2013年會計基礎重點整理

精選優(yōu)質(zhì)文檔-----傾情為你奉上精選優(yōu)質(zhì)文檔-----傾情為你奉上專心---專注---專業(yè)專心---專注---專業(yè)精選優(yōu)質(zhì)文檔-----傾情為你奉上專心---專注---專業(yè)總論會計概述·會計：以貨幣為主要計量單位，綜合的核算和監(jiān)督經(jīng)濟活動的一種經(jīng)濟管理工作。·會計方法：會計核算、分析、檢查方法 △會計核算方法(基本方法)： 1.設置賬戶：對會計對象的具體內(nèi)同進行分類核算 2.復式記賬：兩個或兩個以上 3.會計憑證：①記錄交易和事項②明確經(jīng)濟責任的書面證明③登記賬薄的依據(jù) ·通過填制～可以有效的，經(jīng)常的實行會計監(jiān)督，為經(jīng)濟管理提供可靠的原始資料 4.登記賬簿 5.成本計算：按照一定的對象和分配發(fā)生的各種費用從而確定該對象的總成本和單位成本 6.財產(chǎn)清查：通過盤點實物，查核應收、應付款項，以查明帳實是否相符，對保證會計核算結(jié)果的真實，完整，對保護財產(chǎn)物資的安全有十分重要的作用。 7．編制會計報表：根據(jù)賬簿資料定期編制·會計基本職能：(會計作為經(jīng)濟管理工作所具有的功能或能夠發(fā)揮的作用) 核算&監(jiān)督→會計活動的重要表現(xiàn)形式·會計的本質(zhì)：管理活動·會計核算(最基本職能)：以貨幣為主亞單位通過確認、計量、記錄、報告等環(huán)節(jié)如實反映特定主體的財務狀況，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等信息。會計確認→定性會計計量→定量會計報告→確認和計量的結(jié)果△核算的重要環(huán)節(jié) △利用貨幣計量對經(jīng)濟活動的數(shù)量進行核算 △進行事中，事后的核算并為預測未來提供信息 △完整性、連續(xù)性、系統(tǒng)性·會計監(jiān)督：在進行會計核算的同時對特定主體的經(jīng)濟活動和真實性，合法性，合理性進行審查，主要是根據(jù)價值指標來全面，及時，有效的控制單位的經(jīng)濟活動。Con：會計核算是首要職能，是會計的基礎，會計監(jiān)督是會計核算的質(zhì)量保證?！媽ο螅簳嬎怂愫捅O(jiān)督的內(nèi)容，凡特定主體能以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動 第一層次→資金運動 第二層次→會計要素 第三層次→會計科目 △行政單位的主要經(jīng)濟活動：經(jīng)費收入&支出·資金：一個單位所擁有的各項資產(chǎn)物資的貨幣表現(xiàn) 起點→資金的投入 終點→資金的退出·會計核算的具體內(nèi)容：款項和有價證券的收付：款項是作為支付手段的貨幣資金，包括庫存現(xiàn)金，銀行存款和匯票等；有價證券(國庫券，股票，公司債券等)指表示財產(chǎn)擁有權(quán)或支配權(quán)的證券財物的收發(fā)、增減和使用：包括各種固定資產(chǎn)債權(quán)債務的發(fā)生和結(jié)算：債權(quán)是單位收取款項的權(quán)利，包括各種應收&預付款項；債務指由于過去的交易或事項形成的，需要單位以資產(chǎn)和勞務等償還的現(xiàn)時義務資本的增減：資本是所有者權(quán)益中的投入資本，是投資者為開展生產(chǎn)經(jīng)營活動而投入的資金，包括實收資本(股本)和資本公積收入，支出，費用，成本的計算財務成果的計算和處理：表現(xiàn)為盈利&虧損其他事項會計基本假設·會計基本假設：會計確認、計量和報告的前提，對會計核算所處的環(huán)境，范圍，時間所做的合理設定會計主體：會計所核算和監(jiān)督的特定單位或組織，是會計確認、計量和報告的空間范圍，子公司分公司母公司都可作為會計主體持續(xù)經(jīng)營：在可以預見的將來，會計主體將會按當前的規(guī)模和狀態(tài)持續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)也不會大規(guī)模削減業(yè)務。是為企業(yè)選擇會計處理方法／進行會計要素的確認和計量提供的基本前提會計分期(明確～意義重大)：將一個會計主體持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一個個連續(xù)的，長度相同的期間，以便分期結(jié)算賬目和編制財務會計報告，為會計核算確定了時間范圍，分年度和中期?！嫹制跒闀嬤M行分期核算，及時提供會計信息和待攤、遞延、應收、應付等會計處理方法提供了前提貨幣計量：制會計主體在財務會計確認、計量和報告時采用貨幣作為統(tǒng)一的計量單位，反應會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動，全面反映會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營和業(yè)務收支等情況，實現(xiàn)會計目的會計基礎和會計信息質(zhì)量要求·會計基礎：會計確認、計量和報告(會計核算)的基礎權(quán)責發(fā)生制(我國企業(yè)會計)：應計制，所有收入或費用只要發(fā)生就作為當期的收入和費用，及時在當期首付款項但不屬于當期的款項就不能作為當期的款項收付實現(xiàn)制（我國行政單位）：現(xiàn)金(收付)制，已收到貨支付現(xiàn)金作為確認收入和費用的依據(jù)·會計信息：會計系統(tǒng)的產(chǎn)品要符合特定要求的會計信息，價值在于對社會提供有用的經(jīng)濟信息可靠性(基本要求)：保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整相關(guān)性：有助于作出評價或預測可理解性：便于使用者理解&使用可比性：①同一企業(yè)不同時期，縱向可比②不同企業(yè)相同時期，橫向可比實質(zhì)重于形式：按照經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量&報告，不應僅以交易或事項的法律形式為根據(jù)重要性：反映與企業(yè)財務狀況，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或事項，對交易事項應區(qū)別其重要程度采用不同的核算方式。謹慎性：要求保持應有的謹慎，不應高估或低估及時性：要求及時進行會計核算，不得提前或延后總結(jié)事后會計監(jiān)督是會計對已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟活動以及相應的核算資料進行的審查、分析通過對會計資料的分析利用，找出差距，制定措施，從而做到在事前就有目的地控制經(jīng)濟活動的進程會計監(jiān)督主要是依據(jù)價值指標來全面，及時，有效的控制單位的經(jīng)濟活動會計對正在發(fā)生的經(jīng)濟活動過程和取得的核算資料進行審查、分析并據(jù)以糾錯糾偏，控制經(jīng)濟活動按預定目的和要求進行通過賬戶的對應關(guān)系，可以了解有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈，通過賬戶的平衡關(guān)系可以檢查有關(guān)業(yè)務的記錄是否正確會計要素與會計科目會計要素·會計要素：對會計對象進行的基本分類，是會計核算對象的具體化，是對資金運動所做的第二層次劃分 △構(gòu)成會計報表的基本組件 △設置賬戶的依據(jù)·六大會計要素：靜態(tài)要素(資產(chǎn)負債表→財務狀況)：資產(chǎn)，負債，所有者權(quán)益動態(tài)要素(利潤表→經(jīng)營成果)：收入，費用，利潤資產(chǎn)：過去的交易或事項形成的，由企業(yè)擁有或控制的，預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源流動資產(chǎn)：預計會變現(xiàn)、出售或耗用的資產(chǎn)和現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物庫存現(xiàn)金，銀行存款，交易性金融資產(chǎn)(股票債權(quán)基金等)，應收及預付款項，存貨非流動資產(chǎn)：長期股權(quán)投資(1年以上)，固定資產(chǎn)(超過一個會計年度)，無形資產(chǎn)，長期待攤費用負債：由過去的交易或事項形成的，預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(現(xiàn)行條件下已承擔的義務)流動負債：在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務短期借款(1年以下含一年)，應付及預收款項，應付職工薪酬，應交稅費，應付股利非流動負債：長期借款(1年以上)，應付債券，長期應付款所有者權(quán)益(凈資產(chǎn))：企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后有所有者享有的剩余權(quán)益來源：1.所有者投入資本(注冊資本、資本溢價等)2.直接計入所有者權(quán)益的里的和損失：不應計入當期損益，會導致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的與分配利潤無關(guān)的利得或損失3.留存收益：凈利潤留存于企業(yè)的部分，包括計提的盈余公積和未分配利潤構(gòu)成內(nèi)容：實收資本：企業(yè)收到的投資者在企業(yè)注冊資本或股本中所占份額的出資資本公積：企業(yè)收到投資者出資額超出其在企業(yè)注冊資本或股本中所占份額的部分，及資本溢價，還包括直接計入所有者權(quán)益的利得和損失盈余公積：企業(yè)按照規(guī)定從稅后利潤中提取的公積金，包括法定盈余公積和任意盈余公積等未分配利潤：企業(yè)待分配或留待以后年度分配的利潤收入：企業(yè)在日?；顒又行纬傻?，會導致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入△日?；顒樱浩髽I(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的活動，非日?；顒铀纬傻慕?jīng)濟利益的流入屬于利得內(nèi)容：1.銷售商品收入2.提供勞務收入3.讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入重要性：主營業(yè)務收入：企業(yè)銷售商品，提供勞務等主營業(yè)務的收入其他業(yè)務收入：出租等費用：日?