè))（3）未達(dá)賬項(xiàng)的概念與類型企業(yè)銀行 銀行存款 吸收2）未達(dá)賬項(xiàng)的四種類型（見(jiàn)教材【例81】 【例84】） 。（4）“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的編制方法 （見(jiàn)下頁(yè)圖示）銀行存款日記賬月初余額 500 000 （略） 8-1 45 000 8-2 300 000 （略）本月合計(jì) （略） 本月合計(jì)（略）月末余額 245 000 吸收存款（對(duì)賬單） （略） 月初余額 500 000 8-4 8 000 8-3 25 000 （略） 本月合計(jì)（略） 本月合計(jì) （略） 月

8、末余額 517 000 企業(yè)已收銀行未收企業(yè)已付銀行未付銀行已付企業(yè)未付銀行已收企業(yè)未收企業(yè)銀行2）未達(dá)賬項(xiàng)的四種類型（見(jiàn)教材【例81】 【例84】）銀行存款日記賬月初余額 500 000 （略） 8-1 45 000 8-2 300 000 （略）本月合計(jì) （略） 本月合計(jì)（略）月末余額 245 000 企業(yè)已收銀行未收企業(yè)已付銀行未付企業(yè)銀行吸收存款（對(duì)賬單） （略） 月初余額 500 000 8-4 8 000 8-3 25 000 （略） 本月合計(jì)（略） 本月合計(jì) （略） 月末余額 517 000 銀行存款余額調(diào)節(jié)表20年12月31日銀行已付企業(yè)未付銀行已收企業(yè)未收銀行存款日記賬企業(yè)已

9、收企業(yè)已付企業(yè)銀行吸收存款（對(duì)賬單）銀行（5）對(duì)“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的注意要點(diǎn) 調(diào)節(jié)后余額為企業(yè)可以實(shí)際動(dòng)用的銀行存款數(shù)（雙方實(shí)際入賬以后方可動(dòng)用） “銀行存款余額調(diào)節(jié)表”只起對(duì)賬作用，不能作為調(diào)整賬面記錄的原始憑證銀行存款余額調(diào)節(jié)表20年12月31日（5）對(duì)“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的注意要點(diǎn) “銀行存（二）各種存貨的清查方法與應(yīng)用1.存貨清查的內(nèi)容 存貨是企業(yè)具有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)。在產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，主要包括企業(yè)的原材料、在產(chǎn)品和庫(kù)存商品等。 查明各種存貨的實(shí)際結(jié)存數(shù)量與其賬面結(jié)存數(shù)量是否相符。賬面結(jié)存數(shù)核對(duì)RRRRRWW實(shí)際結(jié)存數(shù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部 門財(cái)產(chǎn)物資保管部門產(chǎn)品生產(chǎn)部門采用什么方法確定？（二）

10、各種存貨的清查方法與應(yīng)用賬面結(jié)存數(shù)核對(duì)RRRRRWW實(shí)2.存貨盤存制度 存貨盤存制度是指企業(yè)用以確定原材料和庫(kù)存商品等在會(huì)計(jì)期末時(shí)實(shí)際結(jié)存數(shù)量的方法。月末時(shí)還結(jié)存幾件？ 【例】A產(chǎn)品月初結(jié)存2件；本月生產(chǎn)2件。解決方法之一：通過(guò)賬戶記錄資料計(jì)算結(jié)存數(shù)解決方法之二：月末通過(guò)實(shí)地盤點(diǎn)求得結(jié)存數(shù)具體方法：永續(xù)盤存制和實(shí)地盤存制 月中有銷售2.存貨盤存制度月末時(shí)還結(jié)存幾件？ 【例】A產(chǎn)品月初結(jié)存2件（1）永續(xù)盤存制 永續(xù)盤存制也稱賬面盤存制，是一種通過(guò)設(shè)置存貨明細(xì)分類賬，逐筆登記存貨的收入數(shù)量和發(fā)出數(shù)量,并可隨時(shí)結(jié)出存貨結(jié)存數(shù)量的方法。1）永續(xù)盤存制下期末存貨結(jié)存數(shù)量的確定（見(jiàn)下頁(yè)圖示）（1）永續(xù)盤存

