律師審閱會計報表的若干問題

1、律師審閱會計報表的若干問題律師審閱會計報表的若干問題一、前言1、律師在哪些方面需要查閱財務(wù)資料二、會計基礎(chǔ)1、什么是會計？2、會計要素與會計等式3、會計核算基礎(chǔ)4、賬戶與復(fù)式記賬5、財務(wù)與會計6、企業(yè)會計制度與企業(yè)會計準(zhǔn)則三、會計報表1、會計報表的構(gòu)成2、會計報表的內(nèi)容與格式3、財務(wù)分析4、案例分析提 要一、前言提 要一、前言律師在哪些方面需要查閱財務(wù)資料：1、涉及挪用、侵占資產(chǎn)案件2、公司并購3、公司清算4、其他（審閱報表發(fā)現(xiàn)問題等）一、前言律師在哪些方面需要查閱財務(wù)資料：二、會計基礎(chǔ)1、什么是會計？ 會計是以貨幣為主要計量單位，運用專門的方法，對企事業(yè)、機關(guān)單位或其他經(jīng)濟組織的經(jīng)濟活動進(jìn)行

2、連續(xù)、系統(tǒng)、全面地反映和監(jiān)督的一項經(jīng)濟管理活動。 我國從周代就有了專設(shè)的會計官職，掌管賦稅收入、錢銀支出等財務(wù)工作，進(jìn)行月計、歲會。亦即，每月零星盤算為“計”，一年總盤算為“會”，兩者合在一起即成“會計”。二、會計基礎(chǔ)1、什么是會計？二、會計基礎(chǔ)1、什么是會計？會計學(xué)的產(chǎn)生會計信息系統(tǒng)論和會計管理活動論我國第一部會計著作元和國計簿（唐代）；西方的第一部會計著作： 算術(shù),幾何,比及比例概要（ 1494年）； 高等會計學(xué)（1903年） 會計學(xué)全書（1903年）二、會計基礎(chǔ)二、會計基礎(chǔ)會計方法與會計核算方法 會計方法是指用來核算和監(jiān)督會計方式、完成會計任務(wù)的手段。會計的方法包括會計核算方法、會計分析

3、方法和會計檢查方法。 會計核算方法是對經(jīng)濟活動進(jìn)行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)的記錄和計算，為經(jīng)營管理提供必要的信息所應(yīng)用的方法，它是整個會計方法體系的基礎(chǔ)。二、會計基礎(chǔ)會計方法與會計核算方法二、會計基礎(chǔ) 會計核算方法主要包括以下幾種： （1）設(shè)置賬戶（2）復(fù)式記賬 （3）填制和審核會計憑證，（4）登記賬簿（5）成本計算（6）財產(chǎn)清查（7）編制會計報表 這七種方法構(gòu)成了一個完整的、科學(xué)的方法體系。二、會計基礎(chǔ)二、會計基礎(chǔ)2、會計要素與會計等式 會計對象就是會計所要反映和監(jiān)督的內(nèi)容，會計要素是對會計對象進(jìn)行的基本分類，是會計核算對象的具體化。 企業(yè)會計要素分為六大類，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費

4、用和利潤。其中，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三項會計要素主要反映企業(yè)的財務(wù)狀況；收入、費用和利潤三項會計要素主要反映企業(yè)的經(jīng)營成果。二、會計基礎(chǔ)2、會計要素與會計等式二、會計基礎(chǔ)2、會計要素與會計等式 會計等式是在會計核算中反映各個會計要素經(jīng)濟關(guān)系利用數(shù)學(xué)公式即數(shù)量關(guān)系的數(shù)學(xué)表達(dá)式，又稱會計方程式、會計平衡公式、會計恒等式。（1）基本的會計等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益（2）動態(tài)會計等式：收入-費用=利潤（3）擴展的會計等式：期末資產(chǎn)= （期末負(fù)債+期初所有者權(quán)益）+（收入-費用）二、會計基礎(chǔ)2、會計要素與會計等式二、會計基礎(chǔ) 會計等式是反映各個會計要素經(jīng)濟關(guān)系的數(shù)學(xué)表達(dá)式。其所揭示的永恒規(guī)律，是會計

