增值稅和消費(fèi)稅法律規(guī)章制度考情分析

第六章增值稅和消費(fèi)稅法律制度本章考情分析本章是2010年教材的新增內(nèi)容，在最近2年的考試中，本章的平均分值為12分，2011年的分值為12分。其中，2010年的簡答題來自本章。2011年教材的要緊變化是：（1）對“增值稅小規(guī)模納稅人和一般納稅人的資格認(rèn)定”標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了調(diào)整；（2）對“增值稅扣稅憑證的抵扣期限”進(jìn)行了重大調(diào)整；（3）對“準(zhǔn)予抵扣消費(fèi)稅的范圍”進(jìn)行了重大調(diào)整。2012年教材對本章內(nèi)容未進(jìn)行重大調(diào)整。本章考點(diǎn)較多，大多數(shù)考點(diǎn)需要考生準(zhǔn)確理解，復(fù)習(xí)難度較大。在2012年的考試中，本章分值可能在15分左右，考生應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注簡答題。最近3年題型題量分析2009年2010年2011年單選題—4題4分5題5分多選題—1題2分3題6分推斷題—1題1分1題1分簡答題—1題5分—合計(jì)—7題12分9題12分歷年試題涉及本章的要緊考點(diǎn)考點(diǎn)年份/題型增值稅的征稅范圍2010年單選題、2011年多選題準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額2011年多選題、2011年推斷題進(jìn)口增值稅2010年單選題增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)刻2011年單選題增值稅的出口退（免）稅制度2010年多選題、2011年單選題增值稅的計(jì)算2010年簡答題消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)2011年單選題消費(fèi)稅的稅率2011年多選題消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)2011年單選題消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格2011年單選題外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅額的抵扣2010年單選題消費(fèi)稅的出口退（免）稅制度2010年推斷題第一節(jié)增值稅法律制度概述（略）第二節(jié)增值稅法律制度的要緊內(nèi)容一、增值稅的征稅范圍（★★★）1.一般規(guī)定（2010年單選題）（P288）（1）銷售物資【解釋】物資是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)，但不包括不動產(chǎn)。（2）提供加工、修理修配勞務(wù)【解釋】單位職員為本單位提供的加工、修理修配勞務(wù)，不屬于增值稅的征稅范圍。（3）進(jìn)口物資【例題·單選題】依照增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不屬于增值稅征稅范圍的是（）。（2010年）A.銷售電力B.銷售熱力C.銷售天然氣D.銷售房地產(chǎn)【答案】D【解析】銷售不動產(chǎn)應(yīng)繳納營業(yè)稅。2.視同銷售（2011年多選題）（P289）（1）將物資交付其他單位或者個(gè)人代銷；（2）銷售代銷物資（但手續(xù)費(fèi)繳納營業(yè)稅）；【解釋】將物資交付他人代銷時(shí)，托付方視同銷售，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)刻為托付方收到代銷清單的當(dāng)天或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天；未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷物資滿180天的當(dāng)天。受托方（銷售代銷物資）售出代銷物資時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，按照全部銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額；對收取的代銷手續(xù)費(fèi)，應(yīng)繳納營業(yè)稅。（3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將物資從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（4）將自產(chǎn)、托付加工的物資用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；【解釋】非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)（加工、修理修配以外的勞務(wù)）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。（5）將自產(chǎn)、托付加工的物資用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；【解釋】個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。（6）將自產(chǎn)、托付加工或購進(jìn)的物資作為投資；（7）將自產(chǎn)、托付加工或購進(jìn)的物資分配給股東或者投資者；（8）將自產(chǎn)、托付加工或購進(jìn)的物資無償贈送他人。【解釋】假如將外購的物資用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（4）和集體福利、個(gè)人消費(fèi)（5），不視同銷售；假如將外購的物資用于投資（6）、分配（7）、贈送（8），視同銷售。表6－1視同銷售視同銷售行為增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)刻（1）將物資交付他人代銷收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天；未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷物資滿180天的當(dāng)天（2）銷售代銷物資銷售時(shí)（3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，非同一縣（市）的物資移送銷售（4）將自產(chǎn)、托付加工的物資用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（5）將自產(chǎn)、托付加工的物資用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)（6）將自產(chǎn)、托付加工或購買的物資作為投資（7）將自產(chǎn)、托付加工或購買的物資分配給股東或者投資者（8）將自產(chǎn)、托付加工或購買的物資無償贈送他人物資移送的當(dāng)天【例題1·單選題】甲市的A、B兩店為實(shí)行統(tǒng)一核算的連鎖店。依照增值稅法律制度的規(guī)定，A店的下列經(jīng)營活動中，不屬于視同銷售物資行為的是（）。A.將物資交付給位于乙市的某商場代銷B.銷售乙市某商場的代銷物資C.將物資移送B店銷售D.為促銷將本店物資無償贈送給消費(fèi)者【答案】C【解析】A店將物資轉(zhuǎn)移到“本市”的B店，不屬于視同銷售行為?！纠}2·單選題】依照增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不屬于視同銷售物資行為的是（）。A.將外購的物資分配給股東B.將外購的物資用于投資C.將外購的物資用于集體福利D.