增值稅會(huì)計(jì)專題知識(shí)講座

第3章增值稅會(huì)計(jì)引言圣誕節(jié)前夜，法國(guó)莫里斯·洛雷溘然長(zhǎng)逝，享年85歲。他是增值稅創(chuàng)始人，在法國(guó)被尊稱為“增值稅之父”。自1954年法國(guó)正式開征增值稅以來，短短幾十年，世界上就有170多個(gè)國(guó)家和地域采取，不能不說是世界稅收史一奇跡。增值稅會(huì)計(jì)專題知識(shí)講座第1頁(yè)第3章增值稅會(huì)計(jì)3.1增值稅概述3.2增值稅確實(shí)認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)3.3增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出會(huì)計(jì)處理3.4增值稅銷項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)處理3.5增值稅結(jié)轉(zhuǎn)及上繳會(huì)計(jì)處理增值稅會(huì)計(jì)專題知識(shí)講座第2頁(yè)3.1增值稅概述3.1.1增值稅基本含義增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物以及提供加工、修理修配勞務(wù)單位和個(gè)人，就其取得貨物銷售額、進(jìn)口貨物金額、應(yīng)稅勞務(wù)銷售額計(jì)算稅款，并實(shí)施稅款抵扣制一個(gè)流轉(zhuǎn)稅。1.增值稅概念增值稅會(huì)計(jì)專題知識(shí)講座第3頁(yè)3.1增值稅概述3.1.1增值稅基本含義2.增值稅類型增值稅類型生產(chǎn)性收入型消費(fèi)型從起，我國(guó)轉(zhuǎn)為不完全消費(fèi)型增值稅。增值稅會(huì)計(jì)專題知識(shí)講座第4頁(yè)3.1增值稅概述3.1.1增值稅基本含義

3.增值稅特點(diǎn)增值稅特點(diǎn)（1）不重復(fù)征稅。（2）既普遍征收又多環(huán)節(jié)征收。（3）若同種產(chǎn)品售價(jià)相同，則其稅負(fù)相同。增值稅會(huì)計(jì)專題知識(shí)講座第5頁(yè)3.1增值稅概述3.1.1增值稅基本含義

4.增值稅優(yōu)點(diǎn)（1）能夠很好地表達(dá)公平稅負(fù)標(biāo)準(zhǔn)。（2）有利于促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)合理化。（3）有利于國(guó)家普遍、及時(shí)、穩(wěn)定地取得財(cái)政收入。（4）有利于制訂合理價(jià)格政策。（5）有利于擴(kuò)大出口。（6）有利于平衡進(jìn)口產(chǎn)品與國(guó)內(nèi)產(chǎn)品稅收負(fù)擔(dān)。增值稅會(huì)計(jì)專題知識(shí)講座第6頁(yè)3.1增值稅概述3.1.2增值稅納稅人1.增值稅納稅人界定在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物、提供給稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)以及進(jìn)口貨物單位和個(gè)人，為增值稅納稅人?！熬硟?nèi)”銷售貨物、提供給稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)是指銷售貨物起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi)，提供應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生在境內(nèi)?！皢挝弧笔侵钙髽I(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其它單位；“個(gè)人”是指?jìng)€(gè)體工商戶和其它個(gè)人。增值稅會(huì)計(jì)專題知識(shí)講座第7頁(yè)3.1增值稅概述3.1.2增值稅納稅人

兩類納稅人劃分標(biāo)準(zhǔn)

納稅人

小規(guī)模納稅人普通納稅人①?gòu)氖仑浳锷a(chǎn)或者提供給稅勞務(wù)納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供給稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售納稅人年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下（含50萬元）年應(yīng)稅銷售額在50萬元以上②批發(fā)或零售貨物納稅人年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下（含80萬元）年應(yīng)稅銷售額在80萬元以上③提供給稅服務(wù)納稅人年應(yīng)稅銷售額在500萬元以下（含500萬元）年應(yīng)稅銷售額在500萬元以上增值稅會(huì)計(jì)專題知識(shí)講座第8頁(yè)3.1增值稅概述3.1.3增值稅納稅范圍

征稅范圍

項(xiàng)目普通要求1.銷售或進(jìn)口貨物（有形動(dòng)產(chǎn)）

2.提供加工、修理修配勞務(wù)

3.提供給稅服務(wù)特殊要求1.特殊項(xiàng)目

2.特殊行為：

（1）視同銷售貨物行為

（2）混合銷售行為

（3）兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)行為

（4）代購(gòu)貨物行為增值稅會(huì)計(jì)專題知識(shí)講座第9頁(yè)3.1增值稅概述3.1.3增值稅納稅范圍

1.納稅范圍普通要求凡在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)以及進(jìn)口貨物，都屬增值稅納稅范圍。

2.納稅范圍特殊項(xiàng)目（12項(xiàng)，注意與營(yíng)業(yè)稅征稅范圍區(qū)分）增值稅會(huì)計(jì)專題知識(shí)講座第10頁(yè)3.1增值稅概述3.1.3增值稅納稅范圍

3.納稅范圍特殊行為（1）視同銷售行為１）將貨物交付其它單位或者個(gè)人代銷；２）銷售代銷貨物；３）統(tǒng)一核實(shí)，異地移交；４）將自產(chǎn)、委托加工貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；５）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)貨物作為投資，提供給其它單位或者個(gè)體工商戶，分配給股東或者投資者，無償贈(zèng)予其它單位或者個(gè)人。

6)單位和個(gè)體工商戶向其它單位或者個(gè)人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)和部分當(dāng)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目標(biāo)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象除外。

問起源看去向。增值稅會(huì)計(jì)專題知識(shí)講座第11頁(yè)【經(jīng)典例題】以下行為屬于視同銷售貨物，應(yīng)征收增值稅是（）。

A.某商店為服裝廠代銷兒童服裝

B.某批發(fā)部門將外購(gòu)部分飲料用于職員福利

C.某企業(yè)將外購(gòu)水泥用于基建工程

D.某企業(yè)將外購(gòu)洗衣粉用于個(gè)人消費(fèi)

增值稅會(huì)計(jì)專題知識(shí)講座第12頁(yè)3.1增值稅概述3.1.3增值稅納稅范圍

3.納稅范圍特殊行為

（1）視同銷售行為【關(guān)鍵點(diǎn)】上述（4）～（5）項(xiàng)視同銷售行為，對(duì)自產(chǎn)貨物處理是相同，對(duì)購(gòu)置貨物用途不一樣，處理也不一樣。

◆購(gòu)置貨物：用于投資、分配、贈(zèng)予，即向外部移交——視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅；

◆購(gòu)置貨物：用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)，即貨物進(jìn)入最終消費(fèi)——不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；已抵扣，作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理。增值稅會(huì)計(jì)專題知識(shí)講座第13頁(yè)3.1增值稅概述3.1.3增值稅納稅范圍

3.納稅范圍特殊行為（1）視同銷售行為【多項(xiàng)選擇題】依據(jù)增值稅要求，以下行為應(yīng)視同銷售貨物征收增值稅有（）。

A.將外購(gòu)服裝作為春節(jié)福利發(fā)給企業(yè)員工

B.將委托加工收回卷煙用于贈(zèng)予客戶

C.將新研發(fā)玩具交付某商場(chǎng)代為銷售

D.將外購(gòu)水泥用于本企業(yè)倉(cāng)庫(kù)修建『正確答案』BC增值稅會(huì)計(jì)專題知識(shí)講座第14頁(yè)3.1增值稅概述3.1.3增值稅納稅范圍

3.納稅范圍特殊行為（2）混合銷售行為假如一項(xiàng)銷售行為既包括貨物、又包括非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，屬于混合銷售行為。從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或者零售企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)該繳納增值稅；其它單位和個(gè)人混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。增值稅會(huì)計(jì)專題知識(shí)講座第15頁(yè)3.1增值稅概述3.1.3增值稅納稅范圍