；顒又邪l(fā)生的，會導致所有者權(quán)益減少的，與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出營業(yè)成本：企業(yè)本期已實現(xiàn)銷售的商品產(chǎn)品成本和已對外提供勞務的成本直接材料費，直接人工費，制造費用期間費用：為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金以及銷售商品等而發(fā)生的費用，銷售／管理／財務費用管理費用：開辦費，經(jīng)費，董事會費，咨詢費等財務費用：利息支出，匯兌損益等銷售費用：運輸費，裝卸費，包裝費，保險費等利潤：一定會計期間的經(jīng)營成果收入減去費用后的凈額，反映企業(yè)日?；顒拥慕?jīng)營業(yè)績直接計入當期利潤的利得和損失，反映企業(yè)非日?；顒拥臉I(yè)績構(gòu)成：營業(yè)利潤：營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加(有營業(yè)收入負擔的消費稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護建設稅和教育費附加等，不包括所得稅)-銷售，管理，財務費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動損益+投資收益利潤總額：營業(yè)利潤+營業(yè)外收入(利得)-營業(yè)外支出(損失)△利得：非流動資產(chǎn)處置利得，政府補助利得，盤盈利得△損失：債務重組損失，非常損失凈利潤：利潤總額-所得稅·會計要素的計量：為了將符合確認條件的會計要素登記入賬，并列報于財務報表而去誒那個其金額的過程·屬性：歷史成本：實際成本，就是取得或制造某項財產(chǎn)物資時所實際支付的現(xiàn)金或等價物。資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量；負債按照因承擔現(xiàn)時義務而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔現(xiàn)時義務的合同金額，或者按照日?；顒又袨閮斶€負債預期需要支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額計量重置成本：現(xiàn)行成本，就是按照當前市場條件重新取得同樣一項資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金，多應用于盤盈固定資產(chǎn)計量。資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額計量；負債按照現(xiàn)在償付該項債務所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額計量可變現(xiàn)凈值：在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預計售價減去進一步加工成本和預計銷售費用以及相關(guān)稅費后的凈值，多應用于存貨資產(chǎn)在減值情況下的后續(xù)計量。資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額計量現(xiàn)值：對未來現(xiàn)金流量以恰當?shù)恼郜F(xiàn)率進行折現(xiàn)后的價值，為了盡可能的捕捉和反映各種不同類型的未來現(xiàn)金流量之間的經(jīng)濟差異。資產(chǎn)按照預計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量；負債按照預計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量公允價值：在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~，多用于交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)的計量。資產(chǎn)和負債按照在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~計量△歷史成本→資產(chǎn)或負債過去的價值其余→資產(chǎn)或負債的現(xiàn)時價值會計科目·會計科目(對會計對象的基本分類)：對會計要素的具體內(nèi)容進行分類核算的項目 △是進行會計核算和提供會計信息的基礎，對資金運動第三層次的劃分·總分類科目(國家統(tǒng)一會計制度)：總賬科目/一級科目，是對會計要素具體內(nèi)容進行總括分類，提供總括信息的會計科目·明細分類科目(各單位自行設置)：是對總分類科目作進一步分類，提供更詳細更具體的會計信息的科目。原材料：品種，規(guī)格；應收賬款：債務人；應付賬款：債權(quán)人；實收資本：投資者 △總分類統(tǒng)馭、控制明細分類；明細分類詳細、具體總分類 按會計要素不同：資產(chǎn)類會計科目：資產(chǎn)要素負債類會計科目：負債要素所有者權(quán)益類：所有者權(quán)益要素·反映資本：實收資本，資本公積；反映留存收益：盈余公積，本年利潤，利潤分配成本類會計科目：產(chǎn)品、勞務成本的構(gòu)成內(nèi)容損益類會計科目：收入、費用要素·會計科目設置原則：1.合法性2.相關(guān)性3.實用性·常用會計科目：P29總結(jié)·貨幣資金：庫存現(xiàn)金+銀行存款會計等式與復式記賬會計等式·會計等式：反應各會計要素之間平衡關(guān)系的計算公式，揭示了會計要素之間的內(nèi)在聯(lián)系資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益(會計基本等式)資產(chǎn)=權(quán)益是復式記賬法的理論基礎，是編制資產(chǎn)負債表的依據(jù)，反映的是資金運動的靜態(tài)狀況資金進入企業(yè)：企業(yè)資金的籌集，包括企業(yè)吸收投資者投入資本和舉借債務資金占用形態(tài)的變化：企業(yè)的資金在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中分布使用和存在形態(tài)的變化資金權(quán)益的變化：資金權(quán)益不同項目的增減變化資金退出企業(yè)：企業(yè)償付負債和因減資而退還投資者投入的資本收入-費用=利潤反映企業(yè)資金運動的絕對運動形式，即資金運動的三個動態(tài)要素之間的內(nèi)在聯(lián)系和企業(yè)在某一時期的經(jīng)營成果，反映的是資金運動的動態(tài)狀況復式記賬·賬戶：根據(jù)會計科目設置的，用于分類反映會計要素增減變動情況及其結(jié)果的載體。是會計科目的具體應用，具有一定的格式和結(jié)構(gòu)總分類賬戶：根據(jù)總分類科目設置的用以對會計要素具體內(nèi)容進行總括分類核算的的賬戶，也成為一級賬戶，分為資產(chǎn)類賬戶，負債類賬戶，所有者權(quán)益類賬戶，成本類賬戶，損益類賬戶明細分類賬戶：根據(jù)明細分類科目設置的用來對會計要素具體內(nèi)容進行明細分類核算的賬戶，也成為明細賬·賬戶結(jié)構(gòu)：賬戶用來記錄交易或事項時所必備的具體格式 四個金額要素：期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額·記賬方法：在交易或事項發(fā)生后采用一定的記賬符號的計量單位，利用文字和數(shù)字將其所引起的會計要素具體內(nèi)容的之呢過減變動在有關(guān)賬戶中進行記錄的方法·復式記賬法：以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎，均在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記，系統(tǒng)的反映資金運動變化結(jié)果 特點：以會計基本等式為依據(jù)：是一種科學的記賬方法記錄完整：既可以了解每一交易或事項的來龍去脈，又可以通過會計要素具體內(nèi)容的增減變動，全面系統(tǒng)的了解經(jīng)濟活動的過程和結(jié)果便于查賬：既有利于檢查交易和事項是否合理合法，也有利于利用各賬戶發(fā)生額及余額之間相互聯(lián)系、相互制約的關(guān)系進行試算平衡，檢查賬戶記錄正確與否，及時發(fā)現(xiàn)和糾正錯賬，保證賬戶記錄的正確無誤種類：借貸記賬法：以“借”“貸”為記賬符號，現(xiàn)通用收付記賬法：以“收”“付”為記賬符號，已廢止增減記賬法：以“增”“減”為記賬符號，已廢止·借貸記賬法：將發(fā)生的經(jīng)濟交易與事項所引起會計要素的增減變動以相等的金額，同時在相互關(guān)聯(lián)的兩個或兩個以上的賬戶中進行相互聯(lián)系、相互制約的記錄，產(chǎn)生于意大利，由賬戶性質(zhì)決定登記增加或減少 內(nèi)部勾稽： 資產(chǎn)類賬戶：期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額 權(quán)益類賬戶：期末貸方余額=期末貸方余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額 成本類賬戶：與資產(chǎn)類基本相同，如有借方余額表示企業(yè)資產(chǎn)，但制造費用一般無余額 費用類賬戶：與資產(chǎn)類基本相同，期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額 收入類賬戶：與權(quán)益類基本相同，期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額·借貸記賬法記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等·會計分錄：對某項交易或事項標明其應借、應貸賬戶及其金額的記錄，分為簡單會計分錄和復合會計分錄 三個要素：對應賬戶名稱記賬方向金額 書寫格式：先寫借方再寫貸方，“貸”字對齊借方科目的第一個字 編制步驟：確定賬戶，確定方向，先借后貸，上借下貸，借貸錯開，金額相等·試算平衡：根據(jù)恒等關(guān)系和記賬規(guī)則檢查所有賬戶記錄是否正確的過程發(fā)生額試算平衡法：全部賬戶本期借方發(fā)生額合計數(shù)=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計數(shù)，可以通過發(fā)生額試算平衡表來進行余額試算平衡法：本期所有賬戶借方余額合計=本期貸方余額合計的恒等關(guān)系，可以通過編制余額試算平衡表來進行·平行登記：對所發(fā)生的每項交易或事項，都要以會計憑證為依據(jù)，一方面計入有關(guān)總分類賬戶另一方面計入其所屬的明細分類賬戶 1.依據(jù)相同2.方向相同3.期間相同4.