資產(chǎn)管理及資產(chǎn)減值管理知識(shí)分析概述

資產(chǎn)減值

一、資產(chǎn)減值值概述一資產(chǎn)減值值的概念念資產(chǎn)減值值，是指指資產(chǎn)的的可收回回金額低低于其賬賬面價(jià)值值。二資產(chǎn)減值值準(zhǔn)則適適用的范范圍1.長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資（（對(duì)子公公司、聯(lián)聯(lián)營(yíng)企業(yè)業(yè)和合營(yíng)營(yíng)企業(yè)的的投資））2.成本模式式后續(xù)計(jì)計(jì)量的投投資性房房地產(chǎn)；；3.固定資產(chǎn)產(chǎn)4.生產(chǎn)性生生物資產(chǎn)產(chǎn)5.油氣資產(chǎn)產(chǎn)（探明明礦區(qū)權(quán)權(quán)益、井井及相關(guān)關(guān)設(shè)施））6.無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)7.商譽(yù)【要點(diǎn)提提示】七項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)一旦提提取了減減值準(zhǔn)備備，不得得在其處處置前轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回。一、資產(chǎn)減值值概述三其他資產(chǎn)產(chǎn)減值的的適用范范圍1.存貨減值值適用于于《存貨貨》準(zhǔn)則則；2.應(yīng)收款項(xiàng)項(xiàng)、持有有至到期期投資、、可供出出售金融融資產(chǎn)、、達(dá)不到到重大影影響的長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資適適用于《《金融工工具》準(zhǔn)準(zhǔn)則；3.這五項(xiàng)資資產(chǎn)中除除了長(zhǎng)期期股權(quán)投投資減值值后不得得沖回，，其他均均可反調(diào)調(diào)減值準(zhǔn)準(zhǔn)備，只只不過可可供出售售金融資資產(chǎn)如果果購(gòu)買的的是權(quán)益益工具則則反沖時(shí)時(shí)應(yīng)貸記記“資本公積積”而非“資產(chǎn)減值值損失”。一、資產(chǎn)減值值概述【單選題題】下列各項(xiàng)項(xiàng)資產(chǎn)減減值準(zhǔn)備備中，在在相應(yīng)資資產(chǎn)的持持有期間間內(nèi)可以以轉(zhuǎn)回的的是（））。A.固定資產(chǎn)產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)備B.持有至到到期投資資減值準(zhǔn)準(zhǔn)備C.商譽(yù)減值值準(zhǔn)備D.長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資減減值準(zhǔn)備備『正確答答案』B一、資產(chǎn)減值值概述四資產(chǎn)減值值的跡象象與測(cè)試試1.資產(chǎn)減值值跡象的的判斷（1）資產(chǎn)的的市價(jià)當(dāng)當(dāng)期大幅幅度下跌跌，其跌跌幅明顯顯高于因因時(shí)間的的推移或或者正常常使用而而預(yù)計(jì)的的下跌。。（2）企業(yè)經(jīng)經(jīng)營(yíng)所處處的經(jīng)濟(jì)濟(jì)、技術(shù)術(shù)或者法法律等環(huán)環(huán)境以及及資產(chǎn)所所處的市市場(chǎng)在當(dāng)當(dāng)期或者者將在近近期發(fā)生生重大變變化，從從而對(duì)企企業(yè)產(chǎn)生生不利影影響。（3）市場(chǎng)利利率或者者其他市市場(chǎng)投資資報(bào)酬率率在當(dāng)期期已經(jīng)提提高，從從而影響響企業(yè)計(jì)計(jì)算資產(chǎn)產(chǎn)預(yù)計(jì)未未來(lái)現(xiàn)金金流量現(xiàn)現(xiàn)值的折折現(xiàn)率，，導(dǎo)致資資產(chǎn)可收收回金額額大幅度度降低。。一、資產(chǎn)減值值概述（4）有證據(jù)據(jù)表明資資產(chǎn)已經(jīng)經(jīng)陳舊過過時(shí)或者者其實(shí)體體已經(jīng)損損壞（5）資產(chǎn)已已經(jīng)或者者將被閑閑置、終終止使用用或者計(jì)計(jì)劃提前前處置。。（6）企業(yè)內(nèi)內(nèi)部報(bào)告告的證據(jù)據(jù)表明資資產(chǎn)的經(jīng)經(jīng)濟(jì)績(jī)效效已經(jīng)低低于或者者將低于于預(yù)期，，如資產(chǎn)產(chǎn)所創(chuàng)造造的凈現(xiàn)現(xiàn)金流量量或者實(shí)實(shí)現(xiàn)的營(yíng)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)潤(rùn)（或者者虧損））遠(yuǎn)遠(yuǎn)低低于（或或者高于于）預(yù)計(jì)計(jì)金額等等。（7）其他表表明資產(chǎn)產(chǎn)可能已已經(jīng)發(fā)生生減值的的跡象。。

一、資產(chǎn)減值值概述2.

