會計學第1章課件

1、王 霞ACCOUNTING課程要求-教材與輔助資料 1.教材: 基礎會計學教程 薛躍 嚴玉康 編著 立信會計 出版社會計學 夏冬林主編 清華大學出版社會計學亨格瑞等著中譯本中國人民出版社 Financial &Managerial Accounting The Basis for Business Decisions. Twelfth Edition. Williams, Haka, Bettner, Meigs. 課程要求-教材與輔助資料2.其它參考書及資料: 企業(yè)會計制度2001，經濟科學出版社 企業(yè)會計準則2006 中國證券報，上海證券報等報刊 會計研究，經濟研究等期刊 有關財經網站：;

2、 ; 課程要求考試作業(yè)：課后做習題。每章會布置三到四個作業(yè)題，必須按時完成。課后討論：案例討論，以小組為單位完成考試：平時作業(yè)20%，出勤及小測驗10%， 期末考試70% 答疑安排E-mail: wangx27yangwa99第一節(jié)什么是會計企業(yè)活動概述企業(yè)1. 所有者投資2. 所有者撤資8. 支付現金7.銷售商品或提供服務3. 貸款4. 歸還貸款6. 支付工資、產品與服務款項5.提供商品或服務顧客債權人雇員和供應商所有者AccountinginformationThe accounting processDecision makersEconomic activitiesActions (d

3、ecisions)會計是連結與紐帶會計的涵義會計是計量企業(yè)經濟活動，處理并加工經濟信息，并將處理結果與決策者進行交流的信息系統會計信息系統的主要產品是財務報表財務報表是以貨幣單位報告企業(yè)經濟活動的文件1.進行決策2.企業(yè)交易發(fā)生3.編制反映企業(yè)財務狀況和經營成果的財務報表會計系統：信息流Types of Accounting InformationFinancial（財務會計）Managerial（管理會計）Tax（稅務會計）Basic Functions of an Accounting System Summarize and communicate information to deci

4、sion makers.(總結與傳遞） Classify similar transactions into useful reports(分類) Interpret and record business transactions.Objectives of External Financial Reporting(對外財務報告的目標)財務會計信息最基本的外部使用者是investors（投資者） and creditors（債權人）.Objectives of External Financial ReportingThe primary financial statements.（對外報告

5、財務信息是以披露基本財務報表的形式來實現）Income Statement（利潤表）Balance Sheet（資產負債表）Statement of Cash Flows（現金流量表）Characteristics（特性） of Externally Reported Information是手段而非目的不僅限于財務報表歷史成本計價結果來自近似的估計基于一定的假設解釋以增加信息的有用性Internal Users（內部使用者） of Accounting InformationBoard of Directors(董事會)Chief Executive Officer (CEO)Chief F

6、inancial Officer (CFO)Vice Presidents(副董事長)各部門管理者為決策制定提供信息和評價決策執(zhí)行效果評價過去的業(yè)績和未來的決策提供有用的信息為企業(yè)實現企業(yè)目標提供有用的信息Objectives of Managerial Reporting(管理會計的目標)Characteristics （特性） of Management Accounting Information及時性確認決策權威性基于未來管理效率與效果的度量標準是手段而非目的Integrity（完整性） of Accounting InformationChina財政部會計司中國證券監(jiān)督管理委員會中國

7、注冊會計師協會中國會計學會會計沿革(一)早期的會計改革民國以前：中式簿記婁爾行：中華人民共和國的會計與審計民國期間：中式簿記+西方會計解放以后：蘇式會計讀婁爾行等：中美會計比較研究報告楊時展：1949-1992中國會計制度的演進證券市場發(fā)展對會計準則和制度的影響1992年6月，財政部和國家經濟體制改革委員會聯合頒布股份制試點企業(yè)會計制度。財政部會計司會計準則組及92年基本準則指導會計師計量、處理并交流財務信息的規(guī)范。1995，H股的發(fā)展，有關H股會計的特別規(guī)定：存貨、所得稅會計、利息費用資本化、權益法、匯兌損益1995，證券市場信息披露的發(fā)展：合并報告的規(guī)定1997，瓊民源：第一個具體會計準則