金額相等總結(jié)制造費用期末一般結(jié)轉(zhuǎn)至生產(chǎn)成本賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)損益類科目，可能貸記其他業(yè)務成本、銷售費用、本年利潤賬戶在資產(chǎn)負債表中，當月實現(xiàn)的凈利潤轉(zhuǎn)入了未分配利潤會計憑證會計憑證概述·會計憑證：記錄經(jīng)濟業(yè)務事項發(fā)生或完成情況的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。填制和審核會計憑證是會計核算工作的起點和基本環(huán)節(jié)，也是登記賬簿的前提和依據(jù)，對于保證會計核算的質(zhì)量，有效的進行會計監(jiān)督，提供真實可靠的會計信息等都具有十分重要的作用記錄經(jīng)紀業(yè)務，提供記賬依據(jù)。及時、正確、真實的填制和審核會計憑證是會計核算的基礎，是確保會計核算資料的客觀性、正確性的前提條件。監(jiān)督經(jīng)濟活動，控制經(jīng)濟運行。更有效地發(fā)揮會計的監(jiān)督作用，確保經(jīng)濟業(yè)務的合理合法真實。明確經(jīng)濟責任，強化內(nèi)部控制。相互促進，相互監(jiān)督，有利于劃清經(jīng)辦單位和經(jīng)辦人員的責任·會計憑證的種類：按用途和填制程序的不同 △原始憑證：單據(jù)，在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成時取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生或完成情況，并作為記賬原始依據(jù)的會計憑證，是具有法律效力的在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的過程中直接產(chǎn)生的會計核算的重要資料，也是經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的最初證明。如發(fā)票、收據(jù)、材料入庫單等 △記賬憑證：記賬憑單，是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證按照經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會計分錄后所填制的會計憑證。記賬憑證應記載經(jīng)濟業(yè)務的簡要內(nèi)容，明確會計分錄，是登記賬簿的直接依據(jù)，是介于原始憑證與賬簿之間的中間環(huán)節(jié)，是登記明細分類賬和總分類賬的依據(jù)。原始憑證·按來源分類：外來原始憑證：在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成時從其他單位或個人直接取得的原始憑證。增值稅專用發(fā)票，普通發(fā)票，定額發(fā)票自制原始憑證：由本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務的部門和人員在執(zhí)行或完成某項經(jīng)濟業(yè)務時填制的、僅供本單位內(nèi)部使用的原始憑證。入庫單，領(lǐng)料單·按用途分類：通知憑證：指要求、指示或命令企業(yè)進行某項經(jīng)濟業(yè)務的原始憑證。罰款通知書，付款通知書執(zhí)行憑證：證明某項經(jīng)濟業(yè)務已經(jīng)完成的原始憑證。銷貨發(fā)票，材料驗收單，領(lǐng)料單計算憑證：對已發(fā)生或完成的經(jīng)濟業(yè)務進行計算而編制的原始憑證。產(chǎn)品成本計算單，制造費用分配表，應付職工薪酬·按填制手續(xù)及內(nèi)容分類：一次憑證：指一次填制完成，只有一次有效，只反映一項經(jīng)濟業(yè)務或同時反映若干項同類性質(zhì)的經(jīng)濟業(yè)務的原始憑證。收據(jù)、發(fā)貨票、借款單、收料單、領(lǐng)料單累計憑證：在一定時期內(nèi)多記錄發(fā)生的同類型經(jīng)紀業(yè)務的原始憑證，特點是在一張憑證內(nèi)可以連續(xù)重復登記相同性質(zhì)的經(jīng)濟業(yè)務，隨時結(jié)出累計數(shù)及結(jié)余數(shù)并按照費用限額進行費用控制，期末按照實際發(fā)生額記賬，是多次有效的原始憑證，使用它可以簡化核算手續(xù)，能對材料消耗、成本管理起實現(xiàn)控制作用，是企業(yè)進行計劃管理的手段之一。限額領(lǐng)料單匯總憑證：對一定時期內(nèi)反映經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容相同的若干張原始憑證按照一定標準綜合填制的原始憑證，可以編制原始憑證匯總表，它合并了同類經(jīng)紀業(yè)務，簡化記賬憑證的編制，提高工作效率，使核算資料更為系統(tǒng)，核算過程更為條理，能直接為管理提供某些綜合指標。發(fā)料憑證匯總表，現(xiàn)金收入?yún)R總表，工資結(jié)算匯總表，差旅費報銷單·按格式分類：通用原始憑證：由有關(guān)部門統(tǒng)一印制、在一定范圍內(nèi)使用的具有統(tǒng)一格式和使用方法的原始憑證。發(fā)貨票、收據(jù)、銀行結(jié)算憑證專用原始憑證：有單位自行印制、僅在本單位內(nèi)部使用的原始憑證。領(lǐng)料單、差旅費報銷單、折舊計算表、工資費用分配·原始憑證的內(nèi)容：通常為憑證要素：1.原始憑證的名稱2.原始憑證的日期及編號3.接受原始憑證單位或個人的名稱4.經(jīng)濟業(yè)務的基本內(nèi)容5.填制單位名稱或填制人姓名6.經(jīng)辦部門及有關(guān)人員的簽章7.原始憑證附件 要求：購買實物的原始憑證必須附有驗收證明。為了明確經(jīng)濟責任，保證帳物相符，防止盲目采購，避免物資短缺和流失支付款項的原始憑證必須有收款單位和收款人的收款證明，為了防止舞弊行為的發(fā)生發(fā)生銷貨退回的，除填制退貨發(fā)票外還必須有退貨驗收證明；退款時必須取得對方的收款收據(jù)或匯款銀行的憑證職工公出借款憑據(jù)必須附在記賬憑證之后，收回借款時應當另開收據(jù)或者退還借款副本不得退換原借款收據(jù)經(jīng)上級有關(guān)部門批準的經(jīng)濟業(yè)務應當將批準文件作為原始憑證附件·填制要求：1.記錄真實2.內(nèi)容完整3.填制及時4.書寫清楚5.手續(xù)完備6.編號連續(xù)7.不得涂改、刮擦、挖補·原始憑證的審核：審核會計憑證是正確組織會計核算和進行會計檢查的一項重要內(nèi)容。1.真實性審核(對會計信息的質(zhì)量具有決定性的影響)2.合法性審核3.合理性審核4.完整性審核5.正確性審核6.及時性審核(保證會計信息質(zhì)量的基礎)·原始憑證錯誤的更正：1.不得涂改2.填寫有錯誤的應當由開具單位重開或更正并在更正處加蓋出具單位印章3.金額有錯誤的只能重開記賬憑證·按經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容分類(專用記賬憑證)：收款憑證：用于記錄現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務的記賬憑證，日期應為編制憑證的日期?，F(xiàn)金收款憑證，銀行存款收款憑證付款憑證：記錄現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務的記賬憑證。為了避免重復對于兩類貨幣資金之間的劃轉(zhuǎn)只編制付款憑證?，F(xiàn)金付款憑證，銀行存款付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證：記錄不涉及現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務的記賬憑證·按用途分類：分錄憑證：直接根據(jù)原始憑證編制，載明會計科目、記賬方向和金額的憑證匯總憑證：為了簡化記賬工作對分錄憑證加以匯總。記賬憑證匯總表聯(lián)合憑證：既有原始憑證或原始憑證匯總表的內(nèi)容，同時又具備記賬憑證內(nèi)容的憑證。發(fā)料憑證匯總表·按填制方法分類：復式憑證：將每一筆經(jīng)濟業(yè)務或事項所涉及的全部會計科目及其發(fā)生額均在同一張記賬憑證中反映的一種記賬憑證，全面反映了經(jīng)濟業(yè)務的賬戶對應關(guān)系便于了解有關(guān)經(jīng)紀業(yè)務的全貌了解資金的來龍去脈，有利于檢查會計分錄的正確性，減少憑證張數(shù)。缺點為不便于匯總計算科目的發(fā)生額也不便于不同會計崗位分工記賬單式憑證：每一張記賬憑證只填列經(jīng)紀業(yè)務事項所涉及的一個會計科目及其金額的記賬憑證，它的對應科目不作為記賬依據(jù)·記賬憑證基本內(nèi)容：1.記賬憑證的名稱2.填制記賬憑證的日期3.記賬憑證的編號4.經(jīng)濟業(yè)務事項的內(nèi)容摘要5.經(jīng)紀業(yè)務事項所涉及的會計科目、記賬方向和金額6.記賬標記7.所附原始憑證的張數(shù)8.會計主管、審核、制單、記賬人員的簽章以及出納人員在收付款憑證上的簽章·記賬憑證的填制要求：1.日期：當月最后一天2.摘要：真實準確，簡明扼要3.會計科目：全稱或名稱及編號4.金額5.記賬憑證附件張數(shù)的計算：凡屬于收付款業(yè)務的均以自然張數(shù)計算，若需要幾個單位共同負擔應根據(jù)其他單位負擔的部分分開給對方原始憑證分割進行結(jié)算6.會計分錄的填制：明細科目也要填寫7.記賬憑證的編號：①統(tǒng)一編號②分三類編號：收字第x號，付字，轉(zhuǎn)字③分五類編號：現(xiàn)收，銀收，現(xiàn)付，銀付，轉(zhuǎn)字④帶分數(shù)編號8.簽名或蓋章：至少兩人(會計和出納)9.對空行的要求：不準跳行或留有空行10.用藍黑墨水或碳素墨水，需要紅字用紅色11.填寫完畢應復核與檢查12.發(fā)生差錯應重新填制：已登記入賬的用紅字填寫一張相同的憑證在摘要欄注明“注銷某月某日第某號憑證”，同時用藍字重新填寫一張正確的注明“訂正..”；若金額錯誤可以差額編制新的記賬憑證，調(diào)增用藍字調(diào)減用紅字·記賬憑證的審核：是保證會計信息質(zhì)量、實施會計監(jiān)督的重要手段1.內(nèi)容是否真實2.項目是否齊全3.科目是否正確4.金額是否準確5.書寫是否正確會計憑證的傳遞和保管·會計憑證的傳遞：從會計憑證的取得或填制到歸檔保管止，在單位內(nèi)部各有關(guān)部門和人員之間的傳送程序 1.制定科學合理的傳遞路線2.確定合理的停留處理時間3.