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文檔簡(jiǎn)介

一、稅收制度及其歷史演變二、稅制改革理論簡(jiǎn)介三、世界各國(guó)稅制改革的實(shí)踐和趨勢(shì)

目錄四、我國(guó)稅制的歷史演進(jìn)和稅制改革

(一)稅收制度1.定義稅收制度是國(guó)家按一定政策原則組成的稅收體系,其核心是主體稅種的選擇和各稅種的搭配問(wèn)題一、稅收制度及其歷史演變(一)稅收制度一、稅收制度及其歷史演變

①②單一稅制論復(fù)合稅制論2.組成世界各國(guó)普遍實(shí)行的是復(fù)合稅制(二)稅收制度發(fā)展的歷史進(jìn)程一、稅收制度及其歷史演變我國(guó)古老的直接稅田賦口賦(二)稅收制度發(fā)展的歷史進(jìn)程一、稅收制度及其歷史演變我國(guó)古老的直接稅車馬稅牌土地稅(二)稅收制度發(fā)展的歷史進(jìn)程一、稅收制度及其歷史演變現(xiàn)代的直接稅(二)稅收制度發(fā)展的歷史進(jìn)程一、稅收制度及其歷史演變資本主義國(guó)家的稅制?人權(quán)宣言?:個(gè)人財(cái)產(chǎn)神圣不可侵犯!資本主義國(guó)家,對(duì)個(gè)人所得稅sayNO!“再?zèng)]有什么比所得稅、財(cái)產(chǎn)稅和房屋稅等直接稅更不受人歡送的了〞(二)稅收制度發(fā)展的歷史進(jìn)程一、稅收制度及其歷史演變資本主義國(guó)家的稅制社會(huì)保險(xiǎn)稅一部分來(lái)自企業(yè)雇主,一部分來(lái)自職工個(gè)人,也是所得課稅類的一個(gè)稅種。目前發(fā)達(dá)國(guó)家的社會(huì)保險(xiǎn)稅在稅收總收入中已達(dá)相當(dāng)高的比重。如1991-1995年社會(huì)保險(xiǎn)稅占中央政府經(jīng)常收入的比重,美國(guó)為34.5%,法國(guó)為44.1%。發(fā)達(dá)的資本主義國(guó)家:推行社會(huì)保險(xiǎn)制度,并開征社會(huì)保險(xiǎn)稅

(二)稅收制度發(fā)展的歷史進(jìn)程一、稅收制度及其歷史演變資本主義國(guó)家的稅制1.適時(shí)建立和逐步完善社會(huì)保障體系。2.老年法定退休保險(xiǎn)具有強(qiáng)制性、奉獻(xiàn)性和福利性,退休和醫(yī)療保險(xiǎn)基金有正常來(lái)源渠道,能自我調(diào)整和自我調(diào)整。3.開展保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)的自愿投保退休金保險(xiǎn),吸收閑散資金增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)實(shí)力,為人口老齡化做準(zhǔn)備。4.嚴(yán)格控制失業(yè)救濟(jì)金發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)和發(fā)放時(shí)間,以利于失業(yè)者積極再就業(yè)。鏈接:美國(guó)社會(huì)

保障制度5.采取措施,增收節(jié)支,迎接老齡化的嚴(yán)重挑戰(zhàn)。(三)發(fā)展中國(guó)家以間接稅為主一、稅收制度及其歷史演變?nèi)司杖胨脚c所得稅在稅制中的地位之間的相關(guān)關(guān)系1985年所得稅與人均國(guó)民生產(chǎn)總值的相關(guān)關(guān)系資料來(lái)源:根據(jù)世界銀行《1987年世界發(fā)展報(bào)告》(三)發(fā)展中國(guó)家以間接稅為主一、稅收制度及其歷史演變稅制發(fā)展出現(xiàn)一些新的趨勢(shì):二、逐步擴(kuò)大以所得稅為主的直接稅的征收范圍一、推行增值稅二、稅制改革理論簡(jiǎn)介斯蒂格利茨美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家斯蒂格利茨曾經(jīng)這樣說(shuō)過(guò):“人生只有兩件事情是注定不變的,那就是納稅與死亡。〞而如今,這句話或許應(yīng)該重新措辭:“人生只有兩件事是注定不變的,那就是死亡和稅制改革。