5、的獨特魅力和奇妙之處。人們約定俗成，習(xí)慣將其作為復(fù)式記賬、試算平衡和編制財務(wù)報表的理論依據(jù)。 資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益要素側(cè)重于反映企業(yè)的財務(wù)狀況。資產(chǎn)負(fù)債表等式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”為什么是會計恒等式？資產(chǎn)是否會大于負(fù)債和所有者權(quán)益？ 為什么不說“資產(chǎn)=所有者權(quán)益+負(fù)債”或“負(fù)債+所有者權(quán)益=資產(chǎn)”呢？ 為什么說會計等式是編制資產(chǎn)負(fù)債表、復(fù)式記賬和試算平衡的理論依據(jù)？二、會計基礎(chǔ)二、會計基礎(chǔ)會計典故： 會計等式的運用古人即有之。我國宋代官廳中，辦理錢糧報銷或移交，要編造“四柱清冊”，通過“舊管（期初結(jié)存）+新收（本期收入）=開除（本期支出）+實在（期末結(jié)存）”的平衡公式進(jìn)行結(jié)賬，結(jié)算本期財

6、產(chǎn)物資增減變化及其結(jié)果。 北宋著名的文學(xué)家黃庭堅贈李輔圣：“舊管新收幾妝鏡，流行坎止一虛舟”二、會計基礎(chǔ)會計典故：二、會計基礎(chǔ)3、會計核算基礎(chǔ) 會計假設(shè)是會計核算的基本前提，是指為了保證會計工作的正常進(jìn)行和會計信息的質(zhì)量。對會計核算的范圍、內(nèi)容、基本程序和方法所做的合理設(shè)定。 會計假設(shè)是人們在長期的會計實踐中逐步認(rèn)識和總結(jié)形成的。 會計基本假設(shè)包括：會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量四項。二、會計基礎(chǔ)3、會計核算基礎(chǔ)二、會計基礎(chǔ)3、會計核算基礎(chǔ)（1）會計主體 會計主體是指會計所服務(wù)的特定單位，它明確了會計工作的空間范圍。 企業(yè)會計準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則第二條規(guī)定：“本準(zhǔn)則適用于中華人民共和國境內(nèi)設(shè)

7、立的企業(yè)（包括公司）?！边@實質(zhì)上就是說，凡實行獨立核算的企業(yè)是會計主體，對企業(yè)發(fā)生的各項財務(wù)收支及其他經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行會計核算。二、會計基礎(chǔ)3、會計核算基礎(chǔ)二、會計基礎(chǔ)3、會計核算基礎(chǔ)（2）持續(xù)經(jīng)營企業(yè)會計準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則第六條規(guī)定：“企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為前提?！倍豢紤]企業(yè)是否將破產(chǎn)清算。它明確了會計工作的時間范圍。二、會計基礎(chǔ)3、會計核算基礎(chǔ)二、會計基礎(chǔ)3、會計核算基礎(chǔ)（3）會計分期企業(yè)會計準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則第七條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制會計報表。會計期間分為年度和中期。中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間”二、會計基礎(chǔ)3、會計核算基礎(chǔ)二、會計基礎(chǔ)3、

8、會計核算基礎(chǔ)（4）貨幣計量 企業(yè)會計準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則第八條規(guī)定：“企業(yè)會計應(yīng)當(dāng)以貨幣計量”。同時, 我國有關(guān)會計法還規(guī)定：“業(yè)務(wù)收支以外幣為主的企業(yè)，也可以選定某種外幣作為記賬本位幣，但編制的會計報表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。”二、會計基礎(chǔ)3、會計核算基礎(chǔ)二、會計基礎(chǔ)3、會計核算基礎(chǔ) （5） 權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制權(quán)責(zé)發(fā)生制：權(quán)責(zé)發(fā)生制指凡是在本期內(nèi)已經(jīng)收到和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的一切費用，不論其款項是否收到或付出，都作為本期的收入和費用處理；反之，凡不屬于本期的收入和費用，即使款項在本期收到或付出，也不應(yīng)作為本期的收入和費用處理。收付實現(xiàn)制：又稱現(xiàn)金制或?qū)嵤諏嵏吨剖且钥铐検盏交蚋冻鰹闃?biāo)準(zhǔn)，來記錄收入