11、制1）永續(xù)盤存制下期末存貨結(jié)存數(shù)量的確定（見(jiàn)下永續(xù)盤存制確定存貨結(jié)存數(shù)量的基本做法原材料明細(xì)賬 會(huì)計(jì)科目：甲材料 單位：千克 平時(shí)，對(duì)存貨的增減變動(dòng)隨時(shí)進(jìn)行連續(xù)、完整的記錄可隨時(shí)計(jì)算確定結(jié)存存貨數(shù)量永續(xù)盤存制（賬面盤存制） 期末結(jié)存存貨數(shù)量期初結(jié)存數(shù)量本期增加數(shù)量本期減少數(shù)量永續(xù)盤存制確定存貨結(jié)存數(shù)量的基本做法原材料明細(xì)賬 平時(shí)2）永續(xù)盤存制下期末結(jié)存存貨成本的確定 在采用永續(xù)盤存制確定存貨期末結(jié)存數(shù)量的基礎(chǔ)上，還應(yīng)采用一定的方法計(jì)算存貨的結(jié)存成本。在實(shí)務(wù)中，各種存貨期末結(jié)存成本的計(jì)算存在如下兩種情況：a.某種存貨各入庫(kù)批次的單位成本一致 b.某種存貨各入庫(kù)批次的單位成本不一致 對(duì)以上兩種情況

12、，應(yīng)采用不同的方法計(jì)算確定其期末結(jié)存成本（見(jiàn)下頁(yè)圖示）。2）永續(xù)盤存制下期末結(jié)存存貨成本的確定期末結(jié)存某種存貨成本該 存 貨單位成本結(jié)存數(shù)量某種存貨各入庫(kù)批次的單位成本不一致時(shí)，期末結(jié)存成本的計(jì)算有賴于發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法的選擇應(yīng)根據(jù)企業(yè)所選用的不同的發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法計(jì)算確定某種存貨各入庫(kù)批次的單位成本一致時(shí)，可采用該公式直接計(jì)算其期末結(jié)存成本或根據(jù)下列公式計(jì)算其期末結(jié)存成本期末結(jié)存某種存貨成本該存貨的期初結(jié)存成本該存貨的本期增加成本該存貨的本期減少成本 以上計(jì)算公式的應(yīng)用見(jiàn) 【例86】資料可從“原材料”、“庫(kù)存商品”等明細(xì)賬戶獲取期末結(jié)存某種存貨成本該 存 貨單位成本結(jié)存數(shù)量某種存按先進(jìn)先出

13、法計(jì)算期末存貨成本 【例75】資料見(jiàn)表77。甲材料月初結(jié)存4000千克，總成本77 600元；本月購(gòu)入2000千克，總成本41 200元；本月發(fā)出5 500千克，總成本108 500 元。 12月7日發(fā)出甲材料成本：19.40150029 100（元） 12月25日發(fā)出甲材料成本：19.40250020.60150079 400（元） 本月發(fā)出甲材料全部成本：29 10079 400108 500（元） 期末結(jié)存某種存貨成本該存貨的期初結(jié)存成本該存貨的本期增加成本該存貨的本期減少成本 月末結(jié)存甲材料成本： 77 600 41 200 108 500 10 300（元）按先進(jìn)先出法計(jì)算期末存貨成

14、本期末結(jié)存某種存貨成本該存貨的按全月一次加權(quán)平均法計(jì)算期末存貨成本 【例76】資料見(jiàn)表78。甲材料月初結(jié)存4000千克，總成本77 600元；本月購(gòu)入2000千克，總成本41 200元；本月發(fā)出5 500千克，總成本108 900 元。 本月甲材料的加權(quán)平均成本為： （77 60041 200）（40002000）19.80（元） 本月發(fā)出甲材料的成本為：19.805500108 900 （元）期末結(jié)存某種存貨成本該存貨的期初結(jié)存成本該存貨的本期增加成本該存貨的本期減少成本 月末結(jié)存甲材料成本： 77 600 41 200 108 900 9 900（元）按全月一次加權(quán)平均法計(jì)算期末存貨成本期