3.納稅范圍特殊行為（2）混合銷售行為1）普通要求：假如一項(xiàng)銷售行為既包括貨物、又包括非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，屬于混合銷售行為。從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或者零售企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)該繳納增值稅；其它單位和個(gè)人混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。增值稅會(huì)計(jì)專題知識(shí)講座第16頁(yè)3.1增值稅概述3.1.3增值稅納稅范圍

3.納稅范圍特殊行為（2）混合銷售行為2）特殊情況：納稅人以下混合銷售行為，應(yīng)該分別核實(shí)貨物銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額，并依據(jù)其銷售貨物銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅；未分別核實(shí)，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物銷售額：１）銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)行為；２）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局要求其它情形。增值稅會(huì)計(jì)專題知識(shí)講座第17頁(yè)3.1增值稅概述3.1.3增值稅納稅范圍

3.納稅范圍特殊行為（2）混合銷售行為【單項(xiàng)選擇題】以下各項(xiàng)中，屬于增值稅混合銷售行為是（）。

A.建材商店在銷售建材同時(shí)又為其它客戶提供裝飾服務(wù)

B.汽車制造企業(yè)在生產(chǎn)銷售汽車同時(shí)又為客戶提供修理服務(wù)

C.塑鋼門窗銷售商店在銷售產(chǎn)品同時(shí)又為客戶提供安裝服務(wù)

D.電信局為客戶提供電話安裝服務(wù)同時(shí)又銷售所安裝電話機(jī)『正確答案』C『答案解析』選項(xiàng)A，屬于兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)；選項(xiàng)B，不屬于混合銷售；選項(xiàng)D，屬于營(yíng)業(yè)稅混合銷售。增值稅會(huì)計(jì)專題知識(shí)講座第18頁(yè)3.1增值稅概述3.1.3增值稅納稅范圍

3.納稅范圍特殊行為

（3）兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)、兼營(yíng)不一樣稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。

納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)分別核實(shí)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目標(biāo)營(yíng)業(yè)額；未分別核實(shí)，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)銷售額。

納稅人兼營(yíng)不一樣稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，屬于同稅種，應(yīng)按不一樣稅率、不一樣類別或項(xiàng)目分別設(shè)賬、分別核實(shí)；凡有免稅項(xiàng)目標(biāo)，也應(yīng)單獨(dú)設(shè)賬核實(shí)。若未分別核實(shí)或不能準(zhǔn)確核實(shí)，則免稅不得免稅，應(yīng)稅稅率從高。增值稅會(huì)計(jì)專題知識(shí)講座第19頁(yè)3.1增值稅概述3.1.3增值稅納稅范圍

3.納稅范圍特殊行為（3）兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)、兼營(yíng)不一樣稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。應(yīng)用舉例：

（1）購(gòu)物中心既銷售貨物，又提供餐飲服務(wù)；

（2）酒店提供就餐和住宿服務(wù)，又設(shè)商場(chǎng)銷售貨物。增值稅會(huì)計(jì)專題知識(shí)講座第20頁(yè)3.1增值稅概述3.1.3增值稅納稅范圍

3.納稅范圍特殊行為（4）代購(gòu)貨物行為。

代購(gòu)貨物行為的條件1）受托方不墊付資金；2）銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；3）受托方按銷售方實(shí)際收取的銷售額與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)。說明：同時(shí)具備上述條件，不征收增值稅，僅按其手續(xù)費(fèi)收入計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅；不一樣時(shí)具備上述條件，均應(yīng)繳納增值稅。增值稅會(huì)計(jì)專題知識(shí)講座第21頁(yè)3.1增值稅概述3.1.3增值稅納稅范圍4.交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)和部分當(dāng)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)（1）

試點(diǎn)范圍。在我國(guó)境內(nèi)提供交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)和部分當(dāng)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）單位和個(gè)人為增值稅納稅人。應(yīng)稅服務(wù)是指陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)、郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)、其它郵政服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)、電信服務(wù)。增值稅會(huì)計(jì)專題知識(shí)講座第22頁(yè)3.1增值稅概述3.1.3增值稅納稅范圍4.交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)和部分當(dāng)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)（2）納稅人資格認(rèn)定。營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施前應(yīng)稅服務(wù)年銷售額滿500萬元試點(diǎn)納稅人，應(yīng)向國(guó)稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理增值稅普通納稅人資格認(rèn)定手續(xù)。年銷售額按以下公式換算：應(yīng)稅服務(wù)年銷售額＝連續(xù)不超出１２個(gè)月應(yīng)稅服務(wù)營(yíng)業(yè)額累計(jì)÷（１＋３％）增值稅會(huì)計(jì)專題知識(shí)講座第23頁(yè)3.1增值稅概述3.1.3增值稅納稅范圍4.交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)和部分當(dāng)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)（3）稅率。提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17％；提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)、郵政業(yè)服務(wù)、基礎(chǔ)電信服務(wù)，稅率為11％；提供當(dāng)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外）、增值電信服務(wù)，稅率為6％。（4）零稅率。增值稅會(huì)計(jì)專題知識(shí)講座第24頁(yè)3.1增值稅概述

按納稅人劃分稅率或征收率適用范圍普通納稅人17%銷售或進(jìn)口貨物；提供給稅勞務(wù)；

提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)13%銷售或進(jìn)口稅法列舉五類貨物11%提供交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)6%提供當(dāng)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)之外）零稅率納稅人出口貨物；列舉應(yīng)稅服務(wù)普通納稅人采取簡(jiǎn)易方法征稅適用小規(guī)模納稅人3%征收率銷售或進(jìn)口貨物；提供給稅勞務(wù)；應(yīng)稅服務(wù)3.1.4增值稅稅率、征收率增值稅會(huì)計(jì)專題知識(shí)講座第25頁(yè)3.1增值稅概述3.1.5增值稅納稅期限與納稅地點(diǎn)

1.納稅期限按期納稅：為1日、3日、5日、10日、15日、一個(gè)月或者一個(gè)季度。納稅人以一個(gè)月或者一個(gè)季度為一個(gè)納稅期，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為一個(gè)納稅期，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月１日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

按次納稅。增值稅會(huì)計(jì)專題知識(shí)講座第26頁(yè)3.1增值稅概述3.1.5增值稅納稅期限與納稅地點(diǎn)

2.納稅地點(diǎn)

納稅人

納稅地點(diǎn)（1）固定業(yè)戶①機(jī)構(gòu)所在地納稅

②總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市），應(yīng)該分別向各自所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（2）非固定業(yè)戶銷售地納稅，未在銷售地納稅，要在機(jī)構(gòu)所在地或居住地補(bǔ)交（3）進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)地海關(guān)納稅增值稅會(huì)計(jì)專題知識(shí)講座第27頁(yè)3.1增值稅概述3.1.6增值稅優(yōu)惠政策增值稅優(yōu)惠政策1.免稅規(guī)定（7項(xiàng)——注意免稅農(nóng)產(chǎn)品的界定）2.即征即退、先征后退規(guī)定（包括9項(xiàng)內(nèi)容）3.增值稅的減征（注意征收率3%、2%的適用條件）4.減免稅的放棄5.免征增值稅的起征點(diǎn)（注意小規(guī)模納稅人）增值稅會(huì)計(jì)專題知識(shí)講座第28頁(yè)3.1增值稅概述3.1.7增值稅專用發(fā)票管理

增值稅普通納稅人開具發(fā)票形式普通發(fā)票專用發(fā)票貨運(yùn)發(fā)票對(duì)普通納稅人開具對(duì)普通納稅人以外銷售對(duì)象開具增值稅會(huì)計(jì)專題知識(shí)講座第29頁(yè)3.1增值稅概述3.1.7增值稅專用發(fā)票管理

1.增值稅專用發(fā)票意義（1）增值稅專用發(fā)票是增值稅普通納稅人銷售貨物、提供給稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)開具發(fā)票，是購(gòu)置方支付增值稅額并可按照增值稅相關(guān)要求據(jù)以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額憑證。（2）增值稅專用發(fā)票含有商事憑證作用，含有完稅憑證作用，是兼具銷貨方納稅義務(wù)和購(gòu)貨方進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣權(quán)利證實(shí)。增值稅會(huì)計(jì)專題知識(shí)講座第30頁(yè)3.1增值稅概述3.1.7增值稅專用發(fā)票管理

