中級會計實務 第十六章 租賃

PAGE24PAGE24版權所有：神奇母題本章是2022年新增內容。租賃是近幾年考試的熱點，同時也是一個難點內容。本章思維導圖11租賃概述2承租人的會計處理3承租人對租賃變更的會計處理考點4短期租賃和低價值資產租賃的簡化處理考點5出租人的租賃分類考點6出租人對融資租賃的會計處理考點7出租人對經(jīng)營租賃的會計處理8轉租賃的會計處理考點9生產商或經(jīng)銷商出租人融資租賃會計處理考點10售后租回交易的會計處理第一節(jié)租賃概述1：租賃概述1.租賃的識別租賃是指在一定期間內出租人將資產的使用權讓與承租人以獲取對價的合同。【考點藏寶圖】資產供應方向客戶轉移對已識別資產使用權的控制：資產供應方向客戶轉移對已識別資產使用權的控制：客戶是否有權主導資產的使用客戶是否有權獲得因使用資產所產生的幾乎全部經(jīng)濟利益存在一定期間：或已識別資產的使用量租賃存在已識別資產：對資產的指定/物理可區(qū)分（排除實質性替換權）【【會計故事會?會計表哥租房】會計表哥畢業(yè)留京在單位附近租了一套房子，租的這套房子就是已識別的資產，已識別資產是指能夠明確到底是哪個房子。如果會計表哥租的是共享公寓，合同約定保證會計表哥每天都有住的地方，但每天具體住哪里不確定，根據(jù)附近各公寓房間空閑情況就近安排，也就不存在已識別資產，不屬于租賃?！尽緯嫻适聲?會計表哥租車】會計表哥準備五一外出旅游，可以選擇坐高鐵，也可以租車自駕游。坐高鐵不能叫租高鐵，因為不能控制高鐵的發(fā)車時間，開車的速度以及運行的路線，這叫不能主導已識別資產在整個租賃期間的使用目的和使用方式。如果是租一輛車自駕游，會計表哥就可以控制租賃資產，按照自己的意愿使用車輛，這就是租賃?！究键c母題——萬變不離其宗】租賃的識別下列關于租賃識別的表述中，正確的有（ 。存在一定期間A．一定期間也可以表述為已識別資產的使用量存在已識別資產物理可區(qū)分（建筑物的一層VS一條光纜的部分容量）對物理可區(qū)分資產的指定（明確指定VS隱性指定）不擁有對指定資產的實質性替換權控制已識別資產使用權A．獲得因使用資產所產生的幾乎全部經(jīng)濟利益B．有權主導資產的使用（滿足以下一個條件即可）客戶有權在整個使用期間主導已識別資產的使用目的和使用方式。已識別資產的使用目的和使用方式在使用期間前已預先確定，并且客戶有權在整個使用期間自行或主導他人按照其確定的方式運營該資產，或者客戶設計了已識別資產并在設計時已預先確定了該資產在整個使用期間的使用目的和使用方式?！究键c子題——舉一反三，真槍實練】【經(jīng)典子題·多選題】甲公司為一家生產石油化工產品的企業(yè)，與乙鐵路局簽訂了使用乙鐵路局10節(jié)火車車皮的5年期合同。合同要求乙鐵路局在5年內按照約定的時間表使用指定型號的火車車皮為甲公司運輸約定數(shù)量的化工產品。乙鐵路局有大量類似的車皮可以滿足合同要求。車皮不用于運輸貨物時存放在乙10節(jié)火車車皮表述正確的有（。A．不屬于已識別資產 B．屬于已識別資產C．屬于對租賃資產的隱性指定 D．擁有對指定資產的實質性替換權租賃的分拆和合并租賃的分拆合同中同時包含多項單獨租賃的，承租人和出租人應當將合同予以分拆，并分別進行會計處理。合同中同時包含租賃和非租賃部分的，承租人和出租人應當將租賃和非租賃部分進行分拆?！究键c藏寶圖】其他準則處理租賃準則處理按照租賃部分和非租賃部分單獨價格比例分攤合同對價承租人是否選擇簡化處理合同是否同時包括多項單獨租賃（各租賃資。承租人可從單獨使用該資產或將其與易于獲得的其他資源一起使用中獲利。該資產與合同中的其他資產不存在高度依賴或高度關聯(lián)關系。否合同是否包括租賃部分和非租賃部分承租人和出租人都分拆賃處理是出租人按收入準則分攤交易價格的規(guī)定分攤合同對價選擇不分拆的，是是否否是否是否【會計故事會【會計故事會?物業(yè)公告存10萬元的小區(qū)業(yè)主，可以免2021年度物業(yè)費和停車位租金，繳存的資金將于1年后連本帶息返還10.210萬元投資；二是購買物業(yè)服務；三是租賃小區(qū)停車位。這就是包含租賃的合同，涉及金融工具、收入和租賃三個準則，需要分拆?！緯嫻适聲?租電動車】會計表哥租的房子離地鐵站步行有20分鐘的路程，租房合同中包括房東提供一輛電動自行車供會計表哥自由使用。這個租賃合同中就存在兩項可以單獨識別的資產：房子和電動自行車，而且兩項已識別資產可以單獨使用，不存在高度依賴性。因此需要將租房和租車分拆成兩個租賃，按照其各自的單獨價格分攤租金?！究键c子題——舉一反三，真槍實練】【經(jīng)典例題】甲公司為露天煤礦開采企業(yè)，從乙租賃公司租賃一臺掘進機、一輛礦山重卡和一臺長臂挖掘機用于采礦業(yè)務，租賃期為4年。乙公司同意在整個租賃期內維護各項設備。合同固定對價為600萬元，按年分期支付，每年支付150萬元。合同對價包含了各項設備的維護費用。甲公司未采用簡化處理，而是將非租賃部分（維護服務）與租入的各項設備分別進行會計處理。甲公司易于租入或購買其他卡車或挖掘機用于其采礦業(yè)務。市場上三項租入設備的維護服務存在可觀察的單獨價格，分別為32萬元、16萬元和56萬元。甲公司觀察到乙公司在市場上單獨出租租賃期為4年的掘進機、礦山重卡和長臂挖掘機的價格分別為180萬元、116350萬元。要求：計算甲公司將合同固定對價600萬元分攤至租賃和非租賃部分的金額。【答案】甲公司將合同對價分攤至三個租賃部分和非租賃部分。單位：萬元掘進機礦山重卡長臂挖掘機合計可觀察的單獨價格租賃180116350646非租賃321656104合計750固定對價總額600分攤率（%）600/750＝80%分拆后租賃付款額（折現(xiàn)前）租賃180×80%＝144116×80%＝92.8350×80%＝280516.8維護服務非租賃32×80%＝25.616×80%＝12.856×80%＝44.883.2合同合并企合同合并企業(yè)與同一交易方或其關聯(lián)方在同一時間或 否相近時間訂立的一份或多份包含租賃的合同是滿足條件之一：兩份或多份合同基于總體商業(yè)目的而訂立并構成一攬子交易兩份或多份合同中的某份合同的對價金額取決于其他合同的定價或履行情況兩份或多份合同讓渡的資產使用權合起來構成一項單獨租賃是獨立合同否【【會計故事會?防不勝防】會計表哥所在公司由于業(yè)務發(fā)展需要租一處新的辦公室，會計表哥具體負責此項工作。