無(wú)論是否否存在減減值跡象象，每年年都應(yīng)當(dāng)當(dāng)進(jìn)行減減值測(cè)試試。只有兩項(xiàng)項(xiàng)資產(chǎn)需需定期測(cè)測(cè)試減值值，一是是企業(yè)合合并形成成的商譽(yù)譽(yù)，二是是使用壽壽命不確確定的無(wú)無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)，這種種比較特特殊的項(xiàng)項(xiàng)目是測(cè)測(cè)試的敏敏感點(diǎn)。。因企業(yè)合合并形成成的商譽(yù)譽(yù)使用壽命命不確定定的無(wú)形形資產(chǎn)要點(diǎn)提示示二、資產(chǎn)可收收回金額額的計(jì)量量一資產(chǎn)可收收回價(jià)值值的確認(rèn)認(rèn)原則二“公允價(jià)值值－處置置費(fèi)用”的確認(rèn)方方法首先，應(yīng)當(dāng)根據(jù)據(jù)公平交交易中資資產(chǎn)的銷銷售協(xié)議議價(jià)格減減去可直直接歸屬屬于該資資產(chǎn)處置置費(fèi)用的的金額確確定資產(chǎn)產(chǎn)的公允允價(jià)值減減去處置置費(fèi)用后后的凈額額。其次，在資產(chǎn)不不存在銷銷售協(xié)議議但存在在活躍市市場(chǎng)的情情況下，，應(yīng)當(dāng)根根據(jù)該資資產(chǎn)的市市場(chǎng)價(jià)格格減去處處置費(fèi)用用后的金金額確定定。資產(chǎn)的可可收回金金額應(yīng)當(dāng)當(dāng)根據(jù)資資產(chǎn)的公公允價(jià)值值減去處處置費(fèi)用用后的凈凈額資產(chǎn)預(yù)計(jì)計(jì)未來(lái)現(xiàn)現(xiàn)金流量量的現(xiàn)值值孰高二資產(chǎn)可收收回金額額的計(jì)量量再次，在既不存存在資產(chǎn)產(chǎn)銷售協(xié)協(xié)議又不不存在資資產(chǎn)活躍躍市場(chǎng)的的情況下下，企業(yè)業(yè)應(yīng)當(dāng)以以可獲取取的最佳佳信息為為基礎(chǔ)，，根據(jù)在在資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表日日如果處處置資產(chǎn)產(chǎn)的話，，熟悉情情況的交交易雙方方自愿進(jìn)進(jìn)行公平平交易愿愿意提供供的交易易價(jià)格減減去資產(chǎn)產(chǎn)處置費(fèi)費(fèi)用后的的金額，，估計(jì)資資產(chǎn)的公公允價(jià)值值減去處處置費(fèi)用用后的凈凈額。最后，如果企業(yè)業(yè)按照上上述要求求仍然無(wú)無(wú)法可靠靠估計(jì)資資產(chǎn)的公公允價(jià)值值減去處處置費(fèi)用用后的凈凈額的，，應(yīng)當(dāng)以以該資產(chǎn)產(chǎn)預(yù)計(jì)未未來(lái)現(xiàn)金金流量的的現(xiàn)值作作為其可可收回金金額。公允價(jià)值值的三種種選擇標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)：首首先是銷銷售協(xié)議議價(jià)格、、其次是是市場(chǎng)價(jià)價(jià)格、最最后選擇擇合理預(yù)預(yù)計(jì)價(jià)。。當(dāng)公允允價(jià)值無(wú)無(wú)處可尋尋時(shí)，公公允價(jià)值值處置凈凈額就無(wú)無(wú)法確認(rèn)認(rèn)，只能能選擇未未來(lái)現(xiàn)金金流量折折現(xiàn)。要點(diǎn)提示示二、資產(chǎn)可收收回金額額的計(jì)量量三資產(chǎn)預(yù)計(jì)計(jì)未來(lái)現(xiàn)現(xiàn)金流量量現(xiàn)值的的估計(jì)1.資產(chǎn)未來(lái)來(lái)現(xiàn)金流流量的預(yù)預(yù)計(jì)（1）預(yù)計(jì)資資產(chǎn)未來(lái)來(lái)現(xiàn)金流流量的基基礎(chǔ)◎企業(yè)管理理層應(yīng)當(dāng)當(dāng)在合理理和有依依據(jù)的基基礎(chǔ)上對(duì)對(duì)資產(chǎn)剩剩余使用用壽命內(nèi)內(nèi)整個(gè)經(jīng)經(jīng)濟(jì)狀況況進(jìn)行最最佳估計(jì)計(jì)，并將將資產(chǎn)未未來(lái)現(xiàn)金金流量的的預(yù)計(jì)，，建立在在經(jīng)企業(yè)業(yè)管理層層批準(zhǔn)的的最近財(cái)財(cái)務(wù)預(yù)算算或者預(yù)預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)據(jù)之上。。出于數(shù)數(shù)據(jù)可靠靠性和便便于操作作等方面面的考慮慮，建立立在該預(yù)預(yù)算或者者預(yù)測(cè)基基礎(chǔ)上的的預(yù)計(jì)現(xiàn)現(xiàn)金流量量最多涵涵蓋5年，企業(yè)業(yè)管理層層如能證證明更長(zhǎng)長(zhǎng)的期間間是合理理的，可可以涵蓋蓋更長(zhǎng)的的期間。。二、資產(chǎn)可收收回金額額的計(jì)量量◎如果資產(chǎn)產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)現(xiàn)金流量量的預(yù)計(jì)計(jì)還包括括最近財(cái)財(cái)務(wù)預(yù)算算或者預(yù)預(yù)測(cè)期之之后的現(xiàn)現(xiàn)金流量量，企業(yè)業(yè)應(yīng)當(dāng)以以該預(yù)算算或者預(yù)預(yù)測(cè)期之之后年份份穩(wěn)定的的或者遞遞減的增增長(zhǎng)率為為基礎(chǔ)進(jìn)進(jìn)行估計(jì)計(jì)?！蛲ǔＧ闆r況下，企企業(yè)管理理層應(yīng)當(dāng)當(dāng)確保當(dāng)當(dāng)期現(xiàn)金金流量預(yù)預(yù)計(jì)所依依據(jù)的假假設(shè)與前前期實(shí)際際結(jié)果相相一致。。二、資產(chǎn)可收收回金額額的計(jì)量量（2）資產(chǎn)預(yù)預(yù)計(jì)未來(lái)來(lái)現(xiàn)金流流量應(yīng)當(dāng)當(dāng)包括的的內(nèi)容◎資產(chǎn)持續(xù)使用用過程中中預(yù)計(jì)產(chǎn)生生的現(xiàn)金金流入。?！?yàn)閷?shí)現(xiàn)資資產(chǎn)持續(xù)續(xù)使用過過程中產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)現(xiàn)金流入入所必需需的預(yù)計(jì)計(jì)現(xiàn)金流流出（包包括為使使資產(chǎn)達(dá)達(dá)到預(yù)定定可使用用狀態(tài)所所發(fā)生的的現(xiàn)金流流出）。。◎資產(chǎn)使用用壽命結(jié)結(jié)束時(shí)，，處置資資產(chǎn)所收收到或者者支付的的凈現(xiàn)金金流量。。