9、的實現(xiàn)和費用的發(fā)生?？铐検罩袨樵谄浒l(fā)生的期間全部記作收入和費用，而不考慮與款項收支行為相連的經(jīng)濟業(yè)務(wù)實質(zhì)上是否發(fā)生。 企業(yè)會計準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則第九條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告”二、會計基礎(chǔ)3、會計核算基礎(chǔ)二、會計基礎(chǔ)4、賬戶與復(fù)式記賬 所謂賬戶，是對會計要素的增減變動及其結(jié)果進(jìn)行分類記錄、反映的工具。 在結(jié)構(gòu)上分為兩方，即左方和右方，一方登記增加數(shù)，另一方則登記減少數(shù)。每個賬戶一般有四個金額要素，即期初余額、本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額和期末余額。賬戶四個數(shù)額之間的關(guān)系如下：期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額=期末余額二、會計基礎(chǔ)4、賬戶與復(fù)式記賬二、會

10、計基礎(chǔ)4、賬戶與復(fù)式記賬 復(fù)式記賬法是指對于每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都要以相等的金額，同時在相互聯(lián)系的兩個或兩個以上的賬戶中進(jìn)行登記，系統(tǒng)反映會計對象具體內(nèi)容增減變化的一種記賬方法。 復(fù)式記賬按記賬符號、記賬規(guī)則、試算平衡方法的不同，可分為借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法。 企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)記賬必須采用借貸記賬法。二、會計基礎(chǔ)4、賬戶與復(fù)式記賬二、會計基礎(chǔ) 借貸記賬法是以“借”和“貸”作為記賬符號的一種復(fù)式記賬方法。 采用借貸記賬法，對任何經(jīng)濟業(yè)務(wù)都是按照“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則記入各有關(guān)賬戶。 借貸記賬法下的記賬規(guī)則是基礎(chǔ)會計學(xué)習(xí)的入門規(guī)律，網(wǎng)上有一口訣，“記賬規(guī)則之歌”。 借增

11、貸減是資產(chǎn)，權(quán)益和它正相反。 成本資產(chǎn)總相同，細(xì)細(xì)記牢莫弄亂。 損益賬戶要分辨，費用收入不一般。 收入增加貸方看，減少借方來結(jié)轉(zhuǎn)。二、會計基礎(chǔ) 借貸記賬法是以“借二、會計基礎(chǔ)會計典故： 蘇綽南北朝時期西魏名臣，據(jù)周書蘇綽chu傳記載，“綽始制文案程式，朱出墨入，及計賬、戶籍之法?！睆倪@里可以看出，南北朝時的西魏，蘇綽制定了一種記賬的格式，朱出墨入，用紅字記錄支出，用黑字記錄收入。 “朱出墨入”現(xiàn)在仍然能在眾多地方找到其身影。 對公文格式的貢獻(xiàn)。當(dāng)時，官府之間的公文，便是蘇綽定下格式。后來蘇綽提出的用紅色與墨色區(qū)別收支情況的這一記賬方法演變?yōu)楝F(xiàn)在的“紅頭文件”，成為后世乃至今日的文案程式。 對記

