會計職業(yè)道德培訓教程課件

1、會計職業(yè)道德培訓教程會計職業(yè)道德培訓內容：一、職業(yè)道德與會計職業(yè)道德二、會計職業(yè)道德與會計法律制度的區(qū)別三、案例分析第一節(jié) 職業(yè)道德與會計職業(yè)道德一、職業(yè)道德（一）職業(yè)道德的概念與特征1、職業(yè)道德的概念狹義的職業(yè)道德是指在一定職業(yè)活動中應遵循的、體現一定職業(yè)特征的、調整一定職業(yè)關系的職業(yè)行為準則和規(guī)范。其本質表現在:職業(yè)道德是社會經濟關系所決定的社會意識形態(tài)；職業(yè)道德是職業(yè)活動對職業(yè)行為的道德要求，與職業(yè)活動的要求密切相關。職業(yè)道德是調節(jié)職業(yè)活動形成的各種職業(yè)關系的手段。2、職業(yè)道德的特征（1）職業(yè)性（2）實踐性：職業(yè)道德的作用是調整職業(yè)關系，對從業(yè)人員執(zhí)業(yè)活動的具體行為進行規(guī)范，并解決職業(yè)實

2、踐活動中的具體道德沖突（3）繼承性（二）職業(yè)道德的主要內容職業(yè)道德的基本內容：愛崗敬業(yè)、誠實守信、辦事公道、服務群眾、奉獻社會1.愛崗敬業(yè)。愛崗敬業(yè)是職業(yè)道德的基礎，是社會主義職業(yè)道德所倡導的首要規(guī)范。4.服務群眾。服務群眾是職業(yè)道德的核心5.奉獻社會。奉獻社會是職業(yè)道德的出發(fā)點和歸宿。會計職業(yè)道德可以配合國家法律制度來調整職業(yè)關系中的經濟利益關系，維護正常的經濟秩序。會計職業(yè)道德允許個人和各經濟主體獲取合法的自身利益，但反對通過損害國家和社會公眾利益而獲取違法利益。3.會計職業(yè)道德具有廣泛的社會性。會計因其服務對象涉及社會的方方面面，提供的會計信息是公共產品，所以會計職業(yè)道德的優(yōu)劣將影響國家

3、和社會公眾利益。會計信息質量直接影響著社會經濟的發(fā)展和社會經濟秩序的健康運行，會計職業(yè)道德必將受到社會關注，具有廣泛的社會性。（二）會計職業(yè)道德的特征1、具有一定的強制性法律是具有強制性的，而道德一般不具有強制性。我國會計職業(yè)道德中的許多內容都被納入了會計法律法規(guī)，因此，會計職業(yè)道德也體現出了一定的強制性，會計職業(yè)道德這種獨特的強制性，是由會計工作在市場經濟活動中的特殊地位所決定的。會計職業(yè)道德中還有許多非強制性的內容，如提高技能，強化服務，參與管理等內容都是非強制性要求。（三）會計職業(yè)道德的作用1、會計職業(yè)道德是實現會計目標的重要保證2、會計職業(yè)道德是規(guī)范會計行為的基礎3、會計職業(yè)道德是對會

4、計法律制度的重要補充。會計法律制度是會計職業(yè)道德的最低要求。4、會計職業(yè)道德是會計人員提高素質的內在要求。會計職業(yè)道德規(guī)范的主要內容包括愛崗敬業(yè)，誠實守信，廉潔自律，客觀公正，堅持準則，提高技能，參與管理，強化服務。1、愛崗敬業(yè)（1）愛崗敬業(yè)的含義要求會計人員熱愛會計工作，安心本職崗位，忠于職守，盡心盡力，盡職盡責。熱愛會計工作，敬重會計職業(yè)。干一行，愛一行安心工作，任勞任怨。嚴肅認真，一絲不茍。忠于職守，盡職盡責。忠于職守主要表現為三個方面，即忠實于服務主體、忠實于社會公眾、忠實于國家。2、誠實守信（1）誠實守信的含義誠實守信就是忠誠老實，信守諾言，是為人處事的一種美德。誠實是守信的基礎，守

