最新修訂第四章稅法基本原則與稅收法律關系

第四章稅法原則與稅收法律關系第一節(jié)稅稅法法原則提高個稅稅生計費費用扣除除標準維維護稅收收公平原原則法律原則則是一個個部門法法存在的的根本，，任何部部門法如如不能歸歸納、總總結出若若干自己己的法律律原則，，而只依依賴于某某種價值值取向，，則難以以構造出出一套嚴嚴密、周周全的理理論和相相應的體體系。稅稅法基本本原則是是一定社社會關系系在稅收收法制建建設中的的反映，，其核心心是如何何稅收法法律關系系適應一一定生產(chǎn)產(chǎn)關系的的要求。。稅稅法基本本原則是是稅法建建設中的的主要理理論問題題，對此此問題的的研究不不但有重重要的理理論意義義，而且且對我國國的稅收收法制建建設還有有著重要要的意義義。一、稅法法基本原原則概述述(一)稅法基本本原則含含義稅法的基基本原則則是規(guī)定定或寓意意于法律律之中，，對稅收收立法、、稅收守守法、稅稅收司法法和稅法法法學研研究具有有指導和和適用解解釋的根根本指導導思想和和規(guī)則。。(二)稅法基本本原則內(nèi)內(nèi)容的爭爭論1986年劉隆亨亨教授最最早提出出“稅法制度度建立的的六大基基本原則則”。我國學者者對稅法法基本原原則的概概括就有有二原則則、三原原則說、、四原則則說、五五原則說說、六原原則說、、十四原原則說等等。人大的徐徐孟洲教教授根據(jù)據(jù)價值取取向?qū)⒍惗惙ɑ颈驹瓌t區(qū)區(qū)分為稅稅法公德德性原則則和稅法法政策性性原則等等,總共有14項。劉劍文教教授曾經(jīng)經(jīng)將稅法法基本原原則界定定為：稅稅收法定定原則、、稅收公公平原則則、稅收收效率原原則、、稅收政政策原則則。最新主張張為稅收收法定原原則、稅稅收公平平原則、、量能課課稅原則則、實實質(zhì)課稅稅原則二、稅收收法定原原則稅收法定定主義是是稅法至至為重要要的基本本原則，，或稱稅稅法的最最高法律律原則,它是民主主原則和和法治原原則等現(xiàn)現(xiàn)代憲法法原則在在稅法上上的體現(xiàn)現(xiàn)。（一）稅稅收法定定原則的的含義稅收法定定原則，，又稱為為稅收法法律主義義，稅收收法定主主義，租租稅法律律主義等等。稅收法定定原則是是指稅法法主體的的權利義義務必須須由法律律加以規(guī)規(guī)定，稅稅法的各各類構成成要素必必須由法法律予以以明確規(guī)規(guī)定；征征納主體體的權利利義務只只能以法法律規(guī)定定為依據(jù)據(jù)，沒有有法律的的規(guī)定，，任何主主體不得得征稅或或者減免免稅收。。（二）稅稅收法定定原則的的理論依依據(jù)各國稅法法為何要要遵循稅稅收法定定原則呢呢？確立立與實行行稅收法法定原則則的理論論依據(jù)是是什么呢呢？類似的問問題是刑刑法為何何要實行行“罪刑刑法定原原則”呢呢？稅收法定定原則是是由稅收收的本質(zhì)質(zhì)所決定定的，它它的確立立依據(jù)來來源于稅稅收的合合法剝奪奪本質(zhì)與與無償性性特征。。調(diào)整稅收收關系的的稅法，，通常被被視為侵侵權規(guī)范范，是侵侵害公民民財產(chǎn)權權利的法法律；為為了使公公民的財財產(chǎn)權免免遭非法法侵害，，就必須須要求稅稅收的征征收有法法律依據(jù)據(jù)，從而而形成了了稅法上上至為重重要的原原則——稅收法定定主義。。稅收法定定主義與與罪刑法法定主義義稅收法定定主義與與刑法上上的罪刑刑法定主主義的法法理是一一致的，，凡涉及及可能不不利于國國民或加加重其負負擔的規(guī)規(guī)范，均均應嚴格格由代表表民意的的議會來來制定，，而不應應由政府府決定。。（三）稅稅收法定定原則與與議會稅稅收立法法權重慶突征征房產(chǎn)稅稅打壓房房價是否否符合稅稅收法定定原則？？依據(jù)民主主原則和和法治原原則，國國家征稅稅所依據(jù)據(jù)的法律律，僅是是指人民民行使權權力的議議會制定定的法律律或議會會授權制制定的法法規(guī)。但但最主要要、最大大量的應應是議會會制定的的法律。。行政機關關不應有有自己決決定征稅稅的權力力，而只只能有執(zhí)執(zhí)行法律律的權力力。