稅法講解個人所得稅

精選優(yōu)質(zhì)文檔-----傾情為你奉上精選優(yōu)質(zhì)文檔-----傾情為你奉上專心---專注---專業(yè)專心---專注---專業(yè)精選優(yōu)質(zhì)文檔-----傾情為你奉上專心---專注---專業(yè)個人所得稅法講義一、本章考情分析本章是稅法考試的重點稅種之一，主要類型題有三類：個人綜合收入應(yīng)納個人所得稅，承租承包經(jīng)營者應(yīng)納個人所得稅和個人獨(dú)資企業(yè)應(yīng)納個人所得稅。其中，個人綜合收入應(yīng)納個人所得稅可與營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅結(jié)合出計算題；承租承包經(jīng)營者應(yīng)納個人所得稅可以和流轉(zhuǎn)稅、企業(yè)所得稅、稅收征管法結(jié)合出綜合題。外籍來華人員應(yīng)納的個人所得稅通常以單選性的計算題出現(xiàn)。而稅收優(yōu)惠政策主要是選擇題或與計算題相結(jié)合。本章難點是外籍來華人員納稅義務(wù)的確定、股票期權(quán)和個人獨(dú)資企業(yè)個人所得稅。二、本章考點及例題（一）個人所得稅的納稅義務(wù)人【稅法規(guī)定】個人所得稅的納稅義務(wù)人分為居民納稅義務(wù)人和非居民納稅義務(wù)人。 居民納稅義務(wù)人負(fù)有無限納稅義務(wù)。其所取得的應(yīng)納稅所得，無論是來源于中國境內(nèi)還是中國境外任何地方，都要在中國繳納個人所得稅。非居民納稅義務(wù)人承擔(dān)有限納稅義務(wù)，即僅就其來源于中國境內(nèi)的所得，繳納個人所得稅。個人所得稅的納稅義務(wù)人具體包括中國公民、個體工商戶、外籍人員、無國籍人員、華僑、港澳臺同胞；還包括個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)。華僑是指定居在國外的中國公民。華僑、外籍華人、歸僑、僑眷的身份做如下界定（1）“定居”是指中國公民已取得住在國長期或永久居留權(quán)，并已在住在國連續(xù)居留兩年，兩年內(nèi)累計居留不少于18個月。（2）中國公民雖未取得住在國長期或者永久居留權(quán)，但已取得住在國連續(xù)5年以上（含5年）合法居留資格，5年內(nèi)在住在國累計居留不少于30個月，視為華僑。（3）中國公民出國留學(xué)（包括公派和自費(fèi)）在外學(xué)習(xí)期間，或因公務(wù)出國（包括外派勞務(wù)人員）在外工作期間，均不視為華僑。 【政策要點】重點掌握住所和居住時間這兩個標(biāo)準(zhǔn)；臨時離境的時間要把它放在一個納稅年度中去衡量，再看其是否一次超過30天或累計超過90天?！鞠嚓P(guān)鏈接】所謂在境內(nèi)居住滿1年，是指在一個納稅年度（即公歷1月1日起至12月31日止）內(nèi)，在中國境內(nèi)居住滿365日，而不能理解為任意居住12個月。【常見題型】本考點常見單項選擇題、多項選擇題。【例題】下列各項中，屬于個人所得稅居民納稅的人是（）。A.在中國境內(nèi)無住所，但一個納稅年度中在中國境內(nèi)居住滿1年的個人B.在中國境內(nèi)無住所且不居住的個人C.在中國境內(nèi)無住所，而在境內(nèi)居住超過6個月不滿1年的個人D.在中國境內(nèi)有住所的個人【答案】AD【解析】在中國境內(nèi)無住所，但在中國境內(nèi)居住滿1年的個人。居住滿1年是指在一個納稅年度（即公歷1月1日起至12月31日止）內(nèi)，在中國境內(nèi)居住滿365日，而不是任意12個月?！纠}】個人所得稅的納稅義務(wù)人區(qū)分為居民納稅義務(wù)人和非居民納稅義務(wù)人，依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)有（）。A、境內(nèi)有無住所B、境內(nèi)工作時間C、取得收入的工作地D、境內(nèi)居住時間【答案】AD【解析】我國個人所得稅納稅義務(wù)人依據(jù)住所和居住時間兩個標(biāo)準(zhǔn)，區(qū)分為居民納稅人和非居民納稅人，分別承擔(dān)不同的納稅義務(wù)。（二）個人所得稅的征稅項目1、實行內(nèi)部退養(yǎng)的個人在其辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金,不屬于離退休工資,應(yīng)按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。2011年1月1日起個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均分?jǐn)?，計算個人所得稅：應(yīng)納稅額={【（一次性補(bǔ)貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實際月份數(shù)）-3500】×適用稅率-速算扣除數(shù)}×提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實際月份數(shù)。（注意要點，是將收入分解在各月計算稅款，這是和以前的區(qū)別）個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資、薪金”所得,應(yīng)與其從原任職單位取得的同一月份的“工資,薪金”所得合并,并依法自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納個人所得稅。【政策要點】內(nèi)部退養(yǎng)費(fèi)不屬于離、退休工資，不免稅；個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入,應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均,并與領(lǐng)取當(dāng)月的“工資,薪金”所得合并后減除當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，確定應(yīng)納稅額?！鞠嚓P(guān)鏈接】個人所得稅的十一項應(yīng)稅所得，應(yīng)當(dāng)全面掌握；其中，“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”中除個人轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)外，其余內(nèi)容出題率較低；“其他所得”出題率也較低。對于工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得之間的區(qū)別應(yīng)特別加以掌握。在個人取得綜合收入計算個人所得稅時，通常會有八、九項應(yīng)稅所得、免稅所得同時出現(xiàn)在一道計算題中，所以要全面掌握十一項應(yīng)稅所所得的特點與計算方法?！境Ｒ婎}型】本考點常見單項選擇題、多項選擇題和計算題?！纠}】某企業(yè)職工甲2009年1月，辦理了內(nèi)退手續(xù)，每月退養(yǎng)費(fèi)3000元，一次取得補(bǔ)償金24000元；2009年6月，甲在另一單位受雇每月工資2000元；2010年1月，甲正式辦理退休手續(xù)。（注意是在2011年以前）（1）甲某2009年1月應(yīng)納個人所得稅：24000÷12+3000-2000=3000（元），據(jù)此確定稅率為15%及125的速算扣除數(shù)。應(yīng)納個人所得稅=[（24000+3000）-2000]×15%-125=3625（元）2009年個人所得稅免征額為2000元。（2）甲某2009年2～5月，應(yīng)納個人所得稅：應(yīng)納個人所得稅=[（3000-2000）×10%-25]×4=300（元）內(nèi)部退養(yǎng)費(fèi)不屬于離、退休工資，不免稅。（3）甲某2009年6～12月，應(yīng)納個人所得稅：應(yīng)納個人所得稅={[（3000+2000）-2000]×15%-125}×7=2275（元）（4）甲2010年1月應(yīng)納個人所得稅：應(yīng)納稅所得=（2000-2000）=0（元），不納個人所得稅。法定離退休年齡后取得的3000元退休金免稅?！纠}】因單位減員增效，距離法定退休年齡尚有3年零4個月的王某；于2011年11月辦理了內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)，當(dāng)月領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入元。王某11月份應(yīng)繳納個人所得稅（）。A.600元 B.5995元C.1000元 D.6155元【答案】A【解析】[÷40-3500）×3%-0]×40=600（元）?！纠}】下列各項中，應(yīng)當(dāng)按照工資、薪金所得項目征收個人所得稅的有（）。A.勞動分紅B.獨(dú)生子女補(bǔ)貼C.差旅費(fèi)津貼D.超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的午餐費(fèi)【答案】AD【解析】BC不列入工資薪金項目，不計征個人所得稅。2、企業(yè)出資購買房屋及其他財產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員的；企業(yè)投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購買房屋及其他財產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，且借款年度終了后未歸還借款的，以上情況，不論所有權(quán)人是否將財產(chǎn)無償或有償交付企業(yè)使用，其實質(zhì)均為企業(yè)對個人進(jìn)行了實物性質(zhì)的分配，應(yīng)依法計征個人所得稅。對個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對個人投資者的利潤分配，按照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項目計征個人所得稅；對除個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外其他企業(yè)的個人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，按照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅；對企業(yè)其他人員取得的上述所得，按照“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。【政策要點】分清個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)還是其他企業(yè)的個人投資者；是“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”還是“利息、股息、紅利所得”?！境Ｒ婎}型】本考點常見單項選擇題、多項選擇題和計算題?！纠}】下列各項中，應(yīng)按“個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項目征稅的有()。A.個人因從事彩票代銷業(yè)務(wù)而取得的所得B.個人因?qū)＠麢?quán)被侵害獲得的經(jīng)濟(jì)賠償所得C.私營企業(yè)的個人投資者以企業(yè)資本金為本人購買的汽車D.個人獨(dú)資企業(yè)的個人投資者以企業(yè)資金為本人購買的住房【答案】A、D【解析】個人因?qū)＠麢?quán)被侵害獲得的經(jīng)濟(jì)賠償所得，按“特許權(quán)使用費(fèi)所得”征收個人所得稅；除個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個人投資者以企業(yè)資本金為本人購買的汽車，按“利息、股息、紅利所得”征收個人所得稅；出租汽車經(jīng)營單位對出租車駕駛員采取單車承包或承租方式運(yùn)營，出租車駕駛員從事客貨營運(yùn)取得的所得，按“工資、薪金所得”征稅。3、稿酬是個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。對報刊、雜志、出版等單位的職員在本單位的刊物上發(fā)表作品、出版圖書取得所得征稅的問題明確如下：①任職、受雇于報刊、雜志等單位的記者、編輯等專業(yè)人員，因在本單位的報刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得，屬于因任職、受雇而取得的所得，應(yīng)與其當(dāng)月工資收入合并，按“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅。除上述專業(yè)人員以外，其他人員在本單位的報刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得，應(yīng)按“稿酬所得”項目征收個人所得稅。②出版社的專業(yè)作者撰寫、編寫或翻譯的作品，由本社以圖書形式出版而取得的稿費(fèi)收入應(yīng)按“稿酬所得”項目計算繳納個人所得稅?！菊咭c】納稅人署名公開出版、發(fā)表是判斷稿酬所得的關(guān)鍵；掌握稿酬所得、勞務(wù)報酬所得和工資,薪金所得三者之間的區(qū)別?！鞠嚓P(guān)鏈接】這里所說的“作品”，是指包括中外文字（文學(xué)作品）、圖片（書畫作品、攝影作品）、樂譜，以及其他作品等能以圖書、報刊方式出版、發(fā)表的作品；“個人作品”，包括本人的著作、翻譯的作品等。作者去世后，財產(chǎn)繼承人取得的遺作稿酬，亦應(yīng)征收個人所得稅?！境Ｒ婎}型】本考點常見單項選擇題、多項選擇題和計算題?！纠}】國內(nèi)某作家的一篇小說在一家晚報上連載，三個月的稿酬收入分別是3000元、4000元和5000元。該作家三個月所獲得稿酬應(yīng)繳納個人所得稅（）。A.1316元 B.1344元C.1568元 D.1920元【答案】B【解析】應(yīng)以連載完成后的所有收入合并為一次計稅。具體計算為：（3000+4000+5000）×（1-20%）×20%×（1-30%）=1344（元）（三）個人所得的費(fèi)用扣除【政策要點】個人所得稅的十一項應(yīng)稅所得采用分項扣除費(fèi)的辦法，但利息、股息、紅利、偶然所得及其他所得五項，不允許扣除費(fèi)用。（1）2011年9月1日后，工資、薪金所得每月費(fèi)用扣除額為元，之前為元。（2）年9月1日后，承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得按月減除元。（3）附加費(fèi)用扣除改為在元，總額仍為4800元。（4）個體工商業(yè)戶業(yè)主的年費(fèi)用扣除改為元/年，即元/月。（5）個人獨(dú)資、合伙企業(yè)投資者本人的費(fèi)用扣除改為元/年，即每月元/月?！境Ｒ婎}型】本考點常見單項選擇題、多項選擇題和計算題。【例題】下列個人所得，在計算個人所得稅時不得減除費(fèi)用的有（）