15、末結(jié)存某種存貨成本按個(gè)別計(jì)價(jià)法計(jì)算期末存貨成本 【例77】資料見(jiàn)表79。本月發(fā)出甲材料的成本。 12月7日發(fā)出甲材料的成本：19.40150029 100（元） 12月25日發(fā)出甲材料的成本：20.60400082 400（元） 全月發(fā)出甲材料的全部成本：29 10082 400111 500（元）期末結(jié)存某種存貨成本該存貨的期初結(jié)存成本該存貨的本期增加成本該存貨的本期減少成本 月末結(jié)存甲材料成本： 77 600 41 200 111 500 7 300（元）按個(gè)別計(jì)價(jià)法計(jì)算期末存貨成本期末結(jié)存某種存貨成本該存貨的原材料明細(xì)賬 會(huì)計(jì)科目：甲材料 單位：千克（2）缺點(diǎn)明細(xì)核算工作量較大,需要較多

16、的人力和費(fèi)用（3）適用范圍：為多數(shù)企業(yè)所采用（1）優(yōu)點(diǎn)有利于掌握各種資產(chǎn)的狀況及其動(dòng)態(tài)有利于企業(yè)加強(qiáng)對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的管理有利于實(shí)施會(huì)計(jì)控制 永續(xù)盤存制（賬面盤存制）3）永續(xù)盤存制的優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍原材料明細(xì)賬（2）缺點(diǎn)（3）適用范圍：為多數(shù)企業(yè)所采用（1）（2）實(shí)地盤存制 確定期末存貨結(jié)存數(shù)量的方法之一 在期末時(shí)通過(guò)盤點(diǎn)實(shí)物確定存貨的結(jié)存數(shù)量，并據(jù)以確認(rèn)發(fā)出存貨數(shù)量，借以計(jì)算期末結(jié)存存貨成本和本期發(fā)出存貨成本的一種盤存方法。1）實(shí)地盤存制下存貨期末結(jié)存數(shù)量的確定（見(jiàn)下頁(yè)圖示） （2）實(shí)地盤存制原材料明細(xì)賬 會(huì)計(jì)科目：甲材料 單位：千克 A平時(shí)只登記存貨增加數(shù)，不登記存貨減少數(shù) B月末時(shí)，實(shí)地盤點(diǎn)確

17、認(rèn)結(jié)存數(shù)C月末時(shí)，計(jì)算確定本月發(fā)出數(shù)月初結(jié)存數(shù)本月增加數(shù)月末盤點(diǎn)結(jié)存數(shù)本例：4000 2000 8005200（千克）1）實(shí)地盤存制下存貨期末結(jié)存數(shù)量的確定原材料明細(xì)賬 A平時(shí)只登記存貨增加數(shù)，不登記存貨減少數(shù) B月2）實(shí)地盤存制下發(fā)出存貨成本和期末結(jié)存成本的確定本期發(fā)出存貨成本的計(jì)算 同樣可采用先進(jìn)先出法、一次加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法等。期末結(jié)存存貨的計(jì)價(jià) 根據(jù)發(fā)出存貨不同計(jì)價(jià)方法分別計(jì)算。2）實(shí)地盤存制下發(fā)出存貨成本和期末結(jié)存成本的確定原材料明細(xì)賬 會(huì)計(jì)科目：甲材料 單位：千克發(fā)出（銷售等）存貨成本企業(yè)選擇使用的發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法確定的單價(jià)發(fā)出（銷售等）數(shù)量期末存貨成本月初結(jié)存成本本月增加成本

18、本月減少成本？ 也可以根據(jù)不同的計(jì)價(jià)方法，先計(jì)算期末結(jié)存存貨成本，之后再計(jì)算本月發(fā)出存貨的成本。原材料明細(xì)賬發(fā)出（銷售等）存貨成本企業(yè)選擇使用的發(fā)出存貨3）實(shí)地盤存制的優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍 原材料明細(xì)賬 會(huì)計(jì)科目：甲材料 單位：千克（2）缺點(diǎn)不能隨時(shí)反映存貨的增減變動(dòng)情況和結(jié)存數(shù)量及結(jié)存成本，缺乏嚴(yán)密的管理手續(xù)推算出來(lái)的各項(xiàng)好財(cái)產(chǎn)的減少數(shù)中可能存在一些非正常因素，不利于加強(qiáng)對(duì)存貨資產(chǎn)的管理與控制。 （3）適用范圍：一般只對(duì)價(jià)值低、收發(fā)比較頻繁的存貨盤點(diǎn)時(shí)才予以采用 （1）優(yōu)點(diǎn)可以減輕平時(shí)登記賬簿的工作量，存貨成本計(jì)算的工作量也會(huì)大大減少計(jì)算方法也比較簡(jiǎn)單，易于掌握3）實(shí)地盤存制的優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍

