財務(wù)會計概念、方法和應(yīng)用第12版 Clyde P. Stickney and Roman L. Weil克萊德 P. 斯蒂克尼（達特茅斯學院）羅曼 L. 威爾（芝加哥大學）課件

1、財務(wù)會計概念、方法和應(yīng)用第12版Clyde P. Stickney and Roman L. Weil克萊德 P. 斯蒂克尼（達特茅斯學院）羅曼 L. 威爾（芝加哥大學）第二章資產(chǎn)負債表：公司投資和融資事項的列報學習目標理解資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益的概念、包括理解公司確認這些項目的條件（確認事項）；這些項目的列報金額（計價事項）；以及在資產(chǎn)負債表中的什么地方披露這些事項。學習目標理解復式記賬原理及方法，并會將它應(yīng)用到一些列交易事項的記錄中，進而編制資產(chǎn)負債表。掌握資產(chǎn)負債表的分析方式，尤其注意如何分析資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益之間的關(guān)系，學會對不同行業(yè)公司的財務(wù)狀況進行判斷分析。本章大綱基本概念編制

2、資產(chǎn)負債表的會計程序資產(chǎn)負債表賬號名稱資產(chǎn)負債表分析資產(chǎn)確認企業(yè)確認為資產(chǎn)的資源必須具備的兩個條件:1. 企業(yè)由于過去的經(jīng)濟活動或者交易已經(jīng)獲得在未來使用某項資產(chǎn)的權(quán)利；2. 企業(yè)能過用貨幣準確、可靠地計量該資源在未來的收益。所有的資產(chǎn)都能在未來創(chuàng)造收益，但能創(chuàng)造收益的不全是資產(chǎn)。歷史成本現(xiàn)時重購成本現(xiàn)時可變現(xiàn)凈值若公司現(xiàn)在將其資產(chǎn)出售所獲得的現(xiàn)金數(shù)量獲得資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金數(shù)量資產(chǎn)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流的貼現(xiàn)值未來凈現(xiàn)金流的現(xiàn)值資產(chǎn) 可 能出現(xiàn)在它取代現(xiàn)時成本術(shù)語配對資產(chǎn)分類在財務(wù)報表中相似的資產(chǎn)被組合在一起歸為一類。資產(chǎn)的一般分類方法:流動資產(chǎn)投資財產(chǎn)、廠房和設(shè)備無形資產(chǎn)持續(xù)經(jīng)營可靠性廠房或固定資產(chǎn)

3、忠實反映其所計量的對象的價值公司在經(jīng)營中長期使用的有形資產(chǎn)會計上假設(shè)公司的壽命會足夠長，能夠?qū)崿F(xiàn)所有的現(xiàn)時計劃無形資產(chǎn)像專利、特許使用權(quán)和商譽等項目術(shù)語配對負債的會計概念1.負債 當公司獲得收益或者服務(wù)，并承諾在未來某個確定的時間向商品或者服務(wù)提供者支付資產(chǎn)，這時負債就產(chǎn)生了。2. 負債計價 需要向負債支付的貨幣數(shù)量。3. 負債分類 負債被分成相似的種類。負債確認義務(wù)被確認為負債的條件：1. 企業(yè)獲得收益；2. 作為交換，向商品或服務(wù)提供者承諾支付；3. 這種支付發(fā)生在未來某個確定的時間所有的負債都是義務(wù)，但不是所有的義務(wù)都是會計上的負債。什么是負債的計價?計價 -需要向負債支付的貨幣數(shù)量。兩

4、種主要的表示方法：1. 負債在一年或不足一年內(nèi)償還，一般以現(xiàn)金支付總額來表示；2. 負債期間長于一年，就用其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值表示。負債分類的解釋在財務(wù)報表中相似的負債被組合在一起歸為一類：一般將負債分為：流動負債長期負債其他長期負債股東權(quán)益的分類股東權(quán)益可分為：1. 實收資本所有者的原始投資2. 留存收益 公司累計實現(xiàn)的利潤扣除累計派發(fā)的股利后的余額實收資本實收資本可分為:1. 法定的每股票面價值（par value)或額定價值(stated value)2. 剩下的部分稱為 資本公積.這個區(qū)分是根據(jù)法律要求而定，很少與公司發(fā)行股票時的市價相等。留存收益對于所有會計期間: 期初留存收益+ 凈

5、收入(或扣除凈虧損)-期間派息=期末留存收益.復式記賬框架所有經(jīng)濟事項都有雙重影響，資源流入和資源流出會計將經(jīng)濟事項的所有影響紀錄為：交易每項交易的雙重影響必須平衡才使得會計恒等式得以保持平衡交易的雙重影響回顧會計恒等式資產(chǎn) = 負債 + 所有者權(quán)益所有交易將會影響三種賬戶類型中的一個或幾個要記住交易必須平衡這樣恒等式才得以平衡記住數(shù)學的基本規(guī)則，同時在等號兩邊操作保持等式的平衡一個事項的雙重影響主要財務(wù)報表單項交易事項累積相關(guān)交易事項信息的會計系統(tǒng)對等式的影響 通常有四種組合:1. 既增加資產(chǎn)，又增加負債或股東權(quán)益；2. 既減少資產(chǎn)，又減少負債或股東權(quán)益；3. 一項資產(chǎn)增加，另一項資產(chǎn)減少；