將外購的物資無償贈送他人【答案】C【解析】（1）選項(xiàng)ABD：將外購的物資用于投資、分配、贈送，視同銷售；（2）選項(xiàng)C：將外購的物資用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目和集體福利、個(gè)人消費(fèi)，不視同銷售?！纠}3·多選題】依照增值稅法律制度的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的下列行為中，屬于視同銷售物資的有（）。（2011年）A.將購進(jìn)的物資用于擴(kuò)建職工食堂B.將本企業(yè)生產(chǎn)的物資分配給投資者C.將托付加工的物資用于集體福利D.將購進(jìn)的物資作為投資提供給其它單位【答案】BCD【解析】（1）選項(xiàng)AD：將外購的物資用于非應(yīng)稅項(xiàng)目和集體福利、個(gè)人消費(fèi)，增值稅不視同銷售；假如將外購的物資用于投資、分配、贈送，增值稅視同銷售；（2）選項(xiàng)BC：將自產(chǎn)、托付加工的物資用于投資、分配、贈送、非應(yīng)稅項(xiàng)目和集體福利、個(gè)人消費(fèi)，增值稅均視同銷售。3.混合銷售（1）一般規(guī)定①從事物資的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位、個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視同銷售物資，一并征收增值稅。②其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，一并征收營業(yè)稅?！窘忉尅炕旌箱N售是指在同一銷售行為中，同時(shí)涉及到“增值稅”（物資銷售）和“營業(yè)稅”（非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)），但納稅人并非同時(shí)繳納增值稅和營業(yè)稅，而是依照納稅人的主營業(yè)務(wù)，或者一并征收增值稅，或者一并征收營業(yè)稅。（2）專門規(guī)定銷售“自產(chǎn)物資”并同時(shí)提供“建筑業(yè)勞務(wù)”的，應(yīng)當(dāng)分不核算物資的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)（建筑業(yè)）的營業(yè)額，物資的銷售額繳納增值稅，建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅（而非依照主營業(yè)務(wù)一并繳納增值稅或營業(yè)稅）；未分不核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)“核定”其物資的銷售額，核定后，依舊分不繳納增值稅和營業(yè)稅?！景咐考坠荆ㄈ〉媒ㄖ惭b資質(zhì)）將自產(chǎn)物資（如鋁合金門窗、玻璃幕墻）銷售給乙公司并負(fù)責(zé)安裝。依照合同約定，物資的銷售額為2000萬元（含稅），安裝費(fèi)用為300萬元。甲公司的行為屬于專門的混合銷售，分不核算的，分不繳納增值稅和營業(yè)稅；未分不核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定物資的銷售額，核定后，依舊分不繳納增值稅和營業(yè)稅。4.兼營納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分不核算物資或者應(yīng)稅勞務(wù)和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)額；未分不核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)“核定”物資或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額（而非一并征收增值稅）?！窘忉尅浚?）混合銷售強(qiáng)調(diào)的是銷售物資的“同時(shí)”發(fā)生營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)，銷售物資與營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)之間存在從屬關(guān)系，而兼營中的銷售物資和營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)不一定同時(shí)發(fā)生，二者之間并無直接的從屬關(guān)系（酒店“上午”向張某銷售啤酒，“晚上”向李某提供客房服務(wù)）；（2）混合銷售強(qiáng)調(diào)的是針對“同一個(gè)”消費(fèi)者，而兼營不一定針對同一個(gè)消費(fèi)者（酒店上午向“張某”銷售啤酒，晚上向“李某”提供客房服務(wù)）；（3）混合銷售一般情況下只合并征收一種稅（銷售自產(chǎn)物資并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的除外），而兼營，不管是否分不核算，均分不繳納增值稅和營業(yè)稅?！纠}1·推斷題】增值稅的納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，未分不核算的，一并征收增值稅。（）【答案】×【解析】納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，未分不核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定物資的銷售額之后，分不繳納增值稅和營業(yè)稅。【例題2·單選題】依照增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于應(yīng)繳納增值稅的混合銷售行為的是（）。A.某建材商店在銷售建材的同時(shí)又為其他客戶提供裝飾勞務(wù)B.某汽車制造公司在銷售汽車的同時(shí)又為該客戶提供修理勞務(wù)C.某塑鋼門窗銷售商店在銷售門窗的同時(shí)又為該客戶提供安裝服務(wù)D.某電信局為客戶提供電話安裝服務(wù)的同時(shí)又銷售所安裝的電話機(jī)【答案】C【解析】（1）選項(xiàng)A：屬于兼營行為；（2）選項(xiàng)B：銷售汽車、修理汽車均繳納增值稅，不屬于混合銷售行為；（3）選項(xiàng)C：屬于混合銷售行為，依照商店的主營業(yè)務(wù)一并繳納增值稅；（4）選項(xiàng)D：屬于混合銷售行為，依照電信局的主營業(yè)務(wù)一并繳納營業(yè)稅?！纠}3·單選題】依照增值稅法律制度的規(guī)定，下列混合銷售行為中，應(yīng)當(dāng)一并征收營業(yè)稅的是（）。A.貿(mào)易公司銷售物資的同時(shí)負(fù)責(zé)安裝B.百貨商店銷售商品的同時(shí)負(fù)責(zé)運(yùn)輸C.建筑公司提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)物資并實(shí)行分不核算D.餐飲公司提供餐飲服務(wù)的同時(shí)銷售酒水【答案】D【解析】（1）選項(xiàng)AB：屬于增值稅的混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)一并征收增值稅；（2）選項(xiàng)C：提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)物資的行為，應(yīng)當(dāng)分不核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和物資的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，物資銷售額繳納增值稅；（3）選項(xiàng)D：屬于營業(yè)稅的混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)一并征收營業(yè)稅。5.專門項(xiàng)目（P290～P291）（1）物資期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨），在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)征收增值稅。