二資產(chǎn)可收收回金額額的計(jì)量量（3）預(yù)計(jì)資資產(chǎn)未來(lái)來(lái)現(xiàn)金流流量應(yīng)當(dāng)當(dāng)考慮的的因素◎以資產(chǎn)的的當(dāng)前狀狀況為基基礎(chǔ)預(yù)計(jì)計(jì)資產(chǎn)未未來(lái)現(xiàn)金金流量；；即，不應(yīng)應(yīng)當(dāng)包括括與將來(lái)來(lái)可能會(huì)會(huì)發(fā)生的的、尚未未作出承承諾的重重組事項(xiàng)項(xiàng)或者與與資產(chǎn)改改良有關(guān)關(guān)的預(yù)計(jì)計(jì)未來(lái)現(xiàn)現(xiàn)金流量量?！蝾A(yù)計(jì)資產(chǎn)產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)現(xiàn)金流量量不應(yīng)當(dāng)當(dāng)包括籌籌資活動(dòng)動(dòng)和所得得稅收付付產(chǎn)生的的現(xiàn)金流流量；◎?qū)νㄘ浥蚺蛎浺蛩厮氐目紤]慮應(yīng)當(dāng)和和折現(xiàn)率率相一致致；◎涉及內(nèi)部部轉(zhuǎn)移價(jià)價(jià)格的需需要作調(diào)調(diào)整。即即調(diào)整成成公平交交易中的的公允價(jià)價(jià)格。二資產(chǎn)可收收回金額額的計(jì)量量（4）預(yù)計(jì)資資產(chǎn)未來(lái)來(lái)現(xiàn)金流流量的方方法◎傳統(tǒng)法即使用的的是單一一的未來(lái)來(lái)每期預(yù)預(yù)計(jì)現(xiàn)金金流量和和單一的的折現(xiàn)率率計(jì)算資資產(chǎn)未來(lái)來(lái)現(xiàn)金流流量的現(xiàn)現(xiàn)值。案案例解析析：【例8-1】企業(yè)某固固定資產(chǎn)產(chǎn)剩余使使用年限限為3年，企業(yè)業(yè)預(yù)計(jì)未未來(lái)3年里在正正常的情情況下，，該資產(chǎn)產(chǎn)每年可可為企業(yè)業(yè)產(chǎn)生的的凈現(xiàn)金金流量分分別為100萬(wàn)元、50萬(wàn)元、10萬(wàn)元，該該現(xiàn)金流流量通常常即為最最有可能能產(chǎn)生的的現(xiàn)金流流量，企企業(yè)應(yīng)以以該現(xiàn)金金流量的的預(yù)計(jì)數(shù)數(shù)為基礎(chǔ)礎(chǔ)計(jì)算資資產(chǎn)的現(xiàn)現(xiàn)值。假設(shè)配套的折折現(xiàn)率為為10%，則折現(xiàn)現(xiàn)后的金金額為：100//（1+10%）+50//（1+10%）2+10//（1+10%）3二、資產(chǎn)可收收回金額額的計(jì)量量◎期望現(xiàn)金金流量法法即根據(jù)每每期現(xiàn)金金流量期期望值進(jìn)進(jìn)行預(yù)計(jì)計(jì)，每期期現(xiàn)金流流量期望望值按照照每種可可能情況況下的現(xiàn)現(xiàn)金流量量與其發(fā)發(fā)生概率率加權(quán)計(jì)計(jì)算?！纠?-2】沿用【例8-l】，假定利利用固定定資產(chǎn)生生產(chǎn)的產(chǎn)產(chǎn)品受市市場(chǎng)行情情波動(dòng)影影響大，，企業(yè)預(yù)預(yù)計(jì)未來(lái)來(lái)3年每年的的現(xiàn)金流流量情況況如表8—1所示。第1年的預(yù)計(jì)計(jì)現(xiàn)金流流量（期期望現(xiàn)金金流量））：150××30%%+100×60%++50××10%%=110（萬(wàn)元））第2年的預(yù)計(jì)計(jì)現(xiàn)金流流量（期期望現(xiàn)金金流量））：80×30%++50××60%%+20×10%=56（萬(wàn)元））第3年的預(yù)計(jì)計(jì)現(xiàn)金流流量（期期望現(xiàn)金金流量））：20×30%++10××60%%+0××10%%=12（萬(wàn)元））二、資產(chǎn)可收收回金額額的計(jì)量量2.折現(xiàn)率的的預(yù)計(jì)折現(xiàn)率的的確定，，應(yīng)當(dāng)首首先以該該資產(chǎn)的的市場(chǎng)利利率為依依據(jù)。如如果該資資產(chǎn)的市市場(chǎng)利率率無(wú)法從從市場(chǎng)上上獲得的的，可以以使用替替代利率率估計(jì)折折現(xiàn)率。。3.資產(chǎn)未來(lái)來(lái)現(xiàn)金流流量現(xiàn)值值的預(yù)計(jì)計(jì)4.外幣未來(lái)來(lái)現(xiàn)金流流量及其其現(xiàn)值的的預(yù)計(jì)企業(yè)應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照以以下順序序確定資資產(chǎn)未來(lái)來(lái)現(xiàn)金流流量的現(xiàn)現(xiàn)值：（1）以結(jié)算算貨幣為為基礎(chǔ)預(yù)預(yù)計(jì)其未未來(lái)現(xiàn)金金流量，，并按其其適用的的折現(xiàn)率率計(jì)算資資產(chǎn)的現(xiàn)現(xiàn)值；（2）將此現(xiàn)現(xiàn)值按計(jì)計(jì)算資產(chǎn)產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)現(xiàn)金流量量現(xiàn)值當(dāng)日的即期匯匯率進(jìn)行行折算，，從而折折現(xiàn)成按按照記賬賬本位幣幣表示的的資產(chǎn)未未來(lái)現(xiàn)金金流量的的現(xiàn)值；；（3）在此基基礎(chǔ)上，，比較資資產(chǎn)公允允價(jià)值減減去處置置費(fèi)用后后的凈額額以及資資產(chǎn)的賬賬面價(jià)值值，以確確定是否否需要確確認(rèn)減值值損失以以及確認(rèn)認(rèn)多少減減值損失失。二、資產(chǎn)可收收回金額額的計(jì)量量【經(jīng)典例題題·單選題】2008年末甲公公司持有有的一臺(tái)臺(tái)設(shè)備出出現(xiàn)減值值跡象，，需進(jìn)行行減值測(cè)測(cè)試。如如果當(dāng)即即處置該該設(shè)備，，其公允允售價(jià)為為70萬(wàn)元，預(yù)預(yù)計(jì)處置置中會(huì)產(chǎn)產(chǎn)生相關(guān)關(guān)處置費(fèi)費(fèi)用14萬(wàn)元；如如果繼續(xù)續(xù)使用此此設(shè)備，，預(yù)計(jì)尚尚可使用用3年，每年年產(chǎn)生的的現(xiàn)金流流入為80萬(wàn)元，同同時(shí)需墊墊付54萬(wàn)元的現(xiàn)現(xiàn)金支出出，三年年后的殘殘值處置置還可凈凈收回5萬(wàn)元，假假定市場(chǎng)場(chǎng)利率為為10%。則該設(shè)設(shè)備的可可收回價(jià)價(jià)值為（（）萬(wàn)萬(wàn)元。A.64.66B.68.41C.56D.68.5『正確答案案』B①設(shè)備的公公允處置置凈額＝＝70－14＝56（萬(wàn)元））；②設(shè)備的未未來(lái)現(xiàn)金金流量折折現(xiàn)＝（（80－54）÷（1+10%）＋（80－54）÷（1+10%）2＋［（80－54）+5］÷（1+10%）3＝68.41（萬(wàn)元））；③設(shè)備的可可收回價(jià)價(jià)值為68.41萬(wàn)元。