A.利息、股息、紅利所得

B.稿酬所得

C.勞務(wù)報酬所得

D.偶然所得

【答案】AD

【解析】利息、股息、紅利、偶然所得及其他所得五項，不允許扣除費(fèi)用。（四）個人所得的按“次”計稅【稅法規(guī)定】（1）勞務(wù)報酬所得：①只有一次性收入的，以取得該項收入為一次；②屬于同一事項連續(xù)取得收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。（2）稿酬所得：①同一作品再版所得，視為另一次稿酬所得征稅；②同一作品先在報刊連載后出版（或相反），視為兩次稿酬所得征稅；③同一作品在報刊上連載取得的收入，以連載完所有收入合并為一次征稅；④預(yù)付或分次支付稿酬，應(yīng)合并計算為一次征稅；⑤同一作品因添加印數(shù)追加稿酬，應(yīng)與以前出版、發(fā)表時取得的稿酬合并為一次征稅。（3）特許權(quán)使用費(fèi)所得：以某項使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓取得的收入為一次。（4）財產(chǎn)租賃所得：以一個月內(nèi)取得的為一次。（5）利息、股息、紅利所得：以支付時取得的收入為一次。（6）偶然所得：每次收入為一次。（7）其他所得。【政策要點】勞務(wù)報酬所得的“次”的規(guī)定是難點，有“次”、“月”和“區(qū)域”之分。對于當(dāng)月跨地域的同一勞務(wù)報酬項目的連續(xù)性收入，規(guī)定以縣（含縣級市、區(qū)）為一地域，其管轄內(nèi)的一個月內(nèi)的勞務(wù)服務(wù)為一次；當(dāng)月跨縣地域的，則應(yīng)分別計算?！境Ｒ婎}型】本考點常見單項選擇題、多項選擇題和計算題。【例題】國內(nèi)某作家的一篇小說先在某晚報上連載3個月，每月取得稿酬3600元，然后送交出版社，一次取得稿酬20000元。該作家因此需繳個人所得稅（）元。A.416B.3449.6C.3752D.4009.6【答案】B【解析】3600×3×（1-20%）×20%×（1-30%）+20000×（1-20%）×20%×（1-30%）=3499.6（元）連載3個月根據(jù)稅法規(guī)定按一次計算個人所得稅；連載和出版社出版分屬于兩次，應(yīng)當(dāng)分別計算個人所得稅。稿酬在計算其個人所得稅時，要注意減征的稅收優(yōu)惠。（五）個人所得稅應(yīng)納稅額的計算個人所得稅應(yīng)納稅額的一般計算方法：應(yīng)稅項目適用稅率應(yīng)納稅額計算1.工資薪金所得七級超額累進(jìn)稅率（每月收入-或4800）×適用稅率-速算扣除數(shù)年92.個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得五級超額累進(jìn)稅率（全年收入總額-成本、費(fèi)用及損失）×適用稅率-速算扣除數(shù)（1）自年9月1日起，個體工商戶業(yè)主的的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為元/月。（2）向其從業(yè)人員實際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實扣除。（3）個體工商戶在生產(chǎn)、經(jīng)營期間借款利息支出，凡有合法證明的，不高于按金融機(jī)構(gòu)同期貸款利率計算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。（4）個體工商戶撥繳的工會經(jīng)費(fèi)、發(fā)生的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實扣除。