（2）銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，征收增值稅。（3）典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代托付人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)，征收增值稅。（4）集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥，征收增值稅。（5）集郵商品的銷售①郵政部門銷售集郵商品，不征收增值稅。②郵政部門以外的其他單位與個(gè)人銷售集郵商品，征收增值稅。（6）發(fā)行報(bào)刊①郵政部門發(fā)行報(bào)刊，不征收增值稅。②郵政部門以外的其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊，征收增值稅。（7）移動電話的銷售①單獨(dú)銷售移動電話，不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，征收增值稅。②電信局及經(jīng)電信局批準(zhǔn)的其他從事電信業(yè)務(wù)的單位銷售移動電話，并為客戶提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)（混合銷售），征收營業(yè)稅。（8）縫紉業(yè)務(wù)，征收增值稅。（9）融資租賃業(yè)務(wù)①經(jīng)中國人民銀行和商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，不管租賃物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均征收營業(yè)稅。②其他單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方的，征收營業(yè)稅；租賃物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方的，征收增值稅。（10）水泥預(yù)制構(gòu)件①差不多建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，在移送使用時(shí)，征收增值稅。②差不多建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間“在建筑現(xiàn)場”制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅。【解釋】（1）先在車間生產(chǎn)，后移送到工地的，征收增值稅；（2）在建筑現(xiàn)場制造、無需移送的，不征收增值稅。（11）從事熱力、電力、燃?xì)?、自來水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費(fèi)用①凡與物資的銷售數(shù)量有直接關(guān)系的，征收增值稅。②凡與物資的銷售數(shù)量無直接關(guān)系的，不征收增值稅。（12）印刷企業(yè)同意出版單位托付，自行購買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號（CN）以及采納國際標(biāo)準(zhǔn)書號編序的圖書、報(bào)紙和雜志，按物資銷售征收增值稅。（13）電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費(fèi)，征收增值稅。（14）納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品①著作權(quán)屬于受托方的，征收增值稅。②著作權(quán)屬于托付方或者屬于雙方共同擁有的，不征收增值稅。（15）林木管護(hù)①納稅人銷售林木以及銷售林木的同時(shí)提供林木管護(hù)勞務(wù)的行為（混合銷售），征收增值稅。②納稅人單獨(dú)提供林木管護(hù)勞務(wù)的行為，征收營業(yè)稅。（16）軟件的安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)①納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)（混合銷售），征收增值稅。②軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護(hù)費(fèi)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等，不征收增值稅?！鞠嚓P(guān)鏈接】納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等收入，應(yīng)按照增值稅混合銷售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅的即征即退政策。（17）供應(yīng)或開采未經(jīng)加工的天然水，不征收增值稅。（18）體育彩票的發(fā)行收入，不征收增值稅。（19）對增值稅納稅人收取的會員費(fèi)收入，不征收增值稅。【例題1·單選題】依照增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不繳納增值稅的是（）。A.電力公司銷售電力B.銀行銷售金銀C.郵局銷售郵票D.典當(dāng)行銷售死當(dāng)物品【答案】C【解析】（1）選項(xiàng)A：納稅人銷售物資（包括電力、熱力和氣體在內(nèi)），應(yīng)當(dāng)征收增值稅；（2）選項(xiàng)C：郵政部門銷售集郵商品，征收營業(yè)稅；但郵政部門以外的單位和個(gè)人銷售集郵商品，征收增值稅；（3）選項(xiàng)B：銀行銷售金銀繳納增值稅；（4）選項(xiàng)D：典當(dāng)行銷售死當(dāng)物品繳納增值稅?！纠}2·單選題】依照增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)征收增值稅的是（）。A.納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于托付方的B.納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的C.納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于雙方共同擁有的D.銷售的軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護(hù)費(fèi)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)【答案】B【解析】（1）選項(xiàng)ABC：納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的，征收增值稅；著作權(quán)屬于托付方或者屬于雙方共同擁有的，不征收增值稅；（2）選項(xiàng)D：納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)（混合銷售），征收增值稅；軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護(hù)費(fèi)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等，不征收增值稅。6.增值稅的免稅項(xiàng)目（P305）（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；（2）避孕藥品和用具；（3）古舊圖書；（4）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；（5）外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；（6）由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；（7）其他個(gè)人銷售的自己使用過的物品。