二講增值稅法

第二講增值稅法

薛建蘭

2014.12主要內(nèi)容：征稅范圍及納稅人稅率與征收率應納稅額的計算出口貨物退（免）稅征收管理增值稅專用發(fā)票的使用與管理主要相關(guān)法律法規(guī)《中華人民共和國增值稅暫行條例》《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》1994.1.1.施行,2008年12月15日修訂,自2009年1月1日起施行?！对鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票使用規(guī)定》國稅[1993]150號《刑法》第205條—210條《最高人民法院關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的若干問題解釋》2012年全國稅收總收入完成100600.88億元。國內(nèi)增值稅，2012年國內(nèi)增值稅實現(xiàn)收入26415.69億元，同比增長8.9%，比上年增速回落6.1個百分點。國內(nèi)增值稅收入占稅收總收入的比重為26.2%。2012年進口貨物增值稅、消費稅實現(xiàn)收入14796.41億元，同比增長9.1%,比上年增速回落20.2個百分點，進口貨物增值稅、消費稅收入占稅收總收入的比重為14.7%。

2013年全國公共財政收入129143億元，國內(nèi)增值稅28803億元，比上年增長9%，占比22.3%。.進口貨物增值稅、消費稅14003億元，占比10.84%。一、增值稅的概念及特點

增值稅是對商品生產(chǎn)、商品流通、勞務服務中各個環(huán)節(jié)的新增價值或商品附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅（一）增值稅的概念原理上法律上

增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應稅勞務銷售額，以及進口貨物金額計算稅款，并實行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅（二）增值稅的特點對增值額征稅稅負可轉(zhuǎn)嫁多環(huán)節(jié)征稅價外稅消費型增值稅二、增值稅的納稅人定義

在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人具體內(nèi)容單位、個人、承租人和承包人扣繳義務人代理人或購買者分類（按經(jīng)營規(guī)模和會計核算健全與否小規(guī)模納稅人和一般納稅人（一）小規(guī)模納稅人定義

年應納增值稅銷售額在規(guī)定標準以下，會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務資料的增值稅納稅人

從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務的納稅人以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人判斷標準50萬元80萬元從事貨物批發(fā)或零售的納稅人主管稅務機關(guān)認定關(guān)于小規(guī)模納稅人的幾點注意事項1、年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)視同小規(guī)模納稅人2、年應稅銷售額不低于30萬元，并且會計核算健全的小規(guī)模生產(chǎn)企業(yè)可以認定為一般納稅人3、年應稅銷售額低于80萬元的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)，一律不得以會計核算健全為理由認定為一般納稅人4、從事成品油銷售的加油站，無論其年應稅銷售額是否超過80萬元，一律認定為一般納稅人5、小規(guī)模納稅人不能使用增值稅專用發(fā)票，并用簡易辦法計稅（二）一般納稅人

年應納增值稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)和企業(yè)性單位定義不得認定為一般納稅人的幾種情況1、年應稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)2、個人3、非企業(yè)性單位4、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)三、增值稅的納稅范圍（一）征稅范圍一般規(guī)定

在我國境內(nèi)銷售貨物或提供的加工修理、修配勞務以及進口貨物1、貨物特指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體。2、加工特指受托加工。3、修理修配特指受托對損傷和喪失功能的貨物進行的修復4、進口貨物是指進入我國海關(guān)境內(nèi)的貨物（二）屬于征稅范圍的幾個特殊項目1、貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨）2、銀行銷售金銀3、典當業(yè)的死當物品銷售和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品4、集郵商品的生產(chǎn)，以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售集郵商品5、郵政部門以外的其他單位或個人銷售報刊（三）屬于征稅范圍的幾個特殊行為之一——視同銷售行為（共八種）委托代銷貨物受托代銷貨物設有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，貨物在機構(gòu)間移送將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于：非應稅項目、集體福利或個人消費將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于：對外投資（提供給其他單位和個體經(jīng)營者）股利分配無償贈送他人將貨物交付其他單位或者個人代銷