(5)每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，可據(jù)實扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。(6)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。3.個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得投資者變更個人所得稅匯算清繳地點的，需符合以下相關(guān)條件：在上一次選擇匯算清繳地點滿5年；上一次選擇匯算清繳地點未滿5年，但匯算清繳地所辦企業(yè)終止經(jīng)營或者投資者終止投資；（3）投資者在匯算清繳地點變更前5日內(nèi)，已向原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)說明匯算清繳地點變更原因、新的匯算清繳地點等變更情況。1.五級超額累進(jìn)稅率2.其費(fèi)用的扣除依照以下規(guī)定執(zhí)行：（1）投資者的扣除標(biāo)準(zhǔn)，由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局參照個人所得稅法“工資、薪金所得”項目的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)確定。投資者的工資不得在稅前扣除。注釋：投資者的生計費(fèi)可以扣除，對個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得依法計征個人所得稅時，個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者本人的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為元/年（元/月）。

對已在利潤前扣除的工資應(yīng)調(diào)增利潤額。（2）個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)向其從業(yè)人員實際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實扣除。（3）投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用不允許在稅前扣除。投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用混合在一起，并且難以劃分的，全部視為投資者個人及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用，不允許在稅前扣除。（4）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和投資者及其家庭生活共用的固定資產(chǎn)，難以劃分的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營類型、規(guī)模等具體情況，核定準(zhǔn)予在稅前扣除的折舊費(fèi)用的數(shù)額或比例。（5）個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)、發(fā)生的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實扣除。（6）個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，可據(jù)實扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（7）個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。（8）企業(yè)計提的各種準(zhǔn)備金不得扣除。查賬征稅單一獨(dú)資企業(yè)：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率－速算扣除數(shù)兩個或兩個以上獨(dú)資企業(yè)：應(yīng)納稅所得額=∑各個企業(yè)的經(jīng)營所得

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率－速算扣除數(shù)

本企業(yè)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅額×本企業(yè)的經(jīng)營所得／∑各個企業(yè)的經(jīng)營所得

本企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳的稅額=本企業(yè)應(yīng)納稅額－本企業(yè)預(yù)繳的稅額（2）核定征稅應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率應(yīng)納稅所得額=收入總額×應(yīng)稅所得率=成本費(fèi)用支出額÷（1-應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率注釋：①實行核定征稅的投資者，不能享受個人所得稅的所有稅收優(yōu)惠政策；②查賬征稅改為核定征稅的個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)，未彌補(bǔ)完的虧損，不得再繼續(xù)彌補(bǔ)；③無法實行查賬征收的律師事務(wù)所，經(jīng)地市級地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，應(yīng)根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定〉的通知》中確定的應(yīng)稅所得率來核定其應(yīng)納稅額。各地要根據(jù)其雇員人數(shù)、營業(yè)規(guī)模等情況核定其營業(yè)額，并根據(jù)當(dāng)?shù)赝袠I(yè)的盈利水平從高核定其應(yīng)稅所得率，應(yīng)稅所得率不得低于25%。4.對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得（1）對經(jīng)營成果擁有所有權(quán)：五級超額累進(jìn)稅率。（2）對經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)：九級超額累進(jìn)稅率。（納稅年度收入總額-必要費(fèi)用）×適用稅率-速算扣除數(shù)5.勞務(wù)報酬所得三級超額累進(jìn)稅率每次收入≤4000元：（每次收入-800）×20%每次收入＞4000元：每次收入×（1-20%）×20%每次勞務(wù)報酬的應(yīng)納稅所得額＞20000元：每次收入×（1-20%）×適用稅率-速算扣除數(shù)6.稿酬所得20%比例稅率，并按應(yīng)納稅額減征30%。每次收入≤4000元：（每次收入-800）×20%×（1－30%）②每次收入＞4000元：每次收入×（l-20%）×20%×（l-30%）7.特許權(quán)使用費(fèi)所得20%比例稅率每次收入≤4000元：（每次收入-800）×20%②每次收入＞4000元：每次收入×（l-20%）×20%8.財產(chǎn)租賃所得（1）20%比例稅率，個人出租居民住房暫減按10%。費(fèi)用扣除：納稅人出租財產(chǎn)過程中繳納的稅金和教育費(fèi)附加，以及實際開支的出租財產(chǎn)修繕費(fèi)用（有合法憑證，以每次800元為限）。（2）個人轉(zhuǎn)租房屋取得收入征收個人所得稅。

在計算財產(chǎn)租賃所得個人所得稅時，扣除次序：①扣除財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費(fèi)；②扣除個人向出租方支付租金；③扣除由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財產(chǎn)實際開支的修繕費(fèi)用；④減除稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。即經(jīng)上述減除后，如果余額不足4000元，則減去800元，如果余額超過4000元，則減去20%。

①每次收入≤4000元：（每次收入-準(zhǔn)予扣除項目-修繕費(fèi)用-800）×20%②每次收入＞4000元：每次收入×（l-20%）×20%9.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得20%比例稅率（收入總額-財產(chǎn)原值-合理稅費(fèi)）×20%對個人財產(chǎn)拍賣所得征收個人所得稅時，以該項財產(chǎn)最終拍賣成交價格為其轉(zhuǎn)讓收入額。

個人財產(chǎn)拍賣所得適用“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目計算應(yīng)納稅所得額時，納稅人憑合法有效憑證（稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的正式發(fā)票、相關(guān)境外交易單據(jù)或海關(guān)報關(guān)單據(jù)、完稅證明等），從其轉(zhuǎn)讓收入額中減除相應(yīng)的財產(chǎn)原值、拍賣財產(chǎn)過程中繳納的稅金及有關(guān)合理費(fèi)用。