2.增值稅專用發(fā)票使用普通納稅人應(yīng)經(jīng)過增值稅防偽稅控系統(tǒng)（以下簡(jiǎn)稱防偽稅控系統(tǒng)）使用專用發(fā)票。專用發(fā)票基本聯(lián)次發(fā)票聯(lián)作為購(gòu)買方核算采購(gòu)成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的記賬憑證抵扣聯(lián)作為購(gòu)買方報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證和留存?zhèn)洳榈膽{證。記賬聯(lián)作為銷售方核算銷售收入和增值稅銷項(xiàng)稅額的記賬憑證。增值稅會(huì)計(jì)專題知識(shí)講座第31頁(yè)3.1增值稅概述3.1.7增值稅專用發(fā)票管理

3.增值稅專用發(fā)票申領(lǐng)和開具（1）專用發(fā)票申領(lǐng)。

普通納稅人憑發(fā)票申領(lǐng)簿、ＩＣ卡和經(jīng)辦人身份證實(shí)申領(lǐng)專用發(fā)票。

普通納稅人有以下情形之一，不得申領(lǐng)開具專用發(fā)票：

1）會(huì)計(jì)核實(shí)不健全，不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其它相關(guān)增值稅稅務(wù)資料。

2）有《稅收征管法》要求稅收違法行為，拒不接收稅務(wù)機(jī)關(guān)處理。增值稅會(huì)計(jì)專題知識(shí)講座第32頁(yè)3.1增值稅概述3.1.7增值稅專用發(fā)票管理

3.增值稅專用發(fā)票申領(lǐng)和開具（1）專用發(fā)票申領(lǐng)。

３）有以下行為之一，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期更正而仍未更正：①虛開增值稅專用發(fā)票。②私自印制專用發(fā)票。③向稅務(wù)機(jī)關(guān)以外單位和個(gè)人買取專用發(fā)票。④借用他人專用發(fā)票。⑤未按要求開具專用發(fā)票。增值稅會(huì)計(jì)專題知識(shí)講座第33頁(yè)3.1增值稅概述3.1.7增值稅專用發(fā)票管理

3.增值稅專用發(fā)票申領(lǐng)和開具（1）專用發(fā)票申領(lǐng)。

３）有以下行為之一，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期更正而仍未更正：⑥未按要求保管專用發(fā)票和專用設(shè)備（未設(shè)專員保管專用發(fā)票和專用設(shè)備；未按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求存放專用發(fā)票和專用設(shè)備；未將認(rèn)證相符專用發(fā)票抵扣聯(lián)、認(rèn)證結(jié)果通知書和認(rèn)證結(jié)果清單裝訂成冊(cè)；未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)，私自銷毀專用發(fā)票基本聯(lián)次）。⑦未按要求申報(bào)專用發(fā)票購(gòu)、用、存情況。⑧未按要求接收稅務(wù)機(jī)關(guān)檢驗(yàn)。增值稅會(huì)計(jì)專題知識(shí)講座第34頁(yè)3.1增值稅概述3.1.7增值稅專用發(fā)票管理

3.增值稅專用發(fā)票申領(lǐng)和開具

（2）專用發(fā)票開具。專用發(fā)票的開具1）不得開具專用發(fā)票情形①商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費(fèi)品。②銷售免稅貨物。③向消費(fèi)者提供應(yīng)稅服務(wù)。④適用免征增值稅的應(yīng)稅服務(wù)。2）小規(guī)模納稅人可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。增值稅會(huì)計(jì)專題知識(shí)講座第35頁(yè)3.1增值稅概述3.1.7增值稅專用發(fā)票管理

3.增值稅專用發(fā)票申領(lǐng)和開具（3）錯(cuò)開發(fā)票責(zé)任。按發(fā)票管理方法要求，不但要對(duì)銷售方未按要求開具發(fā)票行為進(jìn)行處罰，還要再處以造成購(gòu)置方不繳、少繳稅款１倍以下罰款。增值稅會(huì)計(jì)專題知識(shí)講座第36頁(yè)3.1增值稅概述3.1.7增值稅專用發(fā)票管理4.增值稅專用發(fā)票開具要求

（1）項(xiàng)目齊全，與實(shí)際交易相符；（2）字跡清楚，不得壓線、錯(cuò)格；（3）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章；（4）按照增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間開具。增值稅會(huì)計(jì)專題知識(shí)講座第37頁(yè)3.1增值稅概述3.1.7增值稅專用發(fā)票管理

5.增值稅專用發(fā)票開具后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤處理普通納稅人在開具專用發(fā)票當(dāng)月，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件，按作廢處理；開具時(shí)發(fā)覺有誤，可即時(shí)作廢。作廢專用發(fā)票須在防偽稅控系統(tǒng)中將對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)電文按“作廢”處理，在紙質(zhì)專用發(fā)票（含未打印專用發(fā)票）各聯(lián)次上注明“作廢”字樣，全聯(lián)次留存。普通納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓，購(gòu)置方應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》（以下簡(jiǎn)稱《申請(qǐng)單》）。增值稅會(huì)計(jì)專題知識(shí)講座第38頁(yè)3.1增值稅概述3.1.7增值稅專用發(fā)票管理

6.不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證

項(xiàng)目詳細(xì)情形

稅務(wù)處理（一）有以下情形之一，不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證1.無法認(rèn)證稅務(wù)機(jī)關(guān)退還原件，購(gòu)置方可要求銷售方重新開具專用發(fā)票2.納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符3.專用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符（二）有以下情形之一，暫不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證1.重復(fù)認(rèn)證

稅務(wù)機(jī)關(guān)扣留原件，查明原因，分別情況進(jìn)行處理2.密文有誤3.認(rèn)證不符4.列為失控專用發(fā)票增值稅會(huì)計(jì)專題知識(shí)講座第39頁(yè)3.1增值稅概述3.1.7增值稅專用發(fā)票管理

7.增值稅專用發(fā)票丟失處理8.普通納稅人注銷稅務(wù)登記處理普通納稅人注銷稅務(wù)登記，應(yīng)將稅控專用設(shè)備和結(jié)存未用紙質(zhì)專用發(fā)票送交主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)繳銷其專用發(fā)票，并按相關(guān)安全管理要求處理專用設(shè)備。

增值稅會(huì)計(jì)專題知識(shí)講座第40頁(yè)3.1增值稅概述3.1.7增值稅專用發(fā)票管理9.普通納稅人納稅輔導(dǎo)期管理

（1）納稅輔導(dǎo)適用范圍。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠在一定時(shí)限內(nèi)對(duì)新認(rèn)定為普通納稅人小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)和其它普通納稅人實(shí)施納稅輔導(dǎo)期管理。

（2）納稅輔導(dǎo)期限。

小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)，輔導(dǎo)期管理期限為３個(gè)月；而其它普通納稅人納稅輔導(dǎo)期管理期限為６個(gè)月。

增值稅會(huì)計(jì)專題知識(shí)講座第41頁(yè)3.1增值稅概述3.1.7增值稅專用發(fā)票管理9.普通納稅人納稅輔導(dǎo)期管理

（3）延長(zhǎng)存在稅收違法行為納稅人輔導(dǎo)期。

（4）納稅輔導(dǎo)期限開始時(shí)間。

（5）輔導(dǎo)期納稅人專用發(fā)票管理。

（6）輔導(dǎo)期納稅人“應(yīng)交稅費(fèi)”科目標(biāo)設(shè)置。

（7）輔導(dǎo)期結(jié)束后仍有可能繼續(xù)實(shí)施輔導(dǎo)期管理。

增值稅會(huì)計(jì)專題知識(shí)講座第42頁(yè)3.2增值稅確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)3.2.1增值稅納稅義務(wù)確認(rèn)

