湖南省國稅局度企業(yè)所得稅匯算清繳培訓課件(查賬征收)精選

1、2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳培訓課件 湖南省國稅局所得稅處 二一三年一月 （查賬征收專題）課件提綱： 一、企業(yè)所得稅年度申報相關(guān)文件 二、企業(yè)所得稅新政策 三、申報表填報常見問題講解 四、個性化納稅輔導 五、小企業(yè)會計準則專題第一部分：企業(yè)所得稅年度申報相關(guān)文件一、企業(yè)所得稅年度申報相關(guān)文件 （一）國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅匯算清繳管理 辦法的通知（國稅發(fā)200979號） 重點介紹：匯算清繳一般規(guī)定 （二）湖南省國家稅務(wù)局關(guān)于做好2012年度企業(yè)所得 稅匯算清繳工作的通知（湘國稅函2012358號） （三）財務(wù)報表報送規(guī)定（湖南省國稅局公告2012年第6號）第二部分：企業(yè)所得稅新政策二、

2、企業(yè)所得稅新政策（一）小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題 財稅2011117號第一條規(guī)定，自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。 根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2011年第29號第一條精神規(guī)定：對年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得與15%計算的乘積，填報國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表的通知（國稅發(fā)2008101號）附件1的附表五“稅收優(yōu)惠明細表”第34行“（一）符合條件的小型微利企業(yè)”。 小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策專題二、企業(yè)所

3、得稅新政策 （二）季節(jié)工、臨時工等費用稅前扣除問題 國家稅務(wù)總局公告2012年第15號第一條規(guī)定，企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。 工資薪金企業(yè)所得稅政策專題 二、企業(yè)所得稅新政策（三）企業(yè)融資費用支出稅前扣除問題 國家稅務(wù)總局公告2012年第15號第二條規(guī)定，企業(yè)通過發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲金等方式融資而發(fā)生的合理的費用支出，符合資本化條件的，應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本

4、；不符合資本化條件的，應(yīng)作為財務(wù)費用，準予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。 借款費用稅前扣除政策專題 二、企業(yè)所得稅新政策 （四）手續(xù)費及傭金稅前扣除問題 1.從事代理服務(wù)企業(yè)營業(yè)成本稅前扣除問題 國家稅務(wù)總局公告2012年第15號第三條規(guī)定，從事代理服務(wù)、主營業(yè)務(wù) 收入為手續(xù)費、傭金的企業(yè)（如證券、期貨、保險代理等企業(yè)），其為 取得該類收入而實際發(fā)生的營業(yè)成本（包括手續(xù)費及傭金支出），準予 在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。 2.電信企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除問題 國家稅務(wù)總局公告2012年第15號第四條規(guī)定，電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務(wù)等過程中（如委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡等），需向經(jīng)紀人、代辦商支付

5、手續(xù)費及傭金的，其實際發(fā)生的相關(guān)手續(xù)費及傭金支出，不超過企業(yè)當年收入總額5%的部分，準予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。 手續(xù)費及傭金支出相關(guān)專題二、企業(yè)所得稅新政策（五）籌辦期業(yè)務(wù)招待費等費用稅前扣除問題 國家稅務(wù)總局公告2012年第15號第五條規(guī)定，企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。 相關(guān)政策解讀二、企業(yè)所得稅新政策（六）以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問題 國家稅務(wù)總局公告2012年第15號第六條規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度 實際發(fā)生的、

6、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少 扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生 年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。 企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補確認年度企 業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣 或申請退稅。 虧損企業(yè)追補確認以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利 企業(yè)經(jīng)過追補確認后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項支出所屬年度的 虧損額，然后再按照彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得 稅款，并按前款規(guī)定處理。二、企業(yè)所得稅新政策（七）企業(yè)不征稅收入管理問題 國家稅務(wù)總局公告2012年第15號第七條規(guī)定，企業(yè)取 得的不

7、征稅收入，應(yīng)按照財稅201170號的規(guī)定進 行處理。凡未按照規(guī)定進行管理的，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅 收入計入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。 不征稅收入所得稅政策專題二、企業(yè)所得稅新政策（八）稅前扣除規(guī)定與企業(yè)實際會計處理之間的協(xié)調(diào)問題 國家稅務(wù)總局公告2012年第15號第八條規(guī)定，根據(jù)企業(yè)所得稅 法第二十一條規(guī)定，對企業(yè)依據(jù)財務(wù)會計制度規(guī)定，并實際在 財務(wù)會計處理上已確認的支出，凡沒有超過企業(yè)所得稅法和 有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標準的，可按企業(yè)實際會計 處理確認的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計算其應(yīng)納稅所得額。 國稅函2010148號：根據(jù)企業(yè)所得稅法精神，在計算應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅時，