（一）財產(chǎn)原值，是指售出方個人取得該拍賣品的價格（以合法有效憑證為準(zhǔn)）。具體為：

1.通過商店、畫廊等途徑購買的，為購買該拍賣品時實際支付的價款；

2.通過拍賣行拍得的,為拍得該拍賣品實際支付的價款及交納的相關(guān)稅費(fèi)；

3.通過祖?zhèn)魇詹氐?，為其收藏該拍賣品而發(fā)生的費(fèi)用；

4.通過贈送取得的，為其受贈該拍賣品時發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)；

5.通過其他形式取得的，參照以上原則確定財產(chǎn)原值。

（二）拍賣財產(chǎn)過程中繳納的稅金，是指在拍賣財產(chǎn)時納稅人實際繳納的相關(guān)稅金及附加。

（三）有關(guān)合理費(fèi)用，是指拍賣財產(chǎn)時納稅人按照規(guī)定實際支付的拍賣費(fèi)（傭金）、鑒定費(fèi)、評估費(fèi)、圖錄費(fèi)、證書費(fèi)等費(fèi)用。

納稅人如不能提供合法、完整、準(zhǔn)確的財產(chǎn)原值憑證，不能正確計算財產(chǎn)原值的，按轉(zhuǎn)讓收入額的3%征收率計算繳納個人所得稅；拍賣品為經(jīng)文物部門認(rèn)定是海外回流文物的，按轉(zhuǎn)讓收入額的2%征收率計算繳納個人所得稅。10.利息、股息紅利所得20%比例稅率每次收入額×20%2005年6月13日起，對個人投資者從上市公司取得的股息紅利所得，暫減按50%計入個人應(yīng)納稅所得額，依照現(xiàn)行稅法規(guī)定計征個人所得稅。

儲蓄存款在1999年10月31日前產(chǎn)生的利息所得，不征收個人所得稅；儲蓄存款在1999年11月1日至2007年8月14日產(chǎn)生的利息所得，按照20%的比例稅率征收個人所得稅；儲蓄存款在2007年8月15日至2008年10月8日產(chǎn)生的利息所得，按照5%的比例稅率征收個人所得稅；儲蓄存款在2008年10月9日后（含10月9日）產(chǎn)生的利息所得，暫免征收個人所得稅。11.偶然所得20%比例稅率每次收入額×20%12.其他所得20%比例稅率每次收入額×20%【例題】某人某年取得特許權(quán)使用費(fèi)兩次,一次收入為3000元,另一次收入為4500元。該人兩次特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納的個人所得稅為( )。A.1160元 B.1200元C.1340元 D.1500元【答案】A【解析】特許權(quán)使用費(fèi)所得以每項的特許權(quán)的每次轉(zhuǎn)讓為一次。（3000-800）×20%+4500×（1-20%）×20%=1160（元）【例題】年8月，李某出版小說一本取得稿酬80000元，從中拿出20000元通過國家機(jī)關(guān)捐贈給受災(zāi)地區(qū)。李某8月份應(yīng)繳納個人所得稅（）。A.6160元 B.6272元C.8400元 D.8960元【答案】B【解析】捐贈扣除限額=80000×（1-20%）×30%=19200（元），實際發(fā)生20000元，超過限額，應(yīng)扣除19200元。李某8月份應(yīng)繳納個人所得稅=〔80000×（1-20%）-19200〕×20%×（1-30%）=6272（元）。【例題】作家馬某年2月初在雜志上發(fā)表一篇小說，取得稿酬3800元，自2月15日起又將該小說在晚報上連載10天，每天稿酬450元。馬某當(dāng)月需繳納個人所得稅（）。

A.420元

B.924元

C.929.6元

D.1320元

【答案】B

【解析】雜志發(fā)表與晚報連載視為兩次稿酬；

應(yīng)納個人所得稅=（3800-800）×20%×（1-30%）+450×10×（1－20%）×20%×（1-30%）=924（萬元）

【例題】王某持有某上市公司的股票10000股，該上市公司2007年度的利潤分配方案為每10股送3股，并于2008年6月份實施，該股票的面值為每股1元。上市公司應(yīng)扣繳王某的個人所得稅()。

A.300元

B.600元

C.1500元

D.3000元

【答案】A

【解析】配股分紅屬于股息紅利所得，對個人投資者從上市公司取得的股息、紅利所得，暫減按50%計入個人應(yīng)納稅所得額。[財稅2005]102號

王某股息紅利所得=10000÷10×3×1=3000（元）

應(yīng)納個人所得稅=3000×20%×50%=300（元）

【例題】下列各項中，適用5%-35%的五級超額累進(jìn)稅率征收個人所得稅的有（）。A.個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得B.合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得C.個人獨(dú)資的生產(chǎn)經(jīng)營所得D.對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得【答案】ABCD【解析】個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得、個人獨(dú)資的生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，都適用5%-35%的五級超額累進(jìn)稅率?！纠}】下列各項中，計算個人所得稅自行申報的年所得時允許扣除的項目有（）。A.財產(chǎn)保險賠款B.國家發(fā)行的金融債券利息C.國際組織頒發(fā)的環(huán)境保護(hù)獎金D.商場購物取得的中獎所得【答案】ABC【解析】商場購物取得的中獎所得應(yīng)當(dāng)按偶然所得征稅并列入年所得申報項目?！纠}】下列各項中，納稅人應(yīng)當(dāng)自行申報繳納個人所得稅的有（）（2009年）A.年所得12萬元以上的

B.從中國境外取得所得的

C.取得應(yīng)稅所得沒有扣繳義務(wù)人的

D.從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資，薪金所得的【答案】ABCD

【解析】本題考核個人所得稅法自行申報的有關(guān)規(guī)定。以上選項均屬于需要自行申報的情況。

個人所得稅應(yīng)納稅額計算中的特殊問題：應(yīng)稅所得計算方法適用范圍1.境內(nèi)有住所的個人一次取得數(shù)月獎金或年終加薪、勞動分紅第一步，先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。

第二步，將雇員個人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，按第一步確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅，計算公式如下：

如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：

應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)

如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：

應(yīng)納稅額=(雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù)

適用范圍包括：年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。

對于半年獎、季度獎、加班獎、先進(jìn)獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。2.境內(nèi)無住所個人取得工資薪金所得的征稅2008年3月1日后，附加費(fèi)用扣除改為在2800元基礎(chǔ)上按月減除2000元，總額仍為4800元。①在境內(nèi)連續(xù)或累計居住不超過90日或183日（稅收協(xié)定）的個人：應(yīng)納稅額=（當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)）×當(dāng)月境內(nèi)支付工資/當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額×當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)/當(dāng)月天數(shù)②在境內(nèi)連續(xù)或累計居住超過90日或183日（稅收協(xié)定），但不滿1年的個人：應(yīng)納稅額=（當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率一速算扣除數(shù)）×當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)/當(dāng)月天數(shù)③在境內(nèi)居住滿1年，但不滿5年的個人：應(yīng)納稅額=（當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)）×（1－當(dāng)月境外支付工資÷當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額×當(dāng)月境外工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)）在境內(nèi)連續(xù)居住滿5年的個人：從第6年起，其來源于境內(nèi)、境外的全部所得均應(yīng)納稅。董事、高層管理人員取得工資薪金所得的計稅問題屬于了解內(nèi)容?！菊咭c】計算應(yīng)納稅額時，注意各項應(yīng)稅所得性質(zhì)的定性，有無費(fèi)用扣除，比例扣除費(fèi)用還是定額扣除費(fèi)用，有無減征規(guī)定，是否需要加成征稅?！鞠嚓P(guān)鏈接】個人所得稅應(yīng)納稅額的計算可以分為三大題型，個人取得綜合收入、個人承租、承包經(jīng)營所得和個人獨(dú)資、合伙企業(yè)所得的計算?！纠}】張先生系某市一公司職員（中國公民），年1～6月收入情況如下：（1）每月取得工資收入元。（2）1月份取得上年一次性獎金48000元（上年每月工資元）。（3）3月份取得特許權(quán)使用費(fèi)所得50000元。（4）4月份取得從上市公司分配的股息、紅利所得20000元。（5）每月取得出租居民住房租金收入5000元（按市場價出租，當(dāng)期未發(fā)生修繕費(fèi)用）。要求：

