會計學第3章：會計科目、賬戶與會計等式課件

1、會計科目、賬戶與會計等式3.1 會計科目 3.2 會計賬戶 3.3 會計等式 第3章3.1 會計科目學習目的與要求教學進程1、掌握會計科目與賬戶的基本概念；2、闡述會計科目與賬戶之間的關(guān)系；3、理解會計科目設(shè)置的意義和設(shè)置原則；4、熟記會計科目的分類和賬戶的基本結(jié)構(gòu)和格式；5、理解會計要素的等式關(guān)系及其所反映的經(jīng)濟實 質(zhì)；6、掌握經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計基本等式影響的類型和基本情況。 3.1.1會計科目教學進程1、會計科目的定義：為了全面、系統(tǒng)地核算和監(jiān)督各項會計要素的增減變動情況，滿足有關(guān)方面對會計信息的需要，就有必要對會計要素作進一步的分類。會計科目就是對會計要素的具體內(nèi)容進行分類核算的項目，這一項

2、目名稱就叫會計科目。 2、會計科目的意義：1會計科目是復(fù)式記賬的基礎(chǔ)。2會計科目是編制記賬憑證的基礎(chǔ)。3會計科目為成本計算和財產(chǎn)清查提供了前提條件。4會計科目為編制會計報表提供了方便。會計科目3.1.33、會計科目的分類教學進程按經(jīng)濟內(nèi)容分類 按照我國企業(yè)會計準則會計科目和主要賬務(wù)處理的規(guī)定，會計科目可以分為資產(chǎn)類、負債類、共同類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類等六類科目。資產(chǎn)類科目，如：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等負債類科目，如：短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、長期借款、應(yīng)付債券等共同類科目指同時具有資產(chǎn)、負債性質(zhì)的科目，如：衍生工具、套期工具、被套期

3、項目等所有者權(quán)益類科目，如：實收資本、資本公積、盈余公積、本年利潤、利潤分配等。成本類科目，如：生產(chǎn)成本、制造費用等。損益類科目，如：主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出等。這是對賬戶提供的信息等次和信息量的分類。按照所提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同，會計科目分為總分類科目和明細分類科目?？偡诸惪颇恳卜Q“總賬科目”或“一級科目”，它是對會計要素具體內(nèi)容進行總括核算、提供總括信息的會計科目，如“應(yīng)收賬款”、“原材料”等。明細分類科目也稱“明細科目”，它是對總分類科目作進一步分類，進行詳細核算并提供更詳細更具體會計信息的科目。如“原材料”總分類科目按原料及材料的種類、規(guī)格等設(shè)置的

4、明細科目，反映各種原材料的具體構(gòu)成和內(nèi)容；再如“應(yīng)收賬款”總分類科目按債權(quán)人名稱或姓名設(shè)置明細科目，反映應(yīng)收賬款的具體對象。為了適應(yīng)管理工作的要求，對于明細科目較多的總賬科目，可在總分類科目與明細科目之間設(shè)置二級或多級科目。 區(qū)別：見書P61.按照所提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關(guān)系分類 3.1.5 會計科目教學進程常用的會計科目按照我國企業(yè)會計準則會計科目和主要賬務(wù)處理，現(xiàn)以制造業(yè)為例，列示會計核算的中所使用的主要會計科目。 具體見書P61-62常用會計科目表：賬戶的定義3.2.1教學進程設(shè)置會計科目只是規(guī)定了對會計對象具體內(nèi)容進行分類核算的項目，為了全面、序時、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄由于經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)

5、生而引起的會計要素增減變動，還必須根據(jù)規(guī)定的會計科目在賬簿中開設(shè)賬戶。 設(shè)置賬戶是會計核算的重要方法之一。賬戶使原始數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為初始會計信息，通過賬戶可以對大量復(fù)雜的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行分類核算，從而提供不同性質(zhì)和內(nèi)容的會計信息。因此，某一賬戶的核算內(nèi)容又具有獨立性和排他性，并且在設(shè)置上要服從于會計報表對會計信息的要求。賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會計要素增減變動情況及其結(jié)果的載體。 同會計科目的分類相對應(yīng)，賬戶按其提供信息的詳細程度不同，可分為總分類賬戶和明細分類賬戶?？偡诸愘~戶是根據(jù)總分類科目設(shè)置的，用于對會計要素具體內(nèi)容進行總括分類核算的賬戶，簡稱總賬賬戶或總賬。明細