【例題·多選題】下列各項(xiàng)項(xiàng)中，屬屬于固定定資產(chǎn)減減值測(cè)試試時(shí)預(yù)計(jì)計(jì)其未來(lái)來(lái)現(xiàn)金流流量不應(yīng)應(yīng)考慮的的因素有有（））。A.與所得稅稅收付有有關(guān)的現(xiàn)現(xiàn)金流量量B.籌資活動(dòng)動(dòng)產(chǎn)生的的現(xiàn)金流流入或者者流出C.與預(yù)計(jì)固固定資產(chǎn)產(chǎn)改良有有關(guān)的未未來(lái)現(xiàn)金金流量D.與尚未作作出承諾諾的重組組事項(xiàng)有有關(guān)的預(yù)預(yù)計(jì)未來(lái)來(lái)現(xiàn)金流流量『正確答案案』ABCD三、資產(chǎn)減值值損失的的確認(rèn)與與計(jì)量一、如果可收收回金額額低于其其賬面價(jià)價(jià)值的，，企業(yè)應(yīng)應(yīng)當(dāng)將資資產(chǎn)的賬賬面價(jià)值值減記至至可收回回金額，，減記的的金額確確認(rèn)為資資產(chǎn)減值值損失，，計(jì)入當(dāng)當(dāng)期損益益，同時(shí)時(shí)計(jì)提相相應(yīng)的資資產(chǎn)減值值準(zhǔn)備。。資產(chǎn)的的賬面價(jià)價(jià)值是指指資產(chǎn)成成本扣減減累計(jì)折折舊（或或累計(jì)攤攤銷）和和累計(jì)減減值準(zhǔn)備備后的金金額。借：資產(chǎn)產(chǎn)減值損損失貸：長(zhǎng)期期股權(quán)投投資減值值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)備在建工程程——減值準(zhǔn)備備工程物資資——減值準(zhǔn)備備生產(chǎn)性生生物資產(chǎn)產(chǎn)——減值準(zhǔn)備備無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)備商譽(yù)——減值準(zhǔn)備備三、資產(chǎn)減值值損失的的確認(rèn)與與計(jì)量二、資產(chǎn)減值值損失確確認(rèn)后，，減值資資產(chǎn)的折折舊或者者攤銷費(fèi)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)當(dāng)在未來(lái)來(lái)期間作作相應(yīng)調(diào)調(diào)整，以以使該資資產(chǎn)在剩剩余使用用壽命內(nèi)內(nèi)，系統(tǒng)統(tǒng)地分?jǐn)倲傉{(diào)整后后的資產(chǎn)產(chǎn)賬面價(jià)價(jià)值（扣扣除預(yù)計(jì)計(jì)凈殘值值）。三、資產(chǎn)減值值損失一一經(jīng)確認(rèn)認(rèn)，在以以后會(huì)計(jì)計(jì)期間不不得轉(zhuǎn)回回。但是是，遇到到資產(chǎn)處處置、出出售、對(duì)對(duì)外投資資、以非非貨幣性性資產(chǎn)交交換方式式換出、、在債務(wù)務(wù)重組中中抵償債債務(wù)等情情況，同同時(shí)符合合資產(chǎn)終終止確認(rèn)認(rèn)條件的的，企業(yè)業(yè)應(yīng)當(dāng)將將相關(guān)資資產(chǎn)減值值準(zhǔn)備予予以轉(zhuǎn)銷銷。【例題·計(jì)算題】甲公司自自2005年初開始始對(duì)銷售售部門用用的設(shè)備備提取折折舊，該該設(shè)備的的原價(jià)為為110萬(wàn)元，預(yù)預(yù)計(jì)凈殘殘值為10萬(wàn)元，折折舊期為為5年，采用用直線法法提取折折舊，2006年末該設(shè)設(shè)備的可可收回價(jià)價(jià)值為61萬(wàn)元，2008年末該設(shè)設(shè)備的可可收回價(jià)價(jià)值為14萬(wàn)元。則則每年的的會(huì)計(jì)處處理如下下：1.2005年和2006年每年的的折舊額額＝（110--10）÷5＝20（萬(wàn)元）），分錄錄如下：：借：銷售售費(fèi)用20貸：累計(jì)計(jì)折舊202.2006年末該設(shè)設(shè)備的賬賬面價(jià)值值＝110--20--20＝70（萬(wàn)元）），相比比此時(shí)的的可收回回價(jià)值61萬(wàn)元，應(yīng)應(yīng)提取減減值準(zhǔn)備備9萬(wàn)元，分分錄如下下：借：資產(chǎn)產(chǎn)減值損損失9貸：固定定資產(chǎn)減減值準(zhǔn)備備93.2007年和2008年每年折折舊額＝＝［（110--20--20--9）-10］÷3＝17（萬(wàn)元）），借：銷售售費(fèi)用17貸：累計(jì)計(jì)折舊174.2008年末該設(shè)設(shè)備的賬賬面價(jià)值值＝110--20--20--17--17--9＝27（萬(wàn)元）），相比比此時(shí)的的可收回回價(jià)值14萬(wàn)元，說說明又貶貶值了13萬(wàn)元，分分錄如下下：借：資產(chǎn)產(chǎn)減值損損失13貸：固定定資產(chǎn)減減值準(zhǔn)備備135.2009年的折舊舊額＝［［（110--20--20--17--17--9-13）－10］÷1＝4（萬(wàn)元）），：借：銷售售費(fèi)用4貸：累計(jì)計(jì)折舊4