根據(jù)上述資料，按下列序號計算有關(guān)納稅事項，每問需計算出合計數(shù)：（1）計算1～6月工資應(yīng)繳納的個人所得稅。（2）計算獎金應(yīng)繳納的個人所得稅。（3）計算特許權(quán)使用費(fèi)應(yīng)繳納的個人所得稅。（4）計算股息、紅利應(yīng)繳納的個人所得稅。（5）計算1～6月租金收入應(yīng)繳納的營業(yè)稅。（6）計算1～6月租金收入應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅。（7）計算1～6月租金收入應(yīng)繳納的教育費(fèi)附加（8）計算1～6月租金收入應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅。（9）計算1～6月租金收入應(yīng)繳納的個人所得稅。【答案】（1）1～6月工資應(yīng)繳納的個人所得稅元［(-)×3%-0］×6=(元)（2）獎金應(yīng)繳納的個人所得稅元首先將獎金除以12個月，以商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)48000÷12=4000，所以適用稅率為10%，速算扣除數(shù)48000×10%-=(元)（3）特許權(quán)使用費(fèi)應(yīng)繳納的個人所得稅8000元50000×（1-20%)×20%=8000(元)（4）股息、紅利應(yīng)繳納的個人所得稅2000元20000×50%×20%=2000(元)（5）1～6月租金收入應(yīng)繳納營業(yè)稅900元5000×3%×6個月=150×6=900(元)（6）1～6月租金收入應(yīng)繳納城建稅63元900×7%=63(元)（7）1～6月租金收入應(yīng)繳納教育費(fèi)附加27元900×3%=27(元)（8）1～6月租金收入應(yīng)繳納房產(chǎn)稅1200元5000×4%×6=200×6=1200(元)（9）1～6月租金收入應(yīng)繳納的個人所得稅2224.8元在每月租金收入扣除營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅之后，減除稅法規(guī)定的20%的費(fèi)用扣除，按照10%的優(yōu)惠稅率計稅，在合計1至6月稅額數(shù)。[5000-（900+63+27+1200）÷6]×（1-20%)×10%×6=4635×（1-20%)×10%×6=2224.8萬元五、習(xí)題(一)單項選擇題1.以下個人屬于中國居民納稅人的是（ ）。A.美國人甲2007年9月1日入境，2008B.日本人乙來華學(xué)習(xí)180天C.法國人丙2008年1月1日入境，2008D.英國人丁2008年1月1日入境，2008年9【答案】C【解析】對于中國境內(nèi)無住所的，必須要在中國居住滿一個納稅年度（指1月1日到12月31日），臨時離境一次不超過90天，才能被認(rèn)定為居民納稅人。因此A、B、D不符合要求。2.下列利息、股息、紅利所得中，應(yīng)當(dāng)征收個人所得稅的是（）A.國庫券利息 B.國家發(fā)行的金融債券利息C.個人取得的教育儲蓄存款利息 D.境外儲蓄存款利息【答案】D【解析】境外儲蓄存款利息征稅，其余三項免征個人所得稅。3.下列應(yīng)稅項目中，以一個月為一次確定應(yīng)納稅所得額的是（）。A.勞務(wù)報酬所得 B.特許權(quán)使用費(fèi)所得C.財產(chǎn)租賃所得 D.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得【答案】C【解析】勞務(wù)報酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以取得一次確定應(yīng)納稅所得額。4.某演員一次獲得表演收入80000元，其應(yīng)納個人所得稅額為（ ）。A.16000元B.19200元C.12800元D.18600元【答案】D【解析】80000×（1-20%）×40%-7000=18600（元）5.下列各項中,不應(yīng)當(dāng)征收個人所得稅的是( )A.股息、紅利所得B.中獎、中彩所得C.金融債券利息D.轉(zhuǎn)讓上市公司股票所得【答案】D【解析】深圳、上海證券市場的上市公司股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征稅。6.學(xué)者甲與乙合作2008年出版了一部專著，一次取得稿酬20000元，甲分得17000元稿酬，乙分得3000元稿酬，學(xué)者甲與乙共計應(yīng)納個人所得稅為（ ）元。A.2240 B.2212C.3160 D.3200【答案】B【解析】17000×（1-20%）×20%×（1-30%）+（3000-800）×20%×（1-30%）=2212（元）7.某公司王先生，年12月份取得當(dāng)月工資元外，另取得年終獎2800元，王先生12月應(yīng)納個人所得稅（ ）元。A.140 B.390C.355 D.96【答案】D【解析】（-）×3%=12（元）2800/12=233.33（元）2800×3%=84（元）合計：84+12=96（元）8.下列人員中，不適用個人所得稅附加減除費(fèi)用規(guī)定的是（ ）。A在外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作取得工資、薪金的外籍人員B應(yīng)聘在我國企事業(yè)單位、社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)中工作的外籍專家C在我國的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作取得工資、薪金的中方雇員D華僑和港澳臺同胞【答案】C【解析】在我國的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作取得工資、薪金的中方雇員減除費(fèi)用元/月。9.下列各項中，不應(yīng)按“特許權(quán)使用費(fèi)所得”征收個人所得稅的是( )A.專利權(quán)所得 B.著作權(quán)所得C.稿酬所得 D.非專利技術(shù)所得【答案】C【解析】稿酬不應(yīng)按“特許權(quán)使用費(fèi)所得”征收個人所得稅。10.下列各項中，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額的是（ ）A.特許權(quán)使用費(fèi)所得 B.勞務(wù)報酬所得C.利息、股息、紅利所得 D.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得【答案】C【解析】特許權(quán)使用費(fèi)所得、勞務(wù)報酬所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按次征收，允許扣除費(fèi)用。11.建筑設(shè)計院某工程師為一工程項目制圖，3個月完工交付了圖紙。對方第1個月支付勞務(wù)費(fèi)8000元，第2個月支付勞務(wù)費(fèi)12000元，第3個月支付勞務(wù)費(fèi)15000元。該工程師應(yīng)納個人所得稅( )元。A.5600 B.6400C.8400 D.6520【答案】B【解析】（8000+12000+15000）×（1-20%）×30%-2000=6400（元）12.下列所得項目中，在計算個人所得稅時允許扣除法定費(fèi)用的是( )。A.紅利所得B.股息所得C.有獎銷售中獎所得D.租賃財產(chǎn)所得【答案】D【解析】紅利所得、股息所得、中獎所得以每次收入額為應(yīng)納稅所得額，不得減除費(fèi)用。13.下列所得項目中，一次收入畸高時應(yīng)加成征收個人所得稅的是( )。A.稿酬所得B.利息、股息、紅利所得C.偶然所得D.勞務(wù)報酬所得【答案】D【解析】勞務(wù)報酬所得一次收入畸高而要加成征收個人所得稅。14.下列所得中，不屬于免征個人所得稅的是()。A.政府發(fā)放的獨(dú)生子女補(bǔ)貼B.儲蓄存款利息C.境外儲蓄存款利息D.軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)【答案】C【解析】居民納稅人取得境外儲蓄存款利息所得，征收個人所得稅。15.申請人擬轉(zhuǎn)移的財產(chǎn)總價值在人民幣（）以下的，可不需向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請稅收證明。A.10萬元