19、原材料明細(xì)賬（2）缺點(diǎn)（33.存貨清查的方法 進(jìn)行存貨清查的基本做法是實(shí)地盤點(diǎn)法。 具體有下列方法： 實(shí)地盤點(diǎn)法(設(shè)備、材料等) 技術(shù)推算法(難以清點(diǎn)存貨) 抽樣盤存法(特質(zhì)相同存貨) 函證核對(duì)法(委托加工等)4.存貨清查的手續(xù) 應(yīng)填寫“盤存單”和“實(shí)存賬存對(duì)比表”。(見(jiàn)下頁(yè)圖示)RRRRRWW實(shí)際結(jié)存數(shù)3.存貨清查的方法4.存貨清查的手續(xù)RRRRRWW實(shí)際結(jié)存數(shù)盤 存 單 單位名稱： 盤點(diǎn)時(shí)間： 編號(hào)： 財(cái)產(chǎn)類別： 存放地點(diǎn)： 盤存單的參考格式目的：便于與財(cái)產(chǎn)的賬戶余額核對(duì) 盤點(diǎn)人簽章： 保管人員簽章： 在盤點(diǎn)過(guò)程中填寫根據(jù)所清查的財(cái)產(chǎn)填列 盤存單不屬于賬面記錄調(diào)整的原始憑證盤 存 單 盤存

20、單的參考格式目的：便于與財(cái)賬存實(shí)存對(duì)比表 單位名稱： 年 月 日 盤點(diǎn)人簽章： 保管人員簽章： 賬存實(shí)存對(duì)比表屬于調(diào)整賬面記錄的原始憑證。 賬存實(shí)存對(duì)比表的參考格式根據(jù)盤存單 填 列根據(jù)有關(guān)賬戶填列確定賬存實(shí)存對(duì)比結(jié)果盤點(diǎn)結(jié)束后填寫根據(jù)存在問(wèn)題的財(cái)產(chǎn)填列提出處理意見(jiàn)賬存實(shí)存對(duì)比表 賬存實(shí)存對(duì)比表屬于調(diào)整賬面記錄的原始（三）固定資產(chǎn)清查方法的應(yīng)用1固定資產(chǎn)清查的內(nèi)容與目的 固定資產(chǎn)是指企業(yè)購(gòu)建的用于產(chǎn)品生產(chǎn)或經(jīng)營(yíng)管理的房屋、建筑物及各種設(shè)備等。 清查目的：查明其實(shí)際結(jié)存數(shù)量與其賬面結(jié)存數(shù)量是否相符。2清查的方法 基本方法是實(shí)地盤點(diǎn)法。3清查的手續(xù) 填寫“盤存單”和“實(shí)存賬存對(duì)比表”。 （三）固定

21、資產(chǎn)清查方法的應(yīng)用（四）往來(lái)款項(xiàng)清查方法的應(yīng)用1往來(lái)款項(xiàng)清查的內(nèi)容 往來(lái)款項(xiàng)是指企業(yè)的各種應(yīng)收款項(xiàng)、預(yù)付款項(xiàng)、應(yīng)付款項(xiàng)和預(yù)收款項(xiàng)等。分別屬于企業(yè)的債權(quán)、債務(wù)。 清查目的：查明各種往來(lái)款項(xiàng)的實(shí)際狀況與其賬面記錄情況是否相符。 債務(wù)人債權(quán)人債權(quán)債務(wù)實(shí)際狀況賬面記錄相互核對(duì)（四）往來(lái)款項(xiàng)清查方法的應(yīng)用債務(wù)人債權(quán)人債權(quán)債務(wù)實(shí)際狀況賬面2往來(lái)款項(xiàng)清查的方法 詢證核對(duì)法。3清查的手續(xù)：應(yīng)填寫“往來(lái)款項(xiàng)對(duì)賬單”（格式參見(jiàn)表87）。企業(yè)賬面結(jié)存數(shù)核對(duì)對(duì)方賬面數(shù)客戶等往來(lái)款項(xiàng)對(duì)賬單2往來(lái)款項(xiàng)清查的方法3清查的手續(xù)：應(yīng)填寫“往來(lái)款項(xiàng)對(duì)賬單 第二節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理 方法及其應(yīng)用一、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果及其處理步驟（

