第五專題 電子商務(wù)的稅收法律問題課件

1、第五專題 電子商務(wù)的國際稅收法律問題 選題的意義與任務(wù)：電子商務(wù)這種新型的商業(yè)交易方式的迅速發(fā)展，對傳統(tǒng)的也是現(xiàn)行的國際稅收法律制度構(gòu)成了最嚴(yán)重的沖擊和全方位的挑戰(zhàn)。如何應(yīng)對電子商務(wù)引發(fā)的國際稅收法律問題，成為21世紀(jì)以來國際稅法學(xué)界和各國財稅當(dāng)局以及有關(guān)國際組織共同關(guān)注研究的熱點和重點課題。隨著人們對電子商務(wù)交易方式及其衍生的稅收法律問題的研究認(rèn)識的逐步深入，醞釀形成了解決問題的各種對策方案。不同對策方案的發(fā)展趨向，將對國際稅收體制的未來發(fā)展產(chǎn)生不同程度和范圍的影響，同時也關(guān)系今后國際稅收權(quán)益分配格局的變化。 通過本專題的討論研究，有助于我們清楚認(rèn)識現(xiàn)行國際稅法的某些基本原則和概念制度適用于

2、電子商務(wù)交易環(huán)境面臨的諸多問題，解決問題的矛盾癥結(jié)與瓶頸所在，在了解有關(guān)應(yīng)對方案的發(fā)展動態(tài)的同時，把握現(xiàn)行國際稅收法律未來可能的變化趨向。一、電子商務(wù)的概念、類型與特點（一）電子商務(wù)的概念1. 廣義的電子商務(wù)一切以電子技術(shù)手段進行的與商業(yè)有關(guān)的活動，既包括電報、電傳和傳真等傳統(tǒng)的電子通訊工具，也包括EDI和Internet等現(xiàn)代計算機網(wǎng)利用絡(luò)通訊技術(shù)以及將來可能出現(xiàn)的電子通訊技術(shù)。2. 狹義的電子商務(wù)通過EDI，尤其是建立在利用Internet這樣的計算機網(wǎng)絡(luò)通訊技術(shù)平臺基礎(chǔ)上實現(xiàn)的商事交易活動。 （二）電子商務(wù)的類型1.根據(jù)履行交付義務(wù)方式的不同，大體可區(qū)分為直接的電子商務(wù)交易和間接的電子商

3、務(wù)交易兩類。直接的電子商務(wù)交易，亦稱“在線交易”（on-line transactions），是指包括履行貨物的交付或服務(wù)的提供義務(wù)在內(nèi)的全部交易環(huán)節(jié)，都是通過計算機互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)完成的電子商務(wù)交易。間接的電子商務(wù)，也稱“離線交易”（off-line transactions），是指交易的談判、簽約、單證制作簽發(fā)和款項支付等環(huán)節(jié)是通過計算機互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)實現(xiàn)的，但賣方銷售的仍然是實體性或稱物理性（physical）的商品或勞務(wù)，仍然要通過運輸、郵寄等傳統(tǒng)的交付方式完成交付2. 根據(jù)交易業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容的不同，可區(qū)分為提供基礎(chǔ)性的 電子通訊方面的服務(wù)（telecommunications services）和

4、其他的以提供電子數(shù)據(jù)內(nèi)容為主要目的的電子商務(wù)服務(wù)(other electronic services)。3. 從交易主體角度來區(qū)分，可以分為企業(yè)對企業(yè)之間的電子商務(wù)（即所謂的B to B電子商務(wù)）和企業(yè)對私人消費者客戶的電子商務(wù)（亦稱為B to C電子商務(wù)）以及私人客戶之間的電子商務(wù)（C to C電子商務(wù)）。（三）電子商務(wù)交易的特點 1交易主體的虛擬化和隱匿性。 2交易活動的無址化和無國界性。 3. 交易內(nèi)容的無紙化和無形性4. 交易過程的非中介化和瞬時性 二、電子商務(wù)對傳統(tǒng)的所得稅法制度的沖擊 （一）電子商務(wù)對居民稅收管轄權(quán)的沖擊 各國所得稅法上傳統(tǒng)的居民身份確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)在適用于電子商務(wù)交易情形