6..如果2008年末該設(shè)設(shè)備的可可收回價(jià)價(jià)值為33萬(wàn)元，則則相比此此時(shí)的賬賬面價(jià)值值27萬(wàn)元，說說明此設(shè)設(shè)備的價(jià)價(jià)值有所所恢復(fù)，，但新準(zhǔn)準(zhǔn)則規(guī)定定，固定定資產(chǎn)一一旦貶值值，不得得恢復(fù)，，所以2008年末不作作減值的的調(diào)賬處處理，2009年的折舊舊依然是是17萬(wàn)元?！纠}·單選題】甲公司2007年開始研研發(fā)某專專利權(quán)，，研究費(fèi)費(fèi)用支付付了300萬(wàn)元，開開發(fā)費(fèi)用用支付了了700萬(wàn)元，假假定此開開發(fā)費(fèi)用用均符合合資本化化條件，，該專利利權(quán)于當(dāng)當(dāng)年的7月1日達(dá)到預(yù)預(yù)定可使使用狀態(tài)態(tài)，注冊(cè)冊(cè)費(fèi)用和和律師費(fèi)費(fèi)用共支支付了80萬(wàn)元，會(huì)會(huì)計(jì)上采采用5年期直線線法攤銷銷，預(yù)計(jì)計(jì)5年后該專專利可售售得30萬(wàn)元。2009年末該專專利權(quán)因因新技術(shù)術(shù)的出現(xiàn)現(xiàn)產(chǎn)生減減值，預(yù)預(yù)計(jì)可收收回價(jià)值值為330萬(wàn)元，預(yù)預(yù)計(jì)到期期時(shí)的處處置凈額額降為10萬(wàn)元。2010年末因新新技術(shù)不不成熟被被市場(chǎng)淘淘汰，甲甲公司的的專利權(quán)權(quán)價(jià)值有有所恢復(fù)復(fù)，經(jīng)估估計(jì)專利利權(quán)的可可收回價(jià)價(jià)值為620萬(wàn)元，處處置凈額額仍為10萬(wàn)元。則則2011年末此專專利權(quán)的的“累計(jì)攤銷銷”額為（））萬(wàn)元元。A.631B.652C.675D.613『正確答案案』A①專利權(quán)權(quán)的入賬賬成本＝＝700＋80＝780（萬(wàn)元））；②2007年專利權(quán)權(quán)的攤銷銷額＝（（780－30）÷5×6/12＝75（萬(wàn)元））；③2008年專利權(quán)權(quán)的攤銷銷額＝（（780－30）÷5＝150（萬(wàn)元））；④2009年專利權(quán)權(quán)的攤銷銷額＝（（780－30）÷5＝150（萬(wàn)元））；⑤2009年末此專專利權(quán)的的攤銷價(jià)價(jià)值＝780－75－150－150＝405（萬(wàn)元））；⑥2009年末專利利權(quán)的可可收回價(jià)價(jià)值為330萬(wàn)元，應(yīng)應(yīng)提取75萬(wàn)元的減減值準(zhǔn)備備；⑦2010年專利權(quán)權(quán)的攤銷銷額＝（（330－10）÷2.5＝128（萬(wàn)元）），盡管管當(dāng)年末末專利權(quán)權(quán)的價(jià)值值有所恢恢復(fù)，但但不允許許反調(diào)。。⑧2011年專利權(quán)權(quán)的攤銷銷額＝（（330－10）÷2.5＝128（萬(wàn)元））；⑨2011年末累計(jì)計(jì)攤銷的的余額＝＝75+150++150+128+128＝631（萬(wàn)元））。四、資產(chǎn)組的的認(rèn)定及及減值處處理一、資產(chǎn)組的的界定（一）資資產(chǎn)組的的定義資產(chǎn)組是是企業(yè)可可以認(rèn)定定的最小小資產(chǎn)組組合，其其產(chǎn)生的的現(xiàn)金流流入應(yīng)當(dāng)當(dāng)基本上上獨(dú)立于于其他資資產(chǎn)或資資產(chǎn)組。。資產(chǎn)組組應(yīng)當(dāng)由由創(chuàng)造現(xiàn)現(xiàn)金流入入相關(guān)的的資產(chǎn)組組成?！纠?—5】【例8—6】【例8—7】【例8—8】【例8—9】四、資產(chǎn)組的的認(rèn)定及及減值處處理（二）認(rèn)認(rèn)定資產(chǎn)產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)當(dāng)考慮的的因素1.資產(chǎn)組的的認(rèn)定，，應(yīng)當(dāng)以以資產(chǎn)組組產(chǎn)生的的主要現(xiàn)現(xiàn)金流入入是否獨(dú)獨(dú)立于其其他資產(chǎn)產(chǎn)或者其他資產(chǎn)組的的現(xiàn)金流流入為依依據(jù)。2.資產(chǎn)組的的認(rèn)定，，應(yīng)當(dāng)考考慮企業(yè)業(yè)管理層層對(duì)生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活活動(dòng)的管管理或者者監(jiān)控方方式（如如是按照照生產(chǎn)線線、業(yè)務(wù)務(wù)種類還還是按照照地區(qū)或或者區(qū)域域等）和和對(duì)資產(chǎn)產(chǎn)的持續(xù)續(xù)使用或或者處置置的決策策方式等等。（三）資資產(chǎn)組認(rèn)認(rèn)定后不不得隨意意變更【要點(diǎn)提提示】資資產(chǎn)組的的辨認(rèn)是是關(guān)鍵點(diǎn)點(diǎn)。四、資產(chǎn)組的的認(rèn)定及及減值處處理二、資產(chǎn)組減減值測(cè)試試（一）資資產(chǎn)組賬賬面價(jià)值值和可收收回金額額的確定定基礎(chǔ)資產(chǎn)組賬賬面價(jià)值值的確定定基礎(chǔ)應(yīng)應(yīng)當(dāng)與其其可收回回金額的的確定方方式相一一致。（二）資資產(chǎn)組減減值損失失的確認(rèn)認(rèn)程序1.首先計(jì)算算資產(chǎn)組組的可收收回價(jià)值值低于其其賬面價(jià)價(jià)值的差差額（應(yīng)應(yīng)提足準(zhǔn)準(zhǔn)備）2.將應(yīng)提足足準(zhǔn)備先先沖減商商譽(yù)3.當(dāng)商譽(yù)不不夠抵或或沒有商商譽(yù)時(shí)，，應(yīng)將此此損失按按資產(chǎn)組組中資產(chǎn)產(chǎn)的賬面面比例分分?jǐn)傊粮鞲黜?xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)。4.抵減后的的資產(chǎn)賬賬面價(jià)值值不得低低于以下下三項(xiàng)指指標(biāo)的最最高者：：（1）公允價(jià)價(jià)值－處處置費(fèi)用用（2）預(yù)計(jì)未未來(lái)流量量現(xiàn)值（3）零【基礎(chǔ)知識(shí)識(shí)題】甲公司有有一生產(chǎn)產(chǎn)線，由由A、B、C三臺(tái)設(shè)備備組成，，2006年末A設(shè)備的賬賬面價(jià)值值為30萬(wàn)元，B設(shè)備的賬賬面價(jià)值值為20萬(wàn)元，C設(shè)備的賬賬面價(jià)值值為50萬(wàn)元。