8、：關聯交易1997年5月起，陸續(xù)發(fā)布企業(yè)會計準則關聯方關系及其交易的披露等16項具體準則。2006年2月，新出臺30幾項具體會計準則。案例1：中國股市第一案瓊民源96年年報家史：1980年代，在海南地方市場公開發(fā)行股票1990年代初，作為歷史遺留問題特許在深交所上市1997年1月18日，成為深市第一個公布年報的上市公司，披露利潤5.7億元和資本公積各5億多。后查都是通過關聯交易虛構的。此案之所以驚天動地還由于其審計師是當時財政部直管而且被公認為國內好所的中華會計師事務所違規(guī)事實虛構利潤6億元向開源公司銷售期房而獲得的2.70億元 與香港冠聯置業(yè)公司合作建房而取得的1.95億元向開源公司轉讓商場

9、經營權而獲得的5，000萬元從富群公司取得的5，100萬元補償費從富群公司取得廠房經營收入3，000萬元 違規(guī)事實虛增資本公積6.57億元將民源大廈寫字樓11，000平方米評估后投入北京凱奇通訊公司，使資本公積增加2.27億元 將民源大廈地下停車庫24年收益權評估后投入京門旅游城，使資本公積增加1.56億元向民源農村經濟公司和旅業(yè)公司投資，評估后使資本公積增加2.74億元 深遠影響推動了具體會計準則的出臺：由于瓊民源虛構的利潤和資本公積都來之關聯交易，所以財政部頒布的第一個具體會準則是關聯方及其交易的披露股份有限公司會計制度的頒布。證券公司會計制度的頒布。會計師事務所的脫鉤改制。案例2：政府“

10、協助”造假的典范東北藥96年年報家史：96年5月3日，發(fā)行4,500萬股A股，預測當年盈利10,805萬元。97年初披露96年報，盈利僅1,995萬元。不足預測數的20%。 后查實，公司實際虧損18,068萬元，但卻在財政部門“協助”下，披露盈利。違規(guī)事實大國內制藥企業(yè)大上維C項目的情況下，國際大制藥公司聯手低價打壓國內企業(yè)，公司因此虧損18,068萬元，但卻披露盈利1,995萬元。手段有兩個：經地方財政主管部門批準：將應在1996年度內攤銷的17,935萬元財務費用、管理費用、折舊費用和稅金予以掛帳。未經任何政府部門同意，將本該作為費用處理的2,128萬元稅金轉入產成品成本，待下年處理深遠影

11、響財政部作出決定：對上市公司不再制定財務制度，只執(zhí)行會計準則和會計制度；地方財政部門也不再批企業(yè)的預決算，批企業(yè)壞帳準備、壞帳核銷、折舊年限等事宜；會計準則和稅收法規(guī)真正開始逐步分離35近年來出現的一系列會計事件沈陽黎明銀廣廈藍田股份東方鍋爐Enron：關聯交易、表外融資、金融創(chuàng)新IBM： $3億收入的列示問題Cisco：$182億的兼并收購溢價持有關聯企業(yè)股票并受益Waste Management-AA：虛構收入$14億36誠信源于制度改造會計師的誠信問題實質上是上市公司的誠信問題“資金饑渴癥”是根本原因誠信與其說是倡導的，不如說是制度化的結果，是競爭的結果Integrity（完整性） of

12、 Accounting Information - USAInstitutional Features（制度特點）Generally Accepted Accounting Principles (GAAP,一般公認會計原則)Financial Accounting Standards Board (FASB,財務會計準則委員會)Securities and Exchange Commission (SEC,證券交易委員會)Internal Control Structure（內部控制結構）Audits（審計）Integrity of Accounting Information - USAP

13、rofessional Organizations（職業(yè)團體）American Institute of Certified Public Accountants (AICPA,美國注冊會計師協會) Institute of Management Accountants (IMA,管理會計師協會)Institute of Internal Auditors(內部審計師協會)American Accounting Association (AAA,美國會計學會)第三節(jié)會計假設(Assumption)與會計原則(principle )會計假設會計核算前提會計假設是“對某些未被認識的會計現象，根據客

14、觀的正常情況或趨勢所作的合乎事理的判斷，而形成的一系列構成會計思想的基本公理或假定”(經濟大辭典)會計假設也稱為會計的基本前提，是會計工作的理論基礎，是組織會計工作必須具備的前提條件。會計假設會計核算前提會計主體持續(xù)經營會計分期貨幣計量權責發(fā)生制所有者Economic Entity(會計主體) 一家服裝店的所有者從店里的收銀機中取走了100美元請客戶吃飯。服裝店的會計賬簿是否應該反映所有者拿走了現金呢?會計主體是會計核算服務的對象或者說是會計人員進行核算(確認、計量、記錄、報告)采取的立場及空間活動范圍界定。 依據會計主體假設，答案為“是”。這個假設要求服裝店的會計賬簿反映出企業(yè)的現金比以前減