12、賬方法的貢獻(xiàn)。在記賬方法中，現(xiàn)在還有“紅字沖銷法”“劃線更正法”等，都是用紅色來進(jìn)行，因為這更加醒目，讓人一目了然，容易識別。雖然隨著會計電算化以及電子發(fā)票的實施，現(xiàn)在“紅字沖銷法”已經(jīng)用得起來越少了，但仍然有紅字發(fā)票進(jìn)行沖銷的規(guī)定?！皠澗€更正法”是在手工賬簿中用到的，現(xiàn)在也基本絕跡了。但這種方式給后世會計記賬帶來的影響巨大，它是一種嚴(yán)格的劃分、一種醒目的提示，對后世乃至現(xiàn)在仍有借鑒意義。二、會計基礎(chǔ)會計典故：二、會計基礎(chǔ)5、財務(wù)與會計 首先，財務(wù)不是會計。會計是以過去的交易或事項為依據(jù)，是對過去的交易或事項進(jìn)行確認(rèn)和記錄。而財務(wù)是基于一定的假設(shè)條件，在對歷史資料和現(xiàn)實狀況進(jìn)行分析以及對未來情

13、況預(yù)測和判斷的基礎(chǔ)上，側(cè)重對未來的預(yù)測和決策。 同時，財務(wù)離不開會計。兩者都是為特定對象服務(wù)，會計是財務(wù)的基礎(chǔ)。在現(xiàn)實中，財務(wù)與會計在機構(gòu)和崗位設(shè)置上有交叉現(xiàn)象，在內(nèi)容上沒有明確的界限，單位在機構(gòu)、崗位的設(shè)置上，除不相容職務(wù)以外，財務(wù)與會計崗位可以重疊。單位會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員），同時也可以是單位財務(wù)負(fù)責(zé)人。二、會計基礎(chǔ)5、財務(wù)與會計二、會計基礎(chǔ)6、企業(yè)會計制度和企業(yè)會計準(zhǔn)則 企業(yè)會計制度和企業(yè)會計準(zhǔn)則兩者均屬于行政規(guī)范性文件，均對會計要素的確認(rèn)、計量、披露或報告等作出規(guī)定，均由財政部制定并公布，均在全國范圍內(nèi)實施，均屬于國家統(tǒng)一的會計核算制度的組成部分。 但會計制度是以特定行業(yè)的企業(yè)

14、或所有的企業(yè)為對象，著重對會計科目的設(shè)置、使用和會計報表的格式及其編制加以詳細(xì)規(guī)范；會計準(zhǔn)則是以特定的經(jīng)濟業(yè)務(wù)交易或事項或特定的報表項目為對象，以確認(rèn)與計量為中心并兼顧披露，對圍繞該業(yè)務(wù)或項目有可能發(fā)生的各種問題做出處理的規(guī)范。二、會計基礎(chǔ)6、企業(yè)會計制度和企業(yè)會計準(zhǔn)則二、會計基礎(chǔ)6、企業(yè)會計制度和企業(yè)會計準(zhǔn)則 2000年12月29日財政部（財會【2000】25號）頒布了現(xiàn)行的企業(yè)會計制度，從2001年1月1日起在股份有限公司執(zhí)行。自2002年1月1日起在中外合資企業(yè)范圍內(nèi)實行，其他企業(yè)仍然執(zhí)行分行業(yè)的會計制度。二、會計基礎(chǔ)6、企業(yè)會計制度和企業(yè)會計準(zhǔn)則二、會計基礎(chǔ)6、企業(yè)會計制度和企業(yè)會計準(zhǔn)

15、則 企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則由財政部頒布（中華人民共和國財政部令第33號2006年2月15日），自2007年1月1日起施行。企業(yè)會計準(zhǔn)則具體準(zhǔn)則，由財政部發(fā)布（財會20063號2006年2月15日），自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行（執(zhí)行具體準(zhǔn)則的企業(yè)不再執(zhí)行原準(zhǔn)則、企業(yè)會計制度和金融企業(yè)會計制度）。財政部在2014年初開始對會計準(zhǔn)則進(jìn)行大規(guī)模修訂，相繼修訂5項會計準(zhǔn)則，并發(fā)布2項新準(zhǔn)則及1項補充規(guī)定，7項準(zhǔn)則統(tǒng)一于2014年7月1日起在所有執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵在境外上市的企業(yè)提前執(zhí)行。二、會計基礎(chǔ)6、企業(yè)會計制度和企業(yè)會計準(zhǔn)則二、會計基礎(chǔ)6、企業(yè)會計