（五）稅稅收法定定原則與與憲法、、憲政人類爭取取人權，，要求建建立現(xiàn)代代民主憲憲政的歷歷史，一一直是與與稅收法法定主義義的確立立和發(fā)展展密切相相關的。。稅收法定定主義因因其集中中地體現(xiàn)現(xiàn)了民主主原則與與法治原原則等憲憲法原則則，因此此各國憲憲法一般般也多對對其加以以規(guī)定。。事實上，，人類爭爭取人權權，要求求建立現(xiàn)現(xiàn)代民主主憲政的的歷史，，一直是是與稅收收法定主主義的確確立和發(fā)發(fā)展密切切相關的的。無代表則則無稅征稅須經(jīng)經(jīng)國民同同意，如如不以國國民代表表議會制制定的法法律為根根據(jù)，則則不能行行使征稅稅權的憲憲法原則則。稅收法定定主義的的確立，，與市民民階級反反對封建建君主恣恣意征稅稅的運動動不可分分割。在在“無代表則則無稅”的思潮之之下，形形成了征征稅須經(jīng)經(jīng)國民同同意，如如不以國國民代表表議會制制定的法法律為根根據(jù)，則則不能行行使征稅稅權的憲憲法原則則。稅收收法定主主義對法法治主義義的確立立乃至憲憲法的出出現(xiàn)，均均產(chǎn)生了了極為重重要的影影響。稅收法定定主義肇肇始于英英國。1215年的英國國大憲章章已初露露稅收法法定主義義的萌芽芽；1627年的《權利請愿愿書》曾規(guī)定，，非經(jīng)國國會同意意，不宜宜強迫任任何人征征收或繳繳付任何何租稅或或類此負負擔，從從而正式式在早期期的不成成文憲法法中確立立了稅收收法定主主義。此后，各各國亦紛紛紛將稅稅收法定定主義作作為憲法法原則加加以確認認．尤其其是倡導導法治的的國家．．無論其其發(fā)達程程度、地地理位置置、社會會制度、、氣候條條件、歷歷史傳統(tǒng)統(tǒng)如何，，多注重重在其憲憲法中有有關財稅稅制度的的部分，，或在有有關國家家機構、、權力分分配、公公民權利利和義務務的規(guī)定定中，對對稅收法法定主義義予以明明確規(guī)定定。（六）稅稅收法定定主義與與我國憲憲法我國憲法法既未對對財稅制制度作專專門規(guī)定定，也未未對稅收收立法權權作專門門的規(guī)定定，僅是是在公民民的基本本義務方方面規(guī)定定：“中華人人民共和和國公民有依依照法律律納稅的的義務”。那么該條條是否體體現(xiàn)出了了“稅收收法定原原則”呢呢？存在著兩兩種觀點點：1.第一種觀觀點認為為，這一一規(guī)定揭揭示出了了稅收法法定原則則的意旨旨。2.第二種觀觀點認為為，沒有有體現(xiàn)出出稅收法法定原則則。因為為該規(guī)定定僅能說說明公民民的納稅稅義務要要依照法法律產(chǎn)生生和履行行，并未未說明更更重要的的方面，，即征稅稅主體應應依照法法律的規(guī)規(guī)定征稅稅?！抖愂照鞴芄芊ā返膹浹a國家立法法機關為為彌補此此不足，，在1992年《稅收征收收管理法法》中規(guī)定，，稅收的的開征、、停征以以及減稅稅、免稅稅、退稅稅、補稅稅，依照照法律的的規(guī)定執(zhí)執(zhí)行，任任何機關關、單位位和個人人不得違違反。（七）稅稅收法定定原則的的內(nèi)容稅收法定定原則的的內(nèi)容，，可以概概括、細細化為五五項具體體的原則則。1.征稅要素素法定原原則2.征稅要素素明確原原則3.征稅正當當原則4.禁止溯及及既往和和類推適適用原則則5.禁止稅收收協(xié)議原原則前三個原原則側重重于實體體方面，，而后兩兩個原則則側重于于程序方方面，它它們都是是稅收法法定主義義不可分分割的組組成部分分和具體體體現(xiàn)。。三稅稅收公平平原則社會公平平是人類類社會永永恒的追追求，而而稅收則則是實現(xiàn)現(xiàn)社會公公平的重重要手段段。建立立稅收制制度和制制定稅收收法律應應當實行行和遵循循稅收公公平主義義原則。。（一）稅稅收公平平原則含義是指稅法法制度應應該對所所有社會會成員平平等對待待，稅收收負擔必必須在納納稅人之之間進行行公平分分配，稅稅收收入入也應當當在全體體社會成成員之間間公平合合理分配配。