【解釋】國務(wù)院規(guī)定的免稅項(xiàng)目（包括但不限于）：（1）對污水處理勞務(wù)免征增值稅；（2）對殘疾人“個(gè)人”提供的加工、修理修配勞務(wù)免征增值稅；（3）個(gè)人（不含個(gè)體工商戶）銷售自己使用過的廢舊物品免征增值稅?！纠}·多選題】依照增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，免征增值稅的有（）。A.用于對其他企業(yè)投資的自產(chǎn)工業(yè)產(chǎn)品B.用于單位集體福利的自產(chǎn)副食品C.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品D.直接用于教學(xué)的進(jìn)口儀器【答案】CD【解析】選項(xiàng)AB：視同銷售行為，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。二、增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)刻（★★★）（2011年單選題）1.銷售物資或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)刻為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。（1）采取直接收款方式銷售物資，不論物資是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。（2）采取托收承付和托付銀行收款方式銷售物資，為發(fā)出物資并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天?！景咐考灼髽I(yè)2011年3月采取托收承付方式銷售物資1000萬元（含稅），3月26日發(fā)出物資并辦妥托收手續(xù)，4月11日收到貨款。關(guān)于托收承付結(jié)算方式，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)刻為發(fā)出物資并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天，因此1000萬元的銷售收入應(yīng)計(jì)入3月份的銷售額計(jì)算繳納增值稅。（3）采取賒銷和分期收款方式銷售物資，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；無書面合同或者書面合同沒有約定收款日期的，為物資發(fā)出的當(dāng)天。（4）采取預(yù)收貨款方式銷售物資，為物資發(fā)出的當(dāng)天；但生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等物資，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。（5）托付其他納稅人代銷物資，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天；未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷物資滿180天的當(dāng)天。（6）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。（7）納稅人發(fā)生視同銷售物資行為（托付他人代銷、銷售代銷物資除外），為物資移送的當(dāng)天?！窘忉尅恳曂N售有8種情形，除“托付他人代銷、銷售代銷物資”以外，其余6種情形均為物資移送的當(dāng)天。2.進(jìn)口物資的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)刻為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。【解釋】某項(xiàng)收入是否計(jì)入“當(dāng)期”的銷項(xiàng)稅額，取決于增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)刻。差不多原則是：確認(rèn)時(shí)刻不得滯后。【例題·單選題】依照增值稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)刻的表述中，不正確的是（）。（2011年）A.托付其他納稅人代銷物資，為代銷物資移送給托付方的當(dāng)天B.銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天C.采取托收承付和托付銀行收款方式銷售物資，為發(fā)出物資并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天D.采取直接收款方式銷售物資，為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天【答案】A【解析】托付其他納稅人代銷物資，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天；未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷物資滿180天的當(dāng)天。三、銷項(xiàng)稅額（★★★）1.銷售額是否含增值稅（1）銷項(xiàng)稅額＝不含稅銷售額×增值稅稅率（2）不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1＋增值稅稅率）【解釋】增值稅屬于價(jià)外稅，一般情況下，試題中會明確指出銷售額是否含增值稅。在未明確指出的情況下，注意以下原則：（1）商場的“零售額”確信含稅；（2）增值稅專用發(fā)票中的“銷售額”確信不含稅；（3）價(jià)外費(fèi)用和逾期包裝物押金視為含稅收入；（4）混合銷售中的“非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)”（如空調(diào)的安裝費(fèi)）視為含稅收入。2.價(jià)外費(fèi)用（P297）（1）價(jià)外費(fèi)用（向買方收取的手續(xù)費(fèi)、違約金、包裝費(fèi)、包裝物租金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)等）不管其在會計(jì)上如何核算，均應(yīng)計(jì)入銷售額?！窘忉尅空驹谫I方的角度，屬于價(jià)外費(fèi)用；站在賣方的角度，屬于價(jià)外收入。價(jià)外費(fèi)用視為含稅收入?！景咐考坠荆ㄔ鲋刀愐话慵{稅人）2011年4月銷售一批物資，售價(jià)100萬元（不含稅），向買方收取了10萬元的運(yùn)輸裝卸費(fèi)，銷項(xiàng)稅額＝[100＋10÷（1＋17％）]×17％＝18.45（萬元），其中10萬元的運(yùn)輸裝卸費(fèi)視為含稅收入。（2）下列項(xiàng)目不屬于價(jià)外費(fèi)用：①受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；【案例】甲企業(yè)與乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人，甲企業(yè)托付乙企業(yè)加工一批煙絲，已知，甲企業(yè)提供的材料成本（不含稅）為100萬元，支付給乙企業(yè)的不含稅加工費(fèi)為40萬元，煙絲適用的消費(fèi)稅稅率為30％，乙企業(yè)沒有同類物資的銷售價(jià)格。甲企業(yè)（托付方）為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)納消費(fèi)稅＝（100＋40）÷（1－30％）×30％＝60（萬元），由受托方乙企業(yè)代收代繳。乙企業(yè)為增值稅的納稅人（提供加工勞務(wù)），在計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額時(shí)，其代收代繳的60萬元的消費(fèi)稅不屬于價(jià)外費(fèi)用。