5、面臨著問題 傳統(tǒng)的住所、居所標(biāo)準(zhǔn)在電子方式居住情形面臨的問題 電子郵件和網(wǎng)上視頻會議對實際管理控制中心標(biāo)準(zhǔn)適用構(gòu)成的沖擊 （二）電子商務(wù)對所得來源地稅收管轄權(quán)的挑戰(zhàn) （四）電子商務(wù)對稅收征管制度的挑戰(zhàn)1.電子商務(wù)交易具有的交易主體的隱匿性和虛擬化特點，使得稅務(wù)機關(guān)難以識別作為交易主體的納稅人真實身份和地位，從而無法確定其相應(yīng)的納稅義務(wù)范圍和應(yīng)適用的課稅方式。2. 電子商務(wù)交易方式的無紙化和交易內(nèi)容的數(shù)據(jù)化特點，使稅務(wù)機關(guān)難以追蹤納稅人的交易痕跡，無法有效地監(jiān)控稅源。3.電子商務(wù)交易的非中介化和瞬時性的特點，使得各國所得稅法上傳統(tǒng)設(shè)定的征稅環(huán)節(jié)和征稅方式失去作用意義。 三、電子商務(wù)對中國的流轉(zhuǎn)稅

6、法律制度的沖擊中國現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅制是由增值稅、營業(yè)稅和消費稅三種間接稅種制度構(gòu)成。電子商務(wù)對現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅制的挑戰(zhàn)主要表現(xiàn)在1. 數(shù)據(jù)化產(chǎn)品的無形性造成對在線銷售交易的稅收屬性難以確定。在線交易究竟是銷售貨物、提供服務(wù)或是轉(zhuǎn)讓無形財產(chǎn)？ 2. 遠程在線銷售的瞬時性和履行的非地域化使得傳統(tǒng)的屬地課稅連接點適用困難。數(shù)據(jù)化產(chǎn)品的起運地、所在地，以及服務(wù)履行地如何認(rèn)定3. 遠程在線交易的非中介化使得傳統(tǒng)的課稅方式和環(huán)節(jié)設(shè)置失去其存在價值和作用意義。固定營業(yè)機構(gòu)所在地、場所和營業(yè)代理人等中介性的機構(gòu)和課稅環(huán)節(jié)消失，使傳統(tǒng)的課稅方式和稅款征收環(huán)節(jié)無法適用于對電子商務(wù)的流轉(zhuǎn)額課稅。 4.有效及公平原則：即征稅應(yīng)能

7、在適當(dāng)?shù)臅r間內(nèi)收到適當(dāng)數(shù)額的稅收，逃稅與避稅的可能性應(yīng)最小化，抵制措施應(yīng)與所涉及的風(fēng)險相適應(yīng)。 5.靈活適應(yīng)原則：課稅制度應(yīng)具有足夠的適應(yīng)彈性，以保證其能與技術(shù)和商業(yè)交易方式的發(fā)展相適應(yīng)。（二）解決有關(guān)電子商務(wù)國際稅收法律問題的對策方案1. 激進的改革方案阿瑟科德爾（Arthur J Cordell）和荷蘭盧休特（Luc Soete）等人提出的對網(wǎng)上信息流量開征“比特稅”（bit tax）方案杰姆斯托賓（James Tobin）建議的以網(wǎng)上交易的貨幣支付流量為對象征收的“交易稅”（transaction tax）方案。 2. 美國等發(fā)達國家主張的保守性的方案。3. 對影響稅基的電子商務(wù)交易課征

8、預(yù)提稅方案。4.阿爾維達 A. 斯卡爾（Arvid A. Skaar）教授和盧希內(nèi)肯斯教授（Luc. Hinnekens）等人提倡的虛擬常設(shè)機構(gòu)的方案 。 五、跨國遠程在線銷售課稅的國際協(xié)調(diào)發(fā)展趨勢各國政府單邊性的應(yīng)對跨國遠程在線銷售消費課稅問題的進展情況。經(jīng)合組織在跨國電子商務(wù)消費課稅國際協(xié)調(diào)方面的努力和進展情況。1. 1998年10月渥太華成員國部長級會議上，經(jīng)合組織就通過了解決電子商務(wù)稅收問題的綱領(lǐng)性文件電子商務(wù)稅收框架條件，確定了解決電子商務(wù)稅收問題應(yīng)遵循的五項基本原則。 具體在電子商務(wù)的消費課稅方面，框架條件提出了以下諸項原則性建議：1) 跨國電子商務(wù)交易的消費課稅應(yīng)該在實際消費發(fā)生