會計表哥經(jīng)人介紹相中一處300平米的辦公場所，租金是市場價格的80%，領導直夸會計表哥辦事能力強。簽完合同公司正式入駐，發(fā)現(xiàn)新辦公室沒有廁所，如果需要廁所要單獨簽一個租廁所的合同，廁所的租金是市場價的200%，這叫兩份或多份合同讓渡的資產使用權合起來構成一項單獨租賃，會計上需要將租房和租廁所的合同合并處理。租賃期租賃期是指承租人有權使用租賃資產且不可撤銷的期間?！究键c藏寶圖】選擇權賃選擇權評估承租人是否合理確定將行使續(xù)租或購買標的資產的選擇權承租人在租賃協(xié)議約定的起租日或租金起付日之前已獲得對租賃資產使用權的控制，表明租賃期已經(jīng)開始出租人提供租賃資產使其可供承租人使用的起始日期結果修改租賃期續(xù)租選擇權和終止租賃選擇權不可撤銷期間租賃期開始日在確定租賃期和評估不可撤銷租賃期間時，應根據(jù)租賃條款約定確定可強制執(zhí)行合同的期間租賃期租賃期和購買選擇權的重新評估【考點子題——舉一反三，真槍實練】【經(jīng)典子題·單選題】在某商鋪的租賃安排中，出租人于2×20年1月1日將房屋鑰匙交付承租人，承租人在收到鑰匙后，就可以自主安排對商鋪的裝修布置，并安排搬遷。合同約定有3個月的免租期，起租2×2041日，承租人自起租日開始支付租金。該租賃合同的租賃期開始日是（。A．2×20年1月1日 B．2×20年1月31日C．2×20年4月1日 D．2×20年3月31日【經(jīng)典子題·單選題】承租人簽訂了一份建筑租賃合同，包括4年不可撤銷期限和2年按照市價行使的續(xù)租選擇權，租賃資產的預計使用壽命為10年。在搬入該建筑之前，承租人花費了大量資金對租賃建筑進行了改良，預計在4年結束時租賃資產改良仍將具有重大價值，且該價值僅可通過繼續(xù)使用租賃資產實現(xiàn)。該租賃合同的租賃期是（。A．4年 B．6年 C．2年 D．10年第二節(jié)承租人會計處理考點2：承租人的會計處理（一）初始計量在租賃期開始日，承租人應當對租賃確認使用權資產和租賃負債?！究键c藏寶圖】借：使用權資產租賃負債——未確認融資費用銀行存款（交易費用）

貸：銀行存款借：財務費用——利息費用貸：租賃負債——未確認融資費用借：制造費用等貸：使用權資產累計折舊借：制造費用等貸：使用權資產累計折舊貸：使用權資產租賃負債初始計量：未來租金現(xiàn)值后續(xù)計量：要折舊要減值使用權資產初始計量：價費稅租賃后續(xù)計量：攤余成本【考點錦囊】兩條腿走路，資產跟著負債走。【考點母題——萬變不離其宗】承租人初始計量下列關于承租人初始計量的會計處理中，正確的有（ ）。租賃付款額A．固定付款額及實質固定付款額，存在租賃激勵的，扣除租賃激勵相關金額。實質固定付款額包括：付款額設定為可變租賃付款額，但該可變條款幾乎不可能發(fā)生，沒有真正的經(jīng)濟實質。承租人有多套付款額方案，但其中僅有一套是可行的，或都可以選擇的情況下選擇支付金額最小的一種。（購買選擇權的行權價格（承租人合理確定將行使該選擇權）行使終止租賃選擇權需支付的款項（承租人將行使終止租賃選擇權）承租人提供的擔保余值預計應支付的款項（不是最大敞口）折現(xiàn)率優(yōu)先采用租賃內含利率無法確定租賃內含利率的，采用承租人增量借款利率使用權資產租賃負債的初始計量金額在租賃期開始日或之前支付的租賃付款額。存在租賃激勵的，應扣除已享受的租賃激勵相關金額承租人發(fā)生的初始直接費用D．承租人為拆卸及移除租賃資產、復原租賃資產所在場地或將租賃資產恢復至租賃條款約定狀態(tài)預計將發(fā)生的成本E．承租人發(fā)生的租賃資產改良支出不屬于使用權資產，計入“長期待攤費用”【考點子題——舉一反三，真槍實練】【經(jīng)典子題?單選題】甲公司是一家知名零售商，從乙公司處租入已成熟開發(fā)的零售場所開設一家商店。根據(jù)租賃合同，甲公司在正常工作時間內必須經(jīng)營該商店，且甲公司不得將商店閑置或進行分租。合同中關于租賃付款額的條款為：如果甲公司開設的這家商店沒有發(fā)生銷售，則甲公司應付的年租金為100元；如果這家商店發(fā)生了任何銷售，則甲公司應付的年租金為1000000元。不考慮其他因素，甲公司租賃付款額的表述正確的是（ ）。A．固定付款額 B．實質固定付款額 C．可變租賃付款額 D．或有租賃付款額【經(jīng)典子題?多選題】下列可變租賃付款額中，應當計入租賃負債的初始計量中的有（ ）。A．與消費者價格指數(shù)掛鉤的租金 B．與基準利率掛鉤的租金C．與承租人營業(yè)收入掛鉤的租金 D．租賃資產超過特定使用量需要支付額外的租金【經(jīng)典子題?計算分析題】承租人甲公司就某棟建筑物的某一層樓與出租人乙公司簽訂了為期10年的租賃協(xié)議，并擁有5年的續(xù)租選擇權。有關資料如下：（1）初始租賃期內的不含稅租金為每年50000元，續(xù)租期間為每年55000元，所有款項應于每年年初支付；（2）為獲得該項租賃，甲公司發(fā)生的初始直接費用為20000元，其中，15000元為向該樓層前任租戶支付的款項，5000元為向促成此租賃交易的房地產中介支付的傭金；（3）作為對甲公司的激勵，乙公司同意補償甲公司5000元的傭金；（4）在租賃期開始日，甲公司評估后認為，不能合理確定將行使續(xù)租選擇權；（5）甲公司無法確定租賃內含利率，其增量借款利5%。假設不考慮相關稅費影響。（P/A，5%，9）=7.1078。要求：編制甲公司的相關會計分錄。（二）后續(xù)計量承租人應當按照固定的周期性利率計算租賃負債在租賃期內各期間的利息費用。周期性利率1是指初始計量時所采用的折現(xiàn)率或修訂后的折現(xiàn)率。承租人應當采用成本模式對使用權資產進行后續(xù)計量，即以成本減累計折舊及累計減值損失計量使用權資產。【考點藏寶圖】使用權資產賬面價值租賃負債攤余成本租賃負債的后續(xù)計量承租人按照固定的周期性利率計算租賃負債在租賃期內各期間的利息費用。未納入租賃負債計量的可變租賃付款額，在實際發(fā)生時計入當期損益或計入相關資產成本。－1=(1+pi)^n－1。當r=12n=1pi=12%，實際利率=12r=12n=2,周期利率pi=12%/2=6%，實際利率=（1+12%/2）2-1=12.36%。租賃負債F（初始金額）

租賃付款額D（初始金額）租賃付款額D1（支付租金）

