購貨與付款循環(huán)審計相關資料

1、第八章 購貨與與付款循環(huán)審審計第一節(jié)：購貨與與付款循環(huán)的的特性主要包括兩部分分的內容：一一是循環(huán)涉及及的主要憑證證與會計記錄錄；二是本循循環(huán)涉及的主主要業(yè)務活動動。將各項業(yè)務活動動包括的環(huán)節(jié)節(jié)，及各環(huán)節(jié)節(jié)的負責部門門和涉及到的的憑證，以及及應當采取的的控制措施用用表格加以匯匯總比較如下下:第二節(jié) 控制測測試一、概述在講解本節(jié)之前前，我們先給給出一個表“采購交易的的控制目標、內內部控制和測測試一覽表”二、采購交易的的內部控制（一）適當?shù)穆毬氊煼蛛x有助于防止有意意和無意的錯錯誤，采購與與付款不相容容的崗位應相相互分離，制制約和監(jiān)督。（二）授權批準準控制企業(yè)應對采購與與付款業(yè)務建建立嚴格的授授權批準

2、制度度,對于審批人人超越授權范范圍審批的采采購與付款業(yè)業(yè)務,經辦人員有有權拒絕辦理理，并及時向向審批人的上上級授權部門門報告。加強強請購手續(xù)、采采購訂單（或或采購合同）、驗驗收證明、入入庫憑證、采采購發(fā)票等文文件和憑證的的相互核對工工作。（三）請購與審審批控制（四）采購與驗驗收控制（五）付款控制制（六）監(jiān)督檢查查控制三、對內部控制制進行控制測測試并評估重重大錯報風險險（一）購貨與付付款循環(huán)的內內部控制測試試（1）請購商品品或勞務內部部控制的測試試選擇若干張請購購單，檢查摘摘要、數(shù)量及及日期和相應應文件的完整整性；審核手手續(xù)是否完整整；有無核準準人簽字等。（2）訂購商品品或勞務內部部控制的測試試

3、選擇若干張訂購購單，審查訂訂購單的完整整性，如，編編號、日期、摘摘要、數(shù)量、價價格、規(guī)格、質質量及運輸要要求等是否齊齊全；審查訂訂購單是否得得到授權批準準；審查訂購購單是否附有有請購單或其其他授權文件件。（3）貨物驗收收內部控制的的測試通過實地觀察、詢詢問，確定驗驗收部門是否否獨立行使職職責；是否根根據貨物的檢檢查情況準確確編制驗收單單；購貨發(fā)票票與驗收單是是否一致；審審查驗收單是是否連續(xù)編號號；驗收單的的內容填寫是是否完整。（4）應付賬款款內部控制的的測試從應付賬款明細細賬中抽取一一定的記錄，審審查對應的記記賬憑證，確確定記賬憑證證是否附有訂訂貨單、驗收收單、購貨發(fā)發(fā)票等原始記記賬憑證；并并

4、與原始憑證證所列的數(shù)量量、金額是否否一致；檢查查應付賬款明明細賬、存貨貨明細賬以及及總賬是否進進行平行登記記，金額是否否一致。（5）關于實物物內部控制的的測試通過實地觀察、詢詢問，確定職職員獲得或接接觸資產、文文件、記錄的的途徑；觀察察職員在執(zhí)行行授權、收發(fā)發(fā)貨物、簽發(fā)發(fā)支票時的表表現(xiàn)，確定內內部控制的執(zhí)執(zhí)行是否存在在弊端。（6）付款業(yè)務務內部控制的的測試審計人員應檢查查支票樣本，審審核付款是否否經過批準，支支票是否與應應付憑單一致致；付款后是是否注銷憑單單，是否經由由授權批準的的人員簽發(fā)；檢查支票登登記簿的編號號次序，與相相應的應付賬賬款明細賬與與銀行存款日日記賬核對，審審查其金額是是否一致