貨款結(jié)算方式

增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

備注1.直接收款方式銷售貨物收到銷售額或取得索取銷售額憑據(jù)，并將提貨單交給買方當(dāng)日

不論貨物是否發(fā)出2.托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)當(dāng)日

不論貨款是否收到3.賒銷和分期收款方式銷售貨物書面協(xié)議約定收款日期當(dāng)日；無書面協(xié)議或者書面協(xié)議沒有約定收款日期，為貨物發(fā)出當(dāng)日

不論款項(xiàng)是否收到4.預(yù)收貨款方式銷售貨物貨物發(fā)出當(dāng)日

【特殊處理】生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超出12個(gè)月大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面協(xié)議約定收款日期當(dāng)日

不是收到預(yù)收款時(shí)增值稅會(huì)計(jì)專題知識(shí)講座第43頁(yè)3.2增值稅確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)3.2.1增值稅納稅義務(wù)確認(rèn)貨款結(jié)算方式增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間備注5.委托其它納稅人代銷貨物收到代銷單位銷售代銷清單或收到全部（部分）貨款，二者中較早者

【尤其關(guān)注】對(duì)于發(fā)出代銷商品超出180天仍未收到代銷清單及貨款，視同銷售實(shí)現(xiàn)，一律征收增值稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出代銷商品滿180天當(dāng)日不是發(fā)出代銷商品時(shí)，也不是只有收到代銷款時(shí)6.銷售應(yīng)稅勞務(wù)提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額憑據(jù)當(dāng)日7.視同銷售貨物貨物移交當(dāng)日8.進(jìn)口貨物為報(bào)關(guān)進(jìn)口當(dāng)日增值稅會(huì)計(jì)專題知識(shí)講座第44頁(yè)3.2增值稅確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)3.2.1增值稅納稅義務(wù)確實(shí)認(rèn)

【單項(xiàng)選擇題】依據(jù)《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則要求，采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是（）。

A.銷售方收到第一筆貨款當(dāng)日

B.銷售方收到剩下貨款當(dāng)日

C.銷售方發(fā)出貨物當(dāng)日

D.購(gòu)置方收到貨物當(dāng)日增值稅會(huì)計(jì)專題知識(shí)講座第45頁(yè)3.2增值稅確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)3.2.1增值稅納稅義務(wù)確實(shí)認(rèn)

『正確答案』C『答案解析』選項(xiàng)C，預(yù)收貨款方式銷售貨物增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間貨物發(fā)出當(dāng)日。

特殊處理情況，生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超出12個(gè)月大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面協(xié)議約定收款日期當(dāng)日。增值稅會(huì)計(jì)專題知識(shí)講座第46頁(yè)3.2增值稅確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)3.2.2增值稅銷項(xiàng)稅額計(jì)算

增值稅會(huì)計(jì)專題知識(shí)講座第47頁(yè)3.2增值稅確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)3.2.2增值稅銷項(xiàng)稅額計(jì)算

1.銷項(xiàng)稅額及其計(jì)算銷項(xiàng)稅額：是納稅人銷售貨物或者提供給稅勞務(wù)、服務(wù)，按照要求稅率計(jì)算并向購(gòu)置方收取增值稅額。

計(jì)算公式：銷項(xiàng)稅額＝銷售額×稅率增值稅會(huì)計(jì)專題知識(shí)講座第48頁(yè)3.2增值稅確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)3.2.2增值稅銷項(xiàng)稅額計(jì)算

2.

銷售額確實(shí)認(rèn)、計(jì)量銷售額：是納稅人銷售貨物或提供給稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)向購(gòu)置方收取全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（即價(jià)外收入，如違約金、滯納金、賠償金、延期付款利息、包裝費(fèi)、包裝物租金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)等）。

（1）銷售額中包含：價(jià)款和價(jià)外收入

【尤其提醒】?jī)r(jià)外收入視為含增值稅收入，必須換算為不含稅收入再并入銷售額。增值稅會(huì)計(jì)專題知識(shí)講座第49頁(yè)3.2增值稅確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)3.2.2增值稅銷項(xiàng)稅額計(jì)算

2.

銷售額確實(shí)認(rèn)、計(jì)量

（2）銷售額中不包含：

1）受托加工應(yīng)稅消費(fèi)品所代收代繳消費(fèi)稅；

2）同時(shí)符合以下條件代墊運(yùn)費(fèi)：①承運(yùn)者運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購(gòu)貨方；②納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方；

3）同時(shí)符合條件代收政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)；

4）銷售貨物同時(shí)代辦保險(xiǎn)費(fèi)，代收車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)。增值稅會(huì)計(jì)專題知識(shí)講座第50頁(yè)3.2增值稅確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)3.2.2增值稅銷項(xiàng)稅額計(jì)算

2.

銷售額確實(shí)認(rèn)、計(jì)量

特殊情況：

（1）視同銷售貨物、視同提供給稅服務(wù)行為銷售額確實(shí)定，必須遵從以下次序：

1）按納稅人最近時(shí)期同類貨物平均售價(jià)；

2）按其它納稅人最近時(shí)期同類貨物平均售價(jià)；

3）按組成計(jì)稅價(jià)格。

組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（１＋成本利潤(rùn)率）組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（１＋成本利潤(rùn)率）+消費(fèi)稅

注意：第二個(gè)公式適用情況。增值稅會(huì)計(jì)專題知識(shí)講座第51頁(yè)3.2增值稅確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)增值稅會(huì)計(jì)專題知識(shí)講座第52頁(yè)3.2增值稅確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)3.2.2增值稅銷項(xiàng)稅額計(jì)算

2.

銷售額確實(shí)認(rèn)、計(jì)量

（2）包裝物押金處理1）銷售貨物收取包裝物押金，假如單獨(dú)記賬核實(shí)，時(shí)間在1年以內(nèi)，又未過期，不并入銷售額征稅。2）因逾期（1年為限）未收回包裝物不再退還押金，應(yīng)并入銷售額征稅。3）酒類產(chǎn)品：

啤酒、黃酒：按是否逾期處理；

啤酒、黃酒以外其它酒類產(chǎn)品：收取押金，不論是否逾期一律并入銷售額征稅。增值稅會(huì)計(jì)專題知識(shí)講座第53頁(yè)增值稅會(huì)計(jì)專題知識(shí)講座第54頁(yè)3.2增值稅確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)3.2.2增值稅銷項(xiàng)稅額計(jì)算

2.

銷售額確實(shí)認(rèn)、計(jì)量

特殊情況：

（3）以舊換新銷售：

納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)按照新貨物同期銷售價(jià)格確定銷售額，但對(duì)金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，應(yīng)以銷售方實(shí)際收取不含增值稅全部?jī)r(jià)款為銷售額。增值稅會(huì)計(jì)專題知識(shí)講座第55頁(yè)3.2增值稅確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)3.2.2增值稅銷項(xiàng)稅額計(jì)算

2.