期初攤余成本F1期末攤余成本【經(jīng)典例題】2021年1月1日，承租人甲公司與出租人乙公司簽訂了為期5年的商鋪租賃合同。每年的租賃付款額為450000元，在每年年末支付。除固定付款額外，合同還規(guī)定租賃期間甲公司商鋪當年銷售額超過1000000元的，當年應再支付按超過銷售額的2%計算的租金，于當年年末支付，該租賃的第3年，該商鋪的銷售額為1500000元。甲公司無法確定租賃內含利率，其增量借款利率為5%。不考慮其他因素。（P/A，5%，5）=4.3295。要求：編制甲公司租賃相關的會計分錄?！敬鸢浮孔赓U負債的現(xiàn)值=450000×（P/A，5%，5）=450000×4.3295=1948275（元）年份初金額①=①×5%租賃付款額③租賃負債年末金額④=①-③+②20211231日1948275.0097413.75450000.001595688.7520221231日1595688.7579784.44450000.001225473.1920231231日1225473.1961273.66450000.00836746.8520241231日836746.8541837.34450000.00428584.1920251231日428584.1921415.81★450000.00（0.00）合計301725.002250000.00★倒擠尾差，450000-428584.19=21415.81（元）202111日：借：使用權資產 1948275租賃負債——未確認融資費用 301725貸：租賃負債——租賃付款額 2250000（450000×5）20211231日：借：租賃負債——租賃付款額 450000貸：銀行存款 450000借：財務費用 97413.75貸：租賃負債——未確認融資費用 97413.75其他年度略。甲公司第3年年末應支付的可變租賃付款額為10000元（500000×2%），在實際發(fā)生時計入銷售費用。借：銷售費用 10000貸：銀行存款等 10000租賃負債的重新計量（1）實質固定付款額發(fā)生變動【考點藏寶圖】借：使用權資產借：使用權資產折現(xiàn)率不變【考點錦囊】兩條腿走路，你動我也動?！镜湫屠}】承租人甲公司簽訂了一份為期10年的機器租賃合同。租金于每年年末支付，并按以下方式確定：第1年租金是可變的，根據(jù)該機器在第1年下半年的實際產能確定；第2至10年，每年的租金根據(jù)該機器在第1年下半年的實際產能確定，即租金將在第1年年末轉變?yōu)楣潭ǜ犊铑~。在租賃期開始日，甲公司無法確定租賃內含利率，其增量借款利率為5%。假設在第1年年末，根據(jù)該機器在第1年下半年的實際產能所確定的租賃付款額為每年20000元。（P/A，5%，9）=7.1078。不考慮其他因素。要求：編制甲公司第一年年末租賃相關的會計分錄。【答案】支付第一年租金：借：制造費用等 20000貸：銀行存款 20000確認使用權資產和租賃負債：借：使用權資產 142156租賃負債——未確認融資費用 37844（20000×9-20000×（P/A，5%，9））貸：租賃負債——租賃付款額 180000（20000×9）（（2）用于確定租賃付款額的指數(shù)或比率發(fā)生變動在租賃期開始日后因用于確定租賃付款額的指數(shù)或比率（浮動利率除外）的變動而導致未來租賃付款額發(fā)生變動的，承租人應當按照變動后租賃付款額的現(xiàn)值重新計量租賃負債?！究键c藏寶圖】借：使用權資產折現(xiàn)率不變【典型例題】承租人甲公司簽訂了一項為期10年的不動產租賃合同，每年的租賃付款額為50000元，于每年年初支付。合同規(guī)定，租賃付款額在租賃期開始日后每兩年基于過去24個月消費者價格指數(shù)的上漲進行上調。租賃期開始日的消費者價格指數(shù)為125。假設在租賃第3年年初的消費者價格指數(shù)為135，甲公司在租賃期開始日采用的折現(xiàn)率為5%。在第3年年初，在對因消費者價格指數(shù)變化而導致未來租賃付款額的變動進行會計處理以及支付第3年的租賃付款額之前，租賃負債為339320元［即，50000+50000×（P/A，5%，7）］。經(jīng)消費者價格指數(shù)調整后的第3年租賃付款額為54000元（即，50000×135÷125）。（P/A，5%，7）=5.7864。不考慮其他因素。要求：編制甲公司第三年年初租賃相關的會計分錄。【答案】在第3年年初，甲公司每年的租金增加4000元（54000-50000），重新計量租賃負債為366466元［即54000+54000×（P／A，5%，7）］。甲公司的租賃負債將增加27146元（366466-339320）。第三年年初甲公司相關賬務處理如下：借：使用權資產 27146（4000+4000×（P/A，5%，7）租賃負債——未確認融資費用 4854貸：租賃負債——租賃付款額 32000（4000×8）借：租賃負債——租賃付款額 54000貸：銀行存款 54000擔保余值預計的應付金額發(fā)生變動在租賃期開始日后，承租人應對其在擔保余值下預計支付的金額進行估計。該金額發(fā)生變動的，承租人應當按照變動后租賃付款額的現(xiàn)值重新計量租賃負債?！究键c藏寶圖】4000借：使用權資產借：使用權資產折現(xiàn)率不變預計將支付的金額購買選擇權、續(xù)租選擇權或終止租賃選擇權的評估結果或實際行使情況發(fā)生變化發(fā)生承租人可控范圍內的重大事件或變化，承租人應采用修訂后的折現(xiàn)率對變動后的租賃付款額進行發(fā)生承租人可控范圍內的重大事件或變化，承租人應采用修訂后的折現(xiàn)率對變動后的租賃付款額進行折現(xiàn)，以重新計量租賃負債。發(fā)生承租人不可控范圍內的重大事件或變化，不需要重新計量。承租人是否可控：戰(zhàn)略vs市場價格決策：vs續(xù)租借：使用權資產修訂后的折現(xiàn)率【經(jīng)典例題】承租人甲公司與出租人乙公司簽訂了一份辦公樓租賃合同，每年的租賃付款額為50000元，于每年年末支付。甲公司無法確定租賃內含利率，其增量借款利率為5%。不可撤銷租賃期為5年，并且合同55000051000000元購買該房產。甲公司在租賃期開始時評估認為，可以合理確定將行使續(xù)租選擇權，而不會行使購買選擇權，因此將租賃期確定為10年。［已知（P/A，5%，10）=7.7217，（P/A，5%，5）=4.3295］。