B.15萬元

C.20萬元

D.5萬元

【答案】B【解析】申請人擬轉(zhuǎn)移的財產(chǎn)總價值在人民幣15萬元以下的，可不需向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請稅收證明。16.某外國人2006年2月12日來華工作，2007年2月15日回國，

2007年3月2日返回中國，2007年11月15日至2007年11月30日期間，因工作需要去了日本，2007年12月1日返回中國，后于2008年11月20日離境回國，則該納稅人（

）。

A.2006年度為我國居民納稅人，2007年度為我國非居民納稅人

B.2007年度為我國居民納稅人，2008年度為我國非居民納稅人

C.2007年度和2008年度，均為我國非居民納稅人

D.2006年度和200717.國內(nèi)某作家的一篇小說在一家日報上連載兩個月，第一個月月末報社支付稿酬2000元；第二個月月末報社支付稿酬5000元。該作家兩個月所獲稿酬應(yīng)繳納的個人所得稅為（

）元。

A.728

B.784

C.812

D.868【答案】B

【解析】個人的同一作品在報刊上連載，應(yīng)合并其連載而取得的所得為一次，稿酬按20%的稅率征收，并按規(guī)定對應(yīng)納稅額減征30%。本題某作家的小說在報上連載，分別取得稿酬2000元和5000元，應(yīng)合并計稅。所以，其個人所得稅=7000×（1-20%）×20%×（1-30%）=784（元）。

18.張某于2008年2月份將其自有的房屋出租給一個體業(yè)主作為商店，租期2年，年租金18000元，營業(yè)稅率3%（城建稅、教育費(fèi)附加不考慮），1月份張某因房屋陳舊而進(jìn)行了簡單維修，發(fā)生維修費(fèi)用1200元（取得合法有效憑證）。則張某2008年3月份應(yīng)繳納個人所得稅額（

）元。

A.25.5

B.51

C.55.5

D.111

【答案】B

【解析】財產(chǎn)租賃所得每次收入不超過4000元的，定額扣除800元；允許扣除的修繕費(fèi)用，以每次800元為限，一次扣不完的，準(zhǔn)予在下一次繼續(xù)扣除，直到扣完為止；已計征的營業(yè)稅，準(zhǔn)予稅前扣除。

財產(chǎn)租賃所得按次或按月計征，應(yīng)將18000元在12個月平均；所發(fā)生的修繕費(fèi)用是2月份的，已于2月份計稅時扣除了800元，3月份只需扣除400元。所以，其個人所得稅=[18000÷12×（1-3%）-800-400]×20%=51（元）。

19.公司職工取得的用于購買企業(yè)國有股權(quán)的勞動分紅應(yīng)按照

（

）項目征收個人所得稅。

A.工資薪金所得

B.勞務(wù)報酬所得

C.利息、股息、紅利所得

D.其他所【答案】A

【解析】根據(jù)有關(guān)規(guī)定，公司職工取得的用于購買企業(yè)國有股權(quán)的勞動分紅，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅；因為分紅時，職工并未取得股份。

20.下列表述中，符合個人所得稅規(guī)定的是（

）。

A.個體工商戶取得對外投資的股息應(yīng)并入其經(jīng)營所得一并交納個人所得稅

B.外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得不再繳納個人所得稅

C.個人合伙企業(yè)支付給投資者的分紅，可以在個人所得稅前據(jù)實扣除

D.個人獨(dú)資企業(yè)的投資者家庭生活費(fèi)用允許在個人所得稅前扣除

【答案】B

【解析】個體工商戶如取得對外投資的股息所得，應(yīng)按“利息、股息、紅利”稅目的規(guī)定，單獨(dú)計征個人所得稅；外籍個人從外商投資企業(yè)取得股息等不繳納個人所得稅；個人合伙企業(yè)支付給投資者的所得，應(yīng)計入其應(yīng)稅所得計稅；個人獨(dú)資企業(yè)的投資者家庭生活費(fèi)用不允許稅前扣除。

21.下列項目中，屬于勞務(wù)報酬所得的是（）

A.發(fā)表論文取得的報酬

B.提供電影劇本而取得的報酬

C.將國外的作品翻譯出版取得的報酬

D.高校教師受出版社委托進(jìn)行審稿取得的報酬

【答案】D

【解析】勞務(wù)報酬是指個人從事設(shè)計、裝潢、審稿等而取得的報酬。

本題發(fā)表論文取得的報酬，將國外的作品翻譯出版而取得的報酬屬于稿酬；提供電影劇本而取得的報酬，屬于特許權(quán)使用費(fèi)所得。

22.某高級工程師2008年11月從A國取得特許權(quán)使用費(fèi)收入20000元，該收入在A國已納個人所得稅3000元；同時從A國取得利息收入1400元，該收入在A國已納個人所得稅300元。該工程師當(dāng)月應(yīng)在我國補(bǔ)繳個人所得稅（

）元。

A.0 B.180 C.200 【答案】B

【解析】納稅人在境外實際繳納的稅額準(zhǔn)予在計稅時予以抵免，但最多不能超過境外所得按我國稅法計算的抵免限額。由于在A國繳納的個人所得稅3000元和300元，未超過抵免限額，所以可據(jù)實扣除。故而，該工程師當(dāng)月應(yīng)在我國補(bǔ)繳個人所得稅額

=[20000×（1-20%）×20%+1400×20%]-3300=180（元）。

23.王某個人承攬一項房屋裝修工程，計劃三個月完工，按照進(jìn)度房主第一個月支付10000元，第二個月支付20000元，第三個月支付

30000元。營業(yè)稅稅率3%，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率7%，不考慮教育費(fèi)附加。王某取得的裝修收入應(yīng)繳納個人所得稅（

）元。

A.7674 B.8074.76

C.12400 D.11937.76

【答案】D

【解析】本題中，王某承攬的房屋裝修工程，雖然分三次收款但仍然屬于一次性勞務(wù)報酬所得。故王某取得的裝修收入應(yīng)繳納個人所得稅額=[60000-60000×3%×（1+7%）]×（1-20%）×

30%-2000

=11937.76（元）。

24.某作家指控某雜志社侵犯其著作權(quán)，法院裁定作家勝訴，該作家取得雜志社的經(jīng)濟(jì)賠償款30000元，該賠償收入應(yīng)繳納個人所得稅額（

）元。

A.0 B.3360

C.4800 D.5200

【答案】C

【解析】個人取得特許權(quán)使用權(quán)的經(jīng)濟(jì)賠償收入，應(yīng)按"特許權(quán)使用費(fèi)所得"應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。本題該作家被侵犯的著作權(quán)屬于特許權(quán)使用權(quán)，其所取得的經(jīng)濟(jì)賠償款應(yīng)按特許權(quán)使用費(fèi)所得計稅。所以，該作家應(yīng)繳納個人所得稅=30000×（1-20%）×20%=4800（元）。

