談?wù)剬徲?jì)差異調(diào)整的具體方法

1、談?wù)剬徲?jì)差異調(diào)整的詳細(xì)方法審計(jì)差異是審計(jì)人員表達(dá)審計(jì)意見所必須考慮的一個(gè)極其重要的因素。如何就審計(jì)差異進(jìn)展調(diào)整，是審計(jì)實(shí)務(wù)中應(yīng)該解決的一個(gè) 問題 。一、審計(jì)差異的含義及分類所謂審計(jì)差異是指審計(jì)人員在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的被審計(jì)單位的 會(huì)計(jì) 處理 方法 與有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么、會(huì)計(jì)制度的不一致的事項(xiàng)。審計(jì)人員在完成按業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)展的內(nèi)部控制測(cè)試、會(huì)計(jì)報(bào)表工程的本質(zhì)性測(cè)試和特殊工程的審計(jì)后，對(duì)于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的審計(jì)差異，審計(jì)工程經(jīng)理應(yīng)根據(jù)審計(jì)重要性原那么予以初步確定并匯總，并建議被審計(jì)單位進(jìn)展調(diào)整，使經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表所載信息可以真實(shí)反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。這一對(duì)審計(jì)差異 內(nèi)容 的“初步確定并匯總直

2、至形成“經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表的過程，主要是通過編制審計(jì)差異調(diào)整表和試算平衡表得以完成的。編表并不復(fù)雜，關(guān)鍵是要看審計(jì)差異應(yīng)不應(yīng)該調(diào)整以及如何進(jìn)展調(diào)整。審計(jì)差異內(nèi)容按是否需要調(diào)整賬戶記錄可分為核算誤差和重分類誤差。核算誤差是因 企業(yè) 對(duì) 經(jīng)濟(jì) 業(yè)務(wù)進(jìn)展了不正確的會(huì)計(jì)核算而引起的誤差(即賬戶記錄有錯(cuò)誤)，用審計(jì)重要性原那么來衡量每一項(xiàng)核算誤差，又可把這些核算誤差區(qū)分為建議調(diào)整的不符事項(xiàng)和不建議調(diào)整的不符事項(xiàng)(即未調(diào)整不符事項(xiàng))，不建議調(diào)整的可能不調(diào)整，但不是一定不調(diào)；重分類誤差是因企業(yè)未按相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么、會(huì)計(jì)制度規(guī)定編制會(huì)計(jì)報(bào)表而引起的誤差(即賬戶正確，但報(bào)表不正確)，例如，企業(yè)在應(yīng)付賬款工程反映的預(yù)

3、付賬款、在應(yīng)收賬款工程反映的預(yù)收賬款等，重分類誤差不管大小都要調(diào)整。因此，我們這里將重點(diǎn)討論核算誤差的調(diào)整。二、審計(jì)差異調(diào)整的詳細(xì)方法對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的核算誤差，如何運(yùn)用審計(jì)重要性原那么來劃分建議調(diào)整的不符事項(xiàng)與未調(diào)整的不符事項(xiàng)，是正確編制審計(jì)差異調(diào)整表的關(guān)鍵。重要性具有數(shù)量和質(zhì)量?jī)蓚€(gè)方面的特性，換言之，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在劃分建議調(diào)整的不符事項(xiàng)與未調(diào)整不符事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮核算誤差的金額和性質(zhì)兩個(gè)因素：第一次調(diào)整：情況一：對(duì)于單筆核算誤差超過所涉及會(huì)計(jì)報(bào)表工程(或賬項(xiàng))層次重要性程度的，應(yīng)視為建議調(diào)整的不符事項(xiàng)。情況二：對(duì)于單筆核算誤差低于所涉及會(huì)計(jì)報(bào)表工程(或賬項(xiàng))層次重要性程度，但性質(zhì)重要的，比方涉及

4、到舞弊與違法行為的核算誤差、 影響 收益趨勢(shì)的核算誤差、股本工程等不期望出現(xiàn)的核算誤差，應(yīng)視為建議調(diào)整的不符事項(xiàng)。第二次調(diào)整：對(duì)于單筆核算誤差低于所涉及會(huì)計(jì)報(bào)表工程(或賬項(xiàng))層次重要性程度，并且性質(zhì)不重要的，一般應(yīng)視為未調(diào)整不符事項(xiàng)，但當(dāng)假設(shè)干筆同類型未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總數(shù)超過會(huì)計(jì)報(bào)表工程(或賬項(xiàng))層次重要性程度時(shí)，應(yīng)從中選取幾筆轉(zhuǎn)為建議調(diào)整的不符事項(xiàng)，過入調(diào)整分錄匯總表，使未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總金額降至工程層重要性程度之下。第三次調(diào)整：所有工程錯(cuò)報(bào)漏報(bào)的合計(jì)數(shù)與報(bào)表層重要性程度相比較，假設(shè)超過報(bào)表層重要性程度，那么應(yīng)從中選取幾筆轉(zhuǎn)為建議調(diào)整的不符事項(xiàng)，過入調(diào)整分錄匯總表，使未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總金額降