建立憑證交接簽收制度·會計憑證的保管：對會計憑證記賬后的整理、裝訂、歸檔和存查工作會計憑證應定期裝訂成冊，防止散失：將各種記賬憑證按照編號順序連同所附的原始憑證一起加具封面、封底，裝訂成冊，并在裝訂線上加貼封簽，由裝訂人員在裝訂線封簽處簽名會計憑證封面應注明單位名稱、憑證種類、憑證張數(shù)、起止號數(shù)、年度、月份、會計主管人員、裝訂人員等有關(guān)事項會計憑證應加貼封條，防止抽換憑證原始憑證較多時可單獨裝訂，但應在憑證封面上注明所屬記賬憑證的日期、編號和種類，同時在所述的記賬憑證上應注明“附件另訂”及原始憑證的名稱和編號每年裝訂成冊的會計憑證在年度終了時可暫由單位會計機構(gòu)保管一年，期滿后應當移交本單位檔案機構(gòu)統(tǒng)一保管嚴格遵守會計憑證的保管期限要求總結(jié)編制記賬憑證的根本目的是：確定會計分錄，便于登帳為避免重收重付要在憑證上加蓋“收訖”，“付訖”戳記外來原始憑證一般都屬于一次憑證；累計憑證，匯總憑證，專用憑證必定是自制原始憑證取得的原始憑證必須符合手續(xù)完備的要求，以明確經(jīng)濟責任，確保憑證的合法性、真實性收、付款憑證，銀行存款付款憑證必須由出納人員簽章憑證附件張數(shù)計算方法：按構(gòu)成記賬憑證金額的原始憑證計算張數(shù)；以所附原始憑證的自然張數(shù)為準一筆經(jīng)濟業(yè)務涉及會計科目較多需填制多張記賬憑證的只要在最后一張的“合計”行填寫合計金額結(jié)轉(zhuǎn)的記賬憑證不需要原始憑證作為附件印刷統(tǒng)一的原始憑證可以節(jié)約印刷成本，加強對企事業(yè)單位經(jīng)濟活動的管理填制完畢的記賬憑證如有空行的應當自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行劃到合計數(shù)行的上一行空行處劃線注銷實存帳存對比表是一種原始憑證會計賬薄會計賬簿概述·會計帳簿：以經(jīng)審核過的會計憑證為依據(jù)，由專門格式相互聯(lián)結(jié)的賬頁所組成，用來全面連續(xù)系統(tǒng)的記錄各項經(jīng)濟業(yè)務的簿籍。通過開設帳戶（帳簿的真實內(nèi)容），序時／分類的反映和監(jiān)督經(jīng)濟業(yè)務的增減變動情況及其結(jié)果。設置和登記會計帳簿是會計核算工作的中心環(huán)節(jié)之一，是會計核算的重要方法，也是反映財務狀況及經(jīng)營成果的綜合價值指標·帳戶：根據(jù)會計科目開設的具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映資產(chǎn)負債所有者權(quán)益收入費用利潤等會計要素增減變化情況及結(jié)果的載體。△會計帳簿與帳戶：會計科目是帳戶的名稱，帳戶是會計科目的具體應用。帳戶存在于帳簿之中，帳簿中的每一賬頁就是會計帳戶的存在形式和載體。沒有帳簿帳戶就無法存在。然而賬簿只是一個外在形式帳戶才是他的真實內(nèi)容。帳簿和帳戶的關(guān)系是形式與內(nèi)容的關(guān)系·會計帳簿的作用：設置和登記會計帳簿是編制會計報表的基礎和主要的可靠的數(shù)據(jù)來源，是連接會計憑證和會計報表的中間環(huán)節(jié)，在會計核算中具有重要意義。分類帳是會計賬簿的主體也是編制會計報表的主要依據(jù)可以全面系統(tǒng)地記載儲存會計信息可以分類匯總會計信息。賬簿有不同的相互關(guān)聯(lián)的帳戶構(gòu)成，通過帳簿記錄一方面可以分門別類地反映各項會計信息提供一定時期內(nèi)經(jīng)濟活動的詳細情況；另一方面可以通過發(fā)生額余額計算提供各方面所需要的總括會計信息反映財務狀況及經(jīng)營成果的綜合價值指標可以為會計報表的編織提供綜合詳實的數(shù)據(jù)資料。會計帳簿是編制會計報表主要的可靠的數(shù)據(jù)來源，因此賬簿的設置和登記是否準確真實齊全會直接影響到會計報表的質(zhì)量，直接影響企業(yè)所提供的會計信息是否真實和完整可以為單位考核經(jīng)營成果，分析經(jīng)濟活動，確保財產(chǎn)物資安全，完整提供重要依據(jù)。通過登記會計帳簿可以隨時了解單位經(jīng)濟活動的運行情況，了解其經(jīng)營成果和財務狀況，及時發(fā)現(xiàn)問題改善管理；有利于對經(jīng)濟活動進行分析，為加強經(jīng)營管理和提高經(jīng)濟效益提供重要依據(jù)；通過在帳簿中連續(xù)系統(tǒng)地反映各種財產(chǎn)物資的增減變動及結(jié)存情況，并通過財產(chǎn)清查確定財產(chǎn)物資的實存情況來控制實存財產(chǎn)物資保證財產(chǎn)物資的安全完整·按用途分類：序時帳簿：日記帳，根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成時間的先后順序逐日逐筆連續(xù)登記的帳簿。按記錄的內(nèi)容不同又可分為普通日記帳和特種日記帳。普通日記帳：會計分錄簿或原始分類簿。將發(fā)生的所有經(jīng)濟業(yè)務按照時間的先后順序編成會計分錄記入帳簿中。有不便于登記分類帳和登帳工作量較大的缺陷，不便于日后的查閱，不利于對重要經(jīng)濟業(yè)務的嚴格管理特種日記帳：按時間先后順序?qū)ｉT登記某類經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生情況的日記帳，通常用來記錄某一類比較重要的經(jīng)濟業(yè)務。我國會計制度規(guī)定那些發(fā)生頻繁要求嚴格管理和控制的業(yè)務應設置特種日記帳。企業(yè)一般都必須設置現(xiàn)金和銀行存款日記帳分類帳簿：對全部經(jīng)濟業(yè)務事項按照會計要素的具體類別而設置的分類帳戶進行登記的帳簿。是會計賬簿的主體也是編制會計報表的主要依據(jù)。分類帳簿按其反映內(nèi)容的詳細程度和范圍可分為總分類帳簿和明細分類帳簿兩種?？偡诸悗げ荆嚎傎~，是根據(jù)總分類（一級）帳戶開設帳戶，總括反映會計主體經(jīng)濟業(yè)務情況的帳簿。總分類帳簿主要為編制會計報表提供直接數(shù)據(jù)資料，主要采用三欄式明細分類帳簿：明細分類帳簡稱明細帳，是根據(jù)二級或明細帳戶設置帳戶，詳細記錄某一類經(jīng)濟業(yè)務情況提供明細核算資料的帳簿?？刹捎萌龣谑矫骷殠?，數(shù)量金額式明細帳和多欄式明細帳備查帳簿：輔助帳簿或備查簿，是用來補充登記日記帳簿和分類帳簿等主要帳簿中未記載或記載不全的經(jīng)濟業(yè)務的帳簿。不同之處：備查帳簿不是根據(jù)會計科目設置的而是根據(jù)表外科目設置的，與其他帳戶之間不存在密切的依存關(guān)系，登記時可能不需要記賬憑證甚至不需要一般意義上的原始憑證；備查帳簿沒有固定的格式也不一定記錄金額，注重用文字來表述某項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生情況和來龍去脈。租入固定資產(chǎn)登記簿，代管商品物資登記簿·按外表形式分類：訂本式賬簿：在賬簿啟用之前就把賬頁固定裝訂成冊，并編好頁碼的帳簿。采用訂本式賬簿有利于防止賬頁散失，防范非法抽換賬頁等舞弊行為的發(fā)生，保證帳簿記錄的安全完整；缺點：一由于賬頁序號和總數(shù)已經(jīng)固定不能增減，可能出現(xiàn)某些帳戶預留賬頁不足而另外一些帳戶預留賬頁過多，二是訂本式賬簿在統(tǒng)一時間內(nèi)只能由一人登帳不便于會計人員分工協(xié)作也不利于使用計算機記帳適用于：比較重要業(yè)務量較多的帳簿?？偡诸悗齑娆F(xiàn)金日記帳銀行存款日記帳活頁式賬簿：活頁帳，在啟用賬簿時不把賬頁固定裝訂成冊而是根據(jù)業(yè)務需要把若干張零散的賬頁自行組合在活頁夾內(nèi)的帳簿。即方便由若干會計人員分工登帳也便于計算機記帳。但容易散失或被抽換，所以為了保證帳簿的安全完整，空白賬頁在使用時必須按順序編號保管在活頁夾內(nèi)并編好目錄由有關(guān)人員在賬頁上簽章，在帳簿使用完畢后還要裝訂成冊或予以封扎并妥善保管適用于：明細帳卡片式帳簿：卡片賬，指由若干具有一定格式的硬質(zhì)卡片組成并按一定規(guī)則編號，放置在卡片箱內(nèi)隨時可以取用或增添的帳簿。優(yōu)缺點與活頁式相同，但由于是硬卡片可以防止由于經(jīng)常抽取而造成的破損適用于：記錄內(nèi)容比較復雜業(yè)務發(fā)生次數(shù)不多的財產(chǎn)明細帳。固定資產(chǎn)明細帳·按賬頁格式分類：兩欄式賬簿：只有借方和貸方兩個基本金額欄的帳簿。普通日記帳轉(zhuǎn)帳日記帳三欄式帳簿：設有借方貸方和余額三個基本欄目的帳簿。設有“對方科目”欄的成為設對方科目的三欄式帳簿。特種日記帳總分類帳資本/債權(quán)/債務明細帳多欄式帳簿：在帳簿的兩個基本欄目下按需要再分設若干專欄的帳簿。收入/費用明細帳數(shù)量金額式賬簿：借方/貸方/余額三個欄目內(nèi)都分設數(shù)量單價和金額三小欄，分別反映財產(chǎn)物資的實物數(shù)量和價值量。原材料庫存商品等明細帳歸納圖：p106會計賬簿的內(nèi)容、啟用與登記規(guī)則·會計帳簿的內(nèi)容：封面和封底：保護賬頁的作用扉頁：載明“賬簿啟用登記和經(jīng)管人員一覽表”（單位名稱帳簿名稱起止頁數(shù)啟用日期單位領(lǐng)導人會計主管人員記帳人員移交人和移交日期接管人和接管日期等）和“帳戶目錄”（各個帳戶所在頁次）賬頁：帳簿的主要構(gòu)成部分。應包括帳戶名稱，登帳日期欄，憑證種類和號數(shù)欄，摘要欄，金額欄，總頁次和分戶頁次·賬簿啟用和人員交接：在帳簿封面上寫明單位名稱和帳簿名稱并認真填寫“賬簿啟用登記和經(jīng)管人員一覽表”，加蓋公章和有關(guān)個人名章啟用訂本式賬簿應當從第一頁到最后一頁順序編定頁碼，不得跳頁缺號；使用活頁式賬頁應當按帳戶順序編號并須定期裝訂成冊，裝訂后再按實際使用的賬頁順序編定頁碼，另加目錄記明每個帳戶的名稱和頁次在賬頁上開設帳戶，要填列會計科目粘貼印花稅票，貼在帳簿的右上角并劃線注銷記帳人員調(diào)動工作或因故離職時應嚴格辦理交接手續(xù)，在“賬簿啟用登記和經(jīng)管人員一覽表”交接記錄欄填明交接人員姓名，職別，交接日期，并由交接人員蓋章以分清責任·會計帳簿登記規(guī)則：登記賬簿時應將會計憑證日期編號業(yè)務內(nèi)容摘要金額和其他有關(guān)資料逐項記入帳內(nèi)，做到數(shù)字準確，摘要清楚，登記及時，字跡工整將每一記帳憑證登記入帳后應在記帳憑證上簽名或蓋章并注明已經(jīng)登帳的符號，表示已經(jīng)記帳防止重記或漏記帳簿中書寫的文字和數(shù)字應緊靠底線，上面要留有適當空格不要寫滿要用藍黑墨水或碳素墨水筆書寫用紅色墨水：沖銷錯誤記錄；在不設借貸等欄的多欄式賬頁中登記減少數(shù)；在三欄式帳戶的余額欄前在余額欄登記負數(shù)余額；根據(jù)國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定可以用紅字登記的按頁次順序連續(xù)登記，不得跳行隔頁凡需要解除余額的帳戶解除余額后應當在借貸欄內(nèi)寫明借或貸，沒有余額的帳戶應寫平字，并在余額欄用0表示。庫存現(xiàn)金和銀行存款日記帳必須逐日結(jié)出余額每次結(jié)轉(zhuǎn)下頁時應當結(jié)出本頁合計數(shù)及余額，并在摘要欄內(nèi)注明“過次頁”和“承前頁”不得刮擦涂改會計賬簿的格式和登記方法·庫存現(xiàn)金日記帳：用來核算和監(jiān)督庫存現(xiàn)金每天的收入，支出和結(jié)存情況的賬簿，由出納人員根據(jù)涉及現(xiàn)金收付的記帳憑證按經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的先后順序逐日逐筆進行登記 三欄式：1.