16、制度和企業(yè)會計準(zhǔn)則 財政部在2014年初開始對會計準(zhǔn)則進(jìn)行大規(guī)模修訂，相繼修訂5項會計準(zhǔn)則，并發(fā)布2項新準(zhǔn)則及1項補充規(guī)定，7項準(zhǔn)則統(tǒng)一于2014年7月1日起在所有執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵在境外上市的企業(yè)提前執(zhí)行。 繼2104年發(fā)布了新增或修訂的八項企業(yè)會計準(zhǔn)則之后，財政部陸續(xù)發(fā)布了多項企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋會計處理規(guī)定，以及新增或修訂的企業(yè)會計準(zhǔn)則。二、會計基礎(chǔ)6、企業(yè)會計制度和企業(yè)會計準(zhǔn)則二、會計基礎(chǔ)會計典故： 明朝建立后，為整頓吏治和經(jīng)濟秩序，朱元璋大興獄訟，策劃了著名的“明初四大案”。其中，郭桓案以其涉案金額巨大，對經(jīng)濟領(lǐng)域影響深遠(yuǎn)而為世人矚目。郭桓案之后，明朝政府制定了嚴(yán)格懲

17、治經(jīng)濟犯罪的法令，并在財務(wù)管理上采取了一系列有效的措施。其中有一條就是把記載稅款、稅糧的數(shù)字都改成大寫的數(shù)字“壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟 ”。我們今天的會計大寫數(shù)字便是這么來的。二、會計基礎(chǔ)會計典故：三、會計報表1、會計報表的構(gòu)成 會計報表是企業(yè)財務(wù)報告的組成部分。 企業(yè)會計準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則第四十四條規(guī)定：財務(wù)會計報告包括會計報表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資料。 企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號財務(wù)報表列報第二條規(guī)定：財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表和附注。三、會計報表1、會計報表的構(gòu)成三、會計報表2

18、、會計報表的內(nèi)容與格式三、會計報表三、會計報表3、財務(wù)分析 財務(wù)分析是以會計核算和報表資料及其他相關(guān)資料為依據(jù)，采用一系列專門的分析技術(shù)和方法，對企業(yè)等經(jīng)濟組織過去和現(xiàn)在有關(guān)籌資活動、投資活動、經(jīng)營活動、分配活動的盈利能力、營運能力、償債能力和增長能力狀況等進(jìn)行分析與評價的經(jīng)濟管理活動。 財務(wù)分析是評價企業(yè)經(jīng)營狀況的一條重要途徑。企業(yè)常用的財務(wù)分析指標(biāo)主要包括償債能力指標(biāo)、營運能力指標(biāo)和盈利能力指標(biāo)。三、會計報表3、財務(wù)分析三、會計報表3、財務(wù)分析 償債能力指標(biāo) （一）短期償債能力指標(biāo) 1、流動比率=流動資產(chǎn)流動負(fù)債 （2:1）2、速動比率=（流動資產(chǎn)-存貨-其他流動資產(chǎn)）流動負(fù)債 （1:1）

19、3、現(xiàn)金流動負(fù)債比率=經(jīng)營現(xiàn)金凈流量流動負(fù)債 （二）長期償債能力指標(biāo) 1、資產(chǎn)負(fù)債率（或負(fù)債比率）=負(fù)債總額資產(chǎn)總額 2、已獲利息倍數(shù)=息稅前利潤利息費用 （3，至少大于1）三、會計報表3、財務(wù)分析三、會計報表3、財務(wù)分析 營運能力指標(biāo) （一）流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)情況指標(biāo) 應(yīng)收賬款 （1）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率（次）=營業(yè)收入凈額平均應(yīng)收賬款 （高）（2）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)（平均應(yīng)收賬款回收期） =360應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=（平均應(yīng)收賬款360）營業(yè)收入凈額 存貨 （1）存貨周轉(zhuǎn)率（次）=營業(yè)成本平均存貨 （快）（2）存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)=360存貨周轉(zhuǎn)率=（平均存貨360）營業(yè)成本 （二）固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)情況指標(biāo) 固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（次）=