2022年論當(dāng)前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)面臨的問題與對(duì)策

論當(dāng)前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)面臨的問題與對(duì)策

摘要：我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)中的重要組成部分，在對(duì)外開放、政府轉(zhuǎn)變職能、促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制、國(guó)有企業(yè)的改革與發(fā)展、財(cái)稅改革和維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序以及證券市場(chǎng)方面發(fā)揮著不可替代的作用。但近年來，我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在發(fā)展中也暴露了很多問題，隨著經(jīng)濟(jì)全球化不斷發(fā)展，例如行業(yè)監(jiān)管不善、整個(gè)行業(yè)誠(chéng)信缺失、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任問題、以及審計(jì)問題等等，本文根據(jù)以上三個(gè)問題，分析其具體情況并提出一些相關(guān)對(duì)策。

關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)問題對(duì)策

一、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的現(xiàn)狀分析

隨著經(jīng)濟(jì)全球化不斷發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)不斷發(fā)展壯大，已成為中國(guó)社會(huì)監(jiān)督體系的重要組成部分，而且也將成為社會(huì)管理體制改革創(chuàng)新的重點(diǎn)項(xiàng)目。顯然，這個(gè)行業(yè)的發(fā)展與成熟，與改革開放及社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制建設(shè)是息息相關(guān)的。目前這個(gè)行業(yè)已經(jīng)成為了我國(guó)大力發(fā)展的中介組織，自從上世紀(jì)80年代恢復(fù)重建注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度以來，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)得到了高度重視并且快速發(fā)展。到目前為止，已經(jīng)擁有近7萬人的執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍，行業(yè)會(huì)員達(dá)到14萬多人，基本滿足了市場(chǎng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的需求，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍也得到不斷擴(kuò)大，從過去單純的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作，進(jìn)一步擴(kuò)展和延伸到現(xiàn)在的內(nèi)部控制審核、盈利預(yù)測(cè)審核、會(huì)計(jì)咨詢和會(huì)計(jì)服務(wù)等領(lǐng)域。

我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展是不容質(zhì)疑的，但現(xiàn)階段其執(zhí)業(yè)水平與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行規(guī)則偏離較大，特別是進(jìn)入二十一世紀(jì)后，各地的會(huì)計(jì)師事務(wù)所先后轉(zhuǎn)制，實(shí)行合伙制等民營(yíng)方式經(jīng)營(yíng)，這種偏離也是人所共知的，且有愈演愈烈之勢(shì)。

我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管不善，存在法制建設(shè)滯后、政府監(jiān)管分散體制、市場(chǎng)準(zhǔn)入制度不科學(xué)等問題。完善我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管的合理選擇是，建立以政府為主導(dǎo)的獨(dú)立監(jiān)管模式，同時(shí)，要建立、健全注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事法律賠償機(jī)制，改進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)市場(chǎng)準(zhǔn)入的監(jiān)管。

行業(yè)環(huán)境整體較差，誠(chéng)信缺失嚴(yán)重。注冊(cè)師參與造假事件頻繁發(fā)生，嚴(yán)重影響了整個(gè)行業(yè)的健康，整個(gè)行業(yè)正面臨著前所未有的誠(chéng)信危機(jī)。

審計(jì)質(zhì)量低下的比例還在上升；我國(guó)國(guó)家審計(jì)署日前組織對(duì)16家具有上市公司年度會(huì)計(jì)表審計(jì)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行了檢查，發(fā)現(xiàn)有14家會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了23份嚴(yán)重失實(shí)的審計(jì)告，造成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息虛假71.43億元。會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具嚴(yán)重失實(shí)和有重大疏漏的審計(jì)告的行為，嚴(yán)重?fù)p害了投資者的合法權(quán)益和社會(huì)公共利益。結(jié)果表明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量令人擔(dān)憂，主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：第一，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)已經(jīng)查明的上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息虛假問題隱瞞未披露。7家會(huì)計(jì)師事務(wù)所在10個(gè)項(xiàng)目的審計(jì)告中，對(duì)已經(jīng)查明的上市公司會(huì)計(jì)表中資產(chǎn)不實(shí)5.91億元、負(fù)債不實(shí)2.56億元、損益不實(shí)4.66億元、其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息不實(shí)18.98億元，共計(jì)32.11億元的問題，隱瞞未披露。第二，會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒有查出上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息存在的虛假問題有重大疏漏。11家會(huì)計(jì)師事務(wù)所在18個(gè)項(xiàng)目的審計(jì)告中，對(duì)上市公司會(huì)計(jì)表中資產(chǎn)不實(shí)5.43億元、負(fù)債不實(shí)0.57億元、損益不實(shí)3.97億元、其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息不實(shí)29.35億元，共計(jì)39.32億元的問題，沒有查出來。就我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的現(xiàn)狀來看，上市公司注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)可靠性較差，難以真正起到改善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)投資者非凡是中小投資者利益的作用。