5、信是誠實的具體表現，（2）誠實守信的基本要求（1）做老實人，說老實話，辦老實事，不搞虛假.（2）保密守信，不為利益所誘惑。會計人員應當保守本單位的商業(yè)秘密，除法律規(guī)定和單位領導人同意外，不能私自向外界提供或者泄露單位的會計信息。3、廉潔自律（1）廉潔自律的含義自律的核心就是用道德觀念自覺地抵制自己的不良欲望。自律包括兩層意思：會計人員自律和會計行業(yè)自律會計人員自律是指會計人員的自我約束，它是靠其科學的價值觀和正確的人生觀來實現的，會計人員自律是會計職業(yè)道德的最高境界。會計行業(yè)自律，是會計職業(yè)組織對整個會計職業(yè)的會計行為進行自我約束、自我控制的過程，（2）廉潔自律的基本要求廉潔自律是會計職業(yè)道德

6、的前提，是會計職業(yè)道德的內在要求，是會計人員的行為準則。樹立正確的人生觀和價值觀公私分明，不貪不占。遵紀守法，清正廉潔。4、客觀公正（1）客觀公正的含義客觀是指按事物的本來面目去反映，不帶個人偏見，也不為他人意見所左右。公正就是要求會計工作按照國家統一的會計準則，財經法律、法規(guī)和規(guī)章制度的要求依法辦事，不偏不倚，做到鐵面無私、不避親疏。（2）客觀公正的基本要求端正態(tài)度。依法辦事。實事求是，不偏不倚。保持應有的獨立性。保持獨立性，對于注冊會計師行業(yè)尤為重要。會計師要想做到客觀、公正就必須保持形式上和實質上的獨立性。形式上的獨立，是指注冊會計師應當回避可能影響其獨立性的審計事項，實現形式上的獨立。

7、實質上的獨立，是指注冊會計師應當恪守職業(yè)良心，保持實質上的獨立。5、堅持準則（1）堅持準則的含義堅持準則，要求會計人員在處理業(yè)務過程中，嚴格按照會計法律制度辦理，不為主觀或他人意志左右。這里所指的“準則”不僅指會計準則，而且包括會計法律、會計行政法規(guī)、國家統一的會計制度以及與會計工作相關的法律制度。（2）堅持準則的基本要求熟悉準則。熟悉準則是指會計人員應了解和掌握會計法和國家統一的會計制度及與會計相關的法律制度，這是遵循準則、堅持準則的前提。遵循準則。堅持準則。妥善解決道德沖突6、提高技能（1）提高技能的含義會計職業(yè)技能包括：會計理論水平、會計實務能力、職業(yè)判斷能力、自動更新知識能力，溝通交流

8、能力。以及職業(yè)經驗（2）提高技能的基本要求：要求會計人員增強提高專業(yè)技能的自覺性和緊迫感，勤學苦練，刻苦鉆研，不斷進取，提高業(yè)務水平。具有不斷提高會計專業(yè)技能的意識和愿望。具有勤學苦練的精神和科學的學習方法。7、參與管理（1）參與管理的含義會計人員要樹立參與管理的意識，在記賬、算賬和報賬過程中。積極主動地利用數據來分析企業(yè)生產經營狀況，查找存在的問題，提出合理化建議，從而當好參謀。（2）參與管理的基本要求在做好本職工作的同時，努力鉆研相關業(yè)務，熟悉財經法規(guī)和相關制度，提高業(yè)務技能，為參與管理打下堅實的基礎。熟悉服務對象的經營活動和業(yè)務流程，使參與管理的決策更具針對性和有效性。8、強化服務（1）