三三部機(jī)器器均無(wú)法法單獨(dú)產(chǎn)產(chǎn)生現(xiàn)金金流量，，但整條條生產(chǎn)線線構(gòu)成完完整的產(chǎn)產(chǎn)銷單位位，屬于于一個(gè)資資產(chǎn)組。。2006年該生產(chǎn)產(chǎn)線所生生產(chǎn)的替替代產(chǎn)品品上市，，到年底底導(dǎo)致企企業(yè)產(chǎn)品品銷路銳銳減，因因此，甲甲公司于于年末對(duì)對(duì)該條生生產(chǎn)線進(jìn)進(jìn)行減值值測(cè)試。。其中，，A機(jī)器的公公允價(jià)值值減去處處置費(fèi)用用后的凈凈額為25萬(wàn)元，B、C機(jī)器都無(wú)無(wú)法合理理估計(jì)其其公允價(jià)價(jià)值減去去處置費(fèi)費(fèi)用后的的凈額以以及未來(lái)來(lái)現(xiàn)金流流量的現(xiàn)現(xiàn)值。整整條生產(chǎn)產(chǎn)線預(yù)計(jì)計(jì)尚可使使用5年。經(jīng)估估計(jì)生產(chǎn)產(chǎn)線未來(lái)來(lái)5年現(xiàn)金流流量及其其折現(xiàn)率率，得到到其預(yù)計(jì)計(jì)未來(lái)現(xiàn)現(xiàn)金流量量現(xiàn)值為為60萬(wàn)元。（1）2006年末，資資產(chǎn)組的的賬面價(jià)價(jià)值＝30＋20＋50＝100（萬(wàn)元））；（2）資產(chǎn)組組的可收收回金額額60萬(wàn)元；（3）推定資資產(chǎn)組的的貶值幅幅度達(dá)到到40萬(wàn)元，即即該資產(chǎn)產(chǎn)組累計(jì)計(jì)應(yīng)提的的減值準(zhǔn)準(zhǔn)備為40萬(wàn)元；（4）先在三三項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)之間進(jìn)進(jìn)行分配配：分配后A的賬面價(jià)價(jià)值會(huì)消消減至18萬(wàn)元（30－40×30%），低于于其處置置凈額25萬(wàn)元，該該資產(chǎn)不不能認(rèn)定定12萬(wàn)元的減減值計(jì)提提，而應(yīng)應(yīng)認(rèn)定5萬(wàn)元的減減值提取取。（5）B應(yīng)提準(zhǔn)備備＝（40－5）×2/7=10（6）C應(yīng)提準(zhǔn)備備＝（40－5）×5/7=25（7）會(huì)計(jì)分分錄如下下：借：資產(chǎn)產(chǎn)減值損損失40貸：固定定資產(chǎn)減減值準(zhǔn)備備――A5――B10――C25【單選題】甲公司有有一條生生產(chǎn)線由由A、B、C、D四臺(tái)設(shè)備備組成，，這四臺(tái)臺(tái)設(shè)備無(wú)無(wú)法單獨(dú)獨(dú)使用，，不能單單獨(dú)產(chǎn)生生現(xiàn)金流流量，因因此作為為一個(gè)資資產(chǎn)組來(lái)來(lái)管理。。2008年末對(duì)該該資產(chǎn)組組進(jìn)行減減值測(cè)試試，2008年末資產(chǎn)產(chǎn)組的賬賬面價(jià)值值為300萬(wàn)元，其其中A、B、C、D設(shè)備的賬賬面價(jià)值值分別為為80萬(wàn)元、70萬(wàn)元、50萬(wàn)元、100萬(wàn)元。A設(shè)備的公公允價(jià)值值減去處處置費(fèi)用用后凈額額為71萬(wàn)元，無(wú)無(wú)法獲知知其未來(lái)來(lái)現(xiàn)金流流量折現(xiàn)現(xiàn)；B設(shè)備的預(yù)預(yù)計(jì)未來(lái)來(lái)現(xiàn)金流流量現(xiàn)值值為40萬(wàn)元，無(wú)無(wú)法確認(rèn)認(rèn)其公允允處置凈凈額；其其他兩臺(tái)臺(tái)設(shè)備無(wú)無(wú)法獲取取其可收收回價(jià)值值。甲公公司確定定該資產(chǎn)產(chǎn)組的公公允價(jià)值值減去處處置費(fèi)用用后的凈凈額為225萬(wàn)元，預(yù)預(yù)計(jì)未來(lái)來(lái)現(xiàn)金流流量的現(xiàn)現(xiàn)值為175萬(wàn)元。則則A、B、C和D分別承擔(dān)擔(dān)的損失失額為（（）。。A.20；17.5；12.5；25B.9；21；15；30C.18；16；25；16D.10；22；14；29①資產(chǎn)組的的公允價(jià)價(jià)值減去去處置費(fèi)費(fèi)用后的的凈額為為225萬(wàn)元，預(yù)預(yù)計(jì)未來(lái)來(lái)現(xiàn)金流流量的現(xiàn)現(xiàn)值為175萬(wàn)元，所所以該資資產(chǎn)組的的可收回回價(jià)值為為225萬(wàn)元，對(duì)對(duì)比其賬賬面價(jià)值值300萬(wàn)元，此此資產(chǎn)組組期末應(yīng)應(yīng)提減值值準(zhǔn)備75萬(wàn)元；②第一次次分配如如下：A設(shè)備承擔(dān)擔(dān)的損失失＝75×（80÷300）＝20（萬(wàn)元））；B設(shè)備承擔(dān)擔(dān)的損失失＝75×（70÷300）＝17.5（萬(wàn)元））；C設(shè)備承擔(dān)擔(dān)的損失失＝75×（50÷300）＝12.5（萬(wàn)元））；D設(shè)備承擔(dān)擔(dān)的損失失＝75×（100÷÷300）＝25（萬(wàn)元））；在此次分分配中，，B設(shè)備承擔(dān)擔(dān)損失后后的賬面面價(jià)值為為52.5萬(wàn)元（＝＝70-17.5），高于于其可收收回價(jià)值值40萬(wàn)元，但但A設(shè)備承擔(dān)擔(dān)損失后后的賬面面價(jià)值為為60萬(wàn)元（＝＝80-20），低于于其可收收回價(jià)值值71萬(wàn)元，不不符合資資產(chǎn)組損損失的分分配原則則，所以以此次分分配無(wú)效效。③第二次次分配如如下：A設(shè)備承擔(dān)擔(dān)的損失失＝80-71＝9（萬(wàn)元））；B設(shè)備承擔(dān)擔(dān)的損失失＝（75－9）×［70÷（70+50+100）］＝21（萬(wàn)元））；C設(shè)備承擔(dān)擔(dān)的損失失＝（75－9）×［50÷（70+50+100）］＝15（萬(wàn)元））；D設(shè)備承擔(dān)擔(dān)的損失失＝（75－9）×［100÷÷（70+50+100）］＝30（萬(wàn)元））；在此次分分配中，，A設(shè)備承擔(dān)擔(dān)損失后后的賬面面價(jià)值為為71萬(wàn)元（＝＝80-9），等于于其可收收回價(jià)值值71萬(wàn)元，B設(shè)備承擔(dān)擔(dān)損失后后的賬面面價(jià)值為為49萬(wàn)元（＝＝70-21），高于于其可收收回價(jià)值值40萬(wàn)元，所所以此次次分配是是符合資資產(chǎn)組分分配原則則的；