6、分類賬戶是根據(jù)明細分類科目設(shè)置的，用來對會計要素具體內(nèi)容進行明細分類核算的賬戶，簡稱明細賬?？傎~賬戶稱為一級賬戶，總賬以下的賬戶稱為明細賬戶。 按提供信息的詳細程度：返回賬戶按所反映的經(jīng)濟內(nèi)容分類就是賬戶按會計要素的分類。根據(jù)賬戶所反映的經(jīng)濟內(nèi)容，可將其分為資產(chǎn)類賬戶、負債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶五類。 按所反映的經(jīng)濟內(nèi)容： 返回這種賬戶既具有資產(chǎn)類賬戶的性質(zhì)，又具有負債類賬戶的性質(zhì)，我們稱之為資產(chǎn)負債類賬戶，又叫雙重性質(zhì)的賬戶。如“往來賬款”、在不設(shè)置“預(yù)收賬款”和“預(yù)付賬款”的單位設(shè)置的“應(yīng)收賬款”和“應(yīng)付賬款”，等等。 雙重性質(zhì)賬戶：返回教學進程 賬戶的格式簡化格

7、式，即“T”字型賬戶或“丁”字型賬戶 賬戶名稱（會計科目） 借方 貸方標準格式，即書面格式，它是在實際工作中，各單位按照會計法和國家統(tǒng)一的會計制度的要求，必須使用的正規(guī)的會計賬戶。 賬戶名稱（會計科目）3.3.1反映資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益之間關(guān)系的會計等式：資產(chǎn)權(quán)益資產(chǎn)債權(quán)人權(quán)益所有者權(quán)益資產(chǎn)負債所有者權(quán)益上述等式反映了資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益三個會計要素之間的聯(lián)系和基本數(shù)量關(guān)系，這種數(shù)量關(guān)系表明了企業(yè)在一定時點上的財務(wù)狀況，因此也被稱為靜態(tài)會計等式，它是編制資產(chǎn)負債表的理論依據(jù)。例：書P66頁表3-33.3.2 反映收入、費用、利潤之間關(guān)系的會計等式：利潤收入費用該等式表明了企業(yè)在一定時期內(nèi)所

8、取得的經(jīng)營成果，因此又稱為動態(tài)會計等式，它是編制利潤表的理論基礎(chǔ)。 3.3.3 拓展會計等式會計等式：通過企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生收入、費用、利潤后，原來的會計等式就轉(zhuǎn)化為如下擴展會計等式： 資產(chǎn)負債所有者權(quán)益（收入費用）資產(chǎn)負債所有者權(quán)益利潤擴展會計等式還可變形如下： 資產(chǎn)費用負債所有者權(quán)益收入這個等式不僅沒有破壞會計靜態(tài)等式的平衡關(guān)系，而且把企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果聯(lián)系起來了，說明了企業(yè)經(jīng)營成果對資產(chǎn)和所有者權(quán)益產(chǎn)生的影響，反映了會計六項要素之間的有機聯(lián)系。3.3.4 經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計基本等式的影響：四種類型：1資產(chǎn)和權(quán)益項目之間同時等額增加；2資產(chǎn)和權(quán)益項目之間同時等額減少；3資產(chǎn)項目之間等額

9、此增彼減；4權(quán)益項目之間等額此增彼減。3.3.4 經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計基本等式的影響：九種情況：（1）資產(chǎn)與負債同時增加，增加金額相等；（2）資產(chǎn)與所有者權(quán)益同時增加，增加金額相等；（3）資產(chǎn)與負債同時減少，減少金額相等；（4）資產(chǎn)與所有者權(quán)益同時減少，減少金額相等。（5）一項資產(chǎn)增加，另一項資產(chǎn)減少，增減金額相等；（6）一項負債增加，一項所有者權(quán)益減少，增減金額相等；（7）一項負債減少，一項所有者權(quán)益增加，增減金額相等；（8）一項負債增加，另一項負債減少，增減金額相等；（9）一項所有者權(quán)益增加，另一項所有者權(quán)益減少，增減金額相等；教學進程3.3.4 經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計基本等式的影響：、（9）、（8）（