甲公司對該辦公樓采用年限平均法計提折舊。【分析】在租賃期開始日，甲公司確認的租賃負債和使用權資產為386085元，即50000×（P/A，5%，10）=386085（元）。租賃負債將按下表所述方法進行后續(xù)計量：年度租賃負債年初金額利息租賃付款額租賃負債年末金額①②=①×5%③④=①+②-③138608519304.2550000355389.252355389.2517769.4650000323158.713323158.7116157.9450000289316.654289316.6514465.8350000253782.485253782.4812689.1250000216471.66216471.610823.5850000177295.187177295.188864.7650000136159.948136159.9468085000092967.94992967.944648.45000047616.341047616.342383.6650000—在租賃開始日，甲公司的賬務處理為：借：使用權資產 386085[50000×（P/A，5%，10）]租賃負債——未確認融資費用 113915（500000-386085）貸：租賃負債——租賃付款額 500000（50000×10）在第4年，該房產所在地房價顯著上漲，甲公司預計租賃期結束時該房產的市價為2000000元，甲公司在第4年年末重新評估后認為，能夠合理確定將行使上述購買選擇權，而不會行使上述續(xù)租選擇權。該房產所在地區(qū)的房價上漲屬于市場情況發(fā)生的變化，不在甲公司的可控范圍內。因此，雖然該事項導致購買選擇權及續(xù)租選擇權的評估結果發(fā)生變化，但甲公司不需重新計量租賃負債。在第5年末，甲公司實際行使了購買選擇權。甲公司行使購買選擇權的會計分錄為：借：固定資產——辦公樓976570.9使用權資產累計折舊193042.5（386085×5/10）租賃負債——租賃付款額250000（50000×5）貸：使用權資產386085租賃負債——未確認融資費用33528.4[50000×5-216471.6]銀行存款1000000【考點母題——萬變不離其宗】承租人后續(xù)計量下列關于承租人后續(xù)計量的會計處理中，正確的有（ ）。租賃付款額固定租賃付款額以及取得與指數(shù)或比率的可變租賃付款額：借：租賃負債——租賃付款額貸：銀行存款借：財務費用（期初攤余成本×實際利率）貸：租賃負債——未確認融資費用可變租賃付款額（實際支付）：借：管理費用/制造費用等貸：銀行存款租賃負債的重新計量實質固定付款額發(fā)生變動（原折現(xiàn)率）確定租賃付款額的指數(shù)或比率（浮動利率除外）發(fā)生變動（原折現(xiàn)率）C．擔保余值預計的應付金額發(fā)生變動（原折現(xiàn)率）D．購買選擇權、續(xù)租選擇權或終止租賃選擇權的評估結果或實際行使情況發(fā)生變化（承租人可控范圍內的重大事件或變化，采用修訂后的折現(xiàn)率重新計量租賃負債。不可控重大事件或變化，不需要重新計量）使用權資產自租賃期開始日起當月對使用權資產計提折舊（折舊費用各找各媽，折舊方法有四種），借：制造費用等，貸：使用權資產累計折舊承租人能夠合理確定租賃期屆滿時取得租賃資產所有權的，應當在租賃資產剩余使用壽命內計提折舊無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產所有權的，應當在租賃期與租賃資產剩余使用壽命兩者孰短的期間內計提折舊用權資產減值準備”科目（不得轉回）【考點錦囊】使用權資產要折舊要減值（當月折舊，減值不得轉回?！究键c子題——舉一反三，真槍實練】【經(jīng)典子題·單選題】2×19年6月30日，甲公司乙公司簽訂租賃合同，從乙公司租入一棟辦公樓。根據(jù)52×197125萬元，于每月末支付，首3個月免付租金，在不可撤銷的租賃期到期后，甲公司擁有3年按市場租金行使的續(xù)租選擇權。從2×19年7月1日起算，該辦公樓剩余使用壽命為30年。假定在不可撤銷的租賃期結束甲公司將行使續(xù)租選擇權。不考慮其他因素，甲公司對該辦公樓使用權資產計提折舊的年限是（ 。A．5年 B．8年 C．30年 D．4.75年考點3：承租人對租賃變更的會計處理租賃變更是指原合同條款之外的租賃范圍、租賃對價、租賃期限的變更，包括增加或終止一項或多項租賃資產的使用權，延長或縮短合同規(guī)定的租賃期等。【考點藏寶圖】是否同時符合：是否同時符合：該租賃變更通過增加一項或多項租賃資產的使用權而擴大了租賃范圍或延長了租賃期限。增加的對價與租賃范圍擴大部分或租賃期限延長部分的單獨價格按該合同情況調整后的金額相當。理租賃變更（雙方就租賃變更達成一致）否是作為一項單獨租賃處理【考點母題——萬變不離其宗】承租人對租賃變更的會計處理下列關于承租人對租賃變更的會計處理中，正確的有（ ）。處理A．借：使用權資產租賃負債——未確認融資費用不作為一項單獨租賃處理A．沖減變更減少資產對應的租賃負債和使用權資產的賬面價值：借：租賃負債——租賃付款額（減少的租金）貸：租賃負債——未確認融資費用使用權資產資產處置損益（或借方）【考點錦囊】減少同處置?！究键c子題——舉一反三，真槍實練】【經(jīng)典子題·計算分析題】甲公司與乙公司就5000平方米的辦公場所簽訂了一項為期10年的租賃合同。租賃期開始日為2×20年1月1日。在第6年年初，因業(yè)務發(fā)展的需要，甲公司和乙公司同意對原租賃合同進行變更，以擴租同一辦公樓內4000平方米的辦公場所。每年租金1000萬，租金與當前市價相當，每565%。[已知（P/A，5%，5）＝4.3295]。不考慮其他因素。（（2）編制租賃變更日的相關會計分錄?！窘?jīng)典子題·計算分析題】承租人甲公司與出租人乙公司就5000平方米的辦公場所簽訂了10年期的租賃合同。年租賃付款額為100000元，在每年年末支付。甲公司無法確定租賃內含利率。在租賃期開始日，甲%600元[00（P／，6%，10）]。在第6年年初，甲公司和乙公司同意對原租賃合同進行變更，即自第6年年初起，將原租賃場所縮減至2500平方米，并減少相應的租金。承租人在第6年年初的增量借款利率為5%。使用權資產采用[（%5.25（%.14（P／A，6%，10）=7.3601]要求：編制租賃變更日的會計分錄。