9、強化服務的含義文明的服務態(tài)度、強烈的服務意識、優(yōu)良的服務質量。（2）強化服務的基本要求強化服務意識。提高服務質量。強化服務的關鍵是提高服務質量。注冊會計師職業(yè)道德是注冊會計師職業(yè)品德、職業(yè)紀律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責任等的總稱。以上八項，是每一個會計從業(yè)者從事會計工作應具備的基礎職業(yè)道德，會計從業(yè)者應在實踐中自覺遵循、不斷充實和發(fā)揚光大。第二節(jié) 會計職業(yè)道德與會計法律制度的區(qū)別二、 會計職業(yè)道德與會計法律制度的區(qū)別（一）兩者性質不同會計法律制度通過國家機器強制執(zhí)行，具有很強的他律性。會計職業(yè)道德并不都是統治階級的意志，很多來自于職業(yè)習慣和約定俗成。在一個階級社會里，會計職業(yè)道德不是唯一的。會計職

10、業(yè)道德依靠會計從業(yè)人員的自覺性，自愿地執(zhí)行，并依靠社會輿論和良心來實現，基本上是非強制執(zhí)行的，具有很強的自律性。（二）兩者作用范圍不同（三）兩者實現形式不同會計法律制度是通過一定的程序由國家立法部門或行政管理部門制定頒布和修改的，其表現形式是具體的、明確的、正式形成文字的成文條例。會計職業(yè)道德出自于會計人員的職業(yè)生活和職業(yè)實踐，日積月累，約定俗成。其表現形式既有明確的成文規(guī)定，也有不成文的規(guī)范，尤其是那些較高層次的會計職業(yè)道德，存在于人們的意識和信念之中，并無具體的表現形式，它依靠社會輿論、道德教育、傳統習俗和道德評價來實現。（四）實施保障機制不同會計法律制度需要一套實施保障機制。會計法律制度

11、的這種保障機制不僅體現在其法律規(guī)范的內容中具有明確的制裁和處罰條款，而且體現在設有與之相配合的權威的制裁和審判機關，由國家強制力保障實施。會計職業(yè)道德沒有權威機構對其中的是非曲直明確做出裁定，即使有裁定也是輿論性質的，缺乏權威機構保障對裁定的執(zhí)行。第三節(jié) 會計職業(yè)道德案例分析案例1資料：2007年11月，華宏公司因產品銷售不暢，新產品研發(fā)受阻。公司財會部預測公司本年度將發(fā)生800萬元虧損。剛剛上任的公司總經理責成總會計師王某千方百計實現當年盈利目標，并說：“實在不行，可以對會計報表做一些會計技術處理?！笨倳嫀熀芮宄颈灸甓忍潛p已成定局，要落實總經理的盈利目標，只能在財務會計報告上做手腳?？?/p>

12、會計師感到左右為難：如果不按總經理的意見去辦，自己以后在公司不好呆下去；如果按照總經理意見辦，對自己也有風險。為此，總會計師思想負擔很重，不知如何是好。要求：根據會計法和會計職業(yè)道德的要求，分析總會計師王某應如何處理，并簡要說明理由。分析與提示：總會計師王某應當拒絕總經理的要求。因為總經理的要求不僅違反了會計法第四條“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責”第五條“任何單位或者個人不得以任何方式授意、指使、強令會計機構、會計人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿和其他會計資料，提供虛假財務會計報告”，也違背了會計職業(yè)道德中的會計人員應當誠實守信、客觀公正、堅持準則的要求。案例2資

13、料：某國有企業(yè)集團總會計師劉英參加了財政部門組織的會計職業(yè)道德培訓班后，認識到會計誠信教育事關重大，隨即組織了本集團會計人員職業(yè)道德培訓。培訓結束時進行了考試，試題中有一案例，要求學員進行分析，案例如下：中豪電子公司會計楊麗因工作努力，鉆研業(yè)務，積極提出合理化建議，多次被公司評為先進會計工作者。楊麗的丈夫在一家私有電子企業(yè)任總經理，在其丈夫的多次請求下，楊麗將在工作中接觸到的公司新產品研發(fā)計劃及相關會計資料復印件提供給其丈夫，給公司帶來一定的損失。公司認為楊麗不宜繼續(xù)擔任會計工作。試分析回答下列問題：(1)楊麗違反了哪些會計職業(yè)道德要求?(2)哪些單位或部門可以對楊麗違反會計職業(yè)道德行為進行處