日期欄：根據(jù)記帳憑證的日期2.憑證號碼欄3.對方科目欄4.摘要欄5.收入支出和結(jié)余欄·銀行存款日記帳：用來核算和監(jiān)督銀行存款每日的收入，支出和結(jié)余情況的帳簿，應根據(jù)不同開戶銀行和幣種分別設置，應按經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時間的先后順序逐日逐筆進行登記 三欄式：1.日期欄2.憑證號碼欄3.對方科目欄4.摘要欄5.收入，支出欄6.一般增加“結(jié)算憑證”以便記帳時表明每筆業(yè)務的結(jié)算憑證及編號便于與銀行核對帳目·總分類帳：按照總分類科目設置，是對各項經(jīng)濟業(yè)務進行總分類核算的會計帳簿一般要求采用訂本式賬簿，一般采用借貸余三欄式賬頁·明細分類帳：按明細科目設置的帳簿，應根據(jù)記帳憑證和原始憑證及原始憑證匯總表登記三欄式明細分類帳：借貸余，適用于只需進行金額明細核算不需進行數(shù)量核算的明細帳。債權(quán)債務結(jié)算帳戶的明細帳數(shù)量金額式明細分類帳：在收入，發(fā)出和結(jié)存欄內(nèi)分別設置數(shù)量，單價和金額欄目分別登記實物的數(shù)量，單價和金額，適用于既需進行金額明細核算又需進行數(shù)量核算的明細帳。原材料庫存商品明細分類帳多欄式明細分類帳：根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務的特點和經(jīng)營管理的需要在一張賬頁內(nèi)按有關(guān)明細項目分設若干專欄，在同一張賬頁上集中反映該帳戶明細項目的核算資料。費用，成本，收入，財務成果等帳戶的明細帳，制造費用，管理費用明細分類帳平行登記式明細分類帳：橫線登記式明細分類帳，特點是將前后密切相關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務在同一行內(nèi)進行登記，以檢查每筆業(yè)務的變動及完成情況。在途物資明細分類帳△固定資產(chǎn)，債權(quán)，債務等明細帳應逐日逐筆登記；原材料，庫存商品收發(fā)明細帳以及收入，費用明細帳可逐筆登記，也可定期匯總登記；庫存現(xiàn)金，銀行存款賬戶由于已設置了日記帳不必再設明細帳·聯(lián)合帳簿：在經(jīng)濟業(yè)務比較簡單的企業(yè)，日記帳和分類帳也可以合并在一本帳簿中登記，既進行序時登記又進行分類登記的帳簿對賬·對賬：對帳簿記錄的正確性進行核對的工作，為了保證帳簿記錄的真實性完整性和準確性，在記帳之后結(jié)帳之前定期或不定期地對有關(guān)數(shù)據(jù)進行檢查核對，以便為編制會計報表提供真實可靠的數(shù)據(jù)資料的重要會計工作·對賬內(nèi)容：會計賬簿記錄的有關(guān)數(shù)字與庫存實物，貨幣資金，有價證券，往來單位或個人等進行相互核對，保證帳簿記錄與記帳憑證相符，賬簿與賬簿之間的相關(guān)數(shù)字相符，帳簿記錄與實物記錄相符。需要定期的財產(chǎn)清查來彌補漏洞。賬證核對：將各種賬簿記錄與記帳憑證及其所附原始憑證的時間，憑證字號，內(nèi)容，金額是否一致，記帳方向是否相符進行的核對，目的是檢查記帳有無錯誤以保證賬證相符。平常是通過編制憑證和記帳過程中的“復核”環(huán)節(jié)進行的賬賬核對：在賬證核對相符的基礎上對不同帳簿記錄之間的有關(guān)數(shù)字進行的核對，包括：總分類帳中全部總賬帳戶的期末借方余額合計數(shù)與全部總帳帳戶的期末貸方余額合計數(shù)相符；總賬中“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”帳戶期末余額應分別與庫存現(xiàn)金日記帳，銀行存款日記帳的期末余額相符；總分類帳中各帳戶的期末余額應與其所屬明細分類帳戶的期末余額合計數(shù)核對相符；財會部門的各種財產(chǎn)物資明細分類帳的期末余額應與財產(chǎn)物資保管和使用部門的財產(chǎn)物資明細帳的結(jié)存數(shù)相符帳實核對：在賬賬核對的基礎上將各種財產(chǎn)物資和債權(quán)，債務等的帳面余額與實存數(shù)額進行的核對，包括：庫存現(xiàn)金日記帳帳面余額應與庫存現(xiàn)金實存數(shù)的核對；銀行存款日記帳帳面余額應與銀行對賬單的核對；各種應收應付款項明細帳帳面余額應與有關(guān)債務人債權(quán)人的相關(guān)賬面余額的核對；各種財產(chǎn)物資明細分類帳帳面余額應與財產(chǎn)物資實存數(shù)的核對錯帳查找和更正方法·錯帳查找方法：編制試算平衡表有利于及時發(fā)現(xiàn)記帳錯誤除2法：以差錯數(shù)除以2用得出的商數(shù)來查找記錯方向的數(shù)字除9法：以差錯數(shù)除以9來查找錯誤數(shù)字的方法。①查找錯位差錯，用帳面余額減去庫存盤點數(shù)再除以9②查找鄰數(shù)顛倒差錯，差額都能被9除盡順查，逆查，詳查，抽查·錯帳更正方法：劃線更正法：適用于結(jié)帳之前發(fā)現(xiàn)的帳簿記錄有誤而記帳憑證無誤的情況，即純屬登帳時文字或數(shù)字上的錯誤△用一條紅線劃去錯誤的文字或數(shù)字然后在紅線上方空白處填寫正確的文字或數(shù)字并由會計人員和會計機構(gòu)負責人在更正處蓋章紅字更正法：紅字沖帳法適用于記帳后發(fā)現(xiàn)記帳憑證中所記會計科目，借貸方向有錯誤而導致的帳簿記錄錯誤適用于記帳后發(fā)現(xiàn)記帳憑證中所及會計科目，借貸方向無誤，但所記金額大于應記金額而導致的帳簿記錄有誤△先用紅字金額填制一張內(nèi)容與原錯誤記帳憑證完全相同的記帳憑證，在摘要中寫明“沖銷某月某日x字第x號錯誤憑證”并據(jù)以用紅字登記入帳以沖銷原來的錯誤；再用藍字填制一張正確的記帳憑證在摘要欄內(nèi)寫明“補記某月某日帳”并據(jù)以登記入帳補充登記法：適用于記帳憑證的會計科目，記帳方向均正確但所記金額小于應記金額致使賬簿記錄發(fā)生少記的錯誤△用藍字填制一張記帳憑證，金額為應記金額與所記金額的差額，在摘要欄注明“補記某月某日x字第x號憑證少記金額”字樣并據(jù)以登記入帳結(jié)賬·結(jié)帳：在會計期末（月末，季末，年末）將一定期間發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務全部登記入帳的基礎上結(jié)算出各個帳戶的本期發(fā)生額和期末余額的一項工作，通過結(jié)帳可以全面，系統(tǒng)地反映單位一定時期內(nèi)發(fā)生的全部經(jīng)濟活動的變化情況及其結(jié)果，為總括反映財務狀況，考核財務成果及編制會計報表提供資料·結(jié)帳程序：檢查本期發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務是否已經(jīng)全部入帳按照權(quán)責發(fā)生制要求，編制有關(guān)帳項調(diào)整記帳憑證進行帳項調(diào)整，以正確反映本期的收入和費用，如計提固定資產(chǎn)折舊，進行無形資產(chǎn)攤銷等；對于需要在本月辦理的有關(guān)轉(zhuǎn)帳業(yè)務，如銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)，稅金及附加的計算結(jié)轉(zhuǎn)等，均應編制有關(guān)記帳憑證并登記入帳編制記帳憑證，結(jié)轉(zhuǎn)損益類帳戶本期發(fā)生額。將本期實現(xiàn)的各種收入從“主營業(yè)務收入”等收入類科目轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的貸方，將本期發(fā)生的各項費用從“主營業(yè)務成本”“管理費用”等費用類科目轉(zhuǎn)入“本年利潤”的借方，以便計算確定本期財務成果結(jié)算出所有科目的本期發(fā)生額和期末余額并結(jié)轉(zhuǎn)下期·結(jié)帳方法：一般按月度，季度，半年度和年度進行。結(jié)帳時結(jié)出每個帳戶的期末余額有些要求結(jié)出本期發(fā)生額，之后在余額欄前的“借貸”欄內(nèi)寫明“借貸”，沒有余額的帳戶寫“平”并在余額欄用“0”表示；在帳簿中結(jié)帳通過劃“結(jié)帳線”表示，平時劃單紅線年末結(jié)帳劃雙紅線月結(jié)：需要按月結(jié)計發(fā)生額的帳戶（庫存現(xiàn)金，銀行存款日記帳）：在本月最后一筆金額下劃一條通欄單紅線并在紅線下的摘要欄注明“本月發(fā)生額及余額”或“本月合計”字樣同時結(jié)算出本月借方和貸方發(fā)生額及期末余額并標明余額方向，然后在本行下面再劃一條通欄單紅線表示月結(jié)不需要按月結(jié)計發(fā)生額的帳戶（各項應收應付款明細帳，財產(chǎn)物資明細帳）：每次記帳后都要隨時結(jié)出余額，每月最后一筆余額即為月末余額，月末結(jié)帳時在最后一筆經(jīng)濟業(yè)務記錄下劃一條通欄紅線即可需要結(jié)出本年累計發(fā)生額的某些明細帳戶：每月結(jié)帳時應在“本月合計”行下結(jié)出自年初起至本月止的累計發(fā)生額并在摘要欄內(nèi)注明“本年累計”字樣，在本行下再畫一條通欄單紅線季結(jié)：在本季度末最后一個月進行月結(jié)后在季終月的“月結(jié)”行下的“摘要”欄內(nèi)注明“本季發(fā)生額及季末余額”“本季合計”或“季結(jié)”字樣，并在季結(jié)行下再畫一條通欄單紅線年結(jié)：年度終了時所有總賬帳戶都應結(jié)出全年發(fā)生額及年末余額。在第四季度季節(jié)的紅線下面一行結(jié)算出全年四個季度的借貸方發(fā)生額和年末余額并標明余額方向，在摘要欄內(nèi)注明“本年發(fā)生額及余額”“本年合計”或“年結(jié)”字樣，并在下面劃通欄雙紅線表示“封帳”。年結(jié)時對于有余額的帳戶要將其余額結(jié)轉(zhuǎn)下年并在摘要欄注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣；在下一會計年度新建有關(guān)帳戶的第一行余額欄內(nèi)填寫上年結(jié)轉(zhuǎn)的余額，并在摘要欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣會計賬簿的更換與保管·會計帳簿的更換：年度結(jié)帳后必須按規(guī)定更換新賬；部分財產(chǎn)物資明細帳和債權(quán)債務明細帳（固定資產(chǎn)明細帳，應收帳款明細帳等）和各種備查帳簿可以跨年度繼續(xù)使用。更換新賬時，應將各帳戶的年末余額過入下一年度新帳簿，在新帳簿有關(guān)帳戶新賬頁的第一行“余額”欄內(nèi)填上該帳戶上年的余額同時在“摘要”欄內(nèi)加蓋“上年結(jié)轉(zhuǎn)”戳記·賬簿的保管：安全，完整又要保證在需要的時候能從帳簿中迅速查到所需要的資料。