嚴(yán)重缺乏執(zhí)業(yè)信用，執(zhí)業(yè)不誠(chéng)實(shí)守信的事例時(shí)有發(fā)生；職業(yè)道德水平低，時(shí)常違反獨(dú)立、客觀、公正原則；注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍綜合素質(zhì)偏低，從業(yè)者年齡、知識(shí)結(jié)構(gòu)老化；會(huì)計(jì)師事務(wù)所多為合伙制的有限責(zé)任所，大多不具有一定的規(guī)模；我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)缺乏與國(guó)際會(huì)計(jì)師行業(yè)竟?fàn)幰庾R(shí)，很難適應(yīng)入世后我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展。

二、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)現(xiàn)狀形成的原因

雖然注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)一直扮演著“經(jīng)濟(jì)警察”和“經(jīng)濟(jì)裁判”的角色，但對(duì)于其現(xiàn)狀中存在的某些不足之處所產(chǎn)生的原因有一下幾點(diǎn)：

1、當(dāng)前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管不善

(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)自律監(jiān)管缺位，協(xié)會(huì)內(nèi)部運(yùn)作受制于財(cái)政部門

根據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師組成的社會(huì)團(tuán)體并依法取得社會(huì)團(tuán)體法人資格。但目前的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是一個(gè)半官方組織，而非民間自律性組織。首先，1995年中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和中國(guó)注冊(cè)審計(jì)師協(xié)會(huì)實(shí)現(xiàn)行業(yè)聯(lián)合的通知中明確規(guī)定，聯(lián)合后的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)領(lǐng)導(dǎo)人的選任，由財(cái)政部、審計(jì)署推薦，而不是會(huì)員代表大會(huì)選舉產(chǎn)生；其次，聯(lián)合后的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)常設(shè)辦事機(jī)構(gòu)設(shè)在財(cái)政部，行政管理、黨團(tuán)關(guān)系、經(jīng)費(fèi)供給均掛靠財(cái)政部；再次，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)秘書處的機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員編制須報(bào)財(cái)政部和國(guó)家人事部編制委員會(huì)批準(zhǔn)。各地方財(cái)政部門對(duì)地方協(xié)會(huì)的管理也基本沿襲財(cái)政部對(duì)中注協(xié)的管理方式。2002年11月，財(cái)政部決定將原委托中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)行使的行政管理職能予以收回，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)只履行行業(yè)自律服務(wù)職能。但是財(cái)政部門將注協(xié)作為下屬機(jī)構(gòu)的管理方式并未改變，注協(xié)的行政色彩并未完全消失，協(xié)會(huì)內(nèi)部實(shí)行行政化的運(yùn)作模式，協(xié)會(huì)工作人員的招聘錄用、工資待遇也仍然要由財(cái)政部門決定。注協(xié)的模糊身份影響了注協(xié)作用的發(fā)揮，也使我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管體制不順，從而影響監(jiān)管效力。