考點4：短期租賃和低價值資產租賃的簡化處理對于短期租賃和低價值資產租賃承租人可以選擇不確認使用權資產和租賃負債。【考點藏寶圖】低價值資產租賃。低價值資產租賃。單項租賃資產為全新資產時價值較低的租賃。（資產獨立，低于￥40000元），如平板電腦、普通辦公家具、電話等小型資產?！咀ⅰ恳呀?jīng)或者預期轉租的不能簡化。權貸：銀行存款租賃期不超過12（考慮續(xù)租選擇權）?！咀ⅰ堪徺I選擇權的租賃不能簡化。【考點子題——舉一反三，真槍實練】【經(jīng)典子題·單選題】承租人甲公司與出租人乙公司簽訂了一份租賃合同，約定不可撤銷期間為9個月，且承租人甲公司擁有5個月的續(xù)租選擇權，續(xù)租期的月租賃付款額明顯低于市場價格。不考慮其他因素，甲公司關于該租賃的會計處理正確的是（ 。A．屬于短期租賃 B．不確認使用權資產和租賃負債C．租賃期14個月 D．租賃期9個月第三節(jié)出租人會計處理考點5：出租人的租賃分類出租人應當在租賃開始日將租賃分為融資租賃和經(jīng)營租賃。租賃開始日是指租賃合同簽署日與租賃各方就主要租賃條款作出承諾日中的較早者?！究键c藏寶圖】在租賃期屆滿時，租賃資產的所有權轉移給承租人融是 資租賃否轉移

預計將遠低于行使選擇權時租賃資產的公允價值壽命的大部分（75%及以上）產的公允價值（90%以上）租賃資產性質特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用否 經(jīng)營租賃（兜底）一項租賃存在下列一項或多項跡象的，也可能分類為融資租賃：若承租人撤銷租賃，撤銷租賃對出租人造成的損失由承租人承擔。資產余值的公允價值波動所產生的利得或損失歸屬于承租人。承租人有能力以遠低于市場水平的租金繼續(xù)租賃至下一期間?！究键c子題——舉一反三，真槍實練】【經(jīng)典子題·多選題】甲公司某項租賃設備全新時可使用年限為10年，已經(jīng)使用了3年，從第4年開始6年。不考慮其他因素，甲公司該租賃業(yè)務的會計處理表述正確的有（）。A．屬于融資租賃 B．屬于經(jīng)營租賃 C．租賃期為6年 D．屬于短期租賃【經(jīng)典子題·多選題】甲公司某項租賃設備全新時可使用年限為10年，已經(jīng)使用了8年，從第9年開始2年。不考慮其他因素，甲公司該租賃業(yè)務的會計處理表述正確的有（）。A．屬于融資租賃 B．屬于經(jīng)營租賃 C．租賃期為2年 D．屬于短期租賃考點6：出租人對融資租賃的會計處理1.融租租賃的會計處理在租賃期開始日出租人應當對融資租賃確認應收融資租賃款，并終止確認融資租賃資產?！究键c藏寶圖】租賃投資凈額：租賃資產公允價值+出租人初始直接費用租賃收款額 + 租賃投資凈額：租賃資產公允價值+出租人初始直接費用＝ ∑ （1+r）n承租人出租人租賃付款額，包括以下五項內容：租賃收款額，包括以下五項內容：（承租人出租人租賃付款額，包括以下五項內容：租賃收款額，包括以下五項內容：（1）固定付款額及實質固定付款額，存在租賃激勵的，扣除租賃激勵相關金額（1）承租人需支付的固定付款額及實質固定付款額。存在租賃激勵的，扣除租賃激勵相關金額與承租人相同（2）取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額（2）取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額與承租人相同（3）購買選擇權的行權價格，前提是承租人合理確定將行使該選擇權（3）購買選擇權的行權價格，前提是合理確定承租人將行使該選擇權與承租人相同（4）行使終止租賃選擇權需支付的款項，前提租賃期反映出承租人將行使終止租賃選擇權（4）承租人行使終止租賃選擇權需支付的款項，前提是租賃期反映出承租人將行使終止租賃選擇權與承租人相同（5）根據(jù)承租人提供的擔保余值預計應支付的款項（5）由承租人、與承租人有關的一方以及有經(jīng)濟能力履行擔保義務的獨立第三方向出租人提供的擔保余值與承租人不相同，多了兩個內容租賃負債＝“租賃負債——租賃付款額”－“租賃負債——未確認融資費用”應收融資租賃款＝租賃投資凈額＝未擔保余值現(xiàn)值＋租賃收款額現(xiàn)值＝租賃資產公允價值＋出租人初始直接費用＝“應收融資租賃款——租賃收款額”－“應收融資租賃款——未實現(xiàn)融資收益”＋“應收融資租賃款——未擔保余值”【考點母題——萬變不離其宗】出租人對融資租賃的會計處理下列關于出租人對融租租賃的會計處理中，正確的有（ ）。初始計量A．借：應收融資租賃款——租賃收款額貸：融資租賃資產資產處置損益（公允價值-賬面價值，或借方）應收融資租賃款——未實現(xiàn)融資收益銀行存款（初始直接費用）【注】“應收融資租賃款”在“長期應收款”項目填列，注意升艙處理。后續(xù)計量B．借：銀行存款貸：應收融資租賃款——租賃收款額借：應收融資租賃款——未實現(xiàn)融資收益貸：租賃收入（其他業(yè)務收入）可變租賃收款額（非取決于指數(shù)）C．借：銀行存款（或應收賬款）貸：租賃收入（其他業(yè)務收入）租賃結束行使購買權D．借：銀行存款貸：應收融資租賃款——租賃收款額租賃保證金E．出租人收到承租人交來的租賃保證金：借：銀行存款貸：其他應付款——租賃保證金F．承租人到期不交租金，以保證金抵作租金時：借：其他應付款——租賃保證金貸：應收融資租賃款G．承租人違約，按租賃合同或協(xié)議規(guī)定沒收保證金時：借：其他應付款——租賃保證金貸：營業(yè)外收入【考點子題——舉一反三，真槍實練】【經(jīng)典子題·計算分析題】2×19年12月1日，甲公司與乙公司簽訂了一份租賃合同，從乙公司租入塑鋼機一臺。租賃合同主要條款如下：租賃資產：全新塑鋼機。租賃期開始日：2×2011日。（3）租賃期：2×2011日—2×25123172個月。2×2011160000元。如果甲公司能夠在每年年末的最后一天及時付款，則給予減少租金10000元的獎勵。取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額：租賃期限內，如遇中國人民銀行貸款基準利率調整時，出租人將對租賃利率作出同方向、同幅度的調整?；鶞世收{整日之前各期和調整日當期租金不變，從下一期租金開始按調整后的租金金額收取。2×191231700000元，賬面價600000元。