8、企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅法規(guī)定不一致的，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算。企業(yè)所得稅法規(guī)定不明確的，在沒有明確規(guī)定之前，暫按企業(yè)財務(wù)、會計規(guī)定計算。 二、企業(yè)所得稅新政策（八）稅前扣除規(guī)定與企業(yè)實際會計處理之間的協(xié)調(diào)問題 企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定一致 主要有兩種情形： 一是稅法規(guī)定了低限標準，企業(yè)的會計處理不低于此標準屬于符合稅法規(guī)定，如企業(yè)的折舊年限，稅法規(guī)定了最短折舊年限，企業(yè)會計核算中確認的折舊年限高于稅法規(guī)定的最短折舊年限，屬于與稅法規(guī)定一致，可按會計核算確認的折舊年限計算折舊從稅前扣除。 二是稅法規(guī)定了高限標準，企業(yè)的會計處理如不高于此標準屬于符合稅法規(guī)定。如一般

9、企業(yè)發(fā)生的手續(xù)費和傭金支出，不高于所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認的收入金額合的5%即屬于符合稅法規(guī)定。 二、企業(yè)所得稅新政策（九）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除問題 專題介紹 財稅201248號第一條規(guī)定，對化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 財稅201248號第二條規(guī)定，對簽訂廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費分攤協(xié)議（以下簡稱分攤協(xié)議）的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當年銷售（營業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按

10、照分攤協(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不計算在內(nèi)。 財稅201248號第三條規(guī)定，煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，一律不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 二、企業(yè)所得稅新政策（十）企業(yè)外購的軟件縮短折舊或攤銷年限問題 財稅201227號第七條規(guī)定，企業(yè)外購的軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行核算，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為2年（含）。 第三部分： 申報表填報常見問題講解居民企業(yè)年度納稅申報表體系企業(yè)年度納稅申報表主表附表一：收入明細表附表二

11、：成本費用明細表附表三：納稅調(diào)整項目明細表附表四：彌補虧損明細表附表六：境外所得稅抵免計算明細表附表五：稅收優(yōu)惠明細表附表七：公允價值計量資產(chǎn)納稅調(diào)整表附表八：廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費跨年度納稅調(diào)整表附表九：資產(chǎn)折舊攤銷納稅調(diào)整明細表附表十：資產(chǎn)減值準備項目調(diào)整明細表附表十一：長期股權(quán)投資所得（損失）明細表居民企業(yè)年度納稅申報表體系建議企業(yè)在填申報表前看看過去幾年的申報表和備案資料。主表填報注意事項建議企業(yè)先填附表（附表四除外），再填主表。建議企業(yè)開展主表“營業(yè)收入”與“營業(yè)成本”的配比性審核，著重開展企業(yè)所得稅營業(yè)收入與增值稅、營業(yè)稅應(yīng)稅收入對比分析。是否存在“營業(yè)收入0但營業(yè)成本0”、“營業(yè)收入

12、0但營業(yè)成本0”、“營業(yè)收入0但營業(yè)成本/營業(yè)收入100%”、“營業(yè)成本/營業(yè)收入50%”、“營業(yè)收入、營業(yè)成本二者一正一負”等疑點情況，確保營業(yè)收入、成本的完整性、及時性、配比性。主表填報“資產(chǎn)減值損失0”的企業(yè)，建議對照附表十稅會差異數(shù)、附表三納稅調(diào)整數(shù)進行比對審核，確認準備金、資產(chǎn)減值項目納稅調(diào)整的合理性、完整性。審核營業(yè)稅金及附加、預(yù)繳稅款、彌補虧損欄次數(shù)據(jù)的準確性。主表35、36、37行僅供匯總納稅企業(yè)總機構(gòu)填報，其他企業(yè)勿填；38、39行僅供合并納稅企業(yè)填報，其他企業(yè)勿填。收入明細表填報注意事項建議在填報收入明細表前溫習一下收入確認原則 1. 一般收入的確認一般收入的確認.doc