另外，中央與地方注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的關(guān)系有待進(jìn)一步理順。根據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和目前《中注協(xié)章程》中關(guān)于建立省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的規(guī)定，地方協(xié)會(huì)是受中注協(xié)的領(lǐng)導(dǎo)，但是，省級(jí)協(xié)會(huì)的監(jiān)管工作屬于省級(jí)財(cái)政部門的權(quán)限范圍。從表面上看，省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)承擔(dān)著對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行日常執(zhí)業(yè)監(jiān)管的工作，而實(shí)際上，各省、自治區(qū)、市的財(cái)政部門往往把省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)當(dāng)作下屬的一個(gè)事業(yè)單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)也就成為了一個(gè)集行政管理和行業(yè)自律于一身的管理機(jī)構(gòu)，注協(xié)更多的是執(zhí)行政府主管部門的行政命令，而易忽視會(huì)員的真正需要。

(2)政府監(jiān)管部門眾多、職責(zé)不清導(dǎo)致監(jiān)管重復(fù)

根據(jù)目前我國(guó)有關(guān)法律、法規(guī)、部門規(guī)章的規(guī)定，財(cái)政部、審計(jì)署、證監(jiān)會(huì)等部門都具有對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的行政管理權(quán)，注協(xié)具有自律管理權(quán)。如此眾多的監(jiān)管機(jī)構(gòu)，本應(yīng)有很高的監(jiān)管效力。但是由于監(jiān)管部門之間職責(zé)權(quán)限不清楚，權(quán)力重復(fù)設(shè)置；監(jiān)管部門之間缺少正式的配合與協(xié)調(diào)機(jī)制，各個(gè)部門規(guī)章互相沖突，各自為政，各部門的監(jiān)管并沒有形成監(jiān)管合力。相反在監(jiān)督檢查中，屢屢出現(xiàn)重復(fù)檢查，各個(gè)部門檢查要求不一致甚至相互矛盾的情況，使事務(wù)所無所適從，給事務(wù)所帶來了沉重的負(fù)擔(dān)，造成了社會(huì)資源的極大浪費(fèi)。中注協(xié)在對(duì)2005年事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的回顧與總結(jié)中指出，多頭監(jiān)管、重復(fù)檢查仍然是影響事務(wù)所發(fā)展的主要外部因素之一。

(3)監(jiān)管隊(duì)伍力量薄弱，手段、方法存在問題導(dǎo)致監(jiān)管效率低下

截至2005年底，我國(guó)共有事務(wù)所5300多家，執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師6.9萬余人。然而中注協(xié)履行監(jiān)管職能的監(jiān)管部?jī)H為9人，各省、市地方注協(xié)的監(jiān)管人員則更少，“多則4人，少則1人”。目前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管人員的數(shù)量不夠，年齡結(jié)構(gòu)不合理；監(jiān)管人員的素質(zhì)不高，監(jiān)管工作人員中取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格，具有事務(wù)所工作經(jīng)驗(yàn)的很少，檢查經(jīng)驗(yàn)不足，不能及時(shí)準(zhǔn)確地形成檢查結(jié)論，影響了檢查工作的效果，在客觀上制約了監(jiān)管工作效率的提高。

我國(guó)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管還主要是事后的懲罰性監(jiān)管，對(duì)事前的預(yù)防性監(jiān)管重視不夠，預(yù)防性監(jiān)管制度沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用。只注重執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量有重要影響的注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格取得及后續(xù)教育的監(jiān)管重視不夠，把關(guān)不嚴(yán)、流于形式。

行業(yè)環(huán)境整體較差，誠(chéng)信缺失嚴(yán)重

市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，經(jīng)營(yíng)者和所有者都一味把追求利益最大化作為最終目標(biāo)，極具功利性，各方的關(guān)系人都試圖以最小的投入獲取最大的收益，追求巨大的經(jīng)濟(jì)利益就必然造成會(huì)計(jì)誠(chéng)信的缺失。在健全的資本市場(chǎng)中，失去誠(chéng)信可能會(huì)獲得一次性收益，但必將損失更多的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。并且我國(guó)當(dāng)期注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)正處于買方市場(chǎng)的困境之下，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身而言，為了爭(zhēng)取占有更多的份額，也可以配合上市公司的要求，會(huì)在強(qiáng)烈的利益驅(qū)動(dòng)下出具虛假審計(jì)報(bào)告。但是我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)還處于發(fā)展階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的信譽(yù)度在社會(huì)大眾的心目中相對(duì)較弱，然而，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與造假的事件一再發(fā)生，從而嚴(yán)重的損害了投資者和廣大公眾的利益，而且使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的整體形象也大打折扣?？梢赃@么說，參與造假事件已經(jīng)成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的一大隱患，對(duì)整個(gè)行業(yè)的健康發(fā)展造成惡劣影響，整個(gè)行業(yè)正遭遇著嚴(yán)重的質(zhì)疑，人們開始不在信任上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展空間也受到大大的限制。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量低下