②承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方，納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的代墊運(yùn)費(fèi)?！景咐考灼囍圃鞆S（增值稅一般納稅人）向乙企業(yè)銷售100萬元（不含增值稅）的小汽車，依照合同約定，10萬元的運(yùn)費(fèi)由買方乙企業(yè)負(fù)擔(dān)。甲企業(yè)將小汽車交給丙運(yùn)輸公司時(shí)，應(yīng)丙公司的要求，甲企業(yè)先替乙企業(yè)墊付了10萬元的運(yùn)費(fèi)。丙公司在開具運(yùn)費(fèi)發(fā)票時(shí)，將發(fā)票開具給乙企業(yè)，同時(shí)甲企業(yè)將該發(fā)票轉(zhuǎn)交給了乙企業(yè)。乙企業(yè)在付款時(shí)，應(yīng)向甲企業(yè)支付127萬元（價(jià)款100萬元、增值稅17萬元、運(yùn)費(fèi)10萬元）：（1）甲企業(yè)的銷項(xiàng)稅額＝100×17％＝17（萬元）（17萬元的增值稅不屬于價(jià)外費(fèi)用，10萬元的代墊運(yùn)費(fèi)也不屬于價(jià)外費(fèi)用）；（2）假如乙企業(yè)將該批小汽車銷售給丁，銷售價(jià)款150萬（不含稅），其銷項(xiàng)稅額=150×17%=25.5（萬元），其進(jìn)項(xiàng)稅額＝100×17％＋10×7％＝17.7（萬元），則乙企業(yè)的應(yīng)納稅款=25.5-17.7=7.8（萬元）（假定乙企業(yè)收到甲企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票）。③銷售物資的同時(shí)代辦保險(xiǎn)而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。④同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：（a）由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；（b）收取時(shí)開具省級以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；（c）所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。3.包裝物（1）包裝物押金①納稅人為銷售物資而出租、出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，且時(shí)刻在1年以內(nèi)，又未過期的，不并入銷售額，稅法另有規(guī)定的除外。②因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)并入銷售額（視為含稅收入），按照所包裝物資的適用稅率征稅?！窘忉尅繉︿N售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，不管是否返還以及會計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額中征稅。（2）包裝物租金包裝物租金屬于價(jià)外費(fèi)用，視為含稅收入，應(yīng)并入銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額?！窘忉尅恐灰獙Ψ疆?dāng)事人按期退還了包裝物，押金應(yīng)予以退還；但收取的租金談不上退還的問題?！景咐考坠荆ㄔ鲋刀愐话慵{稅人）2011年4月銷售一批物資，售價(jià)100萬元（不含稅），向買方收取了10萬元的包裝物租金，銷項(xiàng)稅額＝[100＋10÷（1＋17％）]×17％＝18.45（萬元）。4.商業(yè)折扣（2011年新增）（1）銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分不注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。（2）未在同一張發(fā)票上“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。【解釋】商業(yè)折扣（價(jià)格折扣），是指購買方所付的價(jià)款和銷售方所收的貨款，差不多上按打折以后的實(shí)際售價(jià)來計(jì)算的。5.以舊換新（1）納稅人采取以舊換新方式銷售物資，應(yīng)當(dāng)按“新物資”的同期銷售價(jià)格確定銷售額。（2）金銀首飾以舊換新的，應(yīng)按照銷售方“實(shí)際收取”的不含增值稅的全部價(jià)款征收增值稅。6.以物易物雙方均應(yīng)作購銷處理，以各自發(fā)出的物資計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的物資計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。【案例】甲公司和乙公司（均為增值稅一般納稅人）簽訂了一份以物易物的合同，甲公司于3月30日發(fā)出自己的物資，4月10日收到對方的物資（取得乙公司開具的增值稅專用發(fā)票），物資的價(jià)值均為100萬元（不含稅）。甲公司3月份的銷項(xiàng)稅額＝100×17％＝17（萬元），4月份能夠抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝100×17％＝17（萬元）。【解釋】在以物易物交易中，雙方應(yīng)分不開具合法的票據(jù)。假如收到的物資不能取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票或其他能夠抵扣的票據(jù)，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。7.組成計(jì)稅價(jià)格【解釋1】在視同銷售中：（1）有“同類物資”的，直接按照“納稅人、其他納稅人”最近時(shí)期同類物資的“平均銷售價(jià)格”確定銷售額即可；（2）沒有“同類物資”的，才需要計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格。【解釋2】在計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格時(shí)，關(guān)鍵在于該商品是否需要繳納消費(fèi)稅。由于消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅：（1）不繳納消費(fèi)稅的商品，價(jià)格包括兩個(gè)組成部分（成本＋利潤）；（2）繳納消費(fèi)稅的商品，價(jià)格包括三個(gè)組成部分（成本＋利潤＋消費(fèi)稅）?！窘忉?】成本利潤率試題中會給出，一般為10％。（1）不征消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤率）應(yīng)納增值稅稅額＝成本×（1＋成本利潤率）×增值稅稅率【案例】（見圖6-1）某企業(yè)（增值稅一般納稅人）將自己生產(chǎn)的特制計(jì)算機(jī)無償贈送給消費(fèi)者（沒有同類物資的銷售價(jià)格），生產(chǎn)該批計(jì)算機(jī)的成本為100萬元，成本利潤率為10％，該企業(yè)應(yīng)納增值稅＝100×（1＋10％）×17％＝18.70（萬元）。圖6-1（2）征收消費(fèi)稅的（以從價(jià)計(jì)征消費(fèi)稅為例）組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤率）÷（1－消費(fèi)稅稅率）應(yīng)納增值稅稅額＝成本×（1＋成本利潤率）÷（1－消費(fèi)稅稅率）×增值稅稅率【案例】（見圖6-2）某企業(yè)（增值稅一般納稅人）將自己生產(chǎn)的特制煙絲無償贈送給消費(fèi)者（沒有同類物資的銷售價(jià)格），生產(chǎn)該批煙絲的成本為100萬元，成本利潤率為10％，消費(fèi)稅稅率為30％，該企業(yè)應(yīng)納增值稅＝100×（1＋10％）÷（1－30％）×17％＝26.71（萬元）。