〞(一)公平課稅論二、稅制改革理論簡(jiǎn)介公平課稅論的基本思想包括四方面:2.把稅收問(wèn)題與政府支出政策分開討論;1.主要強(qiáng)調(diào)橫向公平目標(biāo);3.以稅基的綜合性和稅收待遇的統(tǒng)一性作為指導(dǎo)原則;4.主張按納稅能力來(lái)征稅。(二)最適課稅論二、稅制改革理論簡(jiǎn)介最適課稅理論的主要內(nèi)容:直接稅與間接稅搭配理論最適商品課稅理論最適所得課稅理論1996年諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)得主:詹姆斯·米爾里斯,威廉·維克里(二)最適課稅論二、稅制改革理論簡(jiǎn)介最適課稅理論的貢獻(xiàn)1.論證了在信息不對(duì)稱的情況下,政府運(yùn)用“扭曲性”稅收工具是不可避免的;2.提出了在稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化狀態(tài)下,稅制經(jīng)濟(jì)效率的衡量標(biāo)準(zhǔn);3.論證了在最適稅制下,公平與效率兩大原則統(tǒng)一起來(lái)的可行性。財(cái)政交換理論的主要內(nèi)容:1.對(duì)政府的征稅能力必須從憲法上予以限制;2.選擇稅基和稅率結(jié)構(gòu),將政府的總稅收收入限制在理想的水平范圍內(nèi);3.憲法對(duì)政府可利用的稅基性質(zhì)進(jìn)行限制;4.從憲法上制約政府制定稅收差異待遇;5.政府應(yīng)該取消對(duì)資本的課稅二、稅制改革理論簡(jiǎn)介(三)財(cái)政交換論(一)所得稅:降低稅率、拓寬稅基、減少檔次;三、世界各國(guó)稅制改革的實(shí)踐和趨勢(shì)(二)一般消費(fèi)稅:普遍開征增值稅、提高標(biāo)準(zhǔn)稅率、制定標(biāo)準(zhǔn)化的增值稅;(三)開征“綠色稅收”,重視稅收對(duì)生態(tài)環(huán)境保護(hù)的作用。三、世界各國(guó)稅制改革的實(shí)踐和趨勢(shì)(一)所得稅1.個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅的稅率降低,主要表現(xiàn)為最高邊際稅率的降低。三、世界各國(guó)稅制改革的實(shí)踐和趨勢(shì)(一)所得稅個(gè)人所得稅稅基的拓寬一是外延拓寬,即擴(kuò)大征稅范圍;二是內(nèi)涵拓寬,即減少優(yōu)惠措施三、世界各國(guó)稅制改革的實(shí)踐和趨勢(shì)(一)所得稅2.公司所得稅降低了公司所得稅的稅率,平均削減近10個(gè)百分點(diǎn)。三、世界各國(guó)稅制改革的實(shí)踐和趨勢(shì)(一)所得稅3.個(gè)人所得稅與公司所得稅一體化對(duì)個(gè)人所得稅和公司所得稅的雙重征收容易導(dǎo)致重復(fù)征稅的問(wèn)題基本方法——個(gè)人所得稅與公司所得稅一體化。股息扣除制這種方法允許公司從其應(yīng)稅所得中扣除全部或部分已支付的股息,僅對(duì)剩下的所得征收公司所得稅。如:希臘、冰島、瑞典等國(guó)分稅率制這種方法對(duì)作為股息分配的利潤(rùn)以低稅率課征,而對(duì)保留收益或未分配利潤(rùn)課以高稅率。奧地利、日本、葡萄牙過(guò)去就曾實(shí)行這種制度,德國(guó)目前仍采用這種方法三、世界各國(guó)稅制改革的實(shí)踐和趨勢(shì)(一)所得稅3.個(gè)人所得稅與公司所得稅一體化在公司層次上,可以采用兩種方法歸屬制這是目前比較流行的一種方法,大多數(shù)OECD成員國(guó)都正在實(shí)行。股息免稅制分配時(shí)的股息全部(部分)課征和全部(部分)免征個(gè)人所得稅,而個(gè)人所得稅對(duì)股息所得按比較優(yōu)惠的低稅率課征。稅收抵免制基本方法和稅收支出中的抵免法相同,實(shí)行這種制度的國(guó)家有加拿大、西班牙等。在個(gè)人(股東)層次上,可以采用三種方法三、世界各國(guó)稅制改革的實(shí)踐和趨勢(shì)(一)所得稅3.個(gè)人所得稅與公司所得稅一體化三、世界各國(guó)稅制改革的實(shí)踐和趨勢(shì)(二)一般消費(fèi)稅1.