造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量低下的原因是多方面的，主要可分為外部執(zhí)業(yè)環(huán)境和審計(jì)職業(yè)界自身兩個(gè)方面的原因：

外部執(zhí)業(yè)環(huán)境影響

(1)我國(guó)目前存在著“委托人缺位”現(xiàn)象。作為企業(yè)債權(quán)人的銀行，后臺(tái)老板也是國(guó)家；經(jīng)營(yíng)者大多由政府直接任命，競(jìng)爭(zhēng)性的經(jīng)理人市場(chǎng)尚未形成。事實(shí)上，上市公司對(duì)會(huì)計(jì)表的審計(jì)需求，大多來自政府強(qiáng)制性要求，而非其主觀愿望，這就造成了市場(chǎng)對(duì)高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的淡漠。若考慮到上市公司為維持配股資格、避免被摘牌或ST等目的，他們所需的恰恰是那種低質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)。低質(zhì)量的需求必然導(dǎo)致審計(jì)師提供的服務(wù)朝著假冒偽劣的方向發(fā)展。

(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師處于依從地位。在我國(guó)，來自于發(fā)起人或控股股東的經(jīng)營(yíng)者，集公司決策權(quán)、治理權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身。股東大會(huì)流于形式，經(jīng)營(yíng)者由被審計(jì)人變成了審計(jì)委托人，并決定著審計(jì)人的聘用、收費(fèi)等事項(xiàng)，完全成了審計(jì)的“衣食父母”。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)“交易”的契約中明顯處于從屬地位。從經(jīng)濟(jì)上看，他們遷就上市公司，甚至與之共謀，幾乎成了一種理性選擇。因?yàn)楣仓\受到查處的概率很小，得到的收益是確定的，且遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于可能發(fā)生的成本。

(3)我國(guó)上市公司注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)不合理。目前具有上市公司審計(jì)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所太多，市場(chǎng)集中程度低。這樣，上市公司選擇的空間很大，總可以找到愿意滿足其不當(dāng)意愿的事務(wù)所為他們提供審計(jì)“服務(wù)”。此外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)活動(dòng)帶有顯著的地域性。

職業(yè)界自身因素

(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)水平不高。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)發(fā)展較晚，使得我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在人員素質(zhì)、執(zhí)業(yè)能力上均表現(xiàn)出整體的低水平。許多依靠于職業(yè)判定進(jìn)行的審計(jì)項(xiàng)目無法實(shí)施，這客觀上限制了審計(jì)質(zhì)量的提高。

(2)事務(wù)所人員更新速度太快。事務(wù)所每年這樣周而復(fù)始的招聘、解聘，造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)人員流動(dòng)速度過快，結(jié)果由非熟練人員、非專業(yè)人士挑大梁，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師的整體素質(zhì)下降，建章、建制工作無法有效展開，執(zhí)業(yè)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的后續(xù)教育成為一句空話。

(3)外部監(jiān)管不力。外部監(jiān)管是保證審計(jì)信息質(zhì)量的最后一道屏障或者說是處罰措施。我國(guó)各級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)盡管已做了大量的行業(yè)監(jiān)管工作，但仍然存在監(jiān)管工作力度不夠、監(jiān)管工作體制不順、監(jiān)管隊(duì)伍力量不足等問題，許多不法行為無法得到揭露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的機(jī)會(huì)主義動(dòng)機(jī)必然大量帶入其行為模式。何況一些違規(guī)行為即便被揭發(fā)了出來，對(duì)其處罰的力度也相當(dāng)有限。