無外購非增值稅其他單位或者個人工商戶下列各項中屬于視同銷售行為應當計算銷項稅額的有（）。

A.將自產(chǎn)的貨物用于非應稅項目B.將購買的貨物委托外單位加工

C.將購買的貨物無償贈送他人D.將購買的貨物用于集體福利

【答案】AC（三）屬于征稅范圍的幾個特殊行為之二——混合銷售行為一項銷售行為既涉及增值稅應稅貨物又涉及非應稅勞務，且兩者之間存在緊密相連的從屬關(guān)系的行為

稅務處理規(guī)定1、從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的主體,視同銷售貨物征收增值稅；2、其他單位和個人，視同銷售非應稅勞務不征收增值稅（征營業(yè)稅）非增值稅應稅勞務例.據(jù)現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，下列混合銷售應當征收增值稅的有（）。

A.電信部門銷售移動電話并為客戶提供電信服務

B.鋁合金廠生產(chǎn)銷售鋁合金門窗并負責安裝

C.建材商店銷售建材并負責上門安裝

D.銷售輔導書籍，同時對購書的客戶優(yōu)惠價格提供輔導書籍的后續(xù)配套講解課件

【正確答案】

BCD根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，下列混合銷售行為中，應征收增值稅的有（）。

A.企業(yè)生產(chǎn)銷售（木雕）門窗并負責安裝

B.賓館提供餐飲服務并銷售煙酒飲料

C.電信部門為客戶提供電信服務同時銷售電話機

D.郵政部門提供郵寄服務并銷售郵票

【答案】A（三）屬于征稅范圍的幾個特殊行為之三——兼營非應稅營務行為增值稅納稅人在從事應稅貨物銷售或提供應稅勞務的同時，還從事非增值稅應稅勞務，并且二者之間沒有緊密相聯(lián)的從屬關(guān)系的行為

稅務處理規(guī)定1、分別核算的，分別繳納增值稅和營業(yè)稅；2、如果不分別核算或者不能準確分別核算的，其非應稅勞務與貨物或應稅勞務一并征收增值稅。

（三）屬于征稅范圍的幾個特殊行為之四——兼營不同稅率應稅行為納稅人兼營不同稅率的貨物或應稅勞務，屬于同稅種的，應按不同稅率、不同類別或項目分別設賬核算，凡有免稅項目的也應單獨核算。若未分別核算或不能準確核算，則免稅項目不得免稅，應稅項目稅率從高。

四、稅率與征收率的確定

基本稅率17%

一般納稅人稅率低稅率13%

小規(guī)模納稅人稅率（征收率）零稅率（出口貨物）增值稅稅率和征收率3%（一）增值稅稅率1、基本稅率17%，除低稅率和征收率適用范圍外的應征增值稅均適用。2、低稅率13%，適用于：（1）糧食、食用植物油。（2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品

（3）圖書、報紙、雜志。（4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機（不包括農(nóng)機零部件）、農(nóng)膜。（5）國務院規(guī)定的其他貨物。

（原）農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品。（取消）（二）增值稅征收率1、小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。（原商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人適用征收率為4%；商業(yè)企業(yè)以外的其他企業(yè)小規(guī)模納稅人適用征收率為6%）2、寄售商店代銷寄售物品，典當業(yè)銷售死當物品，經(jīng)有權(quán)機關(guān)批準的免稅商店零售免稅貨物，無論其從事者是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，一律按簡易辦法征稅，適用征收率為4%。

3、銷售舊貨，（看主體）一律按4%的征收率減半征收增值稅，且不得抵扣進項稅額。五、增值稅的優(yōu)惠政策（一）免稅規(guī)定（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。（2）避孕藥品和用具。（3）古舊圖書，即向社會收購的古書和舊書。（4）直接用于科學研究、科學實驗和教學的進口物資和設備。（5）外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備。（6）來料加工、來件裝配和補償貿(mào)易所需進口的設備。（7）由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物品。（8）殘疾人個人提供的加工、修理修配勞務。（9）供殘疾人專用的假肢、輪椅、矯型器。（10）國家定點企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)銷的供少數(shù)民族飲用的邊銷茶。（11）廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資（利用廢舊物資加工生產(chǎn)的產(chǎn)品不享受免繳增值稅政策）。

（二）減稅規(guī)定1、自2002年1月1日起，納稅人銷售舊貨（包括舊貨經(jīng)營單位銷售舊貨和納稅人銷售自已使用過的應稅固定資產(chǎn)），無論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無論其是否為批準認定的舊貨調(diào)劑試點單位，一律按4%的征收率減半征收增值稅，并不得抵扣進項稅額。