稅收公平平主義原原則是近近代平等等性原則則在稅法法上的具具體體現(xiàn)現(xiàn)?，F(xiàn)代各國國憲法或或稅法都都明確規(guī)規(guī)定了稅稅收公平平主義原原則。（二）稅稅收公平平的判斷斷標準稅收公平平的判斷斷標準主主要有“利益說”與“能力說”。1.利益說。。認為納納稅人應應納多少少稅，則則依據(jù)每每個人從從政府提提供的服服務中所所享受的的利益，，即得到到的社會會公共產(chǎn)產(chǎn)品來確確定，沒沒有受益益就不納納稅。理論依據(jù)據(jù)是基于于稅收本本質(zhì)的公公共產(chǎn)品品代價說說。2.能力說。認為征稅稅應以納納稅能力力為依據(jù)據(jù)，能力力大者多多征稅，，能力小小者少征征稅，無無能力者者不征稅稅。而能力的的標準又又主要界界定為財財富，即即收入。。理論依據(jù)據(jù)基于稅稅收的合合法剝奪奪說，以以及能者者多勞的的觀念。。我國實際際中通常常用的是是“能力說”，按納稅稅人的收收入多少少來征稅稅。（三）稅稅收公平平原則的的內(nèi)容稅收公平平包括橫橫向公平平和縱向向公平兩兩個方面面。1.橫向公平平指經(jīng)濟濟情況相相同、納納稅能力力相等的的納稅人人，其稅稅收負擔擔也應相相等，即即實行普普遍納稅稅原則。。也叫水平平公平。。2.縱向公平平指經(jīng)濟濟情況不不同、納納稅能力力不相等等的納稅稅人，其其稅收負負擔也應應不同。。也叫垂垂直公平平。（四）稅稅收公平平原則的的基本要要求國家衡量量、確立立稅收負負擔是否否公平的的底線是是，遵循循“課征稅源源不傷稅稅本原則則”。維護納稅稅人的生生存權、、發(fā)展權權。不能殺雞雞取卵、、竭澤而而漁。中國近幾幾年的稅稅收收入入增長率率高達40%。中中國近近十年稅稅負痛苦苦指數(shù)穩(wěn)穩(wěn)居全球球第二。。（五）實實行稅收收公平原原則的重重要意義義1。有利于于稅收立立法的完完善在我國現(xiàn)現(xiàn)階段市市場經(jīng)濟濟體制下下，稅負負的公平平既是實實現(xiàn)市場場平等競競爭的重重要條件件，也是是實現(xiàn)社社會共同同富裕，，避免貧貧富兩級級分化的的重要保保證。稅稅收立法法也應本本著公平平原則，，根據(jù)我我國的現(xiàn)現(xiàn)實狀況況不斷修修改和完完善。2。有利于于保障稅稅法的順順利實施施稅法中體體現(xiàn)出稅稅收公平平原則，，能夠消消除納稅稅人的消消極心理理，提高高納稅人人意識。。納稅人人在稅收收活動中中平等地地享受權權利、承承擔義務務能夠避避免逃稅稅、避稅稅、偷稅稅、漏稅稅和抗稅稅等違法法犯罪行行為的發(fā)發(fā)生。3。有利于于稅法執(zhí)執(zhí)行上的的嚴肅性性和一致致性依據(jù)稅收收公平原原則，統(tǒng)統(tǒng)一稅收收，集中中稅權，，稅收行行政權才才能順利利地行使使；稅收收違法犯犯罪行為為也能夠夠得到公公平、公公正地處處理，實實現(xiàn)嚴格格執(zhí)法。。三、稅收收效益原原則。（一）稅稅收效益益原則含含義稅收效益益原則是是指稅收收法律制制度應當當便于征征納雙方方的執(zhí)行行和實施施，有利利于促進進社會資資源的合合理配置置和有效效利用。。（二）稅稅收效益益原則內(nèi)內(nèi)容它包括征征稅效益益、納稅稅效益和和經(jīng)濟效效益三個個方面。。堅持征稅稅效益，，就是要要使征稅稅機關能能夠以最最少的人人員和經(jīng)經(jīng)費支出出，履行行征稅職職責，以以最少的的征稅成成本征得得最多的的稅款；；堅持納稅稅效益，，就是要要使納稅稅人能夠夠以最簡簡捷的方方法和手手續(xù)，履履行納稅稅義務，，使稅源源損失降降低到最最低程度度；堅持稅收收經(jīng)濟效效益原則則，就是是要使稅稅收法律律制度的的實施，，對配置置合理的的社會資資源不會會產(chǎn)生消消極影響響，以使使其能夠夠保持良良好狀態(tài)態(tài)，充分分發(fā)揮其其優(yōu)勢；；對配置置不合理理的社會會資源實實施稅收收宏觀調(diào)調(diào)控措施施，促使使其向合合理化方方面發(fā)展展，從而而使稅收收法律制制度的實實施成為為社會資資源合理理配置和和有效利利用的促促進劑。。四、社會會政策原原則稅法的社社會政策策原則是是指稅法法是國家家用以推推行各種種社會政政策主要要是經(jīng)濟濟政策的的最重要要的基本本手段之之一。