三、解決我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)問題的對(duì)策

1、完善我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管

(1)確立中注協(xié)的獨(dú)立地位

中注協(xié)的地位和身份問題是困擾我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管的一個(gè)癥結(jié)所在。如何將中注協(xié)建立成一個(gè)完全獨(dú)立的自律組織，是首先要解決的問題。針對(duì)現(xiàn)實(shí)狀況，筆者認(rèn)為應(yīng)采取如下措施：為保證中注協(xié)的合法性，設(shè)立時(shí)可以由政府有關(guān)部門批準(zhǔn)，但與政府部門間不存在直接的領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系，財(cái)政部為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)督機(jī)構(gòu)而并非管理機(jī)構(gòu)。中注協(xié)將在以下方面擁有自主權(quán)：在無需報(bào)告和批準(zhǔn)的情況下，決定管理理事會(huì)或委員會(huì)成員的任命方法；確定會(huì)員會(huì)費(fèi)和其它收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)以滿足預(yù)算需要；雇傭員工，確定薪酬標(biāo)準(zhǔn)以吸引和留住人才。中注協(xié)應(yīng)以她自己認(rèn)為合適的方式運(yùn)轉(zhuǎn)，以履行其行業(yè)管理責(zé)任，并保持和發(fā)展其財(cái)務(wù)和組織能力。

財(cái)政部門可以采取對(duì)協(xié)會(huì)制定的章程、行業(yè)自律懲戒辦法、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則等進(jìn)行備案或?qū)徟x派代表參加協(xié)會(huì)的理事會(huì)、會(huì)員大會(huì)，定期或不定期聽取協(xié)會(huì)工作報(bào)告、監(jiān)督財(cái)務(wù)收支的使用等方式對(duì)注協(xié)進(jìn)行監(jiān)督管理。

(2)明確中注協(xié)與各地方注協(xié)的關(guān)系

由于我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)證書在全國(guó)范圍內(nèi)有效，所以建立一套在全國(guó)性機(jī)構(gòu)指導(dǎo)和監(jiān)督管理下的、由地方機(jī)構(gòu)分別執(zhí)行的、通用的自律管理體制是非常重要的。這樣有利于保證各地注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的服務(wù)的一致性。因此，改變現(xiàn)有中注協(xié)與地方注協(xié)、地方注協(xié)與地方政府的關(guān)系也是十分必要的。應(yīng)當(dāng)建立統(tǒng)一的、全國(guó)性的協(xié)會(huì)，即“中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)”，各省、自治區(qū)、直轄市現(xiàn)有的地方注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)均改編為中注協(xié)的地方分會(huì)，各分會(huì)依照法律和中注協(xié)章程的規(guī)定，代表中注協(xié)行使在各地的行業(yè)自律管理權(quán)。各地方注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是中注協(xié)的分支機(jī)構(gòu)，直接歸中注協(xié)領(lǐng)導(dǎo)，與地方政府沒有直接的領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系。地方注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)由中注協(xié)委派，經(jīng)費(fèi)由中注協(xié)統(tǒng)一撥付，會(huì)員會(huì)費(fèi)由地方注協(xié)代收后交中注協(xié)統(tǒng)一管理，這樣就可以理順中注協(xié)與各地方注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)之間的關(guān)系，避免地方注協(xié)受當(dāng)?shù)卣臓恐啤?/p>

(3)明確財(cái)政部、中注協(xié)、政府監(jiān)管部門職責(zé)劃分

財(cái)政部為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的主要監(jiān)管機(jī)構(gòu)。在財(cái)政部?jī)?nèi)部成立一個(gè)專門負(fù)責(zé)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理的部門，該部門下設(shè)若干職能部門和專業(yè)委員會(huì)，將分散于財(cái)政部會(huì)計(jì)司、監(jiān)督檢查局、條法司等部門的相關(guān)職責(zé)收歸該部門管理。這種方式便于集中人力、物力，進(jìn)行信息整合、資源整合；便于與證監(jiān)會(huì)、中注協(xié)等其他監(jiān)管主體進(jìn)行協(xié)調(diào)、溝通。