普遍開征增值稅進(jìn)入20世紀(jì)80年代以來(lái),增值稅受到OECD成員國(guó)的普遍歡迎,除美國(guó)和加拿大沒有實(shí)行增值稅外,幾乎所有OECD國(guó)家都實(shí)行了增值稅三、世界各國(guó)稅制改革的實(shí)踐和趨勢(shì)(二)一般消費(fèi)稅2.提高稅率OECD各國(guó)在實(shí)行增值稅過(guò)程中的一個(gè)顯著特點(diǎn)是提高稅率,這些國(guó)家開始引人增值稅時(shí)的平均稅率為12.5%,到1997年平均稅率達(dá)到17%。奧地利初始標(biāo)準(zhǔn)稅率為16%,現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)稅率已經(jīng)提高至30%。三、世界各國(guó)稅制改革的實(shí)踐和趨勢(shì)(二)一般消費(fèi)稅3.進(jìn)入21世紀(jì),增值稅標(biāo)準(zhǔn)化改革成為熱點(diǎn)解決標(biāo)準(zhǔn)化增值稅中的三個(gè)問(wèn)題:②采用最合適的稅率。標(biāo)準(zhǔn)的增值稅模式是“消費(fèi)型”、目的地征稅、扣稅法和三檔稅率。①增值稅由選擇性征收向普遍征收轉(zhuǎn)變;③實(shí)現(xiàn)增值稅的協(xié)調(diào)統(tǒng)一5d8ezRlUpZ9TeYerjRX9yWv1cZgeZmQ70DYCTCle-三、世界各國(guó)稅制改革的實(shí)踐和趨勢(shì)(三)開征“綠色稅收”“綠色稅收”“綠色稅收”(GreenTaxation)是環(huán)境稅收(EnvironmentalTaxation)的一種形象比喻,是指以環(huán)境保護(hù)為目的而征收的各種稅和采取的各項(xiàng)稅收措施。三、世界各國(guó)稅制改革的實(shí)踐和趨勢(shì)(三)開征“綠色稅收”“綠色稅收”征收噪音稅!(一)工商稅制改革四、我國(guó)稅制的歷史演進(jìn)和稅制改革(二)農(nóng)村稅費(fèi)改革(三)建立綠色稅收體系-環(huán)境稅問(wèn)題9f766-22fc-41b4-8119-9b928dfb9dbd.shtml四、我國(guó)稅制的歷史演進(jìn)和稅制改革(一)工商稅制的改革■1949年11月在北京召開了首屆全國(guó)稅務(wù)會(huì)議,制定了?全國(guó)稅政實(shí)施要那么?,并于1950年1月公布施行?!?953年,我國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)狀況逐步好轉(zhuǎn),改革的核心內(nèi)容有三個(gè)方面:1、開征商品流通稅;2、修訂貨物稅和營(yíng)業(yè)稅;3、取消特種消費(fèi)行為稅,取消或停征除牲畜交易稅以外的其他交易稅。四、我國(guó)稅制的歷史演進(jìn)和稅制改革(一)工商稅制的改革■1958年,改革的原那么是“根本上在原有稅負(fù)根底上簡(jiǎn)化稅制〞■1973年,在“十年動(dòng)亂〞的歷史背景下對(duì)工商稅制進(jìn)行的一次改革,實(shí)際上是對(duì)經(jīng)過(guò)20多年努力建設(shè)起來(lái)的較為完善的稅制的破壞和摧殘?!?979-1993年期間的工商稅制改革■1994年的工商稅制改革四、我國(guó)稅制的歷史演進(jìn)和稅制改革(二)我國(guó)農(nóng)村稅費(fèi)改革1.改革的目標(biāo)——“三個(gè)確?!雹诖_保鄉(xiāng)鎮(zhèn)機(jī)構(gòu)和村級(jí)組織正常運(yùn)轉(zhuǎn);①確保農(nóng)民負(fù)擔(dān)得到明顯減輕而且不再反彈;③確保農(nóng)村義務(wù)教育經(jīng)費(fèi)不受影響。四、我國(guó)稅制的歷史演進(jìn)和稅制改革(二)我國(guó)農(nóng)村稅費(fèi)改革2.改革的內(nèi)容:三個(gè)取消,兩個(gè)調(diào)整,一項(xiàng)改革“兩個(gè)調(diào)整”,是指調(diào)整農(nóng)(牧)業(yè)稅和農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅政策?!