5、；了了解編制憑證證和簽發(fā)支票票以及簽發(fā)支支票和保管支支票的職責分分配是否合理理。（二）評估購貨貨與付款循環(huán)環(huán)中的重大錯錯報風險在購貨與付款循循環(huán)中，可能能表明被審計計單位存在重重大錯報風險險的事項和情情況主要如下下：1、固定資產的的顯著增加審計人員應檢查查證明固定資資產增加的原原始文件，主主人對新增固固定資產的賬賬務處理和估估價，甚至可可以實地盤點點一些固定資資產。還應該該考慮是否有有維修費沒有有計入當期損損益而進行了了資本化的可可能性。2、可能出現(xiàn)的的固定資產減減值我國企業(yè)會計制制度規(guī)定，當當有跡象表明明固定資產的的減值無法恢恢復時，要對對其進行測試試，并計提固固定資產減值值準備。審計計時必

6、須對減減值信號有所所警覺，減值值信號包括：教材218頁第三節(jié) 購貨與與付款循環(huán)的的實質性程序序購貨與交易的實實質性程序主主要包括對應應付賬款、固固定資產、累累計折舊、在在建工程等實實質性程序。一、應付賬款的的實質性程序序（一）應付賬款款的審計目標標一般包括：確定定期末應付賬賬款是否存在在；是否應由由被審計單位位履行的償還還義務；發(fā)生生及償還記錄錄是否完整；期末余額是是否正確；披披露是否恰當當。（除了借款外的的所有負債類類的審計目標標都可以照此此掌握）（二）應付賬款款的實質性程程序1、獲取或編制制應付賬款明明細表。復核核加計正確，并并將明細表數(shù)數(shù)與總賬數(shù)、明明細賬合計數(shù)數(shù)、報表數(shù)進進行核對確定定

7、其是否相符符。2、根據被審計計單位實際情情況，選擇以以下方法對應應付賬款執(zhí)行行實質性分析析程序：（1）將期末應應付賬款余額額與期初余額額進行比較，分分析波動原因因；（2）分析長期期掛賬的應付付賬款，要求求被審計單位位作出解釋，判判斷被審計單單位是否缺乏乏償債能力或或利用應付賬賬款隱瞞利潤潤；并注意其其是否可能無無需支付，對對確實無需支支付的應付款款的會計處理理是否正確，依依據是否充分分。（3）計算應付付賬款與存貨貨的比率，應應付賬款與流流動負債的比比率，并與以以前年度相關關比率對比分分析，評價應應付賬款整體體的合理性；（4）分析存貨貨和營業(yè)成本本等項目的增增減變動，判判斷應付賬款款增減變動的的

8、合理性3、檢查應付賬賬款是否存在在借方余額，如如有，應查明明原因，必要要時建議作重重分類調整。4、函證應付賬賬款（未入賬賬的低估，函函證很難發(fā)現(xiàn)現(xiàn)）一般情況下，應應付賬款不需需要函證。如如果被審計單單位控制風險險高、應付賬賬款余額較大大，尤其是當當被審計單位位處于財務困困難階段時，需需要函證應付付賬款。注冊會計師應選選擇較大金額額的債權人，以以及那些在資資產負債表日日金額不大、甚甚至為零，但但為企業(yè)重要要供貨人的債債權人，作為為函證對象。函證的替代程序序：可以檢查查決算日后應應付賬款明細細賬及現(xiàn)金和和銀行存款日日記賬，核實實其是否已支支付，同時檢檢查該筆債務務的相關憑證證資料，核實實交易事項的

9、的真實性。5、檢查是否存存在未入賬的的應付賬款（1）結合存貨貨監(jiān)盤，檢查查被審計單位位在資產負債債表日是否存存在有材料入入庫憑證但未未收到采購發(fā)發(fā)票的經濟業(yè)業(yè)務；（2）檢查資產產負債表日后后收到的采購購發(fā)票，關注注采購發(fā)票的的日期，確認認其入賬時間間是否正確；（3）檢查資產產負債表日后后應付賬款明明細賬貸方發(fā)發(fā)生額的相應應憑證，確認認其入賬時間間是否正確；（4）檢查資產產負債表日后后若干天的付付款事項，詢詢問被審計單單位內部或外外部的知情人人員，確定有有無未及時入入賬的應付賬賬款，檢查相相關記錄或文文件。詢問被被審計單位的的會計和采購購人員，查閱閱資本預算、工工作通知單和和基建合同等等。6、檢