22、一）財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的基本含義 一般是指企業(yè)在經(jīng)過(guò)清查以后所確認(rèn)的各種財(cái)產(chǎn)的賬面結(jié)存數(shù)量與其實(shí)際結(jié)存數(shù)量之間的差別，即盤盈或盤虧，體現(xiàn)為賬實(shí)不符。財(cái)產(chǎn)物資的賬面結(jié)存數(shù)財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)際結(jié)存數(shù)實(shí) 際 賬 面結(jié)存數(shù) 結(jié)存數(shù)盤 盈實(shí) 際 賬 面結(jié)存數(shù) 結(jié)存數(shù)盤 虧財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果賬實(shí)不符 第二節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理 （二）財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的基本原則 對(duì)發(fā)現(xiàn)的盤盈或盤虧等，一般應(yīng)按以下原則進(jìn)行處理。 賬 面結(jié)存數(shù)實(shí) 際結(jié)存數(shù)盤盈流動(dòng)資產(chǎn)：沖減清查當(dāng)期的管理費(fèi)用固定資產(chǎn)：作為前期差錯(cuò)進(jìn)行損益調(diào)整無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)：轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入 賬 面結(jié)存數(shù)實(shí) 際結(jié)存數(shù)盤虧流動(dòng)資產(chǎn)：應(yīng)分別情況計(jì)入管理費(fèi)用、其他應(yīng)收款和營(yíng)業(yè)外支

23、出等固定資產(chǎn)：計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出無(wú)法收回的應(yīng)收賬款：沖減壞賬準(zhǔn)備 應(yīng)收款項(xiàng)和應(yīng)付款項(xiàng)的清查結(jié)果無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)賬實(shí)不符（二）財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的基本原則 賬 面實(shí) 際盤盈流（三）處理財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的主要步驟 賬存實(shí)存對(duì)比表清查結(jié)果盤盈盤虧核準(zhǔn)金額，查明差異原因，提出處理意見(jiàn)編制記賬調(diào)整有關(guān)賬簿記錄，做到賬實(shí)相符 編制記賬憑證登記入賬，予以轉(zhuǎn)銷。批準(zhǔn)前的賬戶調(diào)整報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后 庫(kù)存現(xiàn)金 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 調(diào)整盤虧 調(diào)整盤盈 批準(zhǔn)后的轉(zhuǎn)銷處理盤盈轉(zhuǎn)銷盤虧轉(zhuǎn)銷（三）處理財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的主要步驟 賬存實(shí)存對(duì)比表清查結(jié)二、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果賬務(wù)處理方法的應(yīng)用（一）貨幣資金清查結(jié)果的賬

24、務(wù)處理方法與應(yīng)用1.賬戶設(shè)置 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 庫(kù)存現(xiàn)金 其他應(yīng)收款 營(yíng)業(yè)外收入 待處理財(cái)產(chǎn)損溢賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類；具有雙重性質(zhì)賬戶結(jié)構(gòu)：較為特殊賬面調(diào)整登記現(xiàn)金盤虧登記現(xiàn)金盤盈轉(zhuǎn)銷現(xiàn)金盤盈轉(zhuǎn)銷現(xiàn)金盤虧損溢：盤虧、盤盈轉(zhuǎn)銷處理2.賬務(wù)處理見(jiàn)【例8788】 二、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果賬務(wù)處理方法的應(yīng)用 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 【例87】盛達(dá)公司在庫(kù)存現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)長(zhǎng)款（盤盈）200元。反復(fù)核查未查明原因,經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收入。 （1）對(duì)發(fā)現(xiàn)的庫(kù)存現(xiàn)金盤盈首先應(yīng)調(diào)整賬簿記錄，做到賬實(shí)相符。分錄為:借:庫(kù)存現(xiàn)金 200貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 200 （2）經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收入，對(duì)盤盈進(jìn)行轉(zhuǎn)銷。分錄為: 借:待處