會計人員必須在年度結(jié)束后將各種活頁帳簿連同“賬簿啟用登記和經(jīng)管人員一覽表”裝訂成冊，加上封面，統(tǒng)一編號，與各種訂本式賬簿一起歸檔保管。年度終了各種帳簿在結(jié)轉(zhuǎn)下年建立新賬后要把舊賬送交總賬會計集中統(tǒng)一管理。1年后移交本單位的檔案部門保管總結(jié)1.紅筆記錄的業(yè)務或事項：在不設借貸等欄的多欄式賬頁中登記減少數(shù)；在未印明余額方向的三欄式賬戶中登記負數(shù)余額；記賬憑證上會計科目，記賬方向均正確但所記金額大于應記金額時的錯誤更正2.對需要結(jié)計本月發(fā)生額的賬戶，結(jié)計“過次頁”的本頁合計數(shù)應當為自本月初起至本頁末止的發(fā)生額合計數(shù)；對需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的賬戶，結(jié)計“過次頁”的本頁合計數(shù)應當為自年初起至本頁末止的累計數(shù)；對既不需要結(jié)計本月發(fā)生額也不需要結(jié)計本年發(fā)生額的賬戶，可以只將每頁末的余額結(jié)轉(zhuǎn)次頁3.為了保證會計核算資料完整性和保證會計帳簿記錄的合法性和嚴肅性，啟用賬簿是必須按照相關(guān)規(guī)則辦理手續(xù)4.登記現(xiàn)金日記帳時日期欄應根據(jù)記帳憑證的日期登記5.在經(jīng)濟業(yè)務比較簡單的企業(yè)，日記帳和分類帳可以合并在一本帳簿中登記，設置聯(lián)合帳簿賬務處理程序·帳務處理程序：會計核算組織程序或會計核算形式，指會計憑證，會計帳簿，會計報表相結(jié)合的方式，包括會計憑證和帳簿的種類，格式，會計憑證與帳簿之間的聯(lián)系方法，由原始憑證到編制記帳憑證／登記明細分類帳和總分類帳／編制會計報表的工作程序和方法等·科學合理的帳務處理程序要求：要結(jié)合本單位實際，適應本單位生產(chǎn)經(jīng)營活動的特點和規(guī)模的大小，滿足本單位組織會計核算的要求要有利于全面／及時／正確的反映本單位經(jīng)濟活動情況，提供高質(zhì)量的會計核算信息，滿足投資者和債權(quán)人等外部和單位內(nèi)部會計信息使用者的需要要有利于簡化會計核算手續(xù)，提高會計工作效率，節(jié)約會計核算工作的人力物力和財力第一節(jié) 記賬憑證賬務處理程序?qū)λl(fā)生的交易或事項都根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表編制記帳憑證，然后直接根據(jù)記帳憑證逐筆登記總分類帳 特點：在會計核算中直接根據(jù)記帳憑證逐筆登記總分類帳；是最基礎的～ 優(yōu)點：帳務處理程序簡單明了易于理解；總分類帳可以較詳細地反映交易或事項的發(fā)生情況，便于查帳／對賬 缺點：登記總分類帳的工作量較大 適用于：規(guī)模較小，交易或事項較少的單位匯總記賬憑證賬務處理程序根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記帳憑證，定期根據(jù)記帳憑證分類編制匯總收／付／轉(zhuǎn)帳憑證，再根據(jù)匯總記帳憑證登記總分類帳的一種帳務處理程序 特點：根據(jù)記帳憑證先編制匯總記帳憑證，再根據(jù)匯總記帳憑證登記總分類帳·匯總記帳憑證編制方法：先將各種記帳憑證定期（一般為5天最長不超過10天）在匯總記帳憑證中匯總一次，月終計算出合計數(shù)，各種匯總記帳憑證每月均編制一張（匯總轉(zhuǎn)帳憑證按每一貸方科目設置，只能一借一貸，一貸多借） 優(yōu)點：大大減少登記總分類帳的工作量；清晰反映帳戶之間的對應關(guān)系，便于查對和分析帳目 缺點：匯總記帳憑證帳務處理程序按每一貸方帳戶匯總編制不考慮交易或事項的性質(zhì)，不利于會計核算工作的分工；當轉(zhuǎn)帳憑證較多時編制匯總轉(zhuǎn)帳憑證的工作量較大 適用于：規(guī)模較大，交易或事項較多特別是轉(zhuǎn)帳業(yè)務少而收付款業(yè)務較多的單位科目匯總表賬務處理程序又稱記帳匯總表帳務處理程序，根據(jù)記帳憑證定期編制科目匯總表再根據(jù)科目匯總表登記總分類帳 特點：根據(jù)記帳憑證按各個會計科目定期歸類，匯總編制科目匯總表；根據(jù)科目匯總表分次或分期登記總分類帳，簡化總分類帳的登記工作·科目匯總表編制方法：將涉及的總帳科目填在“會計科目”欄內(nèi)，然后根據(jù)所有記帳憑證按會計科目分別加計其借方和貸方發(fā)生額并將其匯總金額填在各項應會計科目的“借／貸方”欄內(nèi)，最后分別加總?cè)繒嬁颇俊敖瑁J方”發(fā)生額，進行發(fā)生額的試算平衡全部匯總：將一定時期（10天，半個月，一個月）的全部記帳憑證匯總到一張科目匯總表分類匯總：將一定時期（10天，半個月，一個月）的全部記帳憑證按現(xiàn)金／銀存的收付款和轉(zhuǎn)帳記帳憑證進行匯總△登記總帳時要在總賬賬頁的摘要欄內(nèi)填寫“本期（月）發(fā)生”字樣 優(yōu)點：編制較為簡便，易學易做；減輕了登記總分類帳的工作量；科目匯總表起到試算平衡的作用 缺點：不反映各科目的對應關(guān)系，不利于根據(jù)帳簿記錄檢查，分析交易或事項的來龍去脈，不便于查對帳目 適用于：規(guī)模大，業(yè)務量多的大中型企業(yè)總結(jié)各種帳務處理程序的主要區(qū)別在于登記總分類帳的依據(jù)不同科目匯總表和匯總記帳憑證記帳程序的主要相同點是記帳憑證要進行匯總和記帳的步驟相同財產(chǎn)清查財產(chǎn)清查概述·財產(chǎn)清查：通過對貨幣資金／實物資產(chǎn)和往來款項和盤點或核對等，確定其實存數(shù)量與價值從而查明帳面記載與實存數(shù)量／金額是否相符的一種專門方法·按清查的范圍：全面清查：對屬于本單位或存放在本單位的全部財產(chǎn)物資和往來款項等進行的全面盤點和清查，應包括資產(chǎn)／負債／所有者權(quán)益的所有有關(guān)項目。由于內(nèi)容多／范圍廣／工作量大一般只用于年終結(jié)算，以及企業(yè)破產(chǎn)清算和清產(chǎn)核資局部清查：根據(jù)需要對部分財產(chǎn)物資和往來款項等進行的盤點和清查，主要對象是流動性較大的財產(chǎn)如現(xiàn)金／原材料／在途產(chǎn)品和庫存商品等。它范圍?。瘍?nèi)容少／涉及的人員較少但專業(yè)性強。對于現(xiàn)金，應由出納員在每日業(yè)務終了時清點做到日清月結(jié)；對于銀存和銀借應由出納員每月和銀行核對一次；對于原材料／在產(chǎn)品和庫存商品除年度清查外每月應有計劃的重點抽查，對于貴重的財產(chǎn)物資應每月清查盤點一次；對于債權(quán)債務應在年度內(nèi)至少核對一至兩次。·按清查的時間：1.定期清查：根據(jù)管理制度和預先計劃安排的時間進行的財產(chǎn)清查，對象和范圍不定，目的是為了及時發(fā)現(xiàn)帳實不符，調(diào)整錯誤，核實損益，保證會計報表的真實與完整。通常在年末／季末或月末結(jié)帳時進行2.不定期清查：事先沒有規(guī)定清查時間，根據(jù)需要進行的臨時性清查也稱臨時清查。①為了明確經(jīng)濟責任在財產(chǎn)物資或現(xiàn)金的保管人員發(fā)生變動時對其經(jīng)管的財產(chǎn)進行清查②上級或國家有關(guān)部門決定對本單位會計或業(yè)務進行審查時根據(jù)審查的要求和范圍對財產(chǎn)物資進行的清查，其目的往往是驗證該單位會計資料的可靠性③單位發(fā)生撤銷／合并／重組等事項時，對企業(yè)的財產(chǎn)進行清查，其目的是摸清企業(yè)的家底④發(fā)生自然災害或貪污盜竊／營私舞弊等事件時，對受損的財產(chǎn)物資進行清查，目的是查清損失情況·造成帳實不符的原因：1.在收發(fā)財產(chǎn)物資時由于計量檢驗不準確而發(fā)生品種／數(shù)量或質(zhì)量上的差錯2.常務處理中出現(xiàn)漏記／重記／錯記或計算錯誤3.財產(chǎn)物資在保管過程中發(fā)生自然耗損4.未達帳項5.由于管理不善／工作人員失職／以及不法分子營私舞弊／貪污盜竊造成的損失6.發(fā)生自然災害和意外事故導致財產(chǎn)物資毀損·財產(chǎn)清查意義：適當運用財產(chǎn)清查的方法，對保證帳簿記錄與財產(chǎn)物資的實際狀況相符合，并提供內(nèi)容完整／數(shù)字準確／資料可靠的會計信息具有重要意義 1.通過財產(chǎn)清查可以確定各項財產(chǎn)物資的實存數(shù)，通過實存數(shù)與帳存數(shù)的對比可以發(fā)現(xiàn)盤盈和盤虧，及時查明原因和責任以便采取有效措施，消除差錯，改進工作，保證帳實相符提高會計信息的準確性2.通過財產(chǎn)清查，可以查明各項財產(chǎn)物資的保管情況是否良好／有無因管理不善造成霉爛，變質(zhì)，損失浪費或者被非法挪用，貪污盜竊的情況，以便采取有效措施改善管理，切實保障各項財產(chǎn)物資的安全完整3.通過財產(chǎn)清查，可以查明各項財產(chǎn)物資的庫存和使用情況，合理安排生產(chǎn)經(jīng)營活動，充分利用各項財產(chǎn)物資，加速資金周轉(zhuǎn)，提高資金使用效果·財產(chǎn)清查的一般程序：1.建立財產(chǎn)清查小組2.組織清查人員學習有關(guān)政策規(guī)定3.確定清查對象／范圍，明確清查任務4.制定清查方案5.清查應本著先清查數(shù)量，和對有關(guān)帳簿記錄等后認定質(zhì)量的原則進行6.填制盤存清單7.根據(jù)盤存清單填制實物／往來賬項清查結(jié)果報告表·財產(chǎn)清查盤存制度：實地盤存制：指企業(yè)對各項財產(chǎn)物資只在賬簿中登記其收入數(shù)，不登記其發(fā)生數(shù)，期末通過實地盤點來確定財產(chǎn)物資的結(jié)余數(shù)，然后倒擠出本期發(fā)出數(shù)的一種盤存制度。適用于庫存現(xiàn)金和固定資產(chǎn)期初結(jié)存數(shù)＋本期收入數(shù)－期末實存數(shù)＝本期發(fā)出數(shù) 優(yōu)點：簡便易行永續(xù)盤存制：指企業(yè)對各項財產(chǎn)物資收入和發(fā)出的數(shù)量和金額都必須根據(jù)原始憑證和記帳憑證在有關(guān)帳簿中進行連續(xù)登記，并隨時結(jié)出帳面余額的一種盤存制度期初賬面結(jié)存數(shù)＋本期收入數(shù)－本期發(fā)出數(shù)＝期末帳面結(jié)存數(shù) 優(yōu)點：手續(xù)比較嚴密，會計帳簿起到了實際控制財產(chǎn)物資收付存的作用，有利于加強財產(chǎn)物資管理，容易追查差錯的來龍去脈，也容易控制差錯和非法行為的發(fā)生 △實地盤存制是根據(jù)期末實存數(shù)倒擠出本期發(fā)出數(shù)，而永續(xù)盤存制是先確定本期實際發(fā)生數(shù)然后結(jié)出期末帳面結(jié)存數(shù)第二節(jié) 財產(chǎn)清查的方法·庫存現(xiàn)金的清查：主要內(nèi)容為檢查是否存在挪用／是否帳款相符／是否存在白條抵庫／是否存在超限額留存現(xiàn)金，采用實地盤點法，通過確定庫存現(xiàn)金的實存數(shù)并與庫存現(xiàn)金日記帳的帳面余額核對以查明帳實是否相符并確定是否存在盤盈盤虧。