圖6-2四、進(jìn)項(xiàng)稅額（★★★）1.準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（1）一般納稅人（從國內(nèi)）購進(jìn)物資或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，為從銷售方取得的“增值稅專用發(fā)票”上注明的增值稅稅額?！窘忉尅糠窃鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票不得抵扣。（2）一般納稅人進(jìn)口物資的進(jìn)項(xiàng)稅額，為從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額。【解釋】納稅人進(jìn)口物資取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，是計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的唯一依據(jù)。納稅人進(jìn)口物資報(bào)關(guān)后，境外供貨商向國內(nèi)進(jìn)口企業(yè)退還或返還的資金，或進(jìn)口物資向境外實(shí)際支付的貨款低于進(jìn)口報(bào)關(guān)價(jià)格的差額，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理?！景咐磕称囍圃鞆S進(jìn)口汽車配件，在海關(guān)繳納了100萬元的進(jìn)口增值稅，利用進(jìn)口配件在國內(nèi)生產(chǎn)銷售汽車，在計(jì)算汽車制造廠當(dāng)期銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅時(shí)，100萬元的進(jìn)口增值稅能夠憑海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書抵扣。（3）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)乘以13％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額?！窘忉尅哭r(nóng)產(chǎn)品買價(jià)，包括農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。（4）“購進(jìn)或者銷售”物資以及“在生產(chǎn)經(jīng)營過程中”支付的運(yùn)輸費(fèi)用，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額?！窘忉?】運(yùn)輸費(fèi)用金額，是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用和建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)?！窘忉?】運(yùn)費(fèi)嚴(yán)格與物資掛鉤：（1）物資的進(jìn)項(xiàng)稅額能夠抵扣，其運(yùn)費(fèi)也能夠計(jì)算抵扣；（2）物資的進(jìn)項(xiàng)稅額在當(dāng)期不能抵扣，其運(yùn)費(fèi)在當(dāng)期也不能抵扣；（3）物資的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期只能抵扣80％，其運(yùn)費(fèi)當(dāng)期也只能抵扣80％?！窘忉?】（1）自2009年1月1日起，外購固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額能夠抵扣，其運(yùn)費(fèi)也能夠計(jì)算抵扣；（2）用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)物資，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，其運(yùn)費(fèi)也不能抵扣?！窘忉?】（1）不論是在應(yīng)稅原材料購進(jìn)環(huán)節(jié)、應(yīng)稅產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)，依舊在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，“支付給他人”的運(yùn)輸費(fèi)用10萬元，并取得運(yùn)輸發(fā)票，均可按照7％的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（10×7％）；（2）在銷售產(chǎn)品時(shí)，“向買方收取”的運(yùn)輸裝卸費(fèi)10萬元，屬于價(jià)外收入，賣方銷項(xiàng)稅額＝10÷（1＋17％）×17％＝1.45（萬元）。（5）一般納稅人從小規(guī)模納稅人取得的一般發(fā)票，不得作為抵扣依據(jù)；但一般納稅人取得由稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開的增值稅專用發(fā)票，能夠?qū)Ｓ冒l(fā)票上填寫的稅額作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。【解釋】增值稅抵扣憑證，包括增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)。（2011年多選題）表6－2進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑票抵扣1.增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額2.海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額計(jì)算抵扣1.外購農(nóng)產(chǎn)品同意抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝買價(jià)×13％2.運(yùn)費(fèi)同意抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝運(yùn)輸費(fèi)用×7％【例題·多選題】依照增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，能夠作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證的有（）。（2011年）A.從銷售方取得的注明增值稅稅額的增值稅專用發(fā)票B.從海關(guān)取得的注明進(jìn)口增值稅稅額的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書C.購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得的注明買價(jià)的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票D.銷售物資過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用而取得的注明運(yùn)費(fèi)金額的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)【答案】ABCD【解析】準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形，要緊包括以下幾類：（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額；（2）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額；（3）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13％的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額；（4）購進(jìn)或者銷售物資以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7％的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。