其其實質(zhì)就就是稅收收的經(jīng)濟濟基本職職能的法法律原則則化。稅法的社社會政策策原則，，會對稅稅法的其其他基本本原則尤尤其是稅稅收公平平主義原原則產(chǎn)生生一定程程度的制制約和影影響。這這具體表表現(xiàn)為在在如何衡衡量稅收收公平問問題上，，不僅要要看各個個納稅人人的經(jīng)濟濟負擔能能力，還還要考慮慮社會全全局和整整體利益益；為了了國民經(jīng)經(jīng)濟的均均衡發(fā)展展和社會會總體利利益，國國家通過過稅收立立法要對對一定范范圍的納納稅人的的稅負公公平進行行一定程程度的限限制，使使其稅負負不公平平，但進進行這種種限制對對整個社社會來說說又是公公平的。。第二節(jié)稅稅收收法律關關系一、稅收收法律關關系含義義稅收法律律關系是是指國家家與納稅稅人之間間在稅收收活動中中產(chǎn)生的的并為稅稅法所調(diào)調(diào)整的具具有權利利義務內(nèi)內(nèi)容的關關系，是是稅收關關系在法法律上的的反映，，是稅法法調(diào)整稅稅收關系系的結果果。二、稅收收法律關關系構成成（一）稅稅收法律律關系的的主體它是指參參加稅收收關系的的當事人人，分征征稅主體體與納稅稅主體。。我國的征征稅主體體包括國國家最高高權力機機關、國國務院、、財政部部、國家家稅務總總局、海海關，以以及地方方權力機機關、地地方政府府、地方方財政稅稅務機關關，還包包括地方方國稅機機關。納稅主體體則包括括法人、、其他組組織和公公民個人人，以及及特定的的公民：：個體工工商戶、、農(nóng)村承承包經(jīng)營營戶。（二）稅稅收法律律關系的的客體它是指主主體雙方方的權利利義務所所共同指指向的對對象，包包括貨幣幣、實物物、行為為等。（三）稅稅收法律律關系的的內(nèi)容它是指主主體依法法享有的的權利與與應履行行的義務務。在我國征征稅主體體都是國國家機關關，特別別是稅務務機關，，它們對對納稅主主體所享享有的征征稅權利利，同時時又是對對國家應應盡的義義務，既既不能轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓，也也不得放放棄，而而必須行行使，因因此又稱稱之為職職權，這這與納稅稅人的權權利不同同。1。征稅主主體主要要職權五字職權權：征、、管、查查、罰、、立。（1）稅務管管理權。。有權辦辦理稅務務登記，，頒發(fā)稅稅務登記記證；有有權審核核納稅申申報，有有權管理理稅務發(fā)發(fā)票；（2）稅收征征收權。。有權依依法征收收稅款，，以及在在法定權權限范圍圍內(nèi)依法法自行確確定稅收收征管方方式、時時間、地地點等。。（3）稅務檢檢查權。。有權對對納稅人人的生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營情情況等進進行檢查查監(jiān)督。。（4）稅務處處罰權。。有權對對違反稅稅法的納納稅人采采取稅收收保全措措施、強強制執(zhí)行行措施，，以及行行政處罰罰。（5）稅收立立法權。。有權依依法制定定、修改改、頒布布稅法、、解釋稅稅法。征稅主體體依法應應履行的的主要義義務有：：（1）不得違違反法律律、行政政法規(guī)的的規(guī)定，，擅自作作出稅收收開征、、停征以以及減稅稅、免稅稅、退稅稅、補稅稅和其他他同稅收收法律、、行政法法規(guī)相抵抵觸的決決定。（2）稅務機機關應當當廣泛宣宣傳稅收收法律、、行政法法規(guī)，普普及納稅稅知識，，無償?shù)氐貫榧{稅稅人提供供納稅咨咨詢服務務。（3）稅務機機關應當當依法為為納稅人人、扣繳繳義務人人的情況況保密。。（4）稅務機機關、稅稅務人員員必須尊尊重和保保護納稅稅人、扣扣繳義務務人的權權利，依依法接受受監(jiān)督，，不得索索賄受賄賄、徇私私舞弊、、玩忽職職守、不不征或者者少征應應征稅款款，不得得濫用職職權多征征稅款或或者故意意刁難納納稅人和和扣繳義義務人。。（5）稅務人人員征收收稅款和和查處稅稅收違法法案件，，與納稅稅人、扣扣繳義務務人或者者稅收違違法案件件有利害害關系的的，應當當回避。。納稅主體體依法享享有的主主要權利利（1）