出納人員應將庫存現(xiàn)金日記帳的帳面余額與現(xiàn)金的實存數(shù)進行核對，做到帳實相符，在清查前結(jié)出庫存現(xiàn)金余額并填列在“庫存現(xiàn)金盤點報告表”的“帳存金額”欄內(nèi)。盤點完成后應編制“庫存現(xiàn)金盤點報告表”并由盤點人員和出納人員共同簽章。 △庫存現(xiàn)金盤點報告表兼有盤存單和實存帳存對比表的作用，是證明現(xiàn)金實有數(shù)額的重要原始憑證，也是查明帳實不符的原因和據(jù)以調(diào)整帳簿記錄的重要依據(jù)·銀行存款的清查：采用與銀行核對帳目的方法進行，清查前先檢查本單位銀行存款日記帳的正確性與完整性，然后將銀行對賬單與本單位銀存日記帳逐筆核對以查明銀存的收入支出和結(jié)余的紀錄是否正確。在實際中往往不一致：一是一方或雙方帳目存在錯誤，發(fā)生重記漏記或者金額科目記錯等問題；二是存在未達帳項（1.單位已記銀存增加而開戶銀行尚未記帳2.單位已記銀存減少而開戶銀行尚未記帳3.開戶銀行已記單位存款增加而單位尚未記帳4.開戶銀行已記單位存款減少而單位尚未記帳·實物資產(chǎn)的清查：主要對各種存貨及固定資產(chǎn)等財產(chǎn)物資的清查，不僅要從數(shù)量上核對賬面數(shù)與實物數(shù)是否相符，而且要查明是否有損壞變質(zhì)等情況。為了明確經(jīng)濟責任，便于查閱，進行實物清查時實物保管人員和盤點人員必須同時在場，對于盤點結(jié)果應如實登記盤存單，并由盤點人員和實物保管人員一起簽字或簽章盤存單是及時記錄盤點結(jié)果的書面證明，也是反映財產(chǎn)物資實存數(shù)的原始憑證，為了查明實存數(shù)與帳存數(shù)是否一致，確定盤盈或情況，相關(guān)人員還應根據(jù)盤存單和帳簿記錄編制“實存帳存對比表”（原始憑證）——用以調(diào)整帳簿記錄的重要原始憑證，也是分析差異產(chǎn)生／明確經(jīng)濟責任的重要依據(jù)對于清查出來的殘存變質(zhì)物資／偽劣產(chǎn)品應另行編制“殘存變質(zhì)物資／偽劣產(chǎn)品情況表”，寫明損失程度和損失金額，經(jīng)盤點小組研究決定后提出處理意見，情況比較嚴重的還應作專項說明對于委托外單位加工或保管的材料／商品／物資以及在途的材料／商品／物資等可以采用詢證的方法與有關(guān)單位進行核對，以查明帳實是否相符，必要時刻應派人專門核對 1.對于成件堆放／包裝完整的財產(chǎn)物資可以按大件清點，必要時可以抽查清點 2.對于散裝分散的物資可以采取移位盤點／過秤盤點或分處盤點，防止漏盤或重盤 3.對于大量成堆難以清點的物資可以采取量方／計尺等技術(shù)推算盤點的方法 4.對房屋及機器設備等不僅要盤點其數(shù)量和附屬部件而且要查明其使用情況以發(fā)現(xiàn)其使用和保管上存在的問題·往來款項的清查：指各種債權(quán)債務結(jié)算款項，主要包括應收款項／應付款項和預收／預付款項等。往來款項的清查一般采用發(fā)函詢證的方法進行核對，主要包括： 1.將本單位的往來帳款核對清楚，確認總分類帳與明細分類帳的余額相等 2.向?qū)Ψ絾挝惶畎l(fā)對帳單。一般為一式兩聯(lián)，其中一聯(lián)為回單，對方單位若核對相符則應在回單聯(lián)上蓋章后退回；若核對不符則應將不符的情況在匯單上注明或另抄對帳單退回以便進一步清查 3.收到對方單位的回單聯(lián)后應據(jù)以編制“往來款項清查表”注明核對相符或不符的款項，以便及時采取措施避免損失第三節(jié) 財產(chǎn)清查結(jié)果的處理·財產(chǎn)清查結(jié)果的處理要求： 1.分析帳實不符的原因和性質(zhì)，提出處理建議：因自然原因引起的定額內(nèi)盈虧應辦理有關(guān)手續(xù)并及時轉(zhuǎn)帳；因企業(yè)經(jīng)營管理不善造成的損失應按規(guī)定程序報請批準后處理；因個人原因造成的損失應由個人賠償；因自然災害引起的意外損失如屬投保財產(chǎn)還應向保險公司索賠 2.積極處理多余積壓財產(chǎn)，認真清理往來款項：對于財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的積壓多余的財產(chǎn)物資應查明原因并根據(jù)不同情況進行處理；對屬于盲目采購盲目建造或生產(chǎn)任務變更等原因造成的積壓，除設法內(nèi)部利用／改制／代用外還應積極組織推銷以減少物資積壓，加速資金周轉(zhuǎn)；對于因品種不配套而造成的半成品積壓，應當調(diào)整生產(chǎn)計劃組織均衡生產(chǎn)；對于利用率不高或閑置不用的固定資產(chǎn)也應查明原因積極處理 3.總結(jié)經(jīng)驗教訓，建立健全各項管理制度：應認真總結(jié)經(jīng)驗教訓，制定改進措施，建立健全財產(chǎn)物資管理制度，進一步落實財產(chǎn)管理責任制，保護單位財產(chǎn)的安全與完整，不斷提高管理水平 4.及時調(diào)整帳簿記錄，保證帳實相符：對于各種往來款項如在清查中發(fā)現(xiàn)差錯，應及時調(diào)整帳目；對于查明的確實無法收回的應收款項，應按規(guī)定手續(xù)經(jīng)批準后予以核銷·財產(chǎn)清查結(jié)果的處理步驟和方法： 1.審批之前的處理：清查結(jié)束后清查人員應向有關(guān)方面報告清查結(jié)果，對盤盈和盤虧的財產(chǎn)提出處理意見；在處理建議得到批準之前會計和財產(chǎn)管理人員應根據(jù)“實存帳存對比表”“庫存現(xiàn)金盤點報告表”等資料編制記帳憑證，調(diào)整有關(guān)財產(chǎn)的帳面價值使帳簿記錄與實際盤存數(shù)相符 △調(diào)整盤盈或盤虧財產(chǎn)的帳面價值時使用的對方帳戶為“待處理財產(chǎn)損益”。該帳戶屬于資產(chǎn)類帳戶，用來核算單位在清查財產(chǎn)過程中查明的各種財產(chǎn)盤盈盤虧和毀損的價值，借方登記財產(chǎn)物資盤虧／毀損的金額和盤盈的轉(zhuǎn)銷額，貸方登記存貨的盤盈金額和盤虧的轉(zhuǎn)銷額 2.審批之后的處理：處理意見經(jīng)審批后，會計人員應根據(jù)審批意見進行帳務處理，一方面登記“待處理財產(chǎn)損溢”等有關(guān)帳簿，轉(zhuǎn)銷審批前登記的金額，調(diào)整有關(guān)成本費用／營業(yè)外收入和支出等 ①庫存現(xiàn)金盤盈盤虧的帳務處理：當現(xiàn)金發(fā)生盤虧時報經(jīng)批準后屬于應由責任人賠償或保險公司的部分記入其他應收款；屬于無法查明原因的，沖減管理費用；當現(xiàn)金發(fā)生溢余時報經(jīng)批準后屬于應支付給有關(guān)人員或單位的，記入其他應付款；屬于無法查明原因的，計入營業(yè)外收入 ②存貨盤盈盤虧的帳務處理：對于存貨的盤盈應及時辦理存貨的入帳手續(xù)，調(diào)整存貨賬面數(shù)記入“待處理財產(chǎn)損溢”，經(jīng)查明原因和有關(guān)部門批準后再根據(jù)批復意見作沖減“管理費用”等處理；企業(yè)發(fā)生存貨盤虧或毀損時借記“待處理財產(chǎn)損溢”帳戶，貸記“原材料”“庫存商品”，在批準后作：對于入庫的殘料價值記入“原材料”；對于應由保險公司和過失人的賠款記入“其他應收款”；扣除殘料價值和應由保險公司和過失人賠款后的凈損失屬于一般經(jīng)營損失的部分，記入“管理費用”，屬于非常損失的部分如自然災害／意外事故等記入“營業(yè)外支出” ③固定資產(chǎn)盤盈盤虧的帳務處理：盤盈的固定資產(chǎn)應按重置成本確定其入帳價值，作為前期差錯處理，在報經(jīng)批準處理前應先通過“以前年度損益調(diào)整”帳戶核算；盤虧的固定資產(chǎn)應按其帳面價值先通過“待處理財產(chǎn)損溢”帳戶核算，報經(jīng)批準轉(zhuǎn)銷時再作為盤虧損失轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出” ④往來款項清查結(jié)果的帳務處理：主要是壞帳損失和由于債權(quán)單位賒銷等原因造成的無法償還的債務。發(fā)生的壞帳損失借記“壞帳準備”貸記“應收帳款”等帳戶，企業(yè)確實無法支付的應付款項經(jīng)批準應轉(zhuǎn)入企業(yè)的營業(yè)外收入，直接記入“營業(yè)外收入”第四節(jié) 總結(jié)1.“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)后的雙方余額若相等表明雙方記帳都是正確的，雙方余額不符完全是由于存在未達帳項造成的；如果調(diào)解后雙方的余額仍不相等就表明還存在記帳錯誤，應進一步查明原因予以更正2.未達帳項并非錯帳／漏帳，應在銀存余額調(diào)節(jié)表中進行調(diào)解，不能據(jù)以進行任何的帳務處理3.企業(yè)銀行存款日記賬余額+銀行已收，企業(yè)未收－銀行已付，企業(yè)未付=銀行對賬單期初余額+企業(yè)已收，銀行未收－企業(yè)已付，銀行未付4.現(xiàn)代意義上的財產(chǎn)清查包括資產(chǎn)實存數(shù)量，資產(chǎn)價值量的測定，質(zhì)量的檢查和關(guān)注資產(chǎn)是否發(fā)生減值5.對于質(zhì)量鑒定可采用的檢查方法：物理法，化學法，直接觀察法6.財產(chǎn)盤盈：在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)有物無帳或?qū)嵈鏀?shù)大于帳存數(shù)；財產(chǎn)盤虧反之。財務會計報告財務會計報告概述·財務會計報告：單位提供的反映其某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果／現(xiàn)金流量等會計信息的文件。他的目的是向單位的有關(guān)各方提供全面／系統(tǒng)的財務會計信息，以幫助他們了解該經(jīng)濟單位管理層受托責任的履行情況，分析其業(yè)務活動中存在的問題便于他們作出更合理的經(jīng)濟決策。它屬于通用的對外會計報告，其使用者（投資者，債權(quán)人，政府及有關(guān)部門和社會公眾）主要是單位外部的有關(guān)方面?！髫攧請蟾媸菃挝回攧諘嫶_認／計量結(jié)果的最終體現(xiàn)，把分散在各帳簿上的資料進行分類／計算和匯總形成了一套全面／綜合地反映單位財務狀況和經(jīng)營成果的系統(tǒng)文件，通常包括一套完整的結(jié)構(gòu)化的報表體系以及相關(guān)文字說明·財務會計報告的構(gòu)成：會計報表及其附注和其他應當在財務會計報告中披露的相關(guān)信息和資料。