6、4. 一項負債或股東權(quán)益增加，另一項負債或股東權(quán)益減少。 交易資產(chǎn) = 負債+ 權(quán)益1. 發(fā)行 10,000 股 ，籌得 $10,000 (par = $10)；2. 購買設(shè)備支付 $60,000 現(xiàn)金；3. 賒購了$15,000 的商品存貨；4. 向3中的供應(yīng)商支付了$8,000 的現(xiàn)金；5. 按票面價值向3中的供應(yīng)商轉(zhuǎn)移了 700股普通股，抵消應(yīng)付賬款；6. 支付$600 現(xiàn)金購買一年期的 保險；7. 客戶支付$3,000，公司將在未來 向該客戶交付商品。為米勒公司完成圖表借和貸增加并不總是相等于其他增加，同樣也不總是相等于減少。會計人員使用借和貸去描述保持交易兩邊平衡的必要性，從而確保恒

7、等式得以平衡。借和貸借表示資產(chǎn)科目的增加（在恒等式的右邊）或者表示負債或所有者權(quán)益的減少（在左邊）貸表示負債或所有者權(quán)益的增加（在恒等式的左邊）或者表示資產(chǎn)科目的減少（在右邊）借= 貸 對于所有交易和對于任何時期的恒等式都成立分類賬日記賬同時記錄交易的兩邊，但是分類賬（Ledger） 匯總那些可能來自多個交易的同一邊的單項科目的變化會計人員通常使用被稱為T型賬戶（ T-Account）的分類賬的速記符號T型賬戶一個T型賬戶對某個特定的科目進行匯總其借和貸，以現(xiàn)金為例。會計程序的小結(jié)編制財務(wù)報表事項和交易的結(jié)果在總?cè)沼涃~中記賬在總賬中定期發(fā)布到特定的賬戶上編制未調(diào)整的試算表對未調(diào)整的試算表進行校

8、正和調(diào)整資產(chǎn)負債表分析資產(chǎn)負債表放映了公司的投資和融資決策的影響資產(chǎn)方顯示公司可提供的資源，所有者希望管理者能夠有效利用那些交付于他們的資產(chǎn)。負債和股東權(quán)益方顯示資產(chǎn)的來源，負債與股東權(quán)益的比率稱為杠桿，股東希望公司能夠平衡負債和新的股東權(quán)益的關(guān)系。資產(chǎn)命名手頭持有的供再銷售的商品。由于客戶賒購商品或服務(wù)而產(chǎn)生，一般在銷售發(fā)生之后一段時間后才能收取現(xiàn)金，又稱為(賒購賬戶)。為將來能經(jīng)營管理而預先支付的租金。廠房建筑物, 商店建筑物, 車庫, 倉庫經(jīng)營用土地，或經(jīng)營用的建筑物所占用的土地計算機, 烤箱, 起重機, 卡車硬幣, 紙幣,支票商品存貨應(yīng)收賬款預付租金建筑物現(xiàn)金設(shè)備土地負債命名由于從銀行

9、獲得貸款或購買商品或服務(wù)而簽發(fā)的承兌票據(jù)的面額。非正式協(xié)議下，因獲得商品或服務(wù)而欠他人的款項。企業(yè)以正式的書面協(xié)議（稱做契約或合同）而借入的期限比較長的借款。借款人通過抵押特定的財產(chǎn)產(chǎn)生的長期承兌票據(jù)，屬于應(yīng)付證券。公司由于未來要向顧客交付商品或服務(wù)而預先向顧客收取的賬款的通用名稱，屬于非貨幣性負債。應(yīng)付票據(jù)客戶預付款應(yīng)付債券應(yīng)付賬款應(yīng)付抵押賬款股東權(quán)益命名 股東投入到企業(yè)的現(xiàn)金或其他資產(chǎn)的一種測度指標，它等于股東受到的具有表決權(quán)的股票的票面價值。自公司開業(yè)以來，總資產(chǎn)總負債。股東投入到企業(yè)的現(xiàn)金或其他資產(chǎn)的一種測度指標，相對于普通個人更具有一些優(yōu)先權(quán)的股票的票面價值或額定價值，優(yōu)先獲得股息。股東投入到企業(yè)的現(xiàn)金或其他資產(chǎn)的一種測度指標，它等于公司發(fā)行普通股或優(yōu)先股獲得的收入超過股票面值或額定價值的部分。衡量公司起初發(fā)行后來又購回得股票的回購成本。普通股庫存股票優(yōu)先股留存收益股本溢價快速回顧- 正確或錯誤會計恒等式是(資產(chǎn)= A, 負債 =L, 股東權(quán)益= SE) A +L = SE(b) A = L - SE(c) A = L + SE(d) A + SE = L 當公司獲得利益或服務(wù)，而作為交換將會在未來的特定時間向商品或服務(wù)的供應(yīng)商支付賬款，這時負債增加。正確負債和股東權(quán)益的比率稱為過剩，股東希望管理經(jīng)驗能夠平衡