25.演員張某參加文藝演出，按照合同規(guī)定取得勞務(wù)報酬50000元，相關(guān)的個人所得稅由演藝公司代付。在不考慮其他稅費(fèi)的情況下，公司應(yīng)代付的個人所得稅是（

）元。

A.10000 B.13157.89

C.13210.52 D.13235.29

【答案】D

【解析】如果單位或個人為納稅人代付稅款的，應(yīng)當(dāng)將單位或個人支付給納稅人的不含稅支付額換算為應(yīng)納稅所得，然后按規(guī)定計算應(yīng)代付的個人所得稅款。

該題中張某取得的

50000元勞務(wù)報酬，屬不含稅的收入，應(yīng)將其換算成含稅收入再計稅。公司應(yīng)代付的個人所得稅額=[（50000-7000）×（1-20%）÷

68%]×40%-7000=13235.29（元）。(二)多項選擇題1.下列項目中，計征個人所得稅時減除費(fèi)用800元的有( )。A.承租、承包所得B.外企中方雇員的工資、薪金所得C.提供咨詢服務(wù)一次取得收入2000元D.出租房屋收入3000元【答案】CD【解析】租賃收入4000元以上，費(fèi)用應(yīng)按20%比例扣除；4000元以下，定額扣除800元費(fèi)用。2.下列個人所得，在計算個人所得稅時不得減除費(fèi)用的有( )。A.利息、股息、紅利所得 B.稿酬所得C.勞務(wù)報酬所得 D.偶然所得【答案】AD【解析】利息、股息、紅利所得、偶然所得，不得減除費(fèi)用。3.下列各項中，應(yīng)計入當(dāng)月工資內(nèi)計征工資、薪金所得個人所得稅的有( )。A.年終加薪 B.按月發(fā)放的獎金C.加班津貼 D.交通費(fèi)補(bǔ)貼【答案】BCD【解析】年終加薪原則上作為單獨(dú)一個月的工資、薪金所得。4.下列項目中，經(jīng)批準(zhǔn)可減征個人所得稅的有( )。A.保險賠款B.企業(yè)發(fā)放給職工的福利費(fèi)或?qū)嵨顲.殘疾、孤老人員、烈屬取得的所得D.因自然災(zāi)害遭受重大損失【答案】CD【解析】保險賠款免稅；企業(yè)發(fā)放給職工的福利費(fèi)或?qū)嵨?，?yīng)當(dāng)繳納個人所得稅；因為職工福利費(fèi)中只有生活困難補(bǔ)助不征稅。5.下列可以免征個人所得稅的所得有()。A.軍人的轉(zhuǎn)業(yè)安置費(fèi)B.財產(chǎn)轉(zhuǎn)租收入C.外籍人員的探親費(fèi)D.參加有獎銷售獲得的獎金【答案】AC【解析】財產(chǎn)轉(zhuǎn)租收入按照“財產(chǎn)租賃所得”繳納個人所得稅；參加有獎銷售獲得的獎金按照“偶然所得”繳納個人所得稅。6.根據(jù)個人所得稅法的有關(guān)規(guī)定，下列說法正確的有()。A.個人獨(dú)資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得是指企業(yè)當(dāng)年留存的利潤B.實行查賬征稅和核定征稅的合伙企業(yè)和個人投資者享受相同的個人所得稅優(yōu)惠政策C.納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資的企業(yè)借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又不用于生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款作為個人投資的紅利收入，依照“利息、股息、紅利”項目征收個人所得稅D.實行查賬征稅方式的個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)改為核定征稅方式后，在查賬征稅方式下認(rèn)定的年度經(jīng)營虧損未彌補(bǔ)完的部分，不得再繼續(xù)彌補(bǔ)【答案】CD【解析】個人獨(dú)資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得，包括企業(yè)分配給投資者個人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得(利潤)；實行核定征稅的合伙企業(yè)和個人投資者不得享受個人所得稅的優(yōu)惠政策。7.下列各項所得中，可免征個人所得稅的有( )。A.教育儲蓄存款利息B.個人舉報、協(xié)查各種違法犯罪行為而獲得的獎金C.購買足球彩票時，獲得的中獎所得D.事業(yè)單位自行規(guī)定發(fā)放的各種補(bǔ)貼或津貼【答案】AB【解析】個人舉報、協(xié)查各種違法犯罪行為而獲得的獎金、教育儲蓄存款利息免稅。8.個人獨(dú)資企業(yè)的投資者以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得，為應(yīng)納稅所得額；生產(chǎn)經(jīng)營所得包括（）A.工資 B.投資者從企業(yè)借款納稅年度內(nèi)未還C.當(dāng)年留存的所得（利潤） D.獎金【答案】ABCD【解析】生產(chǎn)經(jīng)營所得包括當(dāng)年留存的所得（利潤）、工資、獎金。投資者從企業(yè)借款納稅年度內(nèi)未還，視為企業(yè)對個人投資者的利潤分配。9.個人所得稅自行申報納稅的納稅人有( )。A.從兩處或兩處以上取得工資、薪金的B.取得應(yīng)納稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的C.多筆取得屬于一次性勞務(wù)報酬的D.取得應(yīng)納稅所得，扣繳義務(wù)人未按規(guī)定扣繳稅款的【答案】AB【解析】稅法規(guī)定，自行申報納稅的納稅人包括：①年所得12萬元以上的；②取得應(yīng)納稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的；③從中國境外取得所得的④稅務(wù)主管部門規(guī)定必須自行申報納稅的。10.實行查賬征稅辦法的個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得，確定個人所得稅應(yīng)納稅所得額時不準(zhǔn)予扣除的項目有（ ）A.投資者的工資 B.投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用C.企業(yè)計提的各種準(zhǔn)備金 D.企業(yè)從業(yè)人員的工資支出【答案】ABC【解析】投資者的工資不允許在稅前扣除，但可扣除其生計費(fèi)元/月。11.根據(jù)個人所得稅的有關(guān)規(guī)定，下列說法正確的有()。A.個人獨(dú)資企業(yè)投資者買賣股票的所得不納稅B.個人獨(dú)資企業(yè)的投資者發(fā)生的生活費(fèi)用允許稅前扣除C.個人獨(dú)資企業(yè)從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤并入生產(chǎn)經(jīng)營所得納稅D.合伙企業(yè)支付給從業(yè)人員的工資按企業(yè)所得稅的計稅工資標(biāo)準(zhǔn)扣除【答案】AD【解析】經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，對于股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個人所得稅；個人獨(dú)資企業(yè)的投資者的生活費(fèi)用不允許在稅前扣除；個人獨(dú)資企業(yè)從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤按照“利息、股息、紅利所得”征收個人所得稅。12.企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得包括（）。