銷售額確實(shí)認(rèn)、計(jì)量

特殊情況：

（4）折扣折讓方式銷售：

三種折扣折讓

稅務(wù)處理

說明折扣銷售

（商業(yè)折扣）折扣額能夠從銷售額中扣減（同一張發(fā)票“金額欄”上注明）①目標(biāo)：促銷

②實(shí)物折扣：按視同銷售中“無償贈(zèng)予”處理，實(shí)物款額不能從原銷售額中減除銷售折扣

（現(xiàn)金折扣）折扣額不得從銷售額中減除目標(biāo)：發(fā)生在銷貨之后，屬于一個(gè)融資行為銷售折讓折讓額能夠從銷售額中減除目標(biāo)：確保商業(yè)信譽(yù)，對(duì)已售產(chǎn)品出現(xiàn)品種、質(zhì)量問題而給予購(gòu)置方賠償增值稅會(huì)計(jì)專題知識(shí)講座第56頁(yè)3.2增值稅確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)3.2.2增值稅銷項(xiàng)稅額計(jì)算

3.含稅銷售額換算（不含稅）銷售額＝含稅銷售額/（1＋13%或17%）

含稅價(jià)格（含稅收入）判斷：

（1）經(jīng)過看發(fā)票來判斷；（普通發(fā)票要換算）

（2）分析行業(yè)；（零售行業(yè)要換算）

（3）分析業(yè)務(wù)；（價(jià)外費(fèi)用、建筑業(yè)總承包額中自產(chǎn)貨物要換算）增值稅會(huì)計(jì)專題知識(shí)講座第57頁(yè)3.2增值稅確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)3.2.2增值稅銷項(xiàng)稅額計(jì)算

3.含稅銷售額換算【例3-2】騰飛廣告企業(yè)（“營(yíng)改增”后為增值稅普通納稅人，稅率6％）10月份簽署一項(xiàng)價(jià)稅累計(jì)80萬元廣告業(yè)務(wù)，并向廣告主開具了增值稅專用發(fā)票。當(dāng)月支付給Ａ廣告公布者公布費(fèi)25萬元，支付給Ｂ廣告企業(yè)公布費(fèi)5萬元。計(jì)算騰飛廣告企業(yè)應(yīng)納增值稅和文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。騰飛廣告企業(yè)應(yīng)納增值稅（銷項(xiàng)稅額）＝800000÷（1＋6％）×6％＝45283.02（元）增值稅會(huì)計(jì)專題知識(shí)講座第58頁(yè)3.2增值稅確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)3.2.2增值稅銷項(xiàng)稅額計(jì)算

3.含稅銷售額換算Ａ企業(yè)是普通納稅人，按6％稅率繳納增值稅，收取公布費(fèi)后，開具給騰飛廣告企業(yè)增值稅專用發(fā)票價(jià)稅累計(jì)25萬元，增值稅額=250000÷（1+6％）×6％=14150.94元。Ｂ企業(yè)是小規(guī)模納稅人，按3％稅率繳納增值稅，申請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。騰飛廣告企業(yè)取得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開價(jià)稅累計(jì)5萬元專用發(fā)票，增值稅額=50000÷（1+3％）×3％=1456.31元。騰飛廣告企業(yè)應(yīng)繳增值稅＝45238.02-14150.94-1456.31=29675.77（元）增值稅會(huì)計(jì)專題知識(shí)講座第59頁(yè)3.2增值稅確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)3.2.2增值稅銷項(xiàng)稅額計(jì)算

3.含稅銷售額換算騰飛廣告企業(yè)本月收訖廣告服務(wù)收入，價(jià)稅累計(jì)80萬元，取得廣告公布者Ａ開具價(jià)稅累計(jì)25萬元增值稅專用發(fā)票，取得Ｂ廣告企業(yè)由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開價(jià)稅累計(jì)５萬元增值稅專用發(fā)票，其繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)計(jì)費(fèi)銷售額為50萬元（80-25-5）。應(yīng)繳文化事業(yè)費(fèi)=500000×3％=15000（元）假如騰飛廣告企業(yè)是小規(guī)模納稅人，只要取得Ａ，Ｂ開具增值稅普通發(fā)票，計(jì)費(fèi)銷售額仍為50萬元，與其納稅人身份沒相關(guān)系。增值稅會(huì)計(jì)專題知識(shí)講座第60頁(yè)3.2增值稅確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)3.2.3增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算

1.進(jìn)項(xiàng)稅額含義增值稅普通納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、固定資產(chǎn)、接收應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)所支付或者所負(fù)擔(dān)增值稅額，稱為進(jìn)項(xiàng)稅額。對(duì)購(gòu)貨方來說是進(jìn)項(xiàng)稅額，而對(duì)銷貨方來說，則是在價(jià)外收取銷項(xiàng)稅額。增值稅會(huì)計(jì)專題知識(shí)講座第61頁(yè)3.2增值稅確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)3.2.3增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算

2.準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額確實(shí)認(rèn)以票抵稅①?gòu)匿N售方取得增值稅專用發(fā)票上注明增值稅額（含貨物運(yùn)輸業(yè)專用發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）

②從海關(guān)取得專用繳款書上注明增值稅額計(jì)算抵稅①外購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品：進(jìn)項(xiàng)稅額＝買價(jià)×13%

②外購(gòu)運(yùn)輸勞務(wù)：

營(yíng)改增之前（計(jì)算抵扣）：進(jìn)項(xiàng)稅額＝運(yùn)輸費(fèi)用×7%

營(yíng)改增之后（以票抵扣）：進(jìn)項(xiàng)稅額＝運(yùn)輸費(fèi)用×11%增值稅扣稅憑證增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、稅收繳款憑證增值稅會(huì)計(jì)專題知識(shí)講座第62頁(yè)3.2增值稅確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)3.2.3增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算

2.準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額確實(shí)認(rèn)

關(guān)于購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品計(jì)算扣稅

項(xiàng)目

內(nèi)容稅法要求購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)算公式普通情況：進(jìn)項(xiàng)稅額＝買價(jià)×13%

特殊情況：

煙葉收購(gòu)金額＝收購(gòu)價(jià)款×（1＋10%），10%為價(jià)外補(bǔ)助；

應(yīng)納煙葉稅稅額＝收購(gòu)金額×20%

煙葉進(jìn)項(xiàng)稅額＝（收購(gòu)金額＋煙葉稅）×13%增值稅會(huì)計(jì)專題知識(shí)講座第63頁(yè)3.2增值稅確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)3.2.3增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算

3.準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)間（1）增值稅專用發(fā)票、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證經(jīng)過次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

（2）增值稅普通納稅人取得海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)稽核比對(duì)，并在收到書面通知次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅會(huì)計(jì)專題知識(shí)講座第64頁(yè)3.2增值稅確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)3.2.3增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算

4.不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

不得抵扣項(xiàng)目

解析1.用于簡(jiǎn)易方法計(jì)稅、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)【解析1】設(shè)備在建工程（可抵扣）與不動(dòng)產(chǎn)在建工程（不可抵扣）

【解析2】個(gè)人消費(fèi)包含納稅人交際應(yīng)酬消費(fèi)2.非正常損失購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)應(yīng)稅勞務(wù)【解析1】所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)損失

【解析2】非正常損失貨物不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，在增值稅中不得扣除（需做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理）；在企業(yè)所得稅中，能夠?qū)⑥D(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入企業(yè)損失（“營(yíng)業(yè)外支出”），在企業(yè)所得稅前扣除3.非正常損失在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)增值稅會(huì)計(jì)專題知識(shí)講座第65頁(yè)以下行為中，包括進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣是（）。

A.將外購(gòu)貨物用于本單位集體福利

B.將外購(gòu)貨物分配給股東和投資者

C.將外購(gòu)貨物無償贈(zèng)予給其它個(gè)人

D.將外購(gòu)貨物作為投資提供給其它單位增值稅會(huì)計(jì)專題知識(shí)講座第66頁(yè)5、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出上述1～3購(gòu)進(jìn)貨物改變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用途，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。假如在購(gòu)進(jìn)時(shí)已抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額，需要在改變用途當(dāng)期作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。增值稅會(huì)計(jì)專題知識(shí)講座第67頁(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出方法有三種：第一：原抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出【例題·綜合題】某百貨商場(chǎng)為增值稅普通納稅人，本月從國(guó)營(yíng)農(nóng)場(chǎng)購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，取得銷售發(fā)票上注明價(jià)款100000元；運(yùn)輸農(nóng)產(chǎn)品支付運(yùn)費(fèi)10000元，并取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票，該批農(nóng)產(chǎn)品60%用于商場(chǎng)內(nèi)餐飲中心，40%用于對(duì)外銷售。請(qǐng)計(jì)算能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅會(huì)計(jì)專題知識(shí)講座第68頁(yè)能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅＝（100000×13%＋10000×11%）×（1－60%）＝5640（元）增值稅會(huì)計(jì)專題知識(shí)講座第69頁(yè)【例題】企業(yè)因管理不善庫(kù)存原材料損失618.6萬元，其中含運(yùn)費(fèi)成本18.6萬元。請(qǐng)計(jì)算應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額。

