免抵退原理經(jīng)典講解概要課件

1、免抵退稅政策免抵退稅政策一、生產(chǎn)企業(yè)退（免）稅規(guī)定二、免抵退稅業(yè)務基本流程三、免、抵、退稅額計算四、免、抵、退稅賬務處理五、免、抵、退稅特殊規(guī)定 免抵退稅政策一、生產(chǎn)企業(yè)退（免）稅規(guī)定免抵退稅政策3生產(chǎn)企業(yè)退（免）稅規(guī)定生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口（以下簡稱生產(chǎn)企業(yè)出口）自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實行免、抵、退稅管理辦法。（財稅【2002】7號 ）生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)的屬于應征消費稅的產(chǎn)品，實行免征消費稅辦法。生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅這里所述生產(chǎn)企業(yè)，是指獨立核算，經(jīng)主管國稅機關認定為增值稅一般納稅人，并且具有實際生產(chǎn)能力的企業(yè)和企業(yè)集團，包括內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)、外商投資企業(yè)。 “免”是指對生

2、產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應納稅額；“退”是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當月內(nèi)應抵頂?shù)倪M項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。增值稅小規(guī)模納稅人出口自產(chǎn)貨物繼續(xù)實行免征增值稅辦法。 3生產(chǎn)企業(yè)退（免）稅規(guī)定生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口（4抵退免退稅機關征稅機關外匯管理局生產(chǎn)企業(yè)原材料生產(chǎn)廠國內(nèi)企業(yè)進口原材料海關深圳海關1、國外進口原材料2、取得進口報關單及進料加工登記手冊3、國內(nèi)購進原材料4、取得進項增值稅專用發(fā)票并記載進項稅額5、加工成品內(nèi)銷開具銷項

3、增值稅專用發(fā)票6、取得銷售收入并記載銷項稅額7、產(chǎn)成品報關出口8、取得出口貨物報關單并收匯9、收匯核銷10、取得收匯核銷單11、向征稅機關申報辦理納稅及免、抵稅手續(xù)12、取得納稅及免、抵稅手續(xù)13、向退稅部門申報免、抵、退稅14、出具免抵退稅審批單 免征出口銷售環(huán)節(jié)應納稅額。 出口貨物進項稅額較大，內(nèi)銷應納稅額抵頂不完的辦理退稅。 用出口貨物進項稅額抵頂內(nèi)銷貨物應納稅額。免抵退稅業(yè)務基本流程4抵退免退稅機關征稅機關外匯管理局生產(chǎn)企業(yè)原材料生產(chǎn)廠國內(nèi)企免、抵、退稅額計算（一）當期應納稅額的計算 當期應納稅額當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額（當期進項稅額當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）上期留抵稅額 免抵退稅

4、不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價外匯人民幣牌價(出口貨物征稅稅率-出口貨物退稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免稅購進原材料價格（出口貨物征稅稅率-出口貨物退稅率)（二）免抵退稅額的計算 免抵退稅額出口貨物離岸價外匯人民幣牌價出口貨物退稅率免抵退稅額抵減額 免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格出口貨物退稅率（三）當期應退稅額和免抵稅額的計算 1、如當期期末留抵稅額當期免抵退稅額，則 當期應退稅額當期期末留抵稅額， 當期免抵稅額當期免抵退稅額當期應退稅額 2、當期期末留抵稅額當期免抵退稅額，則 當期應退稅額當期免抵退稅額， 當期免抵稅額0， 結轉下期