10、查帶有現(xiàn)現(xiàn)金折扣的應應付賬款是否否按發(fā)票上記記載的全部應應付金額入賬賬，在實際獲獲得現(xiàn)金折扣扣時再沖減財財務費用。二、固定資產審審計的實質性性程序（一）固定資產產的審計目標 （教材221頁）（二）固定資產產審計的實質質性程序1獲取或編制制固定資產及及累計折舊分分類匯總表 見教材第2211頁 表8.12根據具體情情況選擇對固固定資產實施施實質性分析析程序（1）計算固定定資產原值與與全年產量的的比率，并與與以前年度比比較，分析其其波動原因，可可能發(fā)現(xiàn)閑置置固定資產或或已減少固定定資產未在賬賬戶上注銷的的問題；反過來，如果比比例降低，還還可以考慮下下列問題：上期閑置率比較較高，本期充充分使用，產產量

11、增加。經營性固定資產產的增加。購入或融資租賃賃的資產未入入賬。（2）計算本期期計提折舊額額與固定資產產總成本的比比率，將此比比率同上期比比較，旨在發(fā)發(fā)現(xiàn)本期折舊舊額計算上可可能存在的錯錯誤。（基本本相同）（3）計算累計計折舊與固定定資產總成本本的比率，將將此比率同上上期比較，旨旨在發(fā)現(xiàn)累計計折舊核算上上可能存在的的錯誤。（逐逐年上升）（4）比較本期期各月之間、本本期與以前各各期之間的修修理及維護費費用，旨在發(fā)發(fā)現(xiàn)資本性支支出和收益性性支出區(qū)分上上可能存在的的錯誤。（注注意現(xiàn)在與更更新改造結合合起來考慮）（5）比較本期期與以前各期期的固定資產產增加和減少少。由于被審審計單位的生生產經營情況況不斷

12、變化，各各期之間固定定資產增加和和減少的數(shù)額額可能相差很很大。注冊會會計師應當深深入分析其差差異，并根據據被審計單位位以往和今后后的生產經營營趨勢，判斷斷差異產生的的原因是否合合理。（6）分析固定定資產的構成成及其增減變變動情況，與與在建工程、現(xiàn)現(xiàn)金流量表、生生產能力等相相關信息交叉叉復核，檢查查固定資產相相關金額的合合理性和準確確性。3、實地檢查重重要固定資產產（如為首次次接受審計，應應適當擴大檢檢查范圍），確確定其是否存存在，關注是是否存在已報報廢但仍然掛掛賬的固定資資產。（和目目標相結合）4、檢查固定資資產的所有權權（1）對外購的的機器設備等等固定資產，通通常經審核采采購發(fā)票、采采購合同

13、等予予以確定；（2）對于房地地產類固定資資產，尚需查查閱有關的合合同、產權證證明、財產稅稅單、抵押借借款的還款憑憑據、保險單單等書面文件件；（3）對融資租租入的固定資資產，應驗證證有關融資租租賃合同，證證實其并非經經營租賃；（4）對汽車等等運輸設備，應應驗證有關運運營證件等；（5）對受留置置權限制的固固定資產，通通常還應審核核被審計單位位的有關負債債項目等予以以證實。5檢查本期固固定資產的增增加對于外購固定定資產,核對采購合合、發(fā)票、發(fā)發(fā)運單的憑證證，抽查入賬賬價值、會計計處理是否正正確,審批手續(xù)是是否齊全等。對于在建工程程轉入的固定定資產（結合合折舊問題考考慮）固定資產達到預預計可使用狀狀態(tài)