2.不準(zhǔn)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（1）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)物資或者應(yīng)稅勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。【解釋1】非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)（加工、修理修配以外的勞務(wù)）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程?！窘忉?】免征增值稅項(xiàng)目，是指銷售商品時(shí)免征增值稅，沒有銷項(xiàng)稅額。因此，外購的用于生產(chǎn)該商品的原材料，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣（否則納稅人就占廉價(jià)了）。【解釋3】用于勞動愛護(hù)方面的購進(jìn)物資，其進(jìn)項(xiàng)稅額能夠抵扣?！窘忉?】（1）假如納稅人將“外購”的物資用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)（如卷煙廠將外購的餅干用于集體福利），不視同銷售，沒有銷項(xiàng)稅額，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣（否則納稅人就占廉價(jià)了）；（2）假如納稅人將“自己生產(chǎn)”的物資用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)（如餅干廠將自己生產(chǎn)的餅干用于集體福利），視同銷售，有銷項(xiàng)稅額，為生產(chǎn)物資所購進(jìn)原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額就能夠抵扣。（2）非正常損失的購進(jìn)物資及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)物資或者應(yīng)稅勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣?！窘忉?】非正常損失，是指因治理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失?！窘忉?】自2009年1月1日開始實(shí)施的新規(guī)定縮小了“非正常損失”的范圍，僅限于“治理不善”。因“不可抗力”造成的非正常損失的購進(jìn)物資，其進(jìn)項(xiàng)稅額能夠抵扣。（4）納稅人“自用”的應(yīng)征“消費(fèi)稅”的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣?！窘忉尅浚?）納稅人外購、自用的大卡車（不繳納消費(fèi)稅），其進(jìn)項(xiàng)稅額能夠抵扣；（2）納稅人外購的摩托車、汽車、游艇，用于對外銷售的，其進(jìn)項(xiàng)稅額能夠抵扣；（3）納稅人外購的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、小汽車、游艇，用于自己使用的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。（5）前4項(xiàng)規(guī)定的物資的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅物資的運(yùn)輸費(fèi)用，不能計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?！纠}·單選題】依照增值稅法律制度的規(guī)定，一般納稅人支付的下列運(yùn)費(fèi)中，不同意計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額的是（）。A.銷售原材料支付的運(yùn)輸費(fèi)用B.外購設(shè)備支付的運(yùn)輸費(fèi)用C.外購原材料用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目支付的運(yùn)輸費(fèi)用D.外購農(nóng)產(chǎn)品支付的運(yùn)輸費(fèi)用【答案】C【解析】用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)物資或者應(yīng)稅勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，其運(yùn)輸費(fèi)用也不能計(jì)算抵扣。3.外購的固定資產(chǎn)（1）自2009年1月1日起，納稅人外購的用于生產(chǎn)經(jīng)營的固定資產(chǎn)（不包括納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車和游艇），其進(jìn)項(xiàng)稅額及運(yùn)費(fèi)能夠抵扣。（2）納稅人外購的固定資產(chǎn)，既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（不含免征增值稅項(xiàng)目），也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額能夠抵扣?！窘忉尅考{稅人外購的機(jī)器設(shè)備既用于生產(chǎn)餅干，又用于裝飾公司辦公樓，其進(jìn)項(xiàng)稅額能夠抵扣。4.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（1）已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)物資或者應(yīng)稅勞務(wù)，事后改變用途（用于不準(zhǔn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形），應(yīng)將該項(xiàng)購進(jìn)物資或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。【案例】甲公司（增值稅一般納稅人）1月份購進(jìn)100萬元的原材料，其進(jìn)項(xiàng)稅額17萬元差不多在1月份抵扣。3月10日，甲公司將其中40萬元的原材料用于集體福利，則40萬元對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額6.8萬元，應(yīng)當(dāng)從3月份的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減（1月份的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣多了，3月份就少抵扣些）。（2）因進(jìn)貨退出或折讓而收回的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。【相關(guān)鏈接】一般納稅人銷售物資或者應(yīng)稅勞務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售物資退回或者折讓、開票有誤等情形，應(yīng)按國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣減?！景咐考坠荆ㄔ鲋刀愐话慵{稅人）1月份從乙公司購進(jìn)100萬元（不含增值稅）的原材料，其進(jìn)項(xiàng)稅額17萬元差不多在1月份抵扣。3月，發(fā)生退貨40萬元（或者因原材料質(zhì)量問題乙公司給予甲公司40萬元的折讓）。