14、理?并說明理由。對問題(1)楊麗違反了哪些會計職業(yè)道德要求?主要有以下三種答案：A、楊麗違反了“愛崗敬業(yè)”、“參與管理”、“堅持準則”會計職業(yè)道德要求；B、楊麗違反了“誠實守信”、“廉潔自律”會計職業(yè)道德要求；C、楊麗違反了“客觀公正”、“提高技能”、“強化服務”會計職業(yè)道德要求。對問題(2)哪些單位或部門可以對楊麗違反會計職業(yè)道德行為進行處理?并說明理由。主要有以下四種答案：A、任何單位均不能對楊麗違反會計職業(yè)道德行為進行處理。主要理由：會計職業(yè)道德不是會計法律規(guī)范，而是一種軟約束，需要依靠會計人員自律、自愿遵守，如果不遵守只能受到道義上的譴責。B、只能由會計職業(yè)組織對楊麗違反會計職業(yè)道德行

15、為進行處理。主要理由：會計職業(yè)道德是一種職業(yè)規(guī)范，應由會計職業(yè)組織對不遵守會計職業(yè)道德的會計人員(會員)進行懲戒，其他部門和單位均不宜處理。C、只能由財政部門對楊麗違反會計職業(yè)道德行為進行處理。主要理由：財政部門負責管理會計工作和會計人員、頒發(fā)會計從業(yè)資格證書、開展會計人員評優(yōu)表彰活動等工作，會計人員違反會計職業(yè)道德行為，應由財政部門進行處理。D、財政部門、會計職業(yè)組織、本單位均可以對楊麗違反會計職業(yè)道德行為進行處理。主要理由：財政部門、會計職業(yè)組織、所在單位根據法律、規(guī)章的規(guī)定，可以在各自的職權范圍內對違反會計職業(yè)道德行為進行處理。要求：從會計職業(yè)道德角度，分析判斷每個問題中的答案，哪個答案

16、是正確的?并分別說明理由。分析與提示：1.問題(1)中的答案B(楊麗違反了誠實守信、廉潔自律會計職業(yè)道德要求)是正確的。誠實守信是指會計人員應當做老實人，說老實話，辦老實事，執(zhí)業(yè)謹慎，信譽至上，不為利益所誘惑，不弄虛作假，不泄露秘密。廉潔自律是指會計人員應當公私分明、不貪不占，遵紀守法、盡職盡責。楊麗把在工作中接觸到的公司新產品研發(fā)計劃及相關會計資料復印件，提供給在一家私有電子企業(yè)任總經理的丈夫，這是因情感和利益誘惑等因素，違背了誠實守信、廉潔自律會計職業(yè)道德要求，泄露了公司商業(yè)秘密，給公司帶來一定的損失。2.問題(2)中的答案D(財政部門、會計職業(yè)團體、本單位對楊麗違反會計職業(yè)道德行為，均可

17、以在各自的職權范圍內進行處理)是正確的。會計法規(guī)定，會計人員應當遵守會計職業(yè)道德。會計從業(yè)資格管理辦法、會計專業(yè)技術資格考試暫行辦法等均把遵守會計職業(yè)道德作為取得會計從業(yè)資格、參加會計資格考試的前提條件。所以，財政部門可以對會計職業(yè)道德進行監(jiān)督檢查，對違反職業(yè)道德行為可以在其會計從業(yè)資格證書上進行記載，情節(jié)嚴重的，將依法吊銷其會計從業(yè)資格證書。其次，如果會計職業(yè)組織會員違反了會計職業(yè)道德要求，會計職業(yè)組織可以根據行業(yè)自律性監(jiān)管的有關規(guī)定，對其會員采取公開譴責，直至取消其會員資格等懲戒措施。此外，根據會計法規(guī)定，單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。單位負責人有責任建立和完