A.個人承包、承租經(jīng)營所得B.投資的股息所得

C.個人按月取得的工薪性質(zhì)的所得D.上交出包、出租方的管理費(fèi)【答案】AC【解析】承包、承租經(jīng)營所得的應(yīng)納稅所得額包括：個人承包、承租經(jīng)營所得、個人按月取得的工薪性質(zhì)的所得，但可按月減除元的生計費(fèi)；上交出包、出租方的管理費(fèi)準(zhǔn)予扣除。13.下列應(yīng)稅所得中，應(yīng)固定扣除800元費(fèi)用的有（ ）A.承包承租經(jīng)營所得 B.4000元以下的利息所得C.4000元以下的財產(chǎn)租賃所得 D.4000以下的勞務(wù)報酬所得【答案】C、D【解析】利息所得不得扣除費(fèi)用。14.列各項所得中，不應(yīng)計算繳納個人所得稅的有( )。A.個人以股份形式取得的不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)B.個人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)C.個人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓時所獲得的收入D.個人以股份形式取得的以量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息【答案】AB【解析】個人以股份形式取得的不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)、個人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，不計算繳納個人所得稅。15.在外商投資企業(yè)中工作的中方雇員，雇傭單位和派遣單位分別支付薪金的，在代扣代繳稅金時，正確的做法是（ ）。A.只由派遣單位減除規(guī)定費(fèi)用，雇傭單位不再減除規(guī)定費(fèi)用B.只由雇傭單位減除規(guī)定費(fèi)用，派遣單位不再減除規(guī)定費(fèi)用C.派遣單位和雇傭單位都要減除規(guī)定費(fèi)用D.可以扣除實際上繳給派遣單位的部分【答案】B、D【解析】對雇傭單位和派遣單位分別支付工資、薪金的，采取由支付者中的一方減除費(fèi)用的方法，即由雇傭單位在支付工資、薪金時，按稅法規(guī)定減除費(fèi)用，計算扣繳個人所得稅；派遣單位支付的工資、薪金不再減除費(fèi)用，以支付金額直接確定適用稅率，計算扣繳個人所得稅。16.下列各項中應(yīng)按照，“工資、薪金”所得納稅的有（ ）。

A.個人兼職取得的收入

B.退休人員再任職取得的收入

C.個人在股票認(rèn)購權(quán)行使前，將其股票認(rèn)購權(quán)轉(zhuǎn)讓所取得的所得

D.個人在行使股票認(rèn)購權(quán)后，將已認(rèn)購的股票(不包括境內(nèi)上市公司股票)轉(zhuǎn)讓所取得的所得

【答案】BC【解析】個人在股票認(rèn)購權(quán)行使前，將其股票認(rèn)購權(quán)轉(zhuǎn)讓所取得的所得，應(yīng)并入其當(dāng)月工資收入，按照“工資、薪金所得”項目繳納個人所得稅。對個人在行使股票認(rèn)購權(quán)后，將已認(rèn)購的股票(不包括境內(nèi)上市公司股票)轉(zhuǎn)讓所取得的所得，應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目繳納個人所得稅。

17.下列所得可以采用五級超額累進(jìn)稅率計繳個人所得稅的有（

）。

A.個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得

B.個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)

C.承包經(jīng)營者取得的承租承包所得

D.財產(chǎn)租賃所得

【答案】ABC

【解析】承包經(jīng)營者取得的承租承包所得的承包企業(yè)純收入的可以采用五級超額累進(jìn)稅率計繳個人所得稅。財產(chǎn)租賃所得適用比例稅率。

18.下列利息收入中，不應(yīng)繳納個人所得稅的有（

）。

A.2008年取得的個人銀行儲蓄存款利息

B.國債利息

C.國家發(fā)行的金融債券利息

D.個人按規(guī)定繳付住房公積金而存入銀行賬戶取得的利息

【答案】BCD

【解析】國債和國家發(fā)行的金融債券利息，免征個人所得稅；個人按規(guī)定繳付的住房公積金、醫(yī)療保險金等存入銀行取得的利息，免于征收個人所得稅。教育儲蓄專項存款免于征收個人所得稅；儲蓄存款在2007年8月15日至2008年10月8日孳生的利息所得，按照5%的比例稅率征收個人所得稅；儲蓄存款在2008年10月9日后（含10月9日）孳生的利息所得，暫免征收個人所得稅。

19.對于個人的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，在計算征收個人所得稅時。準(zhǔn)予從收入中扣除的財產(chǎn)原值及合理費(fèi)用有（）。

A.有價證券的原值

B.建筑物的建造費(fèi)用及相關(guān)費(fèi)用

C.機(jī)器設(shè)備的購進(jìn)價格及運(yùn)輸費(fèi)

D.轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)所取得的價外收入

【答案】ABC

【解析】按稅法規(guī)定，計算財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得時，應(yīng)將與其相關(guān)成本、費(fèi)用和稅費(fèi)予以扣除。故本題選項中的A、B、C的內(nèi)容符合稅法的扣除規(guī)定。20.特許權(quán)使用費(fèi)所得包括(

)。

A.提供專利權(quán)取得的所得

B.提供著作權(quán)使用權(quán)的包括稿酬的所得

C.文字作品手稿原件公開拍賣取得的所得

D.拍賣藝術(shù)品取得的所得8.【答案】AC【解析】特許權(quán)使用費(fèi)所得不包括稿酬的所得；拍賣藝術(shù)品取得的所得，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目征稅。(三)計算題1.中國公民王某為一外商投資企業(yè)的高級職員，年其收入情況如下：（1）雇傭單位每月支付工資、薪金15000元；（2）派遣單位每月支付工資、薪金2000元；（3）取得股票轉(zhuǎn)讓收益元；（4）從A國取得特許權(quán)使用費(fèi)收入折合人民幣18000元，并提供了來源國納稅憑證，納稅折合人民幣1800元；（5）購物中獎獲得獎金20000元；（6）受托為某單位做工程設(shè)計，歷時3個月，共取得工程設(shè)計費(fèi)40000元。請正確計算李某全年應(yīng)該繳納的個人所得稅額?！敬鸢浮浚╨）雇傭單位支付的工資、薪金應(yīng)納稅額=［（15000-）×25%-］×12=（元）（2）派遣單位每月支付工資、薪金應(yīng)納稅額=（2000×10%-105）×12=（元）（3）王某應(yīng)納稅額=［（15000＋2000-）×25%-］×12=（元）（年末匯算）（4）股票轉(zhuǎn)讓收益暫不征稅。（5）特許權(quán)使用費(fèi)應(yīng)在中國補(bǔ)納稅額=18000×（1-20%）×20%-1800=1080（元）（6）個人中獎應(yīng)納稅款=20000×20%=4000（元）（7）勞務(wù)費(fèi)收入應(yīng)納稅額=40000×（1-20%）×30%-2000=7600（元）（8）全年應(yīng)納個人所得稅=＋＋4000＋7600=（元）2.中國公民張某年薪金收入60000元，年1月取得上年年終獎金24000元；在報刊上發(fā)表文章取得稿酬收入5000元；當(dāng)年還從A國取得銀行利息收入折合人民幣10000元。該納稅人已按A國稅法規(guī)定繳納了個人所得稅1650元。請計算該納稅人年1月應(yīng)納個人所得稅稅額?！敬鸢浮浚?）當(dāng)月薪金收入應(yīng)納稅款〔（60000÷12）-〕×3%=45（元）（2）年終獎納稅 24000÷12=2000（元）適用稅率10%,速算扣除數(shù)105。24000×10%-105=（元