5、至報(bào)表層重要性程度之下。第四次調(diào)整：考慮前期未調(diào)整的、繼續(xù)影響本期的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)金額；假設(shè)和第三次調(diào)整后的合計(jì)數(shù)超過報(bào)表層的重要性程度，繼續(xù)調(diào)整，直至剩下的未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總金額低于報(bào)表層重要性程度。第五次調(diào)整：考慮期后事項(xiàng)、或有事項(xiàng)的影響，調(diào)整方法同上。詳細(xì)調(diào)整過程舉例說明如下：例如：分報(bào)表工程看，假設(shè)只考慮應(yīng)收賬款工程，其重要性程度為30萬元，報(bào)表層重要性程度300萬元；那么，第一次調(diào)整：情況一：在應(yīng)收賬款工程中，假設(shè)單筆核算誤差超過工程層重要性程度30萬元，就要建議調(diào)整。如：發(fā)現(xiàn)一筆40萬元的錯(cuò)報(bào)，肯定要調(diào)，因?yàn)槌^了工程重要性程度30萬元。情況二：假設(shè)單筆核算誤差低于30萬元，但性質(zhì)重要，

6、也要建議調(diào)整。例如：發(fā)現(xiàn)一筆15萬元的錯(cuò)報(bào)，是與另外一單位串通舞弊造成的，建議調(diào)整，因?yàn)槠湫再|(zhì)重要。 第三次調(diào)整：經(jīng)過前兩次調(diào)整以后，應(yīng)收賬款工程留個(gè)“小尾巴，固定資產(chǎn)也有個(gè)“小尾巴每個(gè)工程都有個(gè)“小尾巴，第三次調(diào)整是將所有工程的“小尾巴加起來，與報(bào)表層的重要性程度相比較，假設(shè)超過報(bào)表層的重要性程度，那么繼續(xù)建議調(diào)整，直至剩下的未調(diào)整的不符事項(xiàng)金額低于報(bào)表層重要性程度。值得注意的是，假設(shè)重要性程度是采用分配的 方法 確定的話，那么不會(huì)出現(xiàn)第三次調(diào)整的情況，因?yàn)榧僭O(shè)每項(xiàng)都低于工程層的重要性程度的話，合起來的金額也不會(huì)超過報(bào)表層的重要性程度。因此，第三次調(diào)整的前提是重要性程度確實(shí)定方法采用的是不分

7、配的方法。第四次調(diào)整：仍以上述情況為例，如前所述，假設(shè)報(bào)表的重要性程度為300萬元，應(yīng)收賬款、固定資產(chǎn)等等所有賬戶已經(jīng)經(jīng)過了前面三次調(diào)整，最后不建議調(diào)整的金額加起來有280萬元，低于報(bào)表層重要性程度；但是以前未調(diào)整，繼續(xù) 影響 本期的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)還有50萬元，合起來有330萬元，超過報(bào)表層重要性程度300萬元，所以，還要調(diào)整。至于是調(diào)上期的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)還是調(diào)本期的，都不重要，只是把握好一個(gè)原那么，使得調(diào)整后的金額低于報(bào)表層的重要性程度就行了。第五次調(diào)整：審計(jì)完畢后，發(fā)現(xiàn)期后事項(xiàng)或有事項(xiàng)，也可能調(diào)整。調(diào)整原那么和方法同上。所以在進(jìn)展審計(jì)差異調(diào)整時(shí)，最多可能有五次調(diào)整的時(shí)機(jī)。注意后三次調(diào)整時(shí)錯(cuò)報(bào)漏報(bào)的金額合計(jì)是與報(bào)表層重要性程度相比較。審計(jì)人員在確定了建議調(diào)整的不符事項(xiàng)和重分類失誤后，應(yīng)以書面方式及時(shí)征求被審計(jì)單位對(duì)需要調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表事項(xiàng)