10、7）（6）4、（5）3（4）（3）2（2）（1）1情況類型所有者權(quán)利負債資產(chǎn)經(jīng)濟業(yè)務(wù)復(fù)習思考題教學進程1什么叫會計科目？什么叫賬戶？他們之間有什么區(qū)別與聯(lián)系？2設(shè)置會計科目和賬戶各有什么作用？設(shè)置會計科目應(yīng)遵循哪些原則？3什么叫總分類賬戶？什么叫明細分類賬戶？它們之間的關(guān)系怎樣？4賬戶有什么樣的基本結(jié)構(gòu)？其提供具體經(jīng)濟指標的記錄方向取決于什么？5詮釋“資產(chǎn)負債所有者權(quán)益”。 討論“資產(chǎn)負債所有者權(quán)益”與“資產(chǎn)負債所有者權(quán)益”體現(xiàn)的財務(wù)理念是什么？既然“資產(chǎn)權(quán)益”或“資產(chǎn)所有者權(quán)益”，那么，“資產(chǎn)負債”也成立嗎？6經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計基本等式的影響有哪幾種類型和具體情況？應(yīng)如何加以理解？請再各舉一例說

11、明。 4.3.4會計分錄舉例【例48】 ABC公司向交通銀行申請借入6個月期限借款1 000元，直接償還前欠的材料款。教學進程借：應(yīng)付賬款 1 000 貸：短期借款 1 0004.3.4會計分錄舉例【例49】 辦妥有關(guān)手續(xù)后，ABC公司同意B公司將其投資100 000元轉(zhuǎn)讓給甲公司。教學進程借：實收資本B公司 100 000 貸：實收資本甲公司 100 0004.3.4會計分錄舉例【例410】 ABC公司購進材料10 000元，材料驗收入庫，用銀行存款支付貨款6 000元，余款暫欠。 教學進程借：原材料 10 000 貸：銀行存款 6 000 應(yīng)付賬款 4 0004.3.4會計分錄舉例【例41

12、1】 ABC公司收到甲公司投資轉(zhuǎn)入新設(shè)備一部，價值10 000元，材料一批價值5 000元。教學進程借：原材料 5 000 固定資產(chǎn) 10 000 貸：實收資本 15 000試算平衡4.4教學進程4.4.1試算平衡含義所謂試算平衡，又稱為賬戶試算平衡，就是用于檢查賬戶記錄是否正確的一種方法。 采用借貸記賬法，對每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理都遵循了“有借必有貸，借貸必相等”的記賬法則。所以，結(jié)賬后，所有賬戶借方本期發(fā)生額合計數(shù)與貸方本期發(fā)生額合計數(shù)必然相等， 所有賬戶借方期末余額合計數(shù)與貸方期末余額合計數(shù)必然相等。結(jié)賬后，所有賬戶之間的這種平衡關(guān)系可用下列等式表示：所有賬戶本期借方發(fā)生額合計所有賬戶本期貸

13、方發(fā)生額合計 （1）所有賬戶本期期初（末）借方余額合計所有賬戶本期期初（末）貸方余額合計 （2） 等式（1）是由借貸記賬法的記賬法則決定的，等式（2）是由會計基本等式的平衡關(guān)系原理決定的。 檢查借貸記賬法的試算平衡的方法，有賬戶發(fā)生額試算平衡法和賬戶余額試算平衡法兩種。4.4.2發(fā)生額試算平衡法 賬戶發(fā)生額試算平衡法是用來驗證本期所有賬戶的借、貸發(fā)生額合計數(shù)是否相等的方法。 其基本做法是根據(jù)上述等式（1）的原理進行驗證。在逐筆過賬的情況下，全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄過賬后，可以根據(jù)所有賬戶的本期發(fā)生額編制“總分類賬戶本期發(fā)生額試算平衡表”來進行定期的試算平衡，即采用先入賬后平衡的方法。 在匯總記賬