初始直接費用：簽訂租賃合同過程中乙公司發(fā)生可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、傭金10000元。承租人的購買選擇權：租賃期屆滿時，甲公司享有優(yōu)惠購買該機器的選擇權，購買價為20000元，80000元。取決于租賃資產績效的可變租賃付款額：2×21年和2×22年兩年，甲公司每年按該機器所生產的產品——塑鋼窗戶的年銷售收入的5%向乙公司支付。2×21年和2×22年，甲公司分別實現(xiàn)塑鋼窗戶年銷10000001500000元。承租人的終止租賃選擇權：甲公司享有終止租賃選擇權。在租賃期間，如果甲公司終止租賃，需支付的款項為剩余租賃期間的固定租金支付金額。擔保余值和未擔保余值均為0。全新塑鋼機的使用壽命為7年。租賃期滿承租人行使了購買權。（P/F，8%，6）＝0.6302]要求：判斷乙公司租賃類型，并說明理由。計算租賃內含利率。編制出租人乙公司的相關會計分錄。2.融資租賃變更的會計處理租賃變更是指原合同條款之外的租賃范圍、租賃對價、租賃期限的變更，包括增加或終止一項或多項租賃資產的使用權，延長或縮短合同規(guī)定的租賃期等。【考點藏寶圖】融租租賃變更融租租賃變更是否同時符合： 為一該租賃變更通過增加一項或多項租賃資產的使否用權而擴大了租賃范圍或延長了租賃期限。 獨租增加的對價與租賃范圍擴大部分或租賃期限延 賃處長部分的單獨價格按該合同情況調整后的金額相當。 理是作為一項單獨租賃處理【考點母題——萬變不離其宗】出租人對租賃變更的會計處理下列關于出租人對租賃變更的會計處理中，正確的有（ ）。作為一項單獨租賃處理A．根據(jù)分類按照融資租賃或經(jīng)營租賃進行會計處理不作為一項單獨租賃處理（被分類為融租租賃）B．假如變更在租賃開始日生效，該租賃會被分類為融資租賃條件的，出租人修改或重新議定租賃合同，重新計算該應收融資租賃款的賬面余額，并將相關利得或損失計入當期損益借：租賃收入應收融資租賃款——未實現(xiàn)融資收益貸：應收融資租賃款——租賃收款額【考點子題——舉一反三，真槍實練】【經(jīng)典子題·單選題】承租人甲公司就M機器設備與出租人乙公司簽訂了一項為期5年的租賃，構成融資租賃。在第2年年初，承租人和出租人同意對原租賃進行修改，再增加1套N機器設備用于租賃，租賃期也為5年。租賃總對價的增加額與新增的該套機器設備的當前出租市價扣減相關折扣相當。其中，折扣反映了出租人節(jié)約的成本，即若將同樣設備租賃給新租戶出租人會發(fā)生的營銷成本等。不考慮其他因素，關于出租人乙公司租賃變更的表述正確的是（）。AN機器設備不作為一項單獨租賃處理BN機器設備作為一項單獨租賃處理C．出租M和N機器設備合并處理 D．出租N機器設備按照收入準則處理【經(jīng)典子題·計算分析題】2020年1月1日，承租人甲公司就某套機器設備與出租人乙公司簽訂了一項為期5年的租賃，構成融資租賃。合同規(guī)定，每年末甲公司向乙公司支付租金10000元，租賃期開始日，37908元。租賃內含利率10%500002年年初，甲公司和乙公司因為設備適用性等原因同意對原租賃進行修改，從第二年開始，每年支付租金額變?yōu)?500元。不考慮其他因素。[已知：（P/A，10%，5）＝3.7908，（P/A，10%，4）＝3.1699，（P/A，10%，3）＝2.4869，（P/A，10%，2）＝1.7355]。要求：判斷乙公司租賃變更是否作為一項單獨租賃處理，并說明理由。編制乙公司變更日會計處理?？键c7：出租人對經(jīng)營租賃的會計處理出租人經(jīng)營租賃資產不出表，租金計收入。【考點藏寶圖】免租期租賃期開始日租賃期開始日【考點母題——萬變不離其宗】經(jīng)營租賃的會計處理下列關于出租人對經(jīng)營租賃的會計處理的表述中，正確的有（ ）。租金的處理A.在租賃期內各個期間，采用直線法或者其他系統(tǒng)合理的方法將經(jīng)營租賃的租賃借：銀行存款/應收賬款等其他業(yè)務收入等預收賬款供激勵措施出租人提供免租期的，免租期內應當確認租金收入出租人承擔了承租人某些費用的，按扣除后的租金收入余額在租賃期內進行分配各期租金收入=（租金總額-出租人承擔的費用）÷整個租賃期初始直接費用A．初始直接費用應當資本化至租賃標的資產的成本（長期待攤費用）折舊和減值A．采用類似資產的折舊政策計提折舊B．對已識別的減值損失進行會計處理可變租賃付款額與指數(shù)或比率掛鉤的，應在租賃期開始日計入租賃收款額：借：銀行存款/應收賬款等（各期分攤）其他業(yè)務收入等預收賬款除此之外的，應當在實際發(fā)生時計入當期損益借：銀行存款（應收賬款）貸：租賃收入經(jīng)營租賃的變更A．自變更生效日開始，將其作為一項新的租賃進行會計處理，與變更前租賃有關的預收或應收租賃收款額視為新租賃的收款額【考點子題——舉一反三，真槍實練】【經(jīng)典子題·單選題】甲公司將一閑置設備以經(jīng)營租賃方式出租給乙公司使用。租賃合同約定，租賃20×371412071日支付，租賃期開始日起前3個月免租金，20×3年7月1日，甲公司收到乙公司支付的扣除免租期后的租金90萬元。不考20×3年確認的租金收入為（）萬元。A．56.25 B．60.00 C．90.00 D．120.00第四節(jié)特殊租賃業(yè)務的會計處理考點8：轉租賃的會計處理轉租出租人對原租賃合同和轉租賃合同分別根據(jù)承租人和出租人會計處理要求，進行會計處理。轉租出租人對原租賃合同和轉租賃合同分別根據(jù)承租人和出租人會計處理要求，進行會計處理?！究键c藏寶圖】甲乙丙原租賃出租人原租賃承租人轉租出租人轉租承租人【考點母題——萬變不離其宗】轉租賃的會計處理下列關于轉租賃的會計處理中，正確的有（ ）。轉租前A．借：使用權資產轉租時A．承租人在對轉租賃進行分類時，轉租出租人應基于原租賃中產生的使用權資產（不是租賃資產）借：應收融資租賃款——租賃收款額使用權資產累計折舊貸：使用權資產資產處置損益（公允價值-賬面價值，或借方）應收融資租賃款——未實現(xiàn)融資收益轉租后融租租賃：借：應收融資租賃款——未實現(xiàn)融資收益貸：租賃收入/其他業(yè)務收入等借：財務費用貸：租賃負債——未確認融資費用經(jīng)營租賃：貸：租賃收入/其他業(yè)務收入等短期租賃A．原租賃為短期租賃，且轉租出租人作為承租人已按照簡化會計處理方法的，應將轉租賃分類為經(jīng)營租賃【考點錦囊】轉租一碼歸一碼。