15、少了.持續(xù)經營(Going Concern)The entity will continue to operate in the future.在可預見的將來，不會面臨破產和清算，而是持續(xù)不斷地經營下去會計分期(Periodicity)The economic activities of an enterprise can be divided into artificial time periods人為地劃分若干會計期間貨幣計量(Monetary Unit)The dollars purchasing power is relatively stable.貨幣計量實際上是對經濟活動進行貨幣估

16、價，貨幣計量前提實際上還包括另一個重要前提，即幣值穩(wěn)定前提。權責發(fā)生制 也稱應計制，對會計主體在一定期間內發(fā)生的各項業(yè)務，凡符合收入確認標準的本期收入，不論其款項是否收到，均應作為本期收入處理；凡符合費用確認標準的本期費用，不論其款項是否付出，均應作為本期費用處理；反之，凡不符合收入確認標準的款項，即使在本期收到，也不能作為本期收入處理；凡不符合費用確認標準的款項，即使在本期付出，也不能作為本期費用處理。2005年1月15日，“超級女聲”依據銷售合同銷售一批音像產品給甲公司，共計￥15600元，甲公司承諾在一個月內支付貨款。問：依據權責發(fā)生制原則， “超級女聲”是否應確認該項銷售收入？指導會計

17、師計量、處理并交流財務信息的規(guī)范會計原則客觀性(可靠性)相關性可理解性可比性實質重于形式重要性謹慎性及時性會計信息質量要求企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠，內容完整 客觀性原則(Reliability or Objectivity)客觀性原則(Reliability or Objectivity)Information must be reasonably accurate. Information must be free from bias. Information must rep

18、ort what actually happened.Individuals wouldarrive at similarconclusions usingsame data.真實客觀地反映企業(yè)的經濟活動假設你正籌劃經營一個音響商店名為“超級女聲”，并將一座小型建筑改裝成商店鋪面。你認為該建筑價值￥155000。為證實其價值，你聘請了兩位職業(yè)資產評估師，評估結果為￥147000。依據客觀性原則，該企業(yè)對獲得該建筑物的成本記錄應為多少？相關性原則(Relevance)For information to be relevant, it should have predictive or feed

19、back value, and it must be presented on a timely basis.企業(yè)提供約會計信息應當與財務會計報告使用者的經濟決策需要相關，有助于財務會計報告使用者對企業(yè)過去、現在或者未來的情況做出評價或者預測。 你的音響店“超級女聲” 2004年1月銷售一批產品給乙公司，貨款已收訖。后乙公司因商品質量問題將產品退還公司，并要求“超級女聲”退還全部貨款。在“超級女聲”不同意退款的情況下，乙公司于2004年11月向法院起訴。2005年1月， “超級女聲”編制2004年財務報告，當時起訴尚未判決， “超級女聲”財務報告附注中是否需要報告訴訟可能帶來的損失？ 可理解性

20、原則可比性原則可理解性原則：企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了，便于財務會計報告使用者理解和使用 可比性原則：企業(yè)提供的會計信息應當具有可比性（同一企業(yè)不同時期；不同企業(yè)之間） 實質重于形式重要性實質重于形式：企業(yè)應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據 重要性：企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務狀況、經營成果和現金流量等有關的所有重要交易或者事項 謹慎性及時性謹慎性：企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用 及時性：企業(yè)對于已經發(fā)生的交易或者事項，應當及時進行會計確認、計量和報告，不

21、得提前或者延后 第四節(jié)會計計量會計計量歷史成本重置成本可變現凈值現值公允價值企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本，采用重置成本、可變現凈值、現值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。 企業(yè)在將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于會計報表及其附注（又稱財務報表）時，應當按照規(guī)定的會計計量屬性進行計量，確定其金額。 歷史成本（historical cost） 歷史成本：在歷史成本計量下，資產按照購置時支付的現金或者現金等價物的金額，或者按照購置資產時所付出的對價的公允價值計量。負債按照因承擔現時義務而實際收到的款項或者資產的金額，或者承擔現時義務的合同金額、或者按照日常活動中為償還負債預期需要支付的現金或者現金等價物的金額計量 重置成本（current cost） 重置成本：在重置成本計量下，資產按照現在購買相同或者相似資產所需支付的現金或者現金等價物的金額計量。負債按照現在償付該項債務所需支付的現金或者現金等價物的金額計量。 可變現凈值（net realizable