25、理財(cái)產(chǎn)損溢 200 貸:營(yíng)業(yè)外收入 200收款記賬憑證轉(zhuǎn)賬記賬憑證 【例87】盛達(dá)公司在庫(kù)存現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)長(zhǎng)款（盤 【例88】對(duì)發(fā)現(xiàn)的庫(kù)存現(xiàn)金盤虧首先應(yīng)調(diào)整賬簿記錄，做到賬實(shí)相符。分錄為:借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 300貸:庫(kù)存現(xiàn)金 300 （2）經(jīng)批準(zhǔn)后由出納員賠償。分錄為:借:其他應(yīng)收款 300 貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 300付款記賬憑證轉(zhuǎn)賬記賬憑證3.賬戶記錄見(jiàn)圖811 【例88】對(duì)發(fā)現(xiàn)的庫(kù)存現(xiàn)金盤虧首先應(yīng)調(diào)整賬簿記2.存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理方法及其應(yīng)用 包括原材料、庫(kù)存商品等盤盈和盤虧。（1）賬戶設(shè)置 轉(zhuǎn)銷處理待處理財(cái)產(chǎn)損溢 原材料 庫(kù)存商品 管理費(fèi)用 其他應(yīng)收款 營(yíng)業(yè)外支出 待處理財(cái)產(chǎn)損溢賬戶

26、性質(zhì)：資產(chǎn)類；具有雙重性質(zhì)賬戶結(jié)構(gòu)：較為特殊賬面調(diào)整登記各種存貨的盤虧及毀損數(shù)登記各種存貨的盤盈數(shù)轉(zhuǎn)銷各種存貨盤盈的數(shù)轉(zhuǎn)銷各種存貨盤虧及毀損數(shù)2.存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理方法及其應(yīng)用 轉(zhuǎn)銷處理（2）賬務(wù)處理 見(jiàn)【例89812】 【例89】盛達(dá)公司在對(duì)存貨清查中，發(fā)現(xiàn)盤盈鋼材1000千克，實(shí)際成本為2 000元。經(jīng)查，是由收發(fā)材料時(shí)量具不準(zhǔn)確造成的。經(jīng)批準(zhǔn)，沖減企業(yè)的管理費(fèi)用。 1）對(duì)發(fā)現(xiàn)的材料盤盈首先應(yīng)調(diào)整賬簿記錄，做到賬實(shí)相符。分錄為: 借:原材料 2 000 貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 2 000轉(zhuǎn)賬記賬憑證（2）賬務(wù)處理 見(jiàn)【例89812】轉(zhuǎn)賬記賬憑證 2）經(jīng)批準(zhǔn)，沖減管理費(fèi)用。分錄為: 借:待處

27、理財(cái)產(chǎn)損溢 2 000 貸:管理費(fèi)用 2 000轉(zhuǎn)賬記賬憑證 【例810】盛達(dá)公司在對(duì)存貨清查中，發(fā)現(xiàn)盤虧丙材料10千克，實(shí)際成本為500元。經(jīng)查，屬于定額內(nèi)的合理?yè)p耗。經(jīng)批準(zhǔn)，增加企業(yè)的管理費(fèi)用。 1）對(duì)發(fā)現(xiàn)的材料盤虧首先應(yīng)調(diào)整賬簿記錄，做到賬實(shí)相符。分錄為:借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 500貸:原材料 500轉(zhuǎn)賬記賬憑證 2）經(jīng)批準(zhǔn)，沖減管理費(fèi)用。分錄為:轉(zhuǎn)賬記賬憑 2）經(jīng)批準(zhǔn)，增加管理費(fèi)用。分錄為:借:管理費(fèi)用 500貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 500轉(zhuǎn)賬記賬憑證 【例811】盛達(dá)公司在對(duì)存貨的清查中發(fā)現(xiàn)盤虧丁材料一批，實(shí)際成本為1 800元。殘料作價(jià)100元驗(yàn)收入庫(kù)。經(jīng)查，應(yīng)由過(guò)失人賠償1000元。其