5、繼續(xù)抵扣稅額當期期末留抵稅額當期應退稅額。 免、抵、退稅額計算（一）當期應納稅額的計算 當期應納稅6進項稅額銷項稅額應納稅額內(nèi)銷進項稅額內(nèi)銷銷項稅額免、抵、退稅額計算無出口貨物時應繳增值稅計算6進項稅額銷項稅額應納內(nèi)銷進內(nèi)銷銷免、抵、退稅額計算無出口貨7全部進項稅額銷項稅額進項稅額內(nèi)銷進項稅額出口進項稅額其他進項稅額內(nèi)銷銷項稅額 免出口銷項稅額1、免、抵稅額的確定有出口貨物且征、退稅率一致時7全部進銷項稅額進項稅額內(nèi)銷出口其他內(nèi)銷銷 免出口銷1、8應納稅額銷項稅額進項稅額內(nèi)銷進項稅額出口進項稅額其他進項稅額全部進項稅額內(nèi)銷銷項稅額 免出口銷項稅額抵扣應納稅1、免、抵稅額的確定有出口貨物且征、退

6、稅率一致時8應納銷項稅額進項稅額內(nèi)銷出口其他全部進內(nèi)銷銷 免出口銷9應納稅額銷項稅額進項稅額內(nèi)銷進項稅額出口進項稅額其他進項稅額全部進項稅額內(nèi)銷銷項稅額 免出口銷項稅額當出口貨物征、退稅率不一致時抵扣應納稅轉成本免抵退不得免征和抵扣稅額出口銷售收入(征稅率退稅率）2、不予免、抵、退稅額的確定9應納銷項稅額進項稅額內(nèi)銷出口其他全部進內(nèi)銷銷 免出口銷102、不予免、抵、退稅額的確定應納稅額銷項稅額進項稅額內(nèi)銷進項稅額出口進項稅額其他進項稅額全部進項稅額內(nèi)銷銷項稅額 免出口銷項稅額抵扣應納稅轉成本當發(fā)生進料加工業(yè)務時102、不予免、抵、退稅額的確定應納銷項稅額進項稅額內(nèi)銷出口11應納稅額銷項稅額進項

7、稅額內(nèi)銷進項稅額出口進項稅額其他進項稅額全部進項稅額內(nèi)銷銷項稅額 免出口銷項稅額抵扣免抵退不得免征和抵扣稅額抵減額轉成本2、不予免、抵、退稅額的確定當發(fā)生進料加工業(yè)務時免抵退不得免征和抵扣稅額出口銷售收入(征稅率退稅率)免稅進口料件組成計稅價(征稅率退稅率）11應納銷項稅額進項稅額內(nèi)銷出口其他全部進內(nèi)銷銷 免出口12應納稅額銷項稅額進項稅額內(nèi)銷進項稅額出口進項稅額其他進項稅額全部進項稅額內(nèi)銷銷項稅額 免出口銷項稅額抵免抵退不得免征和抵扣稅額抵減額抵扣應納稅轉成本2、不予免、抵、退稅額的確定當發(fā)生進料加工業(yè)務時免抵退不得免征和抵扣稅額出口銷售收入(征稅率退稅率)免稅進口料件組成計稅價(征稅率退稅

8、率）12應納銷項稅額進項稅額內(nèi)銷出口其他全部進內(nèi)銷銷 免出口13當內(nèi)銷銷項稅額小于全部進項稅額時進項稅額應納稅額內(nèi)銷進項稅額出口進項稅額其他進項稅額全部進項稅額抵扣當期期末留抵稅額銷項稅額 免內(nèi)銷銷項稅額出口銷項稅額出口銷售收入退稅率結轉下期抵扣轉成本退當期期末留抵稅額大于當期免抵退稅額時3、退稅額的確定應退稅額出口銷售收入退稅率13當內(nèi)銷銷項稅額小于全部進項稅額時進項稅額應納內(nèi)銷出口其他14進項稅額應納稅額內(nèi)銷進項稅額出口進項稅額全部進項稅額 免內(nèi)銷銷項稅額出口銷項稅額銷項稅額出口銷售收入退稅率抵扣當期期末留抵稅額應退轉成本當期期末留抵稅額小于或等于出口銷售收入退稅率3、退稅額的確定應退稅額