14、的情況下，把全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制會計分錄后，首先定期編制“總分類賬戶本期發(fā)生額試算平衡表”來試算平衡，然后據(jù)以記入各有關(guān)賬戶，即采用先平衡后入賬的方法。 教學進程4.4.3余額試算平衡法教學進程賬戶余額試算平衡法是用來驗證所有賬戶的期末借、貸方余額合計數(shù)是否相等的方法。 其基本做法是依據(jù)上述等式（2）的原理進行驗證。運用賬戶余額試算平衡法，全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄過賬后，根據(jù)結(jié)賬后的賬戶記錄，編制“總分類賬戶余額試算平衡表”進行定期的試算平衡。 上述賬戶發(fā)生額試算平衡法和賬戶余額試算平衡法，在會計實務(wù)中，往往合并使用，編制“總分類賬戶本期發(fā)生額及余額試算平衡表”，既進行總分類賬戶本期發(fā)生額試算平衡，

15、又進行總分類賬戶余額試算平衡。4.4.4試算平衡表教學進程實際工作中，企業(yè)檢查賬戶記錄的試算平衡，是通過編制試算平衡表進行的?，F(xiàn)舉例說明。請看書P92【例4-12】通過試算平衡表，如果借貸雙方合計數(shù)不相等，可以肯定賬戶記錄或計算有錯誤。如果借貸雙方合計數(shù)相等，可以大體上斷定總分類賬各賬戶的記錄是正確的，但不能絕對肯定記賬沒有錯誤。 有許多錯誤對于借貸雙方的平衡并不發(fā)生影響，因而不能通過試算平衡表來發(fā)現(xiàn)。（1）某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的記錄全部被漏記或重記；（2）某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的借貸雙方金額多記或少記，在編制會計分錄時，金額上發(fā)生同樣的錯誤；（3）在編制會計分錄時，某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)借應(yīng)貸的賬戶互相顛倒或誤用了賬

16、戶名稱；（4）會計分錄的借貸雙方或一方，在過入總分類賬戶時誤記了賬戶；（5）借方或貸方的各項金額偶然一多一少，恰好相互抵消。 教學進程4.4.4試算平衡表如果借貸雙方合計數(shù)不相等，可以肯定賬戶記錄存在錯誤，應(yīng)當及時查證、糾正。查錯的基本方法如下：（1）首先檢查試算平衡表各賬戶資料是否抄錯，合計數(shù)是否加錯，不平衡的差數(shù)是哪一賬戶的數(shù)字（2）復(fù)核各賬戶的發(fā)生額和期末余額的計算。（3）檢查賬戶登記過程中是否寫錯數(shù)字，是否漏登某一方向的金額，或登反了方向等。如查明登賬、結(jié)賬的錯誤，必須按規(guī)定的方法及時更正。詳見本書第九章錯賬更正部分內(nèi)容介紹。 教學進程4.5賬戶平行登記 平行登記是指經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，根

17、據(jù)會計憑證，一方面要登記有關(guān)的總分類賬戶，另一方面要登記該總分類賬所屬的各有關(guān)明細分類賬戶。 為了使總分類賬戶與其所屬的明細分類賬戶之間能起到統(tǒng)馭與補充的作用，便于賬戶核對，并確保核算資料的正確、完整，必須采用賬戶平行登記的方法， 4.5.1 賬戶平行登記的含義教學進程4.5賬戶平行登記 （一）時間相同。 （二）方向一致。 （三）金額相等。4.5.2 賬戶平行登記規(guī)則教學進程4.5賬戶平行登記 在會計核算工作中，可以利用上述賬戶平行登記規(guī)則檢查賬戶記錄的正確性。 檢查時，根據(jù)總分類賬戶與明細分類賬戶之間的數(shù)量關(guān)系，編制明細分類賬戶的本期發(fā)生額和余額明細表，同其相應(yīng)的總分類賬戶本期發(fā)生額和余額相互核對，以檢查總分類賬戶與其所屬明細分類賬戶記錄的正確性。 明細分類賬戶本期發(fā)生額和余額明細表根據(jù)不同的業(yè)務(wù)內(nèi)容，可以分別采用不同的格式。 見書P93【例4-13】4.5.3