叭齻€(gè)取消”是指取消鄉(xiāng)統(tǒng)籌費(fèi)、農(nóng)村教育集資等專門面向農(nóng)民征收的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金和集資,取消屠宰稅,取消統(tǒng)一規(guī)定的勞動(dòng)積累工和義務(wù)工?!耙豁?xiàng)改革”,是改革村提留征收使用辦法四、我國(guó)稅制的歷史演進(jìn)和稅制改革(二)我國(guó)農(nóng)村稅費(fèi)改革3.改革的成效②促進(jìn)了農(nóng)民收入的增長(zhǎng),減負(fù)的積極作用就是拉動(dòng)農(nóng)民收入的增長(zhǎng);①農(nóng)民負(fù)擔(dān)較大幅度減輕,扭轉(zhuǎn)了農(nóng)民負(fù)擔(dān)長(zhǎng)期較重的局面;③改善了農(nóng)村干群關(guān)系,有利于農(nóng)村的穩(wěn)定;④推動(dòng)了農(nóng)村基層民主制度建設(shè)的進(jìn)程。四、我國(guó)稅制的歷史演進(jìn)和稅制改革(二)我國(guó)農(nóng)村稅費(fèi)改革4.全國(guó)范圍取消農(nóng)業(yè)稅2006年3月14日,十屆人大四次會(huì)議通過(guò)決議,莊嚴(yán)宣布在全國(guó)范圍徹底取消農(nóng)業(yè)稅四、我國(guó)稅制的歷史演進(jìn)和稅制改革(二)我國(guó)農(nóng)村稅費(fèi)改革4.全國(guó)范圍取消農(nóng)業(yè)稅Ⅰ取消農(nóng)業(yè)稅是我國(guó)稅收制度變革中的一個(gè)標(biāo)志性事件,是一個(gè)里程碑。鏈接:在中國(guó)悠久的歷史上農(nóng)業(yè)稅被稱為“皇糧國(guó)稅”,從公元前594年春秋時(shí)期魯宣公實(shí)行“初稅畝”算起,征收農(nóng)業(yè)稅在我國(guó)恰好走過(guò)了2600年的歷史。Ⅱ體現(xiàn)城鄉(xiāng)居民公平負(fù)擔(dān)、統(tǒng)一納稅原則農(nóng)民作為國(guó)家公民,同城市居民一樣,要按國(guó)家稅法規(guī)定依法納稅,從事農(nóng)業(yè)之外生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的要納增值稅、營(yíng)業(yè)稅以及企業(yè)所得稅等,個(gè)人非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)所得超過(guò)扣除標(biāo)準(zhǔn)的也要交納個(gè)人所得稅。也就是說(shuō),未來(lái)將統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅法,城鄉(xiāng)居民平等納稅。Ⅲ工業(yè)反哺農(nóng)業(yè),促進(jìn)農(nóng)業(yè)發(fā)展,增加農(nóng)民收入,加快新農(nóng)村建設(shè),消除城鄉(xiāng)差別如今我國(guó)已經(jīng)建成現(xiàn)代化的工業(yè)基礎(chǔ),已經(jīng)進(jìn)入工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)、以工促農(nóng)、以城帶鄉(xiāng)的發(fā)展階段。取消農(nóng)業(yè)稅以后,與農(nóng)村稅費(fèi)改革前相比,共減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)1265億元,僅取消農(nóng)業(yè)稅農(nóng)林特產(chǎn)稅一項(xiàng),按2003年計(jì)算每年即可減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)423.8億元。取消農(nóng)業(yè)稅具有重大歷史意義四、我國(guó)稅制的歷史演進(jìn)和稅制改革(二)我國(guó)農(nóng)村稅費(fèi)改革4.全國(guó)范圍取消農(nóng)業(yè)稅全面取消農(nóng)業(yè)稅后農(nóng)民豐收的喜悅四、我國(guó)稅制的歷史演進(jìn)和稅制改革(二)我國(guó)農(nóng)村稅費(fèi)改革4.