2、納稅人銷售自已使用過的屬于征收消費稅的機動車、摩托車、游艇，售價超過原值的，按照4%的征收率減半征收增值稅；售價未超過原值的，免征增值稅。

3、舊機動車經(jīng)營單位銷售舊機動車、摩托車、游艇，按4%的征收率減半征收增值稅。

（三）即征即退優(yōu)惠1、自2000年6月24日起至2010年底，對增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)的軟件產(chǎn)品，按17%的法定稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。

2、自2002年1月1日起至2010年底，對增值稅一般納稅人銷售其自產(chǎn)的集成電路產(chǎn)品（含單晶硅片），按17%的法定稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策

（四）起征點

對于從事銷售貨物的個人（包括個體工商戶和其他個人）：銷售貨物的起征點為月銷售額2000元~5000元；銷售應稅勞務的起征點為月銷售額1500元~3000元；按次納稅的起征點為每次（日）銷售額150~200元。六、一般納稅人應納稅額的計算主要內(nèi)容：應納稅額當期銷項稅額當期進項稅額正數(shù)當期繳納負數(shù)下期抵扣不含稅銷售額X稅率憑票直接抵扣間接計算抵扣專用發(fā)票、海關(guān)完稅憑證免稅農(nóng)產(chǎn)品增值稅一般納稅人的應納稅額等于當期銷項稅額減當期進項稅額。增值稅一般納稅人當期應納稅額的多少，取決于當期銷項稅額和當期進項稅額這兩個因素。（一）銷項稅額的計算：銷項稅額是指納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，按照銷售額或者應稅勞務收入和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅稅額。銷項稅額的計算公式：

銷項稅額=銷售額×適用稅率1、一般銷售方式下的銷售額銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用。價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。銷售額包括以下三項內(nèi)容：

（1）銷售貨物或應稅勞務取自于購買方的全部價款。

（2）向購買方收取的各種價外費用（即價外收入）。

（3）消費稅稅金。銷售額不包括以下三項內(nèi)容：

（1）向購買方收取的銷項稅額。

（2）受托加工應征消費稅的貨物，而由受托方代收代繳的消費稅。

（3）同時符合以下兩個條件的代墊運費。

承運者的運費發(fā)票開具給購貨方的。納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的含稅銷售額的換算

需要換算的情形：

（1）混合銷售的銷售額：為貨物銷售額和非應稅勞務銷售合計。

（2）兼營非應稅勞務的銷售額：為貨物和非應稅勞務銷售額合計數(shù)。

（3）價款和價稅合并收取的銷售額①價稅合計金額

②商業(yè)企業(yè)零售價

③普通發(fā)票上注明的銷售額

④價外費用視為含稅收入

換算公式：不含稅銷售額＝含稅銷售額/（1＋稅率或征收率）2、特殊銷售方式下的銷售額在銷售活動中，為了達到促銷的目的，有多種銷售方式。不同銷售方式下，銷售者取得的銷售額會有所不同。（1）采取折扣方式銷售：是指銷貨方在銷售貨物或應稅勞務時因購貨方購貨數(shù)量較大等原因而給予購貨方的價格優(yōu)惠。三種折扣：

①折扣銷售（商業(yè)折扣）：同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；

②銷售折扣（現(xiàn)金折扣）：銷售折扣不能從銷售額中扣除

③銷售折讓：銷售折讓可以從銷售額中扣除。

（2）采取以舊換新方式代銷：以舊換新是指納稅人在銷售自己的貨物時，有償收回舊貨的行為。稅法規(guī)定：納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的（金銀首飾除外），應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。

（3）

采取還本銷售方式銷售：[抵押融資]是指納稅人在銷售貨物后，到一定期限由銷售方一次或分次退還給購貨方全部或部分價款。稅法規(guī)定：不得從銷售額中減除還本支出。（4）采取以物易物方式銷售：是一種較為特殊的銷售活動，是指購銷雙方不是以貨幣結(jié)算，而是以同等價款的貨物相互結(jié)算，實現(xiàn)貨物購銷的一種方式。稅法規(guī)定：雙方都應作購銷處理。以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額。