增值稅會(huì)計(jì)專題知識(shí)講座第70頁(yè)『正確答案』因管理不善損失原材料不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，對(duì)購(gòu)進(jìn)時(shí)已抵扣作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

-8-1之前：應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額＝（618.6－18.6）×17%＋18.6÷（1－7%）×7%＝103.40（萬元）

-8-1之后：應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額＝（618.6－18.6）×17%＋18.6×11%＝104.05（萬元）增值稅會(huì)計(jì)專題知識(shí)講座第71頁(yè)【例題·計(jì)算題】實(shí)木地板生產(chǎn)企業(yè)為增值稅普通納稅人，12月末盤庫(kù)時(shí)發(fā)覺因管理不善，上月已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額國(guó)內(nèi)原木被盜400立方米。該原木購(gòu)自林場(chǎng)，損失金額29.7萬元（其中運(yùn)輸費(fèi)2.7萬元）。

要求：進(jìn)行12月份稅務(wù)處理『正確答案』進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出＝（29.7-2.7）÷（1－13%）×13%+2.7×11%＝4.33（萬元）增值稅會(huì)計(jì)專題知識(shí)講座第72頁(yè)增值稅會(huì)計(jì)專題知識(shí)講座第73頁(yè)第二：無法準(zhǔn)確確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額，按當(dāng)期實(shí)際成本（即買價(jià)＋運(yùn)費(fèi)＋保險(xiǎn)費(fèi)＋其它相關(guān)費(fèi)用）計(jì)算應(yīng)扣減進(jìn)項(xiàng)稅額。

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額＝當(dāng)期實(shí)際成本×稅率

第三：利用公式：

不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝無法劃分全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（免稅或非應(yīng)稅收入/全部收入）

分解稅額＝稅額×百分比增值稅會(huì)計(jì)專題知識(shí)講座第74頁(yè)【例題·單項(xiàng)選擇題】某制藥廠（增值稅普通納稅人）3月份銷售抗生素藥品取得含稅收入117萬元，銷售免稅藥品50萬元，當(dāng)月購(gòu)入生產(chǎn)用原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款6.8萬元，抗生素藥品與免稅藥品無法劃分耗料情況，則該制藥廠當(dāng)月應(yīng)納增值稅為（）。

A.14.73萬元

B.12.47萬元

C.10.20萬元

D.17.86萬元『正確答案』B增值稅會(huì)計(jì)專題知識(shí)講座第75頁(yè)增值稅會(huì)計(jì)專題知識(shí)講座第76頁(yè)3.2增值稅確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)3.2.4增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算

1.普通計(jì)稅方法應(yīng)納稅額計(jì)算應(yīng)納稅額

=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-同期準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額若當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于同期準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額而不足抵扣時(shí)，其不足部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。增值稅會(huì)計(jì)專題知識(shí)講座第77頁(yè)3.2增值稅確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)3.2.4增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算

1.普通計(jì)稅方法應(yīng)納稅額計(jì)算【例3-3】某廠為普通納稅人，1月銷售產(chǎn)品，開出增值稅專用發(fā)票，銷售額12萬元，銷項(xiàng)稅額20400元；銷售給小規(guī)模納稅人產(chǎn)品，開普通發(fā)票，銷售額40000元（含稅）；將一批成本10萬元產(chǎn)品對(duì)外投資。當(dāng)月購(gòu)料（已入庫(kù)），取得專用發(fā)票，價(jià)款6000元，稅額10200元；購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品25000元；當(dāng)月用水27600元，專用發(fā)票注明稅額3588元；購(gòu)進(jìn)設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款55000元，專用發(fā)票注明稅額9530元。計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)交增值稅。增值稅會(huì)計(jì)專題知識(shí)講座第78頁(yè)3.2增值稅確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)3.2.4增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算

1.普通計(jì)稅方法應(yīng)納稅額計(jì)算（1）銷項(xiàng)稅額計(jì)算。銷售給小規(guī)模納稅人銷項(xiàng)稅額=40000÷（1+17％）×17％=5812（元）投資產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額=100000×（1+10％）×17％=18700（元）銷項(xiàng)稅額累計(jì)=20400+5812+18700=44812（元）增值稅會(huì)計(jì)專題知識(shí)講座第79頁(yè)3.2增值稅確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)3.2.4增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算

1.普通計(jì)稅方法應(yīng)納稅額計(jì)算（２）允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算。允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=10200＋25000×13％＋3588＋9350=26388（元）（３）應(yīng)納稅額計(jì)算。應(yīng)納稅額=44912－26388＝18524（元）增值稅會(huì)計(jì)專題知識(shí)講座第80頁(yè)3.2增值稅確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)3.2.4增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算

2.簡(jiǎn)易計(jì)稅方法應(yīng)納稅額計(jì)算小規(guī)模納稅人銷售貨物、提供給稅勞務(wù)、服務(wù)以及其它符合或選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法應(yīng)稅行為，計(jì)算公式表示以下：

應(yīng)納稅額＝銷售額×征稅率【例3-4】某個(gè)體商店系增值稅小規(guī)模納稅人，采取銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法。某月商品銷售收入共計(jì)25000元，應(yīng)交增值稅計(jì)算以下：不含稅銷售額=25000÷（1+3％）=24271.84（元）應(yīng)繳增值稅=24271.84×3％=728.16（元）增值稅會(huì)計(jì)專題知識(shí)講座第81頁(yè)3.2增值稅確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)3.2.4增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算

3.

進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅

或=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）/（1-消費(fèi)稅稅率）應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×增值稅稅率增值稅會(huì)計(jì)專題知識(shí)講座第82頁(yè)3.2增值稅確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)3.2.5增值稅申報(bào)與繳納

1.普通納稅人納稅申報(bào)納稅人進(jìn)行納稅申報(bào)必須實(shí)施電子信息采集。使用防偽稅控系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票納稅人必須在抄報(bào)稅成功后，方可進(jìn)行納稅申報(bào)。（1）納稅申報(bào)資料。

1）必報(bào)資料（5項(xiàng)）2）備查資料（6項(xiàng)）（2）增值稅納稅申報(bào)資料管理。

1）增值稅納稅申報(bào)必報(bào)資料。2）增值稅納稅申報(bào)備查資料。增值稅會(huì)計(jì)專題知識(shí)講座第83頁(yè)3.2增值稅確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)3.2.5增值稅申報(bào)與繳納

1.普通納稅人納稅申報(bào)（3）申報(bào)期限。納稅人應(yīng)按月進(jìn)行納稅申報(bào)，申報(bào)期為次月1日起至15日止，遇最終一日為法定休假日，順延1日；在每個(gè)月1日至15日內(nèi)有連續(xù)3日以上法定休假日，按休假日天數(shù)順延。（4）罰則。（5）增值稅納稅申報(bào)表（適合用于增值稅普通納稅人）（見表3-2）。（6）增值稅納稅申報(bào)表附列資料（見表3-3～表3-4）。增值稅會(huì)計(jì)專題知識(shí)講座第84頁(yè)3.2增值稅確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)3.2.5增值稅申報(bào)與繳納

2.小規(guī)模納稅人納稅申報(bào)與普通納稅人要求相同，不論當(dāng)期是否發(fā)生應(yīng)稅行為，均應(yīng)按期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表（見表3-5）。

3.應(yīng)納增值稅款解繳企業(yè)除了應(yīng)按要求納稅期限進(jìn)行納稅申報(bào)外，還應(yīng)在要求繳庫(kù)期內(nèi)足額上繳稅款。稅額解繳方式有兩種：