9、當期期末留抵稅額免抵免抵稅額免抵退稅額應退稅額14進項稅額應納內(nèi)銷出口全部進 免內(nèi)銷銷出口銷銷項稅額出15內(nèi)銷銷項稅額出口銷項稅額銷項稅額進項稅額應納稅額內(nèi)銷進項稅額出口進項稅額全部進項稅額 免抵扣當期期末留抵稅額轉成本出口銷售收入退稅率轉成本4、進料加工應退稅額的確定進料加工業(yè)務免抵退稅計算15內(nèi)銷銷出口銷銷項稅額進項稅額應納內(nèi)銷出口全部進 免抵16進料加工業(yè)務免抵退稅計算 免抵退稅額抵減額=免稅進口料件組成計稅價格出口貨物退稅率進項稅額應納稅額內(nèi)銷進項稅額出口進項稅額全部進項稅額 免內(nèi)銷銷項稅額出口銷項稅額銷項稅額抵扣當期期末留抵稅額免抵退不得免征和抵扣稅額抵減額當期期末留抵稅額轉成本出口

10、銷售收入退稅率4、進料加工應退稅額的確定出口銷售收入出口貨物退稅率免稅進口料件組成計稅價出口貨物退稅率16進料加工業(yè)務免抵退稅計算 免抵退稅額抵減額=免稅進口17進料加工業(yè)務免抵退稅計算進項稅額應納稅額內(nèi)銷進項稅額出口進項稅額全部進項稅額 免內(nèi)銷銷項稅額出口銷項稅額銷項稅額抵扣未抵扣完的進項稅額當期期末留抵稅額轉成本出口銷售收入退稅率4、進料加工應退稅額的確定出口銷售收入退稅率免稅進口料件組成計稅價格退稅率17進料加工業(yè)務免抵退稅計算進項稅額應納內(nèi)銷出口全部進 18進料加工業(yè)務免抵退稅計算進項稅額應納稅額內(nèi)銷進項稅額出口進項稅額全部進項稅額 免內(nèi)銷銷項稅額出口銷項稅額銷項稅額抵扣未抵扣完的進項

11、稅額當期期末留抵稅額出口銷售收入退稅率退4、進料加工應退稅額的確定結轉下期抵扣轉成本當期期末留抵稅額大于出口銷售收入退稅率免稅進口料件組成計稅價格退稅率應退稅額出口銷售收入退稅率免稅進口料件組成計稅價格退稅率18進料加工業(yè)務免抵退稅計算進項稅額應納內(nèi)銷出口全部進 19進料加工業(yè)務免抵退稅計算 免內(nèi)銷銷項稅額出口銷項稅額銷項稅額抵未抵扣完的進項稅額進項稅額應納稅額內(nèi)銷進項稅額出口進項稅額全部進項稅額出口銷售收入退稅率4、進料加工應退稅額的確定出口銷售收入退稅率免稅進口料件組成計稅價格退稅率當期期末留抵稅額轉成本抵扣免稅進口料件組成計稅價格出口貨物退稅率19進料加工業(yè)務免抵退稅計算 免內(nèi)銷銷出口銷

12、銷項稅額抵未20進料加工業(yè)務免抵退稅計算 免內(nèi)銷銷項稅額出口銷項稅額銷項稅額抵未抵扣完的進項稅額進項稅額應納稅額內(nèi)銷進項稅額出口進項稅額全部進項稅額出口銷售收入退稅率4、進料加工應退稅額的確定當期期末留抵稅額當期期末留抵稅額小于或等于出口銷售收入退稅率免稅進口料件組成計稅價格退稅率轉成本抵扣20進料加工業(yè)務免抵退稅計算 免內(nèi)銷銷出口銷銷項稅額抵未21 免內(nèi)銷銷項稅額出口銷項稅額銷項稅額抵未抵扣完的進項稅額進項稅額應納稅額內(nèi)銷進項稅額出口進項稅額全部進項稅額出口銷售收入退稅率4、進料加工應退稅額的確定當期期末留抵稅額應退應退稅額=當期期末留抵稅額轉成本抵扣免抵免抵稅額免抵退稅額應退稅額21 免內(nèi)