至少應當包括資產(chǎn)負債表／利潤表（或業(yè)務收支明細表）／現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表△會計報表附注是對資產(chǎn)負債表／利潤表／現(xiàn)金流量表等報表中列示項目所作的進一步說明以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。通過編制附注可以對會計報表本身作補充說明，可以更全面／系統(tǒng)的反映單位財務狀況／經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的全貌，有助于向使用者提供更為有用的決策信息，幫助其作出更加科學合理的決策·財務會計報告的編制要求：1.真實可靠2.全面完整3.編報及時4.便于理解5.相關(guān)可比·會計報表及其分類：會計報表是指企業(yè)以一定的會計方法和程序由會計帳簿的數(shù)據(jù)整理得出的，以表格形式反映企業(yè)財務狀況／經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的書面文件，是財務會計報告的主體和核心按反映的經(jīng)濟內(nèi)容不同：靜態(tài)報表和動態(tài)報表靜態(tài)報表：反映的是企業(yè)某一特定時點上的財務狀況，如資產(chǎn)負債表動態(tài)報表：企業(yè)某一時期的經(jīng)營成果或者現(xiàn)金流量，如利潤表／現(xiàn)金流量表按服務的對象不同：內(nèi)部報表和外部報表內(nèi)部報表：為適應企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理需要而編制的不需要對外公開的報表外部報表：必須向外提供的會計報表（本章都是）按編制時間不同：年度財務會計報表和中期財務會計報表中期財務會計報表：以中期為基礎編制（包括短于一個完整的會計年度的報告期間，可以是一個月一個季度或者半年等）／年初至本中期末的財務報表?？煞譃樵露蓉攧請蟊恚径蓉攧請蟊恚肽甓蓉攧請蟊戆淳幹苹A不同：單位會計報表／匯總會計報表／合并會計報表單位會計報表：企業(yè)以本公司為會計主體編制的會計報表匯總會計報表：上級部門對所屬單位會計報表進行簡單匯總后編制的報表合并會計報表：母公司以母公司個別會計報表和子公司個別會計報表為基礎編制的會計報表資產(chǎn)負債表·資產(chǎn)負債表：指反映單位在某一特定日期財務狀況的會計報表。根據(jù)“資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益”這一會計等式，依照一定的分類標準和編排順序?qū)挝辉谔囟ㄈ掌诘娜抠Y產(chǎn)／負債和所有者權(quán)益項目進行適當分類／匯總／排列后編制而成的。資產(chǎn)負債表反映了單位在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟資源／所承擔的現(xiàn)時義務和所有者對凈資產(chǎn)的要求權(quán)?！ひ饬x：通過～使用者可以一目了然地看出單位所擁有或者控制的資產(chǎn)總量及其結(jié)構(gòu)，可以了解單位某一特定日期的權(quán)益結(jié)構(gòu)，清楚地看出單位的資金來源及其構(gòu)成情況。通過分析可以全面了解單位資產(chǎn)的流動性情況，分析單位的債務償還能力，從而為未來的經(jīng)濟決策提供參考信息·資產(chǎn)負債表的格式：分為帳戶式和報告式，我國企業(yè)采用帳戶式。左方列示資產(chǎn)項目反映全部資產(chǎn)的分布及存在形態(tài)，按資產(chǎn)的流動性大小排列，大的資產(chǎn)如“貨幣資金”等排在前面，小的資產(chǎn)如“長期股權(quán)投資”“固定資產(chǎn)”等排在后面；右方列示負債及所有者權(quán)益項目反映全部負債和所有者權(quán)益的內(nèi)容及構(gòu)成情況，一般按求償權(quán)先后順序排列，“短期借款”“應付帳款”等需要在一年以內(nèi)償還的流動負債排在前面，“長期借款”等在一年以上才需償還的非流動負債排在中間，在單位清算之前不需要償還的所有者權(quán)益排在后面·編制方法：財務報表的編制基本通過對日常會計核算記錄的數(shù)據(jù)加以歸集／整理來實現(xiàn)的，為了提供比較信息各項目需填列“年初余額”和“期末余額”·期末余額填制方法：根據(jù)總帳帳戶期末余額直接填列：大部分項目可以根據(jù)有關(guān)總帳帳戶的期末余額直接填列，如“應交稅費”等負債項目若出現(xiàn)借方余額應以“－”填列；資產(chǎn)項目同交易性金融資產(chǎn)，應收票據(jù)，固定資產(chǎn)清理，工程物資，遞延所得稅資產(chǎn)，短期借款，交易性金融負債，應付票據(jù)，應付職工薪酬，應交稅費，遞延所得稅負債，預計負債，實收資本，資本公積，盈余公積根據(jù)總帳帳戶期末余額計算填列：1“貨幣資金”：根據(jù)庫存現(xiàn)金／銀存／其他貨幣資金的期末余額合計填列2“未分配利潤”：根據(jù)本年利潤和利潤分配的期末余額計算填列，如為未彌補虧損則填－，年末結(jié)帳后本年利潤帳戶無余額，未分配利潤根據(jù)利潤分配的年末余額直接填列，如為借方填－3“存貨”：根據(jù)材料采購或在途物資，原材料，周轉(zhuǎn)材料，庫存商品，委托加工物資，生產(chǎn)成本等帳戶的期末余額之和減去存貨跌價準備的期末余額后的金額填列4“固定資產(chǎn)”：根據(jù)固定資產(chǎn)的期末余額減去累計折舊／固定資產(chǎn)減值準備期末余額后的凈額填列5“無形資產(chǎn)”：根據(jù)無形資產(chǎn)期末余額減去累計攤銷／無形資產(chǎn)減值準備期末余額后的凈額填列6“在建工程”“長期股權(quán)投資”“持有至到期投資”：根據(jù)其相應總帳帳戶的期末余額減去其相應減值準備后的凈額填列7“長期待攤費用”：根據(jù)長期待攤費用期末余額扣除其中將于一年內(nèi)攤銷的數(shù)額后的金額填列，將于一年內(nèi)攤消的數(shù)額填列在“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”內(nèi)8“長期借款”“應付債券”：根據(jù)長期借款和應付債券的期末余額扣除（其中在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期，且企業(yè)不能自主的將清償義務展期的部分）后的金額填列，將…歸類到“一年內(nèi)到期的非流動負債”項目根據(jù)明細帳戶期末余額分析計算填列：1“應收帳款”：根據(jù)應收帳款和預收帳款所屬明細帳的期末借方余額合計數(shù)減去壞帳準備中有關(guān)應收帳款計提的壞帳準備期末余額后的金額填列2“預付帳款”：根據(jù)預付帳款和應付帳款所屬明細帳的期末借方余額合計數(shù)減去壞帳準備中有關(guān)預付款項計提的壞帳準備期末余額后的金額填列3“應付帳款”：根據(jù)應付帳款和預付帳款所屬明細帳戶的期末貸方余額合計數(shù)填列4“預收帳款”：根據(jù)預收帳款和應收帳款帳戶所屬明細帳戶的期末貸方余額合計數(shù)填列5“應收票據(jù)”“應收股利”“應收利息”“其他應收款”：根據(jù)各相應的期末余額減去壞帳準備帳戶中相應各項目計提的壞帳準備期末余額后的金額填列·附注：根據(jù)實際需要和有關(guān)備查帳簿等的記錄分析填列，如有負債披露方面，按照備查帳簿中記錄的商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)情況填列“已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票”利潤表·利潤表：反映單位在一定會計期間經(jīng)營成果的會計報表。利潤包括收入減去費用后的凈額／直接計入當期利潤的立得和損失，它主要是根據(jù)“費用＝利潤”這一等式，依照一定的分類標準和順序?qū)⑵髽I(yè)一定會計期間的各種收入／費用支出和直接計入當期利潤的利得和損失進行適當分類／排列而成的，是企業(yè)的主要財務報表之一，這一等式反映的是企業(yè)資金運動的絕對運動形式·意義：反映了單位經(jīng)營業(yè)績的主要來源和構(gòu)成，有助于使用者判斷凈利潤的質(zhì)量及其風險，有助于使用者預測凈利潤的持續(xù)性從而做出正確的決策。通過利潤表可以從總體上了解單位收入／成本和費用／凈利潤或虧損的實現(xiàn)及構(gòu)成情況，幫助財務報表使用者全面了解單位的經(jīng)營成果；同時通過分析比較數(shù)字可以分析單位的獲利能力及利潤的未來發(fā)展趨勢，了解投資者投入資本的保值增值情況從而為其作出經(jīng)濟決策提供依據(jù)·格式：單步式利潤表：將當期所有的收入列在一起，將所有的費用列在一起，兩者相減得出當期凈損益。優(yōu)點：直觀，簡單，避免項目分類上的困難；缺點：提供的信息量較少，不利于報表使用者分析企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的主要來源和構(gòu)成，不利于比較不用單位之間的利潤構(gòu)成，不利于預測企業(yè)未來的盈利能力多步式利潤表：通過對收入／費用按性質(zhì)加以歸類，按利潤形成的主要環(huán)節(jié)列示一些中間性利潤指標，分布計算當期凈損益。優(yōu)點：提供的信息量豐富，他把不同項目予以歸類，揭示不同性質(zhì)的收入與費用之間的配比關(guān)系，不僅可以反映企業(yè)最終的經(jīng)營成果也可以反映不同業(yè)務的盈虧水平，也反映企業(yè)經(jīng)營成果的不同來源和形成過程，便于報表使用者分析企業(yè)凈利潤增減變動原因，評價凈利潤質(zhì)量及其風險，有助于預測企業(yè)未來的盈利能力四層：第一層次計算營業(yè)利潤，第二層次計算利潤總額，第三層次計算凈利潤，第四層次計算綜合收益總額·編制方法：形式上分為表頭和表體，表頭主要反映報表名稱／報表編制單位名稱／報表編制日期和貨幣計量單位等內(nèi)容；表體主要反映報表的各項指標內(nèi)容·填列方法：本期金額欄的填列方法：“本期金額“欄反映各項目的本期實際發(fā)生數(shù)，主要依據(jù)損益類各帳戶的本期實際發(fā)生額列報 1.“營業(yè)收入”：反映企業(yè)日常經(jīng)營活動所確認的收入總額，根據(jù)“主營業(yè)務收入”“其他業(yè)務收入”帳戶的本期發(fā)生額計算填列 2.“營業(yè)成本”：反映企業(yè)日常經(jīng)營活動發(fā)生的與營業(yè)收入直接配比的實際成本總額，根據(jù)“主營業(yè)務成本”“其他業(yè)務成本”的本期發(fā)生額計算填列 3.“營業(yè)稅金及附加”：反映企業(yè)日常經(jīng)營活動應負擔的消費稅／營業(yè)稅／城市維護建設稅等稅金和教育費附加，根據(jù)“營業(yè)稅金及附加”本期發(fā)生額分析填列 4.“銷售費用”“管理費用”“財務費用”：反映企業(yè)發(fā)生的各項期間費用，分別根據(jù)“銷售費用”“管理費用”和“財務費用”本期發(fā)生額分析填列， 5.“資產(chǎn)減值損失”：反映企業(yè)計提資