（1）自行計(jì)算解繳。（2）稅務(wù)機(jī)關(guān)查定后解繳增值稅會(huì)計(jì)專題知識(shí)講座第85頁(yè)3.3增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出會(huì)計(jì)處理3.3.1增值稅會(huì)計(jì)賬表設(shè)置1.普通納稅人增值稅會(huì)計(jì)賬戶設(shè)置應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額已交稅金出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出出口退稅增值稅會(huì)計(jì)專題知識(shí)講座第86頁(yè)3.3增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出會(huì)計(jì)處理3.3.1增值稅會(huì)計(jì)賬表設(shè)置2.小規(guī)模納稅人增值稅會(huì)計(jì)賬戶設(shè)置

“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”

注意：小規(guī)模納稅人不設(shè)明細(xì)賬戶。增值稅會(huì)計(jì)專題知識(shí)講座第87頁(yè)3.3增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出會(huì)計(jì)處理3.3.1增值稅會(huì)計(jì)賬表設(shè)置3.增值稅會(huì)計(jì)賬表設(shè)置（1）普通納稅人增值稅賬簿設(shè)置。

其賬頁(yè)格式有以下兩種：

1）按“應(yīng)交增值稅”明細(xì)項(xiàng)目設(shè)置多欄式明細(xì)賬：

應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅略

借

方

貸

方余額累計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額已交稅金減免稅款出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額累計(jì)銷項(xiàng)稅額出口退稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出增值稅會(huì)計(jì)專題知識(shí)講座第88頁(yè)3.3增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出會(huì)計(jì)處理3.3.1增值稅會(huì)計(jì)賬表設(shè)置3.增值稅會(huì)計(jì)賬表設(shè)置（1）普通納稅人增值稅賬簿設(shè)置。2）將“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額”等明細(xì)項(xiàng)目在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下分別設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行核實(shí)。

應(yīng)交稅金──銷項(xiàng)稅額明細(xì)賬

年憑證號(hào)摘要入賬發(fā)票

份數(shù)借方

貸

方

借或貸余額月日專用普通17%13%增值稅會(huì)計(jì)專題知識(shí)講座第89頁(yè)3.3增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出會(huì)計(jì)處理3.3.1增值稅會(huì)計(jì)賬表設(shè)置3.增值稅會(huì)計(jì)賬表設(shè)置（1）普通納稅人增值稅賬簿設(shè)置。2）將“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額”等明細(xì)項(xiàng)目在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下分別設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行核實(shí)。

應(yīng)交稅金──進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)賬

年憑證號(hào)摘要入賬發(fā)票份數(shù)

借

方貸方借或貸余額月日17%13%專用普通增值稅會(huì)計(jì)專題知識(shí)講座第90頁(yè)3.3增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出會(huì)計(jì)處理3.3.1增值稅會(huì)計(jì)賬表設(shè)置3.增值稅會(huì)計(jì)賬表設(shè)置（2）小規(guī)模納稅人增值稅賬簿設(shè)置。

因小規(guī)模納稅人采取簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，其“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶，可設(shè)借、貸、余三欄式明細(xì)賬頁(yè)。增值稅會(huì)計(jì)專題知識(shí)講座第91頁(yè)3.3增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出會(huì)計(jì)處理3.3.2增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)處理

基本會(huì)計(jì)處理：

借：原材料（材料采購(gòu)、在途物資）

庫(kù)存商品

固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款

應(yīng)付賬款

應(yīng)付票據(jù)增值稅會(huì)計(jì)專題知識(shí)講座第92頁(yè)3.3增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出會(huì)計(jì)處理3.3.2增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)處理1.國(guó)內(nèi)采購(gòu)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)處理借：原材料（材料采購(gòu)、在途物資）

庫(kù)存商品

固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款

應(yīng)付賬款

應(yīng)付票據(jù)增值稅會(huì)計(jì)專題知識(shí)講座第93頁(yè)3.3增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出會(huì)計(jì)處理3.3.2增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)處理1.國(guó)內(nèi)采購(gòu)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)處理

（1）工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)處理?！纠?-5】天華工廠購(gòu)入甲材料4000千克，價(jià)格為6元/千克，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為4080元，已開出銀行承兌匯票，材料驗(yàn)收入庫(kù)。供貨方代墊運(yùn)雜費(fèi)2800元，進(jìn)項(xiàng)稅額為308元（2800×11％）。做會(huì)計(jì)分錄以下：借：原材料26800應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）4388貸：應(yīng)付票據(jù)31188增值稅會(huì)計(jì)專題知識(shí)講座第94頁(yè)3.3增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出會(huì)計(jì)處理3.3.2增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)處理1.國(guó)內(nèi)采購(gòu)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)處理

（1）工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)處理。【例3-6】天華工廠9月6日收到銀行轉(zhuǎn)來購(gòu)置光明工廠丙材料“托收承付結(jié)算憑證”及發(fā)票，數(shù)量為5000千克，價(jià)格為11元/千克，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為9350元。采取驗(yàn)單付款，驗(yàn)收付款后做會(huì)計(jì)分錄以下：借：在途物資（光明工廠）55000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）9350貸：銀行存款64350增值稅會(huì)計(jì)專題知識(shí)講座第95頁(yè)3.3增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出會(huì)計(jì)處理3.3.2增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)處理1.國(guó)內(nèi)采購(gòu)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)處理

（1）工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)處理。仍按上例，在未進(jìn)行比對(duì)認(rèn)證之前入賬時(shí)，先做會(huì)計(jì)分錄以下：借：在途物資（光明工廠）55000待抵扣稅金——待抵扣增值稅9350貸：銀行存款64350材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：借：原材料———丙材料55000貸：在途物資（光明工廠）55000增值稅會(huì)計(jì)專題知識(shí)講座第96頁(yè)3.3增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出會(huì)計(jì)處理3.3.2增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)處理1.國(guó)內(nèi)采購(gòu)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)處理

（1）工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)處理。企業(yè)在180天之內(nèi)進(jìn)行比對(duì)認(rèn)證并取得經(jīng)過后，記：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）9350貸：待抵扣稅金——待扣增值稅9350增值稅會(huì)計(jì)專題知識(shí)講座第97頁(yè)3.3增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出會(huì)計(jì)處理3.3.2增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)處理1.國(guó)內(nèi)采購(gòu)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)處理

（1）工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)處理。

假如企業(yè)在180天內(nèi)進(jìn)行比對(duì)認(rèn)證，但未取得經(jīng)過；或者在180天內(nèi)進(jìn)行比對(duì)認(rèn)證并取得經(jīng)過后，但未在當(dāng)月申報(bào)抵扣；或者超出180天未到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行比對(duì)認(rèn)證，則記：借：原材料——丙材料9350貸：待抵扣稅金——待扣增值稅9350增值稅會(huì)計(jì)專題知識(shí)講座第98頁(yè)3.3增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出會(huì)計(jì)處理3.3.2增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)處理1.國(guó)內(nèi)采購(gòu)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)處理

（1）工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)處理。

【例3-7】天華工廠10月收到電力企業(yè)開來電力增值稅專用發(fā)票，因該廠生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用電和職員生活用電是一個(gè)電表，增值稅專用發(fā)票增值稅稅額中有屬于職員個(gè)人消費(fèi)部分。10月該廠用電總價(jià)為20000元，其中：生產(chǎn)用電電價(jià)為18000元，職員生活用電電價(jià)是2000元。電力企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票注明電價(jià)20000元、稅額3400元、價(jià)稅累計(jì)23400元。該廠對(duì)職員個(gè)人用電價(jià)稅計(jì)算到人，在發(fā)工資時(shí)扣回。增值稅會(huì)計(jì)專題知識(shí)講座第99頁(yè)3.3增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出會(huì)計(jì)處理3.3.2增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)處理1.國(guó)內(nèi)采購(gòu)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)處理

（1）工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)處理。【例3-7】做會(huì)計(jì)分錄以下：借：制造費(fèi)用18000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3060應(yīng)付職員薪酬——工資薪金2340貸：銀行存款23400增值稅會(huì)計(jì)專題知識(shí)講座第100頁(yè)3.3增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出會(huì)計(jì)處理3.3.2增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)處理1.國(guó)內(nèi)采購(gòu)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)處理

