醫(yī)藥公司涉及的稅收知識培訓(xùn)課件

1、德仁堂財務(wù)人員應(yīng)了解的稅務(wù)知識財務(wù)中心 羅嵐（一）、增值稅的概念 增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的一個稅種。 增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計稅原理上說，增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實行價外稅，也就是由消費者負擔(dān)，有增值才征稅沒增值不征稅。一、增值稅 中國從2009年1月1日起，在全國所有地區(qū)實施消費型增值稅。 消費型增值稅指在征收增值稅時，允許將固定資產(chǎn)價值中所含的稅款全部一次性扣除。這樣，就整個社會而言，生產(chǎn)資料都排除在

2、征稅范圍之外。該類型增值稅的征稅對象僅相當(dāng)于社會消費資料的價值，因此稱為消費型增值稅。一、增值稅 中華人民共和國增值稅暫行條例將納稅人按其經(jīng)營規(guī)模大小以及會計核算是否健全劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。 1、一般納稅人 A、生產(chǎn)貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以生產(chǎn)貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主（即納稅人的貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的年銷售額占應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上）并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額超過50萬的； B、從事貨物批發(fā)或者零售經(jīng)營，年應(yīng)稅銷售額超過80萬元的。 2、小規(guī)模納稅人 A、從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主（即納稅人的貨

3、物生產(chǎn)或者提供勞務(wù)的年銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上），并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（簡稱應(yīng)稅銷售額）在50萬元以下（含本數(shù)）的。 B、除上述規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下（含本數(shù)）。（二）、納稅對象 財政部令2011年第65號規(guī)定：增值稅起征點的幅度調(diào)整為：銷售貨物的，為月銷售額5000元至20000元； 銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額5000元至20000元；按次納稅的，為每次（日）銷售額300元至500元。（三）、起征點 小規(guī)模納稅人適用征收率，征收率為3%。 同上財稅20099號還規(guī)定：按簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠，不得抵扣進項稅額：依4%征收率減

4、半征收增值稅、減按2%征收率征收增值稅、按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅、暫按簡易辦法依照4%征收率計算繳納增值稅；對屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照6%征收率征收增值稅，不得抵扣其購進自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。（五）、增值稅稅率 1、一般納稅人計算公式為：應(yīng)納稅額=銷項稅額-進項稅額銷項稅額=不含稅銷售額稅率=含稅銷售額/（1+稅率）稅率 銷項稅額：是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和適用稅率計算并向購買方收取的增值稅額，為銷項稅額。 進項稅額：是指納稅人購進貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負擔(dān)的增值稅額為進項稅額。（購買方取得的增值稅專

5、業(yè)發(fā)票上注明的稅額即為其進項稅額） 基本示例A公司4月份購買甲產(chǎn)品支付貨款10000元，增值稅進項稅額1700元，取得增值稅專用發(fā)票。銷售甲產(chǎn)品含稅銷售額為23400元。進項稅額=1700元銷項稅額=23400/（1+17%）*17%=3400元應(yīng)納稅額=3400-1700=1700 2、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=不含稅銷售額征收率=含稅銷售額/（1+征收率）征收率（六）、應(yīng)納稅額計算（一）、營業(yè)稅的概念 營業(yè)稅是對在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。營業(yè)稅屬于流轉(zhuǎn)稅制中的一個主要稅種。2011年11月17日，財政部、國家稅務(wù)總局正式公布營

6、業(yè)稅改征增值稅試點方案。（二）、營業(yè)稅的征稅范圍 在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)以及銷售不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的單位和個人，所謂應(yīng)稅勞務(wù)是指，建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、金融保險業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)，從事上述業(yè)務(wù)就應(yīng)該繳納營業(yè)稅；二、營業(yè)稅 營業(yè)稅起征點的幅度規(guī)定如下（自2011年11月1日起）： 1、按期納稅的，為月營業(yè)額5000-20000元；2、按次納稅的，為每次（日）營業(yè)額300-500元。（三）、營業(yè)稅起征點交通運輸業(yè) 3%建筑工程業(yè) 3%金融保險業(yè) 5%郵電通信業(yè) 3%文化體育業(yè) 3%娛樂休閑業(yè) 20%廣告服務(wù)業(yè) 5%轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) 5%銷售不動產(chǎn) 5%（四）、營業(yè)稅稅率

7、（一）、城市維護建設(shè)稅的概念 城市維護建設(shè)稅，簡稱：城建稅，是我國為了加強城市的維護建設(shè)，擴大和穩(wěn)定城市維護建設(shè)資金的來源，對有經(jīng)營收入的單位和個人征收的一個稅種。它是1984年工商稅制全面改革中設(shè)置的一個新稅種。（二）、稅率 1、納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為7%。這里稱的“市”是指國務(wù)院批準(zhǔn)市建制的城市，“市區(qū)”是指省人民政府批準(zhǔn)的市轄區(qū)（含市郊）的區(qū)域范圍。 2、納稅人所在地在縣城、鎮(zhèn)的稅率為5%。這里所稱的“縣城、鎮(zhèn)”是指省人民政府批準(zhǔn)的縣城、縣屬鎮(zhèn)（區(qū)級鎮(zhèn)），縣城、縣屬鎮(zhèn)的范圍按縣人民政府批準(zhǔn)的城鎮(zhèn)區(qū)域范圍。 3、納稅人所在地不在市區(qū)、縣城、縣屬鎮(zhèn)的，稅率為1%。 ；三、城市維護建設(shè)稅