28、余700元經(jīng)批準(zhǔn)計(jì)入管理費(fèi)用。 1）對(duì)發(fā)現(xiàn)的材料盤虧首先應(yīng)調(diào)整賬簿記錄，做到賬實(shí)相符。分錄為:借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1 800貸:原材料 1 800轉(zhuǎn)賬記賬憑證 2）經(jīng)批準(zhǔn)，增加管理費(fèi)用。分錄為:轉(zhuǎn)賬記賬憑 2）對(duì)殘料驗(yàn)收入庫(kù)部分，分錄為:借:原材料 100貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 100轉(zhuǎn)賬記賬憑證 3）經(jīng)批準(zhǔn)后，對(duì)由過(guò)失人賠償部分，分錄為:借:其他應(yīng)收款 1 000貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1 000轉(zhuǎn)賬記賬憑證 4）經(jīng)批準(zhǔn)后，對(duì)凈損失部分計(jì)入企業(yè)的管理費(fèi)用。分錄為:借:管理費(fèi)用 700貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 700轉(zhuǎn)賬記賬憑證 2）對(duì)殘料驗(yàn)收入庫(kù)部分，分錄為:轉(zhuǎn)賬記賬憑 【例812】盛達(dá)公司在對(duì)存貨的清查

29、中發(fā)現(xiàn)盤虧丙材料一批，實(shí)際成本為9 000元。經(jīng)查明是屬于自然災(zāi)害造成的毀損。假定沒(méi)有殘料收回。經(jīng)批準(zhǔn)，計(jì)入企業(yè)的營(yíng)業(yè)外支出。 1）對(duì)發(fā)現(xiàn)的材料盤虧首先應(yīng)調(diào)整賬簿記錄，做到賬實(shí)相符。分錄為:借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 9 000貸:原材料 9 000轉(zhuǎn)賬記賬憑證 【例812】盛達(dá)公司在對(duì)存貨的清查中發(fā)現(xiàn)盤 2）經(jīng)批準(zhǔn)后，計(jì)入企業(yè)的營(yíng)業(yè)外支出。分錄為:借:營(yíng)業(yè)外支出 9 000貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 9 000轉(zhuǎn)賬記賬憑證（3）賬戶記錄見(jiàn)圖813 2）經(jīng)批準(zhǔn)后，計(jì)入企業(yè)的營(yíng)業(yè)外支出。分錄為:3.固定資產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理方法與應(yīng)用 清查結(jié)果：固定資產(chǎn)的盤盈和盤虧。（1）賬戶設(shè)置 不包括固定資產(chǎn)盤盈待處理財(cái)產(chǎn)

30、損溢 固定資產(chǎn) 其他應(yīng)收款 營(yíng)業(yè)外支出 以前年度損益調(diào)整 待處理財(cái)產(chǎn)損溢賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類；具有雙重性質(zhì)賬戶結(jié)構(gòu)：較為特殊賬面調(diào)整登記固定財(cái)產(chǎn)的盤虧及毀損數(shù)轉(zhuǎn)銷固定財(cái)產(chǎn)盤虧及毀損數(shù) 累計(jì)折舊 轉(zhuǎn)銷處理固定資產(chǎn)盤盈的處理3.固定資產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理方法與應(yīng)用 不包括（2）賬務(wù)處理 見(jiàn)【例813814】 【例813】盛達(dá)公司在對(duì)固定資產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)設(shè)備盤虧一臺(tái)，其賬面原價(jià)為100 000元，累計(jì)折舊為30 000元。經(jīng)查明屬于非人為原因所致。盤虧凈額為70 000元，其中65 000 元應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠付，另5 000元經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)外支出。 1）對(duì)發(fā)現(xiàn)的固定資產(chǎn)盤虧首先應(yīng)調(diào)整賬簿記錄。分錄為:借:待