13、銷銷出口銷銷項稅額抵未抵扣進項稅額應納內(nèi)銷出口22免、抵、退稅額計算（例題）例：某自營出口生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17，退稅率13，2008年1-3月有關業(yè)務資料如下：A、一月份，期初增值稅留抵5萬元，購進原材料等貨物500萬元，允許抵扣的進項稅額85萬元，內(nèi)銷產(chǎn)品銷售額300萬元，出口貨物離岸價折合人民幣1200萬元。 B、二月份，外購原材料、燃料等支付價款850萬元、允許抵扣的進項稅額1445萬元；內(nèi)銷貨物取得不含稅銷售額300萬元；出口銷售貨物取得銷售額500萬元。C、三月份，外購原材料進項稅額85萬元，免稅進口料件一批420萬元，料件已驗收入庫；出口貨物銷售取得銷售額

14、600萬元；本月無內(nèi)銷。 計算當月出口貨物不得免征和抵扣稅額 不得免征和抵扣稅額1200（1713）48（萬元） 計算應納稅額 本月應納稅額51（8548）59（萬元）0，仍應交稅。 計算當月出口貨物不得免征和抵扣稅額 不得免征和抵扣稅額500（1713）20（萬元） 計算應納稅額 應納稅額30017（144520）735（萬元） 計算免抵退稅額 免抵退稅額5001365（萬元）735（萬元），可全部申請退稅 確定應退稅額和免抵稅額 應退稅額65萬元 免抵稅額0期末留抵稅額7356585（萬元） 計算當月出口貨物不得免征和抵扣稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額420（1713）168（萬元）

15、 免抵退稅不得免征和抵扣稅額600（1713）16872（萬元） 計算應納稅額 應納稅額0（8572）13（萬元） 計算免抵退稅額（即算尺度） 免抵退稅額抵減額42013546（萬元） 免抵退稅額60013546234（萬元） 確定應退稅額和免抵稅額 應退稅額13萬元 當期免抵稅額23413221（萬元） 22免、抵、退稅額計算（例題）例：某自營出口生產(chǎn)企業(yè)為增值稅23免、抵、退稅賬務處理 “出口退稅”專欄反映企業(yè)出口貨物應退的增值稅款。 “出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額”專欄反映企業(yè)按照規(guī)定計算的出口貨物的進項稅額抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應納稅額。 “進項稅額轉出”專欄反映企業(yè)購進貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生

16、非正常損失以及其他原因而不應從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉出的進項稅額。科目設置： 實行“免、抵、退”辦法的生產(chǎn)企業(yè)應在“應交增值稅”科目內(nèi)，設置 “出口退稅”、“進項稅額轉出”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額”等專欄，并按規(guī)定進行核算。出口退稅進項稅額轉出內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額出口抵減23免、抵、退稅賬務處理 “出口退稅”專欄反映企業(yè)出口免、抵、退稅涉及的主要分錄 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物不論海、陸、空、郵運出口，均按財務制度規(guī)定的入賬時間作為出口貨物銷售收入的實現(xiàn)時間登記出口銷售帳。（1）當月出口按規(guī)定計算的當期出口產(chǎn)品不予免征、抵扣和退稅的稅額，記入出口產(chǎn)品成本： 借：主營業(yè)務成本（不予抵扣和退稅的稅額） 貸

17、：應交稅金應交增值稅（進項稅額轉出）（2）單證證收齊時按規(guī)定計算的當期應予抵扣的稅額： 借：應交稅金應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納增值稅） 貸：應交稅金應交增值稅（出口退稅）（3）單證收齊時因應抵扣的稅額大于應納稅額而未全部抵扣，按規(guī)定應予退回的稅款(應在次月“免抵退”稅申報通過后結轉)： 借：應收補貼款應收出口退稅（增值稅） 貸：應交稅金應交增值稅（出口退稅）上述（3）、（4）也可合并一個分錄處理 借：應收補貼款應收出口退稅（增值稅） 應交稅金-應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納增值稅） 貸：應交稅金-應交增值稅（出口退稅）（4）收到退回的稅款： 借：銀行存款 貨：應收補貼款應收出口退稅（增