四、資產(chǎn)組的的認(rèn)定及及減值處處理三、涉及總部部資產(chǎn)的的減值損損失的處處理總部資產(chǎn)產(chǎn)概述企業(yè)總部部資產(chǎn)包包括企業(yè)業(yè)集團(tuán)或或其事業(yè)業(yè)部的辦辦公樓、、電子數(shù)數(shù)據(jù)處理理設(shè)備、、研發(fā)中中心等資資產(chǎn)?？偪偛抠Y產(chǎn)產(chǎn)的顯著著特征是是難以脫脫離其他他資產(chǎn)或或者資產(chǎn)產(chǎn)組產(chǎn)生生獨(dú)立的的現(xiàn)金流流入，而而且其賬賬面價(jià)值值難以完完全歸屬屬于某一一資產(chǎn)組組。因此此，總部部資產(chǎn)通通常難以以單獨(dú)進(jìn)進(jìn)行減值值測(cè)試，，需要結(jié)結(jié)合其他他相關(guān)資資產(chǎn)組或或者資產(chǎn)產(chǎn)組組合合進(jìn)行。?！净A(chǔ)知知識(shí)題】】耀華公司司擁有企企業(yè)總部部和三條條獨(dú)立生生產(chǎn)線（（第一、、第二和和第三生生產(chǎn)線）），被認(rèn)認(rèn)定為三三個(gè)資產(chǎn)產(chǎn)組。2007年末總部部資產(chǎn)額額和三個(gè)個(gè)資產(chǎn)組組的賬面面價(jià)值分分別為200萬(wàn)元、300萬(wàn)元、400萬(wàn)元和500萬(wàn)元。其其中第一一生產(chǎn)線線由A、B、C三臺(tái)設(shè)備備組成，，當(dāng)年末末的賬面面價(jià)值分分別為100萬(wàn)元、50萬(wàn)元和150萬(wàn)元，其其中B設(shè)備的可可收回價(jià)價(jià)值為45萬(wàn)元，A設(shè)備的可可收回價(jià)價(jià)值為80萬(wàn)元。三三個(gè)資產(chǎn)產(chǎn)組的剩剩余使用用壽命分分別為5年、10年和20年。由于三條條生產(chǎn)線線所生產(chǎn)產(chǎn)的產(chǎn)品品市場(chǎng)競(jìng)競(jìng)爭(zhēng)激烈烈，同類類產(chǎn)品價(jià)價(jià)優(yōu)物美美，而導(dǎo)導(dǎo)致產(chǎn)品品滯銷，，開工嚴(yán)嚴(yán)重不足足，產(chǎn)能能大大過過剩，使使生產(chǎn)線線出現(xiàn)減減值的跡跡象，需需要進(jìn)行行減值測(cè)測(cè)試。在在測(cè)試過過程中，，一棟辦辦公樓的的賬面價(jià)價(jià)值可以以在合理理和一致致的基礎(chǔ)礎(chǔ)上分?jǐn)倲傊粮髻Y資產(chǎn)組，，其分?jǐn)倲倶?biāo)準(zhǔn)是是各資產(chǎn)產(chǎn)組的賬賬面價(jià)值值和剩余余使用壽壽命加權(quán)權(quán)平均計(jì)計(jì)算的賬賬面價(jià)值值作為分分?jǐn)偟囊酪罁?jù)。經(jīng)調(diào)查研研究得到到的三個(gè)個(gè)資產(chǎn)組組（第一一、第二二和第三三生產(chǎn)線線）的可可收回金金額分別別為280萬(wàn)元、500萬(wàn)元和550萬(wàn)元。1.涉及總部部資產(chǎn)減減值損失失的處理理如下：：首先要將總部部資產(chǎn)采采用合理理的方法法分配至至各資產(chǎn)產(chǎn)組,然后比較各資資產(chǎn)組的的可收回回金額與與賬面價(jià)價(jià)值,最后將各資產(chǎn)產(chǎn)組的資資產(chǎn)減值值額在總總部資產(chǎn)產(chǎn)和各資資產(chǎn)組之之間分配配。（1）將總部部資產(chǎn)分分配至各各資產(chǎn)組組將總部資資產(chǎn)的賬賬面價(jià)值值，根據(jù)據(jù)各資產(chǎn)產(chǎn)組的賬賬面價(jià)值值和剩余余使用壽壽命加權(quán)權(quán)平均計(jì)計(jì)算的賬賬面價(jià)值值分?jǐn)偙缺壤M(jìn)行行分?jǐn)?，，具體如如下：