31、處理財(cái)產(chǎn)損溢 70 000 累計(jì)折舊 30 000貸:固定資產(chǎn) 100 000轉(zhuǎn)賬記賬憑證（2）賬務(wù)處理 見(jiàn)【例813814】轉(zhuǎn)賬記賬憑證 2）對(duì)應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠付和經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)外支出的部分，分錄為:借:其他應(yīng)收款 65 000 營(yíng)業(yè)外支出 5 000貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 70 000轉(zhuǎn)賬記賬憑證 2）對(duì)應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠付和經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)外支出 【例814】盛榮公司盤虧設(shè)備一臺(tái)，其賬面原價(jià)為210 000元，累計(jì)折舊為40 000元。經(jīng)查明屬于自然災(zāi)害造成的毀損，假定沒(méi)有殘值。經(jīng)批準(zhǔn)，轉(zhuǎn)作企業(yè)的營(yíng)業(yè)外支出。 1）對(duì)發(fā)現(xiàn)的固定資產(chǎn)盤虧首先應(yīng)調(diào)整賬簿記錄,做到賬實(shí)相符。分錄為:借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 17

32、0 000 累計(jì)折舊 40 000貸:固定資產(chǎn) 210 000轉(zhuǎn)賬記賬憑證 【例814】盛榮公司盤虧設(shè)備一臺(tái)，其賬面原價(jià) 2）經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作企業(yè)的營(yíng)業(yè)外支出。分錄為:借:營(yíng)業(yè)外支出 170 000貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 170 000轉(zhuǎn)賬記賬憑證（3）賬戶記錄見(jiàn)圖815 2）經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作企業(yè)的營(yíng)業(yè)外支出。分錄為:轉(zhuǎn)賬4.往來(lái)款項(xiàng)清查結(jié)果的賬務(wù)處理方法與應(yīng)用（1）應(yīng)收賬款清查結(jié)果的賬務(wù)處理1）處理結(jié)果應(yīng)收賬款清查結(jié)果為壞賬損失應(yīng)付賬款清查結(jié)果為無(wú)法支付的應(yīng)付賬款2）處理要求對(duì)應(yīng)收賬款清查結(jié)果應(yīng)采用備抵法處理。一般在每年末估計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，按照應(yīng)收賬款的一定比例提取壞賬準(zhǔn)備金，并計(jì)入當(dāng)年的資產(chǎn)減值損失

33、；當(dāng)在接續(xù)年度發(fā)生壞賬時(shí)，根據(jù)壞賬金額沖減上年度提取的壞賬準(zhǔn)備金。對(duì)應(yīng)收賬款清查結(jié)果：按規(guī)定可轉(zhuǎn)為企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收入。4.往來(lái)款項(xiàng)清查結(jié)果的賬務(wù)處理方法與應(yīng)用3）賬戶設(shè)置 應(yīng)收賬款 壞賬準(zhǔn)備 資產(chǎn)減值損失壞賬準(zhǔn)備賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減提取數(shù)備抵?jǐn)?shù)第一年提取數(shù)“應(yīng)收賬款”賬戶余額等提取比例賬戶性質(zhì)：費(fèi)用類賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減期末無(wú)余額第二年起提取數(shù)： “壞賬準(zhǔn)備”賬戶為貸方余額時(shí) 當(dāng)年“應(yīng)收賬款”賬戶余額等提取比例“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方余額（正數(shù)時(shí)正常提取；負(fù)數(shù)時(shí)沖銷多提數(shù)）“壞賬準(zhǔn)備”賬戶為借方余額時(shí)應(yīng)相加（補(bǔ)足少提數(shù)）年末余額:上年多提數(shù)年末余額:上年少提數(shù) 沖銷多提次年度發(fā)生壞賬損失時(shí)的沖減數(shù) 各年末提取壞賬準(zhǔn)備金數(shù)(含補(bǔ)提數(shù)) B年C年A年備抵法優(yōu)點(diǎn)：可以使每個(gè)年度能夠公允地分?jǐn)傆捎趬馁~損失而產(chǎn)生的費(fèi)用，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中的謹(jǐn)慎性要求。3）賬戶設(shè)置 應(yīng)收賬款 壞賬4）賬務(wù)處理 見(jiàn)【例815819】 營(yíng)業(yè)外收入 應(yīng)付賬款營(yíng)業(yè)外收入賬戶性質(zhì)：收入類賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減賬戶性質(zhì)：負(fù)債類賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減4）賬務(wù)處理 營(yíng)業(yè)外收入應(yīng)付賬款營(yíng)業(yè)外收入賬戶性質(zhì) 【例815】盛達(dá)公司從2015年起采用應(yīng)收賬款余額百分比法提取壞賬準(zhǔn)備，提取比例為5%。