對(duì)于事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的日常檢查，由注協(xié)牽頭負(fù)責(zé)。每年在擬定檢查計(jì)劃時(shí)，省級(jí)注協(xié)應(yīng)主動(dòng)與財(cái)政廳（局）、審計(jì)部門等溝通協(xié)調(diào)，共同確定檢查事務(wù)所名單。由于注協(xié)無權(quán)將檢查業(yè)務(wù)延伸至企業(yè)，因此必要時(shí)，政府也可派員參加組成聯(lián)合檢查組，使檢查能夠深入企業(yè)調(diào)查取證，以提高檢查效率和準(zhǔn)確性。財(cái)政部也可采取對(duì)經(jīng)注協(xié)檢查的事務(wù)所進(jìn)行抽查的方式來監(jiān)督注協(xié)的檢查質(zhì)量。對(duì)于違規(guī)事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處罰，注協(xié)應(yīng)進(jìn)行自律懲戒，對(duì)于達(dá)到行政處罰程度的還要報(bào)財(cái)政部門處理。

財(cái)政部對(duì)事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)管應(yīng)實(shí)施重點(diǎn)檢查，例外監(jiān)管。例外監(jiān)管的范圍就是那些客戶出現(xiàn)重大問題、有重要線索、有重大前科的事務(wù)所。

為消除行政權(quán)力的重復(fù)配置，提高行政權(quán)的配置效率，應(yīng)效仿律師行業(yè)的做法，取消工商部門對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的行政管理權(quán)。

證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署等政府監(jiān)管部門不應(yīng)對(duì)事務(wù)所進(jìn)行日常監(jiān)督檢查，只在對(duì)其所轄企業(yè)進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)事務(wù)所的審計(jì)報(bào)告未能揭示企業(yè)存在的問題時(shí)，可延伸對(duì)相關(guān)事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的有關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查。

財(cái)政部、中注協(xié)、證監(jiān)會(huì)等監(jiān)管主體之間應(yīng)加強(qiáng)溝通協(xié)調(diào)，建立協(xié)作機(jī)制。以召開聯(lián)席會(huì)議、建立網(wǎng)上信息通道等形式，協(xié)調(diào)檢查計(jì)劃，通報(bào)檢查結(jié)果，實(shí)現(xiàn)資源共享，提高監(jiān)管效率。

2、改善行業(yè)整體環(huán)境，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德和職業(yè)素質(zhì)教育

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是財(cái)政部領(lǐng)導(dǎo)下的一個(gè)半行政半自律的機(jī)構(gòu)，它的職責(zé)是服務(wù)、協(xié)調(diào)和治理三個(gè)方面。服務(wù)，是指協(xié)會(huì)應(yīng)該維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)權(quán)益，反映他們的意見要求，關(guān)心他們的成長(zhǎng)發(fā)展，解決他們的困難問題。協(xié)調(diào)，是指協(xié)會(huì)要協(xié)調(diào)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所有關(guān)的外部和內(nèi)部關(guān)系，為會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展業(yè)務(wù)創(chuàng)造良好的客觀環(huán)境。治理，包括兩方面含義：一是指作為同業(yè)組織行使的自我治理；二是由主管財(cái)政機(jī)關(guān)委托、授權(quán)協(xié)會(huì)，行使某些治理會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行政職責(zé)。應(yīng)借鑒國(guó)外協(xié)會(huì)的做法，中心注協(xié)和地方注協(xié)應(yīng)建立起包括上市公司年審計(jì)披露監(jiān)管制度、執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度、業(yè)務(wù)備制度、談話提醒制度、注冊(cè)會(huì)計(jì)師年檢制度、懲戒制度、誠(chéng)信檔案制度等相關(guān)制度。