14、，尚未辦辦理竣工決算算的，按暫估估價值轉入固固定資產，并并按有關規(guī)定定計提折舊。待待辦理竣工結結算手續(xù)后再再調整原來的的暫估價值，但但不需要調整整原來已計提提的折舊額。注意：審計的調調整分錄是報報表項目，不不是會計科目目。對于投資者投投入的固定資資產，是否按按投資各方確確認的價值入入賬，確認價價值是否公允允，交接手續(xù)續(xù)是否齊全等等。對于更新改造造增加的固定定資產 ,增加的原值值是否符合資資本化條件，重重新確定的剩剩余折舊年限限是否恰當。其他幾項見教材材338頁。6檢查本期固固定資產的減減少 （記憶）主要查明已減少少的固定資產產是否已做適適當?shù)臅嬏幪幚?。?）結合固定定資產清理科科目，抽查固固

15、定資產賬面面轉銷額是否否正確；（2）檢查出售售、盤虧、轉轉讓、報廢或或毀損的固定定資產是否經經授權批準，會會計處理是否否正確；（3）檢查因修修理、更新改改造而停止使使用的固定資資產的會計處處理是否正確確；（4）檢查投資資轉出固定資資產的會計處處理是否正確確；（5）檢查債務務重組或非貨貨幣性資產交交換轉出固定定資產的會計計處理是否正正確； （6）檢查轉出出的投資性房房地產賬面價價值及會計處處理是否正確確；（7）檢查其他他減少固定資資產的會計處處理是否正確確。7、檢查固定資資產后續(xù)支出出的核算是否否符合規(guī)定（1）固定資產產修理費用，應應當直接計入入當期費用。（2）固定資產產改良支出，應應當計入固定

16、定資產賬面價價值，其增計計后的金額不不應超過該固固定資產的可可收回金額。（3）如果不能能區(qū)分是固定定資產修理還還是固定資產產改良，或固固定資產修理理和固定資產產改良結合在在一起，則企企業(yè)應按上述述原則進行判判斷，其發(fā)生生的后續(xù)支出出，分別計入入固定資產價價值或計入當當期費用。（4）固定資產產裝修費用，符符合上述原則則可予資本化化的，在兩次次裝修期間與與固定資產尚尚可使用年限限兩者中較短短的期間內，采采用合理的方方法單獨計提提折舊。如果果在下次裝修修時，該固定定資產相關的的固定資產裝裝修項目仍有有余額，應將將該余額一次次全部計入當當期營業(yè)外支支出。8、檢查固定資資產的租賃。（判判斷是經營租租賃還

17、是融資資租賃）三、累計折舊的的實質性程序序1、獲取或編制制累計折舊分分類匯總表，復復核加計正確確，并與總賬賬數(shù)和明細賬賬合計數(shù)核對對相符。2、檢查被審計計單位制定的的折舊政策和和方法是否符符合相關會計計準則的規(guī)定定；3、選擇以下方方法對累計折折舊執(zhí)行實質質性分析程序序：（1）對折舊計計提的總體合合理性進行復復核，是測試試折舊正確與與否的一個有有效辦法。用用應計提折舊舊的固定資產產原價乘本期期的折舊率。如如果總的計算算結果和被審審計單位的折折舊總額相近近，且固定資資產及累計折折舊的內部控控制較健全時時，就可以適適當減少累計計折舊和折舊舊費用的其他他實質性程序序工作量；（2）計算本期期計提折舊額額

18、占固定資產產原值的比率率，并與上期期比較，分析析本期折舊計計提額的合理理性和準確性性；（3）計算累計計折舊占固定定資產原值的的比率，評估估固定資產的的老化程度，并并估計因閑置置、報廢等原原因可能發(fā)生生的固定資產產損失，結合合固定資產減減值準備，分分析是否合理理。4、復核本期折折舊費用的計計提和分配：已計提部分減減值準備的固固定資產，計計提的折舊是是否正確。按按照企業(yè)會會計準則第4號固定資產的的規(guī)定，已計計提減值準備備的固定資產產的應計折舊舊額應當扣除除已計提的固固定資產減值值準備累計金金額，按照該該固定資產的的賬面價值以以及尚可使用用壽命重新計計算確定折舊舊率和折舊額額。全額計提減值值準備的固