合法票據(jù)（5）包裝物押金是否計入銷售額：包裝物是指納稅人包裝本單位貨物的各種物品納稅人銷售貨物時另收取包裝物押金，目的是促使購貨方及早退回包裝物以便周轉(zhuǎn)使用。稅法規(guī)定

①納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記帳核算的，不并入銷售額征稅。

②對收取的包裝物押金，逾期（超過12個月）無論是否退還均并入銷售額征稅。

押金視為含增值稅收入并入銷售額征稅時要換算

③對酒類產(chǎn)品包裝物押金：

對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應并入當期銷售額征稅。啤酒、黃酒押金按是否逾期處理。

（6）

舊貨、舊機動車的銷售。稅法規(guī)定：自2003年1月1日起，按以下規(guī)定處理：銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（銷售自己使用過的游艇、摩托車、應征消費稅的汽車）。售價低于原值，不交稅；售價高于原值，按簡易辦法4%減半交稅（經(jīng)營）銷售舊貨（包括舊機動車輛）按簡易辦法4%減半交稅計算公式如下：應納增值稅＝售價÷（1＋4%）×4%÷2

某新華書店批發(fā)圖書一批，每冊標價20元，共計1000冊，由于購買方購買數(shù)量多，按七折優(yōu)惠價格成交，并將折扣部分與銷售額同開在一張發(fā)票上。10日內(nèi)付款2%折扣,購買方如期付款。

【解析】計稅銷售額＝20×70%×1000÷（1＋13%）＝12389.38（元）

銷項稅額＝12389.38×13%＝1610.62（元）

某鋼琴廠為增值稅一般納稅人，本月采取"還本銷售"方式銷售鋼琴，開了普通發(fā)票20張，共收取了貨款25萬元。企業(yè)扣除還本準備金后按規(guī)定23萬元做為銷售處理，則增值稅計稅銷售額為（）萬元。

A.25

B.23

C.21.37

D.19.66

【答案】C

【解析】25÷（1＋17%）＝21.37（萬元）核定銷售額：在兩種情況下使用（1）8種視同銷售中無價款結(jié)算的（2）售價明顯偏低且無正當月理由或無銷售額的

核定順序及方法如下：

①按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定。

②按納稅人最近日期銷售同類貨物的平均銷售價格確定。

③用以上兩種方法均不能確定其銷售額的情況下，可按組成計稅價格確定銷售額。

公式為：組成計稅價格＝成本×（1＋10%）屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加入消費稅稅額。組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）＋消費稅稅額＝成本×（1＋成本利潤率）÷（1－消費稅率）

（二）進項稅額的計算納稅人購進貨物或者應稅勞務所支付或者負擔的增值稅額為進項稅額。進項稅額是與銷項稅額相對應的另一個概念。在開具增值稅專用發(fā)票的情況下它們之間的對應關(guān)系是，銷售方收取的銷項稅額，就是購買方支付的進項稅額。1、準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額：（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。（2）從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。（3）增值稅一般納稅人購進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)產(chǎn)品，從2002年1月1日起，準予按照買價和13%的扣除率計算進項稅額，從當期銷項稅額中扣除。計算公式：

準予抵扣的進項稅額=買價×扣除率A.所謂“農(nóng)業(yè)產(chǎn)品”是指直接從事植物的種植、收割和動物飼養(yǎng)、捕撈的單位和個人銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。B.購買農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價，僅限于經(jīng)主管稅務機關(guān)批準使用的收購憑證上注明的價款；2、不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額按《增值稅暫行條例》規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項在抵扣：（1）用于非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務。（2）用于免稅項目的購進貨物或者應稅勞務。（3）用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務。（4）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。（5）非正常損失的購進貨物。納稅人購進貨物或者應稅勞務，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證?；蛘咴鲋刀惪鄱悜{證上按照注明增值稅額及其他有關(guān)事項的其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣?！纠}】某煙廠本月購貨業(yè)務如下：

（1）從農(nóng)民手中收購煙葉，收購價款20萬元，繳納煙葉稅4.4萬元，并取得收購憑證。

（2）從某生產(chǎn)企業(yè)購進煙絲，取得的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票上注明金額l5萬元、稅額2.55萬元。