13、2. 特殊收入的確認特殊收入的確認.doc 3. 視同銷售收入的確認處置資產(chǎn)收入的確認.doc 4. 不征稅收入和免稅收入不征稅收入和免稅收入.doc重要文件： 國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知.doc收入明細表.xls收入明細表填報注意事項請審核銷售合同等收入確認依據(jù)，是否對自開發(fā)票、代開發(fā)票以及未開發(fā)票等符合收入確認原則的收入全部進行申報。注意營業(yè)外收入各項目填報數(shù)據(jù)，特別是“政府補助收入”是否為不征稅收入，“捐贈收入”是否完整、準確計入收入總額，“其他”欄目是否歸類不恰當。成本費用明細表填報注意事項請重點審核以下問題：（1）成本結(jié)轉(zhuǎn)的依據(jù)是否充分，是否符合配比原則。（2）

14、是否存在預(yù)提費用稅前列支問題。（3）是否存在受比例限制的費用（職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng) 費、住房公積金、基本社會保障費、補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險、廣 告費和業(yè)務(wù)宣傳費等）未按規(guī)定扣除問題。（4）是否存在與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的成本、費用（罰款、罰金、稅收滯納金 等）稅前扣除問題。（5）資產(chǎn)損失清單申報和專項申報是否符合規(guī)定及內(nèi)外部證據(jù)是否齊全。（6）向非金融機構(gòu)借款利息支出是否符合規(guī)定（建議審核是否簽訂借款合 同、利率是否不高于金融機構(gòu)同期同類貸款利率等）（7）減值準備是否按規(guī)定進行納稅調(diào)整。（8）研發(fā)費、殘疾人工資加計扣除是否符合規(guī)定。（9）稅收優(yōu)惠項目與非優(yōu)惠項目的成本、費用是否分開核算

15、，核算是否準確。 成本費用明細表填報注意事項請注意稅前扣除憑證的審核。是否存在使用虛假發(fā)票及其他不合法憑證虛構(gòu)業(yè)務(wù)項目、虛列成本費用等問題（重點審核列支項目為“會議費”、“餐費”、“辦公用品”、“傭金”和各類手續(xù)費等的發(fā)票）。成本費用明細表.xls 收入明細表、成本費用明細表配比性注意事項請注意三個配比關(guān)系 （一） “主營業(yè)務(wù)成本”與“主營業(yè)務(wù)收入” （二） “其他業(yè)務(wù)成本”與“其他業(yè)務(wù)收入” （三） “視同銷售成本”與“視同銷售收入” 納稅調(diào)整項目明細表填報注意事項重點注意：1.企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表三各項均為零或為空的企業(yè)，建議審核是否發(fā)生了納稅調(diào)整事項。若確實無納稅調(diào)整事項，也應(yīng)按

16、實際發(fā)生額填報第1列“帳載金額”，按稅收政策規(guī)定填報第2列“稅收金額”。2.附表三第14行（不征稅收入）第4列0，但第38行第3列=0或為空的企業(yè)，建議對此項數(shù)額填報的合規(guī)性進行審核?？词欠裼胁徽鞫愂杖胗糜谥С鏊纬傻馁M用，在稅前扣除。3.對附表三第26行（業(yè)務(wù)招待費支出）第1列0，但第3列=0或為空的企業(yè)，請對此項數(shù)額填報的合規(guī)性進行審核。4.第29行“利息支出”只有向非銀行機構(gòu)、個人借款利息支出需要填報，向金融機構(gòu)借款利息支出不需要填報此行。納稅調(diào)整項目明細表填報注意事項重點注意：5根據(jù)企業(yè)所得稅法第十條的規(guī)定“在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除：（1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性

17、投資收益款項；（2）企業(yè)所得稅稅款；（3）稅收滯納金；（4）罰金、罰款和被沒收財物的損失；（5）本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出；（6）贊助支出；（7）未經(jīng)核定的準備金支出；（8）與取得收入無關(guān)的其他支出”，對附表三第31行（罰金、罰款和被沒收財物的損失）、32行（稅收滯納金）、33行（贊助支出）、37行（與取得收入無關(guān)的支出）之中任意行第1列0，但第3列=0或為空的企業(yè)，建議對此項數(shù)額填報的合規(guī)性進行審核。納稅調(diào)整項目明細表填報注意事項重點注意：6附表三的“帳載金額”如大于“稅收金額”，原則上第3列“調(diào)增金額”應(yīng)大于0，對附表三第22行（工資薪金支出）、23行（職工福利費支出）、24行（職工教育