18、值稅）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物不論海、陸、空、郵運出口，均按財務制度規(guī)定的入賬時間作為出口貨物銷售收入的實現(xiàn)時間登記出口銷售帳。（1）當月出口按規(guī)定計算的當期出口產(chǎn)品不予免征、抵扣和退稅的稅額，記入出口產(chǎn)品成本： 借：主營業(yè)務成本（不予抵扣和退稅的稅額） 貸：應交稅金應交增值稅（進項稅額轉出）（2）單證收齊時按規(guī)定計算的當期應予抵扣的稅額： 借：應交稅金應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納增值稅） 貸：應交稅金應交增值稅（出口退稅）（3）單證收齊時因應抵扣的稅額大于應納稅額而未全部抵扣，按規(guī)定應予退回的稅款(應在次月“免抵退”稅申報通過后結轉)： 借：應收補貼款應收出口退稅（增值稅） 貸：應交稅金應交增值

19、稅（出口退稅）上述（3）、（4）也可合并一個分錄處理 借：應收補貼款應收出口退稅（增值稅） 應交稅金-應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納增值稅） 貸：應交稅金-應交增值稅（出口退稅）（4）收到退回的稅款： 借：銀行存款 貨：應收補貼款應收出口退稅（增值稅） 免、抵、退稅涉及的主要分錄 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物不論海、陸25特殊規(guī)定：視同自產(chǎn)產(chǎn)品（國稅發(fā)20021170號）一是外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同，且使用本企業(yè)注冊商標的產(chǎn)品；二是外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品；三是收購經(jīng)主管出口退稅的稅務機關認可的集團公司(或總廠)成員企業(yè)(或分廠)的產(chǎn)品；四是委托加工收回的產(chǎn)品。 同時符合

20、以下條件：（一）與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同；（二）使用本企業(yè)注冊商標或外商提供給本企業(yè)使用的商標；（三）出口給進口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商。出口給進口本企業(yè)自產(chǎn)貨物的外商，符合下列條件之一：（一）用于維修本企業(yè)出口的自產(chǎn)產(chǎn)品的工具、零部件、配件；（二）不經(jīng)過本企業(yè)加工或組裝，出口后能直接與本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品組合成成套產(chǎn)品的。同時符合下列條件：（一）必須與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同，或者是用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品再委托深加工收回的產(chǎn)品；（二）出口給進口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商；（三）委托方執(zhí)行的是生產(chǎn)企業(yè)財務會計制度；（四）委托方與受托方必須簽訂委托加工協(xié)議。主要原材料必須由委托方提供。受托方不墊付資金

21、，只收取加工費，開具加工費（含代墊的輔助材料）的增值稅專用發(fā)票。同時符合下列條件：（一）經(jīng)縣級以上政府主管部門批準為集團公司成員的企業(yè)，或由集團公司控股的生產(chǎn)企業(yè)；（二）集團公司及其成員企業(yè)均實行生產(chǎn)企業(yè)財務會計制度；（三）集團公司必須將有關成員企業(yè)的證明材料報送給主管出口退稅的稅務機關。 生產(chǎn)企業(yè)向稅務機關申報免、抵、退稅時，須按當月實際出口情況注明視同自產(chǎn)產(chǎn)品的出口額。對生產(chǎn)企業(yè)出口的視同自產(chǎn)產(chǎn)品,凡不超過當月自產(chǎn)產(chǎn)品出口額50%的，主管稅務機關按照財稅20027號文件和國稅發(fā)200211號文件有關規(guī)定審核無誤后辦理免、抵、退稅；凡超過當月自產(chǎn)產(chǎn)品出口額50%的，主管稅務機關應按照有關規(guī)定從嚴管理，在核實全部視同自產(chǎn)產(chǎn)品供貨業(yè)務、納稅情況正確無誤后,報經(jīng)地（市）國家稅務局