完善行業(yè)整體環(huán)境就必須從改善外部執(zhí)業(yè)環(huán)境入手1、法制環(huán)境。審計(jì)的基本職能是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)鑒證和經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)。實(shí)現(xiàn)基本職能的手段是獲取審計(jì)證據(jù)，對(duì)照審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，得出審計(jì)結(jié)論，表達(dá)審計(jì)意見。良好的法制環(huán)境會(huì)鼓勵(lì)、支持審計(jì)人員獨(dú)立行使審計(jì)職權(quán)，保護(hù)審計(jì)人員的利益，激發(fā)審計(jì)人員的主觀能動(dòng)性，從而提高審計(jì)質(zhì)量。由于法律的嚴(yán)厲性和權(quán)威性，讓被審計(jì)單位熟悉到審計(jì)的重要性和嚴(yán)厲性，積極配合審計(jì)人員，提供客觀真實(shí)的財(cái)務(wù)資料，使審計(jì)人員能客觀、公正地發(fā)表審計(jì)意見，提高審計(jì)質(zhì)量。2、社會(huì)環(huán)境。審計(jì)涉及到許多組織和個(gè)人的利益，也會(huì)觸犯一些組織和個(gè)人的利益，因此審計(jì)工作需要得到社會(huì)的理解和支持。應(yīng)向人們宣傳審計(jì)的重要性和意義，讓人們不斷學(xué)習(xí)和了解審計(jì)工作，支持審計(jì)工作，積極配合，才有利于審計(jì)人員開展審計(jì)工作，提高審計(jì)質(zhì)量。3、文化環(huán)境。全社會(huì)文化程度的高低影響著人們對(duì)審計(jì)的熟悉和理解，進(jìn)而影響著審計(jì)作用的發(fā)揮，影響著審計(jì)的實(shí)施范圍、方式和內(nèi)容。被審計(jì)單位的治理人員的文化程度高低直接影響著審計(jì)信息的利用，從而影響著審計(jì)監(jiān)督作用的發(fā)揮。審計(jì)人員文化程度的高低也直接影響著審計(jì)工作的效率和效果。文化環(huán)境不僅影響審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力和審計(jì)信息的社會(huì)效用，而且在客觀上也構(gòu)成了提高審計(jì)質(zhì)量的必備條件。4、工作環(huán)境。審計(jì)的工作環(huán)境是指審計(jì)人員在被審計(jì)單位的工作條件以及被審計(jì)單位對(duì)于審計(jì)工作的理解、支持與配合程度。審計(jì)雖然是一種高層次的綜合性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，但它又是一項(xiàng)規(guī)范化和程序式的常規(guī)性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督工作。從某種意義上講，接受審計(jì)的單位不一定有治理上的問題，沒有接受審計(jì)的單位就不一定不存在問題。因此，這就要求人們?cè)诔浞质煜徲?jì)作用的前提下，以一種正常的心態(tài)來接受審計(jì)主體所依法實(shí)施的審計(jì)作業(yè)，并對(duì)其工作給予良好的合作、支持與配合，不可人為地給審計(jì)人員的工作設(shè)置障礙，從而保證審計(jì)人員能夠在正常的工作環(huán)境下，按照正常的工作程序?qū)嵤徲?jì)作用，保證審計(jì)證據(jù)搜集上的全面性以及審計(jì)結(jié)論的客觀公正性。5、人際環(huán)境。審計(jì)的人際環(huán)境是指審計(jì)工作人員自身思想、業(yè)務(wù)、心理素質(zhì)所確定的其與同事及被審計(jì)單位的領(lǐng)導(dǎo)和群眾之間合作共事的氛圍。它的形成，在一定程度上有賴于審計(jì)人員的個(gè)人品質(zhì)、對(duì)于審計(jì)職業(yè)的奉獻(xiàn)精神以及協(xié)調(diào)人際關(guān)系能力。假如他們這方面的能力缺乏，就難以與被審計(jì)單位的職工以及審計(jì)同事處理協(xié)調(diào)好工作關(guān)系，就不能迅速地打開審計(jì)工作局面，就難以取得被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)和職工的信任，就難以得到審計(jì)同事的支持，那么，就必然會(huì)給其順利實(shí)施審計(jì)作業(yè)帶來一定程度的困難，因而必將會(huì)對(duì)審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生影響。