18、善內部控制制度，開展會計職業(yè)道德教育，檢查和考核本單位會計人員會計職業(yè)道德遵守情況，對違反會計職業(yè)道德行為，可以按照單位內部有關制度進行直至除名的處理。案例3資料：安然公司()是美國能源業(yè)巨頭，成立于1985年，總部設在美國得克薩斯州的休斯敦。安然公司曾是世界上最大的天然氣交易商和最大的電力交易商，2001年初美國財富雜志全球500強排名榜上，安然列美國第7名，全球第16名，并被該雜志連續(xù)四年評為美國“最具創(chuàng)新精神”公司。該公司擁有資產498億美元，雇員達兩萬多人，其業(yè)務遍布歐洲、亞洲和世界其他地區(qū)，它還同時從事紙漿、紙張、塑料、金屬交易以及為世界各地的客戶提供金融和風險管理服務。安然公司不斷

19、使用和完善金融重組技巧，建立復雜的公司控股體系，即“金字塔”式的多層控股鏈，使其各類子公司和合伙企業(yè)數量超過3 000個。這種復雜的關聯企業(yè)構架加上高水平的會計操作手法，使安然公司的收入和利潤稅收增長。安然公司的收入從1996年的133億美元增加到2000年的1 008億美元，凈利潤從1996年的5.84億美元上升到2000年的9.79億美元。安然公司創(chuàng)造了一套非常復雜的財務結構，率先采用了一些技術，得以記錄尚未創(chuàng)造收入的長期合同的盈虧數字。一位在華爾街有近年工作經驗的金融業(yè)人士感嘆：沒有哪一家公司的內幕曝光能與安然的財務造假同日而語，這是一個十分經典的高水平的欺詐案例。在2001年10月16

20、日，安然公布其第三季度虧損6.83億美元；11月，安然向美國證券交易委員會承認，自1997年以來，共虛報利潤近6億美元，掩蓋億多美元的巨額債務。12月2日，安然公司根據美國破產法第十一章規(guī)定，向紐約破產法院申請破產保護，創(chuàng)下美國歷史上最大宗的公司破產案紀錄。企業(yè)因經營不善申請破產，這在市場經濟中本來是不足為怪的。安然破產之所以特別引人注目，不僅因為它在美國跨國公司強中曾名列前茅，還因為這個破產案件在經濟上涉及造假欺詐和內部交易等丑聞和嚴重違法事件，引起大量法律訴訟。就內幕交易而言，例如，安然以合伙經營的方式把一部分資產和負債轉到關聯公司賬上，隱藏虧損和債務；又如，前首席執(zhí)行官以及其他經理人員在

21、2001年月公司問題開始暴露、安然股價出現波動時，率先拋售了他們自己持有的公司股票，僅首席執(zhí)行官本人就獲利1750萬美元。相反，公司職工在賬戶上持有的安然股票卻因有歲以前不得出售的規(guī)定而損失殆盡；還有，安然公司的前首席財務官牽頭建立關聯企業(yè)并自己出任總經理發(fā)行基金，然后安然公司投資該基金，正是由于對該基金的擔保成了安然破產的開始；等等。就公司治理而言，董事會和管理層對安然公司的倒閉，負有不可推卸的責任。他們對安然公司的盲目擴張、關聯交易、分散化經營、虛增利潤的風險十分了解，但在股東面前隱瞞真相，逃避股東監(jiān)督。董事會應是對經理人員進行監(jiān)管最靠近的一環(huán)。但是，安然的董事們同經理人員卻利益交織，形成一個相互照顧的關系網。2000年安然召開過九次董事會，管理層提出的若干有問題的提案都被輕易通過，所以，安然的董事會形同虛設，沒有建立“股東大會董事會經理層”的公司治理結構。就監(jiān)管職能而言，審計是重要的一環(huán)，但是，擔任安然公司審計職務的安達信會