考點9：生產商或經(jīng)銷商出租人的融資租賃會計處理生產商或經(jīng)銷商出租人在租賃期開始日應當按照租賃資產公允價值與租賃收款額按市場利率折現(xiàn)的現(xiàn)值兩生產商或經(jīng)銷商出租人在租賃期開始日應當按照租賃資產公允價值與租賃收款額按市場利率折現(xiàn)的現(xiàn)值兩者孰低確認收入，并按照租賃資產賬面價值扣除未擔保余值的現(xiàn)值后的余額結轉銷售成本?！究键c藏寶圖】以租代售生產商/經(jīng)銷商 承租人【考點母題——萬變不離其宗】生產商或經(jīng)銷商出租人的融資租賃下列關于生產商或經(jīng)銷商出租人的融資租賃的會計處理中，正確的有（ ）。確認收入A．借：應收融資租賃款——租賃收款額貸：主營業(yè)務收入（租賃資產公允價值與租賃收款額按市場利率折現(xiàn)的現(xiàn)值兩者孰低確認收入）應收融資租賃款——未實現(xiàn)融資收益【注】主營業(yè)務收入為租賃資產公允價值時需要重新計算租賃內含利率。結轉成本B．借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品【注】存在未擔保余值的，按照租賃資產賬面價值扣除未擔保余值的現(xiàn)值后（應收融資租賃款）的余額結轉銷售成本。初始費用C．借：銷售費用（初始直接費用）貸：銀行存款【考點錦囊】以租代售?！究键c子題——舉一反三，真槍實練】【經(jīng)典子題·計算分析題】甲公司是一家設備生產商，與乙公司（生產型企業(yè)）簽訂了一份租賃合同，向乙公司出租所生產的設備，合同主要條款如下：（1）租賃資產：設備A；（2）租賃期：2×19112×2112313年；2×191000000元；租賃合同規(guī)定的利率：5%（年利率），與市場利率相同；（5）2×191127000002000000元；5000元；2×19年1月1日交付乙公司，預計使用壽命為8年，無殘值；租賃期屆滿時，乙公司可以100元購買該設備，預計租賃到期日該設備的公允價值不低于1500000元，乙公司對此金額提供擔保；租賃期內該設備的保險、維修等費用均由乙公司自行承擔。假設不考慮其他因素和各項稅費影響。[（P/A，4%，3）=2.7751,（P/F，4%，3）=0.8890,（P/A，5%，3）=2.7232,（P/F，5%，3）=0.8638,（P/A，6%，3）=2.6730,（P/F，6%，3）=0.8396]要求：判斷甲公司租賃的類型，并說明理由。2×1911日租賃期開始日的會計分錄。計算甲公司租賃內含利率。根據(jù)新收入準則滿足收入確認條件?！究键c藏寶圖】資產的公允價值租回部分現(xiàn)值差額：資產處置損益使用權資產出售部分租回部分賬面價值賬面價值【考點母題——萬變不離其宗】售后租回交易中的資產轉讓屬于銷售2×19根據(jù)新收入準則滿足收入確認條件?！究键c藏寶圖】資產的公允價值租回部分現(xiàn)值差額：資產處置損益使用權資產出售部分租回部分賬面價值賬面價值【考點母題——萬變不離其宗】售后租回交易中的資產轉讓屬于銷售企業(yè)（賣方兼承租人）將資產轉讓給其他企業(yè)（買方兼出租人），并從買方兼出租人租回該項資產。售后租回售后租回售后租回交易中的資產轉讓不屬于銷售：出售方融資業(yè)務售后租回交易中的資產轉讓屬于銷售：出售方銷售業(yè)務和承租人的租賃業(yè)務1.售后租回交易中的資產轉讓屬于銷售下列關于售后租回交易中的資產轉讓屬于銷售的會計處理，正確的有（ ）。 出售方+承租人 購入方+出租人售價與公異企業(yè)應當按以下二者中較易確定者進行：銷售對價的公允價值與資產的公允價值的差異。合同付款額的現(xiàn)值與按市場租金計算的付款額的現(xiàn)值的差異。借：銀行存款使用權資產（回租對應的原資產的賬面價值部分）累計折舊貸：固定資產——原值租賃負債——租賃付款額資產處置損益（轉讓資產部分的利得）貸：銀行存款【考點錦囊】先買后租。融資處理）與額外融資相關：借：銀行存款（售價-公允價值）貸：長期應付款與租賃相關：借：銀行存款（公允價值）使用權資產（回租對應的原資產的賬面價值部分）累計折舊貸：固定資產——原值租賃負債——租賃付款額在租賃期開始日：借：固定資產—原值（公允價值）長期應收款（融資部分）貸：銀行存款收取租金（假設經(jīng)營租賃）：借：銀行存款借：銀行存款貸：利息收入長期應收款資產處置損益（轉讓資產部分的利得）（折舊分錄略）：借：租賃負債——租賃付款額利息費用貸：租賃負債——未確認融資費用銀行存款預付租金）借：銀行存款使用權資產（回租對應的原資產的賬面價值部分，含預付租金）累計折舊貸：固定資產——原值租賃負債——租賃付款額資產處置損益（轉讓資產部分的利得）（折舊分錄略）：借：租賃負債——租賃付款額貸：租賃負債——未確認融資費用銀行存款在租賃期開始日：借：固定資產——原值（公允價值）貸：銀行存款預收賬款收取租金（假設經(jīng)營租賃）：借：銀行存款預收賬款貸：租賃收入【考點錦囊】雙高融加租，雙低租金有預付?！究键c子題——舉一反三，真槍實練】【經(jīng)典例題】甲公司以40000萬元的價格向乙公司出售一棟建筑物，交易前該建筑物的賬面原值是24000萬元，累計折舊是4000萬元。與此同時，甲公司與乙公司簽訂了合同，取得了該建筑物18年的使用權（全部剩余使用年限為40年），年租金為2400萬元，于每年年末支付。該建筑物在銷售當日的公允價值為36000萬元。甲、乙公司均確定租賃內含年利率為4.5%。不考慮其他因素，假設甲公司轉讓建筑物符合收入準[（P/A，4.5%，18）=12.159992]要求：分別計算額外融資年付款額、租賃年付款額、使用權資產的金額、與轉讓資產相關的利得。編制甲公司售后回租日的相關會計分錄。編制甲公司售后回租第1年末的相關會計分錄。編制乙公司購買日和出租第1年末的相關會計分錄（折舊分錄略）【答案】超額售價4000萬元（40000－36000）作為乙公司向甲公司提供的額外融資。①年付款額現(xiàn)值＝2400×（P／A，4.5%，18）＝2400×12.159992＝29183.98（萬元）②18年使用權資產的租賃付款額現(xiàn)值=29183.98-4000=25183.98（萬元）③額外融資年付款額＝2400×4000／29183.98＝328.95（萬元）④租賃相關年付款額＝2400－328.95＝2071.05（萬元）⑤使用權資產＝（24000－4000）×（25183.98／36000）＝13991.1（萬元）（25183.98／36000）＝11192.88（萬元＝16000－11192.88＝4807.12（萬元。