（1）工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)處理。

【例3-8】天華工廠10月付水費(fèi)12000元，其中：車間用水9500元，管理部門用水2500元，增值稅專用發(fā)票注明增值稅額1560元（稅率13％）。

做會(huì)計(jì)分錄以下：借：制造費(fèi)用9500管理費(fèi)用2500應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1560貸：銀行存款13560增值稅會(huì)計(jì)專題知識(shí)講座第101頁(yè)3.3增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出會(huì)計(jì)處理3.3.2增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)處理1.國(guó)內(nèi)采購(gòu)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)處理

（2）商業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)處理。1）批發(fā)商業(yè)企業(yè)采購(gòu)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)處理與工業(yè)企業(yè)基本相同。2）零售商業(yè)企業(yè)在采取售價(jià)（含稅）金額核實(shí)：

借：庫(kù)存商品

貸：材料采購(gòu)

商品進(jìn)銷差價(jià)增值稅會(huì)計(jì)專題知識(shí)講座第102頁(yè)3.3增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出會(huì)計(jì)處理3.3.2增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)處理1.國(guó)內(nèi)采購(gòu)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)處理

（2）商業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)處理。2）零售商業(yè)企業(yè)在采取售價(jià)（含稅）金額核實(shí)：

【例3-9】某零售商業(yè)企業(yè)向本市無線電廠購(gòu)入DVD150臺(tái)，價(jià)格為1000元/臺(tái)，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款150000元，增值稅額25500元。做會(huì)計(jì)分錄以下：

1）企業(yè)付款時(shí)。借：材料采購(gòu)——××無線電廠150000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）25500貸：銀行存款175500

增值稅會(huì)計(jì)專題知識(shí)講座第103頁(yè)3.3增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出會(huì)計(jì)處理3.3.2增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)處理1.國(guó)內(nèi)采購(gòu)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)處理

（2）商業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)處理。2）零售商業(yè)企業(yè)在采取售價(jià)（含稅）金額核實(shí)：【例3-9】

2）商品驗(yàn)收入庫(kù)（設(shè)每臺(tái)DVD含稅售價(jià)為1560元）時(shí)。借：庫(kù)存商品——××DVD

234000貸：材料采購(gòu)——××無線電廠150000商品進(jìn)銷差價(jià)84000增值稅會(huì)計(jì)專題知識(shí)講座第104頁(yè)3.3增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出會(huì)計(jì)處理3.3.2增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)處理1.國(guó)內(nèi)采購(gòu)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)處理

（3）收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品會(huì)計(jì)處理。借：庫(kù)存商品{支付價(jià)款×（1-13%）}

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款

庫(kù)存現(xiàn)金增值稅會(huì)計(jì)專題知識(shí)講座第105頁(yè)3.3增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出會(huì)計(jì)處理3.3.2增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)處理1.國(guó)內(nèi)采購(gòu)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)處理

（3）收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品會(huì)計(jì)處理。【例3-10】某食品加工企業(yè)10月收購(gòu)糧食，價(jià)款100000元，無其它稅費(fèi)。

做會(huì)計(jì)分錄以下：1）支付收購(gòu)貨款時(shí)。借：材料采購(gòu)100000貸：庫(kù)存現(xiàn)金100000增值稅會(huì)計(jì)專題知識(shí)講座第106頁(yè)3.3增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出會(huì)計(jì)處理3.3.2增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)處理1.國(guó)內(nèi)采購(gòu)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)處理

（3）收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品會(huì)計(jì)處理?！纠?-10】

2）農(nóng)產(chǎn)品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)?？傻挚圻M(jìn)項(xiàng)稅額＝100000×13％＝13000（元）借：庫(kù)存商品87000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13000貸：材料采購(gòu)100000增值稅會(huì)計(jì)專題知識(shí)講座第107頁(yè)3.3增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出會(huì)計(jì)處理3.3.2增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)處理2.國(guó)外進(jìn)口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)處理

【例3-11】某商業(yè)企業(yè)由國(guó)外進(jìn)口Ａ商品一批，完稅價(jià)格400000美元，采取匯付結(jié)算方式，關(guān)稅稅率為20％，增值稅稅率為17％，另外支付國(guó)內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)2400元（不含稅）。該企業(yè)開出人民幣轉(zhuǎn)賬支票2400000元，從銀行購(gòu)入400000美元，轉(zhuǎn)入美元存款戶。假設(shè)計(jì)稅日外匯牌價(jià)為1∶6。做會(huì)計(jì)分錄以下：增值稅會(huì)計(jì)專題知識(shí)講座第108頁(yè)3.3增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出會(huì)計(jì)處理3.3.2增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)處理2.國(guó)外進(jìn)口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)處理

【例3-11】

做會(huì)計(jì)分錄以下：（1）買入外匯時(shí)。借：銀行存款——美元戶（USD400000×6）2400000貸：銀行存款——人民幣2400000（2）支付貨款時(shí)。借：材料采購(gòu)2400000貸：銀行存款——美元戶2400000增值稅會(huì)計(jì)專題知識(shí)講座第109頁(yè)3.3增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出會(huì)計(jì)處理3.3.2增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)處理2.國(guó)外進(jìn)口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)處理（３）支付進(jìn)口關(guān)稅和增值稅時(shí)。應(yīng)納關(guān)稅＝2400000×20％＝480000（元）增值稅組成計(jì)稅價(jià)格=2400000+480000=2880000（元）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=2880000×17％=489600（元）借：材料采購(gòu)380000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）489600貸：銀行存款869600增值稅會(huì)計(jì)專題知識(shí)講座第110頁(yè)3.3增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出會(huì)計(jì)處理3.3.2增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)處理2.國(guó)外進(jìn)口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)處理（4）支付國(guó)內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)時(shí)。借：材料采購(gòu)2400應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）264貸：銀行存款2664（5）結(jié)轉(zhuǎn)商品采購(gòu)成本時(shí)。借：庫(kù)存商品——Ａ商品2882260貸：材料采購(gòu)2882660增值稅會(huì)計(jì)專題知識(shí)講座第111頁(yè)3.3增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出會(huì)計(jì)處理3.3.2增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)處理3.投資轉(zhuǎn)入貨物進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)處理借：原材料、庫(kù)存商品（按照雙方確認(rèn)價(jià)值）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（專用發(fā)票上注明）貸：實(shí)收資本（雙方確認(rèn)全部者權(quán)益）資本公積———資本溢價(jià)（差額）增值稅會(huì)計(jì)專題知識(shí)講座第112頁(yè)3.3增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出會(huì)計(jì)處理3.3.2增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)處理4.委托加工材料、接收應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)處理

【例3-13】天華工廠委托東方木器廠加工產(chǎn)品包裝用木箱，發(fā)出材料16000元，支付加工費(fèi)3600元和增值稅額612元。支付給承運(yùn)部門往返運(yùn)雜費(fèi)400元（含稅）。

做會(huì)計(jì)分錄以下：（1）發(fā)出材料時(shí)。借：委托加工物資16000貸：原材料16000（2）支付加工費(fèi)和增值稅額時(shí)。借：委托加工物資3600應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）612

貸：銀行存款4212增值稅會(huì)計(jì)專題知識(shí)講座第113頁(yè)3.3增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出會(huì)計(jì)處理3.3.2增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)處理4.委托加工材料、接收應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)處理

【例3-13】

（3）用銀行存款支付往返運(yùn)雜費(fèi)時(shí)。應(yīng)計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額＝400÷（１+11％）×11％=39.64（元）借：委托加工物資360.36應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）39.64貸：銀行存款400（4）結(jié)轉(zhuǎn)加工材料成本時(shí)。借：包裝物——木箱19960.36貸：委托加工物資19960.36增值稅會(huì)計(jì)專題知識(shí)講座第114頁(yè)3.3增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出會(huì)計(jì)處理3.3.2增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)處理4.委托加工材料、接收應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)處理

【例3-14】某生產(chǎn)企業(yè)機(jī)加工車間10月委托某修