8、 城市維護建設(shè)稅應(yīng)納稅額的計算比較簡單，計稅方法基本上與“三稅”一致，其計算公式為： 應(yīng)納稅額=(實際繳納增值稅+消費稅+營業(yè)稅稅額)適用稅率（三）、應(yīng)納稅額計算（一）、地方教育附加的概念 地方教育附加是指各省、自治區(qū)、直轄根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，為實施“科教興省”戰(zhàn)略，增加地方教育的資金投入，促進本各省、自治區(qū)、直轄教育事業(yè)發(fā)展，開征的一項地方政府性基金。該收入主要用于各地方的教育經(jīng)費的投入補充。（二）、稅率 地方教育附加的征收率為2%。（三）、應(yīng)納稅額計算 應(yīng)納地方教育附加=（實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅三稅稅額）2%五、地方教育附加（一）、印花稅的概念 印花稅是對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中樹立、

9、領(lǐng)受具有法律效力的憑證的行為所征收的一種稅。因采用在應(yīng)稅憑證上粘貼印花稅票作為完稅的標(biāo)志而得名。印花稅的納稅人包括在中國境內(nèi)書立、領(lǐng)受規(guī)定的經(jīng)濟憑證的企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體、其他單位、個體工商戶和其他個人。 五、印花稅稅 目比例稅率稅 目比例稅率1、財產(chǎn)租賃合同110、技術(shù)合同0.32、倉儲保管合同111、借款合同0.053、加工承攬合同0.512、財產(chǎn)保險合同14、建設(shè)工程勘察設(shè)計合同0.513、權(quán)利許可證照五元5、貨物運輸合同0.514、營業(yè)帳簿中的其他帳簿五元6、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)0.57、營業(yè)帳簿中記載資金的帳簿0.58、購銷合同0.39、建筑安裝工程承包合同0.3（二

10、）、稅率 印花稅以應(yīng)納稅憑證所記載的金額、費用、收入額和憑證的件數(shù)為計稅依據(jù)，按照適用稅率或者稅額標(biāo)準(zhǔn)計算應(yīng)納稅額。 應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納數(shù)額=應(yīng)納稅憑證記載的金額（費用、收入額）適用稅率 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅憑證的件數(shù)適用稅額標(biāo)準(zhǔn)成都購銷業(yè)務(wù)印花稅計算：應(yīng)納數(shù)額=含稅銷售收入*40%*0.3+采購*80%*0.3（三）、應(yīng)納稅額計算（一）、價調(diào)基金的概念 價調(diào)基金：價格調(diào)節(jié)基金，是指市政府用于調(diào)控、穩(wěn)定與人民生活密切相關(guān)的糧菜等生活必需品價格，依法征收的專項基金。（二）、稅率 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售房屋時，價調(diào)基金的稅率為銷售額的千分之一。 2012年9月成都價格調(diào)節(jié)基金（以下簡稱“價調(diào)金”）征收

11、標(biāo)準(zhǔn)由0.1%。下調(diào)至0.07%。（三）、應(yīng)納稅額計算應(yīng)納數(shù)額=銷售收入或營業(yè)收入適用稅額標(biāo)準(zhǔn)五、價調(diào)基金（一）、房產(chǎn)稅的概念 房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對象，按房屋的計稅余值或租金收入為計稅依據(jù)，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財產(chǎn)稅。（二）、征收稅率 1、按房產(chǎn)余值計征的，年稅率為1.2%； 2、按房產(chǎn)出租的租金收入計征的，稅率為12%；從2001年1月1日起，對個人按市場價格出租的居民住房，用于居住的，可暫減按4%的稅率征收房產(chǎn)稅六、房產(chǎn)稅（一）、土地使用稅的概念 土地使用稅，是指在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個人，以實際占用的土地面積為計稅依據(jù)，依照規(guī)定由土地所在地的稅務(wù)機關(guān)征收的

12、一種稅賦。由于土地使用稅只在縣城以上城市征收，因此也稱城鎮(zhèn)土地使用稅。（二）、征收稅率 土地使用稅每平方米年稅額如下： 1、大城市1.5元至30元； 2、中等城市1.2元至24元； 3、小城市0.9元至18元； 4、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6元至12元。六、土地使用稅 城鎮(zhèn)土地使用稅根據(jù)實際使用土地的面積，按稅法規(guī)定的單位稅額交納。其計算公式如下： 應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅額=應(yīng)稅土地的實際占用面積適用單位稅額 例： 武泰鋼材進出口公司擁有自用房產(chǎn)原值600000元，允許減除20%計稅，房產(chǎn)稅年稅率為1.2%；占用土地面積為1500平方米，每平方米年稅額為6元；稅務(wù)部門規(guī)定對房產(chǎn)稅、車船使用稅和城鎮(zhèn)土地使用稅在季末后10日內(nèi)交納，1月31日計算本月份應(yīng)交納各項稅金。 月應(yīng)納房產(chǎn)稅額=5760/12=480（元） 月應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅額=15006/12=9000/12=750（元）（三）、稅額計算 應(yīng)納個人所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù) 應(yīng)納稅所得額（工資、薪金所得適用）=扣除三險一金后月收入-扣除標(biāo)準(zhǔn) 附：1、扣除標(biāo)準(zhǔn)3500元/月（2011年9月1日起正式執(zhí)行） 2、工資稅率表：（二）、計算方法全月應(yīng)納