①與額外融資相關：借：銀行存款4000貸：長期應付款4000②與租賃相關：借：銀行存款36000使用權資產13991.1累計折舊4000租賃負債——未確認融資費用12094.92（37278.9－25183.98）貸：固定資產——原價24000租賃負債——租賃付款額37278.9（2071.05×18）資產處置損益 4807.12甲公司售后回租第1年末的會計分錄：借：租賃負債——租賃付款額 2071.05（2400－328.95）長期應付款 148.95（328.95-4000×4.5%）利息收入（財務費用） 1313.28（25183.98×4.5%＋4000×4.5%）貸：租賃負債——未確認融資費用1133.28（25183.98×4.5%）銀行存款 2400在租賃期開始日，乙公司對該交易的會計處理如下：借：固定資產——建筑物36000長期應收款4000貸：銀行存款40000乙公司第一年年末的會計處理：借：銀行存款2400貸：租賃收入2071.05利息收入（財務費用）180（4000×4.5%）長期應收款148.95（328.95-4000×4.5%）下列關于售后租回交易中的資產轉讓不屬于銷售的會計處理中，正確的有（）。出售方+承租人借：銀行存款貸：長期應付款購入方+出租人借：長期應收款貸：銀行存款【答案】AD

【本章考點子題答案及解析】2.售后租回交易中的資產轉讓不屬于銷售根據(jù)新收入準則不滿足收入確認條件?！究键c母題——萬變不離其宗】售后租回交易中的資產轉讓不屬于銷售【考點錦囊】抵押融資。2.售后租回交易中的資產轉讓不屬于銷售根據(jù)新收入準則不滿足收入確認條件?！究键c母題——萬變不離其宗】售后租回交易中的資產轉讓不屬于銷售【考點錦囊】抵押融資。【考點子題——舉一反三，真槍實練】【經(jīng)典例題】甲公司（賣方兼承租人）以2400萬元的價格向乙公司（買方兼出租人）出售一棟建筑物，交易前該建筑物的賬面原值是2400萬元，累計折舊是400萬元。與此同時，甲公司與乙公司簽訂了合同，取得了該建筑物18年的使用權（全部剩余使用年限為40年），年租金為200萬元，于每年年末支付，租賃期滿時，甲公司將以100元購買該建筑物。該建筑物在銷售當日的公允價值為3600萬元。假設甲公司轉讓建筑物不滿足收入準則中關于銷售成立的條件。不考慮其他因素。要求：分別編制甲公司和乙公司售后回租租賃開始日相關的會計分錄?！敬鸢浮考坠緦υ摻灰椎臅嬏幚砣缦拢航瑁恒y行存款 2400貸：長期應付款 2400在租賃期開始日，乙公司對該交易的會計處理如下：借：長期應收款 2400貸：銀行存款 2400【答案】A2×20112×201月1日，即租賃期包含出租人給予承租人的免租期?！敬鸢浮緽【解析】承租人合理確定將行使續(xù)租選擇權，因為如果在4年結束時放棄該租賃資產改良，將蒙受重大經(jīng)濟損失。因此，在租賃開始時，承租人確定租賃期為6年?！敬鸢浮緽【解析】因為甲公司是一家知名零售商，甲公司開設的這家商店不可能不發(fā)生銷售，因此每年1000000的B正確?！敬鸢浮緼B【解析】選項A和B屬于取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額，計入租賃負債的初始計量?！敬鸢浮孔赓U負債和使用權資產：借：使用權資產 405390租賃負債——未確認融資費用94610[450000-50000×（P/A，5%，9）]貸：租賃負債——租賃付款額 450000（50000×9）銀行存款 50000（第1年的租賃付款額）將初始直接費用計入使用權資產的初始成本：借：使用權資產 20000貸：銀行存款 20000已收的租賃激勵從使用權資產入賬價值中扣除：借：銀行存款 5000貸：使用權資產 5000綜上，甲公司使用權資產的初始成本為：405390+20000-5000=420390（元）?！敬鸢浮緽【解析】承租人有續(xù)租選擇權，且合理確定將行使該選擇權的，租賃期還應當包括續(xù)租選擇權涵蓋的期間。因為不可撤銷的租賃期結束時，甲公司將行使續(xù)租選擇權，所以甲公司應按8年（5+3）確認租賃期并按8年對該辦公樓使用權資產計提折舊。【答案】甲公司應當將該變更作為一項單獨的租賃。理由：該租賃變更通過增加4000平方米辦公場所的使用權而擴大了租賃范圍，并且增加的租賃對價與新增使用權的單獨價格按該合同情況調整后的金額相當。因此，甲公司應當將該變更作為一項單獨的租賃。甲公司對原有5000平方米辦公場所租賃的會計處理不會因為該租賃變更而進行任何調整。新租4000平方米的相關會計分錄如下：借：使用權資產 4330[（1000×（P/A，5%，5）]租賃負債——未確認融資費用 670（5000-4330）貸：租賃負債——租賃付款額 5000（1000×5）【答案】甲公司終止確認50%的原使用權資產和原租賃負債的賬務處理為：借：租賃負債——租賃付款額 250000（100000×5÷2）使用權資產累計折舊 184002.5（736010×5/10÷2）貸：租賃負債——未確認融資費用 39380[100000×5÷2-100000×（P/A，6%，5）÷2]使用權資產 368005（736010÷2）資產處置損益 26617.5【答案】C【解析】在租賃期開始日，承租人判斷可以合理確定將行使續(xù)租選擇權，承租人確定租賃期為14個月，超過12個月，不屬于短期租賃，承租人不能選擇簡化會計處理?！敬鸢浮緼C【解析】租賃開始時該設備剩余使用壽命為7年，租賃期占使用壽命的85.7%（6年7年，符合75%的標6年，不屬于短期租賃?！敬鸢浮緽C【解析】該設備剩余使用壽命為2年，雖然租賃期占使用壽命的100%（2年/2年），但由于在租賃前該設備的已使用年限超過了總的使用年限（10年）的75%（8年/10年＝80%＞75%），因此，不能采用這條標準來判斷租賃的分類。【答案】該租賃為融資租賃。理由：存在優(yōu)惠購買選擇權，優(yōu)惠購買價20000元遠低于行使選擇權日租賃資產的公允價值80000元，因此在2×19年12月31日就可合理確定甲公司將會行使這種選擇權。另外，租賃期6年，占租賃開始日租賃資產使用壽命的86%（占租賃資產使用壽命的大部分）。同時，乙公司綜合考慮其他各種情形和跡