19、定定資產，是否否已停止計提提折舊。更新改造而停停止使用的固固定資產是否否已停止計提提折舊，因大大修理而停止止使用的固定定資產是否照照提折舊。對規(guī)定予以資資本化的固定定資產裝修費費用是否在兩兩次裝修期間間與固定資產產尚可使用年年限兩者中較較短的期間內內，采用合理理的方法單獨獨計提折舊，并并在下次裝修修時將該項固固定資產裝修修余額一次全全部計入了當當期營業(yè)外支支出。融資租入固定定資產發(fā)生的的、按規(guī)定可可予以資本化化的固定資產產裝修費用，是是否在兩次裝裝修期間、剩剩余租賃期與與固定資產尚尚可使用年限限三者中較短短的期間內，采采用合理的方方法單獨計提提折舊。對采用經營租租賃方式租入入的固定資產產發(fā)生的

20、改良良支出，是否否在剩余租賃賃期與租賃資資產尚可使用用年限兩者中中較短的期間間內，采用合合理的方法單單獨計提折舊舊。未使用用、不不需用和暫時時閑置的固定定資產是否按按規(guī)定計提折折舊。持有待售的固固定資產折舊舊計提是否符符合規(guī)定。1、（多）在對對L公司固定資資產相關的內內部控制進行行了解、測試試后，A注冊會計師師根據掌握的的情況形成了了以下專業(yè)判判斷。其中，正正確的有（ ）。A. L公司建建立了比較完完善的固定資資產處置制度度，且2004年度發(fā)生的的處置業(yè)務沒沒有對當期損損益產生重大大影響，A注冊會計師師決定不再對對固定資產處處置業(yè)務進行行實質性測試試B. L公司的的固定資產沒沒有按類別、使使用

21、部門、使使用狀況等進進行明細核算算，A注冊會計師師決定減少與與之相關的控控制測試并加加大實質性測測試樣本量C. L公司建建立了比較完完善的固定資資產定期盤點點制度，于2004年12月31日對固定資資產進行了全全面盤點，并并根據盤點結結果進行了相相關會計處理理，注冊會計計師決定適當當減少抽查L公司固定資資產的樣本量量D. L公司22004年度固定資資產的實際增增減變化與固固定資產年度度預算基本一一致，A注冊會計師師決定減少對對固定資產增增減變化進行行實質性測試試的樣本量【答案】BCDD【解析】A：內內部控制較為為完善時，可可以根據情況況適當減少實實質性測試，但但不能完全取取消實質性測測試；情況B

22、表明L公司固定資資產的內部控控制設計的不不合理或已經經失控，減少少控制測試是是正確的；C：內部控制制較好時，可可以適當減少少實質性測試試的工作量；D：預算是固固定資產內部部控制中最重重要的部分。L公司固定資資產實際增減減與預算基本本一致，說明明其固定資產產業(yè)務均處于于良好的預算算控制，此時時可以適當減減少對固定資資產增減變化化進行實質性性測試的樣本本量。2、（簡）X公公司內部控制制設計和運行行的部分內容容摘錄如下：為加強在建工程程項目的管理理，要求審批批人員根據工工程項目相關關業(yè)務授權批批準制度的規(guī)規(guī)定，在授權權范圍內進行行審批，不得得超越審批權權限，經辦人人在職責范圍圍內，按照審審批人的審批批意見辦理工工程項目業(yè)務務。對于審批批人員超越授授權范圍審批批的工程項目目業(yè)務，經辦辦人雖無權拒拒絕辦理，但但在辦理后，應應及時向審批批人的上級授授權部門報告告。要求：假定X公公司的其他內內部控制不存存在缺陷，請請指出X公司上述內內部控制在設設計與運行方方面的缺陷，并并簡要說明理理由?！敬鸢浮堪凑誜公司有關關在建工程項項目的管理規(guī)規(guī)定，對于審審批人員超越越授權范圍審審批的工程項項目，“經辦人無權權拒絕辦理，但但在辦理后，應應及時向審批批人的上級授授權部門報告告”，這屬于設設計