18、經(jīng)費支出）、25行（工會經(jīng)費支出）、28行（捐贈支出）、29行（利息支出）、30行（住房公積金）、34行（各類基本社會保障性繳款）、35行（補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險）、36行（與未實現(xiàn)融資收益相關(guān)在當期確認的財務(wù)費用）、42行（財產(chǎn)損失）之中任意行第1列第2列，但第3列=0的企業(yè)，請對此項數(shù)額填報的合規(guī)性進行審核。7附表三各行次的調(diào)增金額、調(diào)減金額均應(yīng)大于等于0，如為負數(shù)，應(yīng)為填報差錯。 8.對第19行“收入類調(diào)整項目-其他”、40行“扣除類調(diào)整項目-其他”、50行“資產(chǎn)類調(diào)整項目-其他”和54行“其他”調(diào)增金額和調(diào)減金額需要重點審核。企業(yè)所得稅彌補虧損明細表填報注意事項表格分三部分 第一部

19、分：虧損或盈利額的記載；（此處盈虧 是指“納稅調(diào)整后所得”，不是指“會計利潤”） 第二部分：虧損額的彌補記載； 第三部分：虧損額結(jié)轉(zhuǎn)以后彌補的記載企業(yè)所得稅彌補虧損明細表填報注意事項本表盈虧是指“納稅調(diào)整后所得”，不是指“會計利潤”。彌補以前年度虧損填報金額是否應(yīng)補盡補。第10列“本年度實際彌補的以前年度虧損額”和第11列“可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補的虧損額”均應(yīng)大于等于0。請注意是否有匯算清繳補充申報、納稅評估和稅務(wù)檢查、資產(chǎn)損失追補以前年度扣除等調(diào)整后數(shù)據(jù)。企業(yè)所得稅彌補虧損明細表填報注意事項國家稅務(wù)總局公告2011年第29號第二條：對檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，允許彌補以前年度發(fā)生的虧損，填報附表四

20、“彌補虧損明細表”第2列“盈利或虧損額”對應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額所屬年度行次。國稅函2010148號規(guī)定：企業(yè)資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補確認的損失后如出現(xiàn)虧損，應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，并填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表四“彌補虧損明細表”對應(yīng)虧損年度的相應(yīng)行次。稅收優(yōu)惠明細表注意事項確認是否備案9大類稅收優(yōu)惠請對照目錄 第5行（免稅收入-其他）、8行（減計收入-其他）、13行（加計扣除-其他）、24行（免稅所得-其他）、28行（減稅所得-其他）、32行（減免所得額-其他）、38行（減免稅-其他）、44行（抵免所得稅額-其他），37行（過渡期稅收優(yōu)惠）如填報數(shù)據(jù)，請審核其準確性。稅收優(yōu)惠明細表

21、注意事項第45行企業(yè)從業(yè)人數(shù)、第46行資產(chǎn)總額進行審核，對照從業(yè)人數(shù)與附表三第22、23、24、25、30、34、35行開展人均工資薪金以及相關(guān)費用稅前扣除的合理性審核。 根據(jù)財稅200969號：從業(yè)人數(shù)，是指與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和；從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標，按企業(yè)全年月平均值確定，具體計算公式如下： 月平均值（月初值月末值）2 全年月平均值全年各月平均值之和12 年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關(guān)指標。以公允價值計量資產(chǎn)納稅調(diào)整表填報注意事項只有執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)，發(fā)生相關(guān)業(yè)務(wù)需要填報該表，執(zhí)行其他國家統(tǒng)一會計制

22、度的企業(yè)不需要填報該表。資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細表填報注意事項新增固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等入賬是否取得合法、有效憑證。資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)與賬面價值是否存在差異。最低折舊、攤銷年限是否符合稅法及政策規(guī)定；會計折舊、攤銷年限是否與稅收折舊、攤銷年限一致。資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細表填報注意事項類別最低折舊年限固定資產(chǎn)（一）房屋、建筑物，為20年；（二）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；（三）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；（四）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；（五）電子設(shè)備，為3年。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)（一）林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年；（二）畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，

23、為3年。無形資產(chǎn)（一）無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。（二）作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。長期待攤費用自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。軟件企業(yè)外購的軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行核算，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為2年（含）。資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細表填報注意事項下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除： （一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)； （二）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)； （三）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)； （四）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； （五）與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)； （六）單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地； （七）其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)