全國(guó)范圍取消農(nóng)業(yè)稅全面取消農(nóng)業(yè)稅后農(nóng)民豐收的喜悅四、我國(guó)稅制的歷史演進(jìn)和稅制改革(二)我國(guó)農(nóng)村稅費(fèi)改革4.全國(guó)范圍取消農(nóng)業(yè)稅全面取消農(nóng)業(yè)稅,促進(jìn)社會(huì)主義新農(nóng)村的建設(shè)四、我國(guó)稅制的歷史演進(jìn)和稅制改革(二)我國(guó)農(nóng)村稅費(fèi)改革4.全國(guó)范圍取消農(nóng)業(yè)稅全面取消農(nóng)業(yè)稅后農(nóng)民負(fù)擔(dān)減輕四、我國(guó)稅制的歷史演進(jìn)和稅制改革(二)我國(guó)農(nóng)村稅費(fèi)改革5.農(nóng)村綜合改革,跳出“黃宗羲定律”的怪圈黃宗羲“黃宗羲定律〞:歷史上每搞一次稅費(fèi)改革,由于當(dāng)時(shí)社會(huì)政治環(huán)境的局限性,就催生一次苛捐雜稅攤派的高潮,即每次農(nóng)村稅費(fèi)改革,農(nóng)民負(fù)擔(dān)在下降一段時(shí)間后,由于種種原因,反而會(huì)漲到一個(gè)比改革前更高的水平,走向了原先改革目的的反面。四、我國(guó)稅制的歷史演進(jìn)和稅制改革(二)我國(guó)農(nóng)村稅費(fèi)改革5.農(nóng)村綜合改革,跳出“黃宗羲定律”的怪圈①進(jìn)一步落實(shí)鄉(xiāng)鎮(zhèn)機(jī)構(gòu)的“精兵簡(jiǎn)政〞②改革農(nóng)村義務(wù)教育的保障機(jī)制③調(diào)整和改革現(xiàn)行財(cái)政體制④逐步化解農(nóng)村隱性債務(wù)農(nóng)村綜合改革措施四、我國(guó)稅制的歷史演進(jìn)和稅制改革(三)關(guān)于我國(guó)建立綠色稅收體系-環(huán)境稅問(wèn)題我國(guó)面對(duì)日趨嚴(yán)峻的環(huán)境狀況,傳統(tǒng)的以管制或命令為主的環(huán)境保護(hù)手段已表現(xiàn)出低效率的缺陷,該如何以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo),利用經(jīng)濟(jì)手段包括稅收手段促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展呢?四、我國(guó)稅制的歷史演進(jìn)和稅制改革(三)關(guān)于我國(guó)建立綠色稅收體系-環(huán)境稅問(wèn)題1.環(huán)境稅的含義廣義:指稅收體系中與環(huán)境、自然資源利用和保護(hù)有關(guān)的各種稅種的總稱。狹義:是指同污染控制相關(guān)的稅種和稅收手段,主要包括向排污企業(yè)征收的排污稅和針對(duì)原材料、中間產(chǎn)品或最終消費(fèi)品征收的消費(fèi)稅。四、我國(guó)稅制的歷史演進(jìn)和稅制改革(三)關(guān)于我國(guó)建立綠色稅收體系-環(huán)境稅問(wèn)題2.建立環(huán)保稅體系的困難環(huán)保稅涉及的范圍十分廣泛,如果我國(guó)的環(huán)境稅也要重新設(shè)置眾多的獨(dú)立稅種,那么,稅基的確定、稅率的選擇、污染程度的測(cè)定以及稅種的協(xié)調(diào)將是一個(gè)十分復(fù)雜的難題。四、我國(guó)稅制的歷史演進(jìn)和稅制改革(三)關(guān)于我國(guó)建立綠色稅收體系-環(huán)境稅問(wèn)題3.當(dāng)前我國(guó)綠色稅收體系建設(shè)的可行途徑采取環(huán)境稅與相關(guān)稅種相結(jié)合、稅收與收費(fèi)相結(jié)合的模式,建立適合我國(guó)的綠色稅收體系。梳理、整合并進(jìn)一步完善現(xiàn)行的有關(guān)環(huán)境稅稅種和環(huán)保措施,增設(shè)必要的新稅種(如醞釀已久的燃油稅和排污稅),保留必要的生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償收費(fèi)。四、我國(guó)稅制

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