9、地所在國進行課稅，各國應(yīng)該就如何認(rèn)定有關(guān)數(shù)據(jù)化產(chǎn)品或服務(wù)的提供是在某個國家被消費這個問題努力達成國際共識；2）在電子商務(wù)的消費課稅意義上，提供數(shù)據(jù)化產(chǎn)品不應(yīng)視為是提供貨物；3）在跨國電子商務(wù)交易的消費課稅方面，逆向課稅機制、自行評估課稅方法和其他類似的課稅方法可以使有關(guān)國家在保護其國內(nèi)服務(wù)和財產(chǎn)提供商的競爭地位的同時，也保護其稅基不受損失； 交易，交易的消費地應(yīng)該是指向該接受方擁有其慣常居住地（usual residence）的國家 。3）支持上述消費地課稅準(zhǔn)則的實際適用最可行的稅款征收機制，報告初步建議對于B-to-B交易情形可能適用的是逆向課稅方法（a reverse charge sys

10、tem）或自行評估方法(self-assessment system)，而對于B-to-C交易情形，該報告認(rèn)為在近期內(nèi)（取決于采用技術(shù)輔助的方法）可能適合的是某種形式的基于稅務(wù)登記注冊機制的課稅方法。3. OECD2005年7月發(fā)布了題為對國際勞務(wù)和無形資產(chǎn)交易適用消費稅的報告，進一步確認(rèn)了第9工作組上述報告中建議的對跨國在線提供勞務(wù)和無形財產(chǎn)的消費地課稅原則 和標(biāo)準(zhǔn)方法。4.經(jīng)合組織的稅收政策與管理中心于2008年1月分別發(fā)布了 三份有關(guān)跨國遠程在線銷售勞務(wù)和無形資產(chǎn)的消費課稅指南文件：1）消費稅指南系列第1號文件：電子商務(wù)關(guān)于企業(yè)與企業(yè)間交易的消費地（商業(yè)存在）的注釋2）消費稅指南系列第2

11、號文件：電子商務(wù)：簡化稅務(wù)登記指南3）消費稅指南系列第3號文件：核查客戶的地位和所屬國家 六、中國應(yīng)對跨國遠程在線銷售流轉(zhuǎn)稅問題的立場和對策1.我國政府應(yīng)該明確支持對遠程在線銷售數(shù)據(jù)化產(chǎn)品課征相應(yīng)的流轉(zhuǎn)稅的政策立場. 第五專題 閱讀參考文獻資料1. 廖益新主編國際稅法學(xué)第14章“電子商務(wù)發(fā)展對國際稅法的挑戰(zhàn)與對策”，高等教育出版社2008年版，第362381頁2. OECD，Electronic Commerce: Taxation framework Con- dition, 1998.3.OECD Tax Policy Studies Ecommerce: Transfer Pricing

12、 andBusiness Profits Taxation, 2005.4.Richard L. Doernberg, Electronic Commerce and Internation-al Tax Sharing, 16 Tax Note International 1013, March 1998.5. 程永昌，“電子商務(wù)稅收問題與政策研究”，稅務(wù)研究2001年第1期。6. OECD，Taxation and Electronic Commerce: Implementingthe Ottawa Taxation Framework Condition, 2001.7. OECD,

13、Electronic Commerce Facilitating Collection of Con- sumption Taxes On B to C Cross Border E-commerce Trans-actions, 2005.8.Arthur Cordell, “The Rise of OECD as Informal World Tax Organization Through National Responses to E-commerce TaxChallenges ”, Yale Journal of Law & Technology, Spring 2006.9. 廖益新， “電子商務(wù)的流轉(zhuǎn)稅法律屬性確定問題”，法律科學(xué)2005年第3期。 10. Richard L. Doernberg, Electronic Commerce and Multina-Tional Taxation, Kluwer Law