具備良好的職業(yè)道德素質(zhì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師抵御造假誘惑的自身免疫力。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)重視職業(yè)道德規(guī)范的建設(shè)，1996年公布了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》，規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)堅(jiān)持獨(dú)立、客觀、公正的一般原則以及其他原則，隨后又發(fā)布了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》。然而依然常有注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反職業(yè)道德規(guī)范的事件發(fā)生，其主要原因還在于規(guī)范的實(shí)施機(jī)制不健全，監(jiān)督的力度還不夠。職業(yè)道德教育是一項(xiàng)任重而道遠(yuǎn)的長(zhǎng)期工作，并非短期的權(quán)宜之計(jì)，應(yīng)在大學(xué)階段的會(huì)計(jì)教育、會(huì)計(jì)后續(xù)教育、資格考試等各環(huán)節(jié)中，增加職業(yè)道德教育的相關(guān)內(nèi)容，用來提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德認(rèn)識(shí)和水平，體會(huì)職業(yè)帶來的榮譽(yù)感，從而更加的熱愛崗位；認(rèn)真執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則等執(zhí)業(yè)規(guī)范的規(guī)定，堅(jiān)定職業(yè)信念，做到獨(dú)立、客觀、公正地執(zhí)業(yè)；勤奮進(jìn)取，提高職業(yè)技能。事務(wù)所應(yīng)積極創(chuàng)建品牌，加強(qiáng)服務(wù)意識(shí)，大力宣傳，合法競(jìng)爭(zhēng)，提高本所成員的職業(yè)道德水平，從而美化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的整體形象。

加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)，進(jìn)一步規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)行為。隨著近年來會(huì)計(jì)審計(jì)行業(yè)丑聞的不斷發(fā)生，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德水準(zhǔn)已成為關(guān)系到整個(gè)行業(yè)能否生存和發(fā)展的大事。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行誠(chéng)信教育，其重要性一點(diǎn)也不亞于對(duì)其專業(yè)勝任能力的培養(yǎng)，要將誠(chéng)信教育作為會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的第一重要內(nèi)容。首先，高校應(yīng)開設(shè)誠(chéng)信教育課程并作為學(xué)生的必修課。其次，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試、聘用時(shí)增加職業(yè)道德方面的考核。第三，注協(xié)和事務(wù)所對(duì)在職注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行后續(xù)教育時(shí)，要加大職業(yè)道德教育的力度，并作為年檢的一項(xiàng)重要內(nèi)容。第四，加強(qiáng)職業(yè)道德制度建設(shè)，在已頒布的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步制定職業(yè)道德的具體準(zhǔn)則，使之更具操作性。使遵守職業(yè)道德成為每一名注冊(cè)會(huì)計(jì)師的自覺行為。

3、提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的對(duì)策

（1）完善公司治理結(jié)構(gòu)，改變會(huì)計(jì)師事務(wù)所受雇于被審企業(yè)的現(xiàn)狀

完善獨(dú)立董事制度，建立獨(dú)立董事薪酬基金，以確保獨(dú)立董事薪酬的獨(dú)立性；設(shè)立以獨(dú)立董事、監(jiān)事、少數(shù)股東代表為成員的審計(jì)委員會(huì)，由審計(jì)委員會(huì)來決定會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聘用和報(bào)酬，從而使會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠獨(dú)立、客觀、公正地發(fā)表審計(jì)意見。

（2）限制會(huì)計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)范圍

會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須將審計(jì)和非審計(jì)業(yè)務(wù)分開，同一家事務(wù)所不能在被審企業(yè)同時(shí)開展非審計(jì)業(yè)務(wù)，禁止會(huì)計(jì)師事務(wù)所的雇員在被審單位兼職，這樣可防止會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)被審企業(yè)業(yè)務(wù)涉足過深，形成緊密的利益共同體，或因?yàn)橥麻g的“親密”關(guān)系，從而影響審計(jì)的獨(dú)立、客觀、公正。

（3）嚴(yán)格限定會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)同一企業(yè)的審計(jì)年限

為防止會(huì)計(jì)師事務(wù)所或注冊(cè)會(huì)計(jì)師們與被審企業(yè)的關(guān)系過于熟稔，應(yīng)建立事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師輪換制，以便于限定會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)同一企業(yè)的審計(jì)年限