第一生產(chǎn)線

（萬(wàn)元）第二生產(chǎn)線

（萬(wàn)元）第三生產(chǎn)線

（萬(wàn)元）合計(jì)

（萬(wàn)元）各資產(chǎn)組賬面價(jià)值3004005001200各資產(chǎn)組剩余使用壽命51020

按使用壽命計(jì)算的權(quán)重124

加權(quán)計(jì)算后的賬面價(jià)值30080020003100總部資產(chǎn)分?jǐn)偙壤?.68%25.81%64.51%100%總部資產(chǎn)賬面價(jià)值分?jǐn)偟礁髻Y產(chǎn)組的金額19.3651.62129.02200包括分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)賬面價(jià)值部分的各資產(chǎn)組賬面價(jià)值319.36451.62629.021400（2）將分?jǐn)倲偪偛抠Y資產(chǎn)后的的資產(chǎn)組組資產(chǎn)賬賬面價(jià)值值與其可可收回金金額進(jìn)行行比較，，確定計(jì)計(jì)提減值值金額減減值準(zhǔn)備備計(jì)算表表單位：萬(wàn)萬(wàn)元資產(chǎn)組合分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)后賬面價(jià)值可收回金額應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備金額第一生產(chǎn)線319.3628039.36第二生產(chǎn)線451.625000第三生產(chǎn)線629.0255079.02（3）將各資資產(chǎn)組的的減值額額在總部部資產(chǎn)和和各資產(chǎn)產(chǎn)組之間間分配第一生產(chǎn)產(chǎn)線減值值額分配配給總部部資產(chǎn)的的數(shù)額=39.36×（19.36/319..36）=2.39（萬(wàn)元））分配給第第一生產(chǎn)產(chǎn)線本身身的數(shù)額額=39..36××（300//319.36）=36..97（萬(wàn)元））第三生產(chǎn)產(chǎn)線減值值額分配配給總部部資產(chǎn)的的數(shù)額=79..02××（129..02//629.02）=16..21（萬(wàn)元））分配給第第三生產(chǎn)產(chǎn)線本身身的數(shù)額額=79..02××（500//629.02）=62..81（萬(wàn)元））2.將第一生生產(chǎn)線的的損失分分配至每每個(gè)具體體設(shè)備

設(shè)備A設(shè)備B設(shè)備C第一生產(chǎn)線資產(chǎn)組賬面價(jià)值10050150300減值損失

36.97減值損失分配比例33.33%16.67%50%

分?jǐn)倻p值損失12.3235.0018.485

分?jǐn)偤筚~面價(jià)值87.6845.00131.52

尚未分?jǐn)偟臏p值損失

1.16二次分?jǐn)倱p失比例40%

60%

二次分?jǐn)倻p值損失0.465

0.696

二次分?jǐn)偤髴?yīng)確認(rèn)減值損失總額12.795.0019.1836.97四、資產(chǎn)組的的認(rèn)定及及減值處處理涉及總部部資產(chǎn)減減值損失失的處理理過程：：企業(yè)對(duì)某某一資產(chǎn)產(chǎn)組進(jìn)行行減值測(cè)測(cè)試，應(yīng)應(yīng)當(dāng)先認(rèn)認(rèn)定所有有與該資資產(chǎn)組相相關(guān)的總總部資產(chǎn)產(chǎn)，再根根據(jù)相關(guān)關(guān)總部資資產(chǎn)能否否按照合合理和一一致的基基礎(chǔ)分?jǐn)倲傊猎撡Y資產(chǎn)組分分別下列列情況處處理。1.對(duì)于相關(guān)關(guān)總部資資產(chǎn)能夠夠按照合合理和一一致的基基礎(chǔ)分?jǐn)倲傊猎撡Y資產(chǎn)組的的部分，，應(yīng)當(dāng)將將該部分分總部資資產(chǎn)的賬賬面價(jià)值值分?jǐn)傊林猎撡Y產(chǎn)產(chǎn)組，再再據(jù)以比比較該資資產(chǎn)組的的賬面價(jià)價(jià)值（包包括已分分?jǐn)偟目偪偛抠Y產(chǎn)產(chǎn)的賬面面價(jià)值部部分）和和可收回回金額，，相關(guān)減減值損失失的處理理順序和和方法與與資產(chǎn)組組減值損損失的處處理順序序相同。。四、資產(chǎn)組的的認(rèn)定及及減值處處理2.對(duì)于相關(guān)關(guān)總部資資產(chǎn)中有有部分資資產(chǎn)難以以按照合合理和一一致的基基礎(chǔ)分?jǐn)倲傊猎撡Y資產(chǎn)組的的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照下下列步驟驟處理：：首先，在在不考慮慮相關(guān)總總部資產(chǎn)產(chǎn)的情況況下，估