（3）從供銷社（小規(guī)模納稅人）購進煙絲，取得稅務機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票上注明銷售額4萬元。

【解析】

煙葉進項稅＝（20＋4.4）×13%＝3.17（萬元），

煙絲進項稅＝2.55＋4×4%＝2.71（萬元）

（三）應納稅額的計算計算公式：應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額計算應納稅額時進項稅額不足抵扣的處理：由于增值稅實行購進扣稅法，有時企業(yè)當期購進的貨物很多，在計算應納稅額是會出現(xiàn)當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣的情況。按規(guī)定，當期不足抵扣部分可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。某汽車廠為增值稅一般納稅人，2013年5月發(fā)生如下業(yè)務（1）以折扣銷售方式按5%折扣率向汽貿(mào)公司銷售A型小汽車200輛，每輛4.8萬元（不含增值稅），并在同一張增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和折扣額。

（2）銷售給某單位B型小汽車10輛，單價6萬元（含增值稅），因?qū)Ψ教崆案犊?，決定給予2%的銷售折扣。

（3）該廠自用A型小汽車3輛。（4）外購鋼材支付貨款560萬元，已取得增值稅專用發(fā)票注明增值稅稅款95.20萬元，鋼材已驗收入庫；發(fā)票均已通過認證。（5）外購機床2臺，價值35萬元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明稅款5.95萬元。計算該廠當期的應納增值稅款。（1）應納的增值稅銷項稅額=200×4.8×（1-5%）×17%+10×6÷（1+17%）×17%＋3×4.8×17%=166.21（萬元）進項稅額=95.20+5.95=101.15（萬元）應納增值稅稅額=166.21-101.15=65.06（萬元）七、小規(guī)模納稅人應納稅額的計算（一）應納稅額的計算公式：應納稅額=銷售額×征收率（二）含稅銷售額的換算換算公式：不含稅額銷售=含稅銷售額÷（1+征稅率）

八、進口貨物征稅（一）進口貨物征稅的范圍及納稅人1、進口貨物征稅的范圍：（同國內(nèi)）2、進口貨物的納稅人：進口貨物的收貨人或辦理報關(guān)手續(xù)的單位和個人，為進口貨物增值稅的納稅義務人。包括國內(nèi)一切從事進口業(yè)務的企業(yè)、事業(yè)單位、機關(guān)團體和個人。（二）進口貨物的適用稅率：（同國內(nèi)）（三）進口貨物應納稅額的計算計算公式：組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）/1-消費稅稅率應納稅額=組成計稅價格×稅率例：某市日化廠為增值稅一般納稅人，2009年8月進口一批香水精，買價85萬元，境外運費及保險費共計5萬元，海關(guān)于8月15日開具了完稅憑證，日化廠繳納進口環(huán)節(jié)稅金后海關(guān)放行，計算該日化廠進口環(huán)節(jié)應納增值稅（關(guān)稅稅率為50%，消費稅稅率為30%）。

進口環(huán)節(jié)繳納增值稅?【解析】關(guān)稅完稅價格＝85＋5＝90（萬元）

組成計稅價格＝90×（1＋50%）/（1－30%）＝192.86（萬元）

進口環(huán)節(jié)繳納增值稅＝192.86×17%＝32.79（萬元）

九、出口貨物退（免）稅基本政策（一）出口免稅并退稅—既免又退（二）出口免稅不退稅—只免不退（三）出口不免稅也不退稅–不免不退十、增值稅專用發(fā)票的使用和管理（一）專用發(fā)票領(lǐng)購使用范圍只限于增值稅的一般納稅人領(lǐng)購使用，增值稅的小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得領(lǐng)購使用。一般納稅人有下列情形之一者，不得領(lǐng)購使用專用發(fā)票

1、會計核算不健全；

2、

不能向稅務機關(guān)準確提供增值稅銷項稅額、進項稅額、應納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務資料者。3、有以下行為，經(jīng)稅務機關(guān)責令限期改正而仍未改正者：（1）

私自印制專用發(fā)票；（2）向個人或稅務機關(guān)以外的單位買取專用發(fā)票；（3）

借用他人專用發(fā)票；（4）

向他人提供專用發(fā)票；（5）