（1）甲公司：40萬元對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額6.8萬元，應(yīng)當(dāng)從3月份的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；（2）乙公司：40萬元對應(yīng)的銷項(xiàng)稅額6.8萬元，應(yīng)當(dāng)從3月份的銷項(xiàng)稅額中扣減（未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣減）。（3）一般納稅人兼營免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額【案例】甲公司既銷售涂料（應(yīng)納增值稅），也從事裝修勞務(wù)（應(yīng)納營業(yè)稅）。2011年3月，甲公司購進(jìn)一批涂料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為100萬元。甲公司將外購的涂料部分用于銷售，取得銷售額（不含增值稅）117萬元；部分用于對外的裝修勞務(wù)，取得營業(yè)額為234萬元。在計(jì)算甲公司應(yīng)繳納的增值稅時(shí)，當(dāng)期能夠抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝100×17％×117÷（117＋234）＝5.67（萬元）。5.進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)限（2011年新增）（1）增值稅專用發(fā)票增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?！景咐考坠举忂M(jìn)一批原材料，取得增值稅專用發(fā)票（開具日期為2011年4月1日），假設(shè)該專用發(fā)票于2011年8月被認(rèn)證通過，甲公司應(yīng)當(dāng)在2011年9月16日之前（納稅人以1個(gè)月為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅），向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（2）進(jìn)口增值稅專用繳款書①實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書（以下簡稱海關(guān)繳款書）“先比對后抵扣”治理方法的增值稅一般納稅人，取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》（包括紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù)）申請稽核比對。②未實(shí)行海關(guān)繳款書“先比對后抵扣”治理方法的增值稅一般納稅人，取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束往常，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?！景咐课磳?shí)行海關(guān)繳款書“先比對后抵扣”治理方法的增值稅一般納稅人，假如海關(guān)繳款書開具之日為4月1日，納稅人應(yīng)當(dāng)在10月16五、小規(guī)模納稅人（★）1.小規(guī)模納稅人的認(rèn)定（2011年重大調(diào)整）（1）生產(chǎn)企業(yè)從事物資生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事物資生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營物資批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下的，界定為小規(guī)模納稅人。（2）非生產(chǎn)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的，界定為小規(guī)模納稅人?！窘忉尅克^年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月的經(jīng)營期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅的銷售額，包括免稅銷售額。2.應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）銷售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)納稅額＝含稅銷售額÷（1＋3％）×3％（2）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨應(yīng)納稅額＝含稅銷售額÷（1＋3％）×2％【解釋】小規(guī)模納稅人購進(jìn)物資時(shí)即使取得了增值稅專用發(fā)票，也不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。六、納稅人銷售自己使用過的物品或者銷售舊貨（★★★）1.一般納稅人（1）固定資產(chǎn)①2009年1月1日之前購進(jìn)的【解釋】一般納稅人在2009年1月1日之前購進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)，除試點(diǎn)地區(qū)外，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。既然納稅人當(dāng)年購買固定資產(chǎn)時(shí)未抵扣過進(jìn)項(xiàng)稅額，現(xiàn)在出售時(shí)就不再多收稅了，象征性地按照4％的征收率再減半征收（過去沒享過福，現(xiàn)在能夠享受一次）?！景咐勘本┦械募坠緸樵鲋刀愐话慵{稅人，2008年4月1日購進(jìn)一臺機(jī)器設(shè)備（北京市不屬于增值稅試點(diǎn)地區(qū)，其進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)年不能抵扣），自己使用2年后，2010年4月1日將其出售，售價(jià)104萬元（含稅）。甲公司應(yīng)納增值稅＝104÷（1＋4％）×4％×50％＝2（萬元）。②2009年1月1日以后購進(jìn)的【解釋】自2009年1月1日起，一般納稅人外購的固定資產(chǎn)，進(jìn)項(xiàng)稅額能夠抵扣。既然納稅人當(dāng)年購買固定資產(chǎn)時(shí)差不多依法抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額，現(xiàn)在出售時(shí)就該依法辦事不能少繳稅了（人不能在一件情況上占兩次廉價(jià)）?！景咐勘本┦械募坠緸樵鲋刀愐话慵{稅人，2009年4月1日購進(jìn)一臺機(jī)器設(shè)備（全國都能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額了），自己使用1年后，2010年4月1日將其出售，售價(jià)117萬元（含稅）。甲公司應(yīng)納增值稅＝117÷（1＋17％）×17％＝17（萬元）。（2）非固定資產(chǎn)【解釋】一般納稅人當(dāng)年購進(jìn)“非固定資產(chǎn)”時(shí)，其進(jìn)項(xiàng)稅額差不多抵扣了，現(xiàn)在出售時(shí)，按照正常的銷售物資繳稅即可。2.小規(guī)模納稅人（1）固定資產(chǎn)【案例】北京市的乙公司為增值稅小規(guī)模納稅人，2009年4月1日購進(jìn)一臺機(jī)器設(shè)備，自己使用1年后，2010年4月1日將其出售，售價(jià)103萬元（含稅）。乙公司應(yīng)納增值稅＝103÷（1＋3％）×2％＝2（萬元）。（2）非固定資產(chǎn)【案例】北京市的乙公司為增值稅小規(guī)模納稅人，2009年4月1日購進(jìn)一批包裝物，自己使用1年后，2010年4月1日將其出售，售價(jià)103萬元（含稅）。乙公司應(yīng)納增值稅＝103÷（1＋3％）×3％＝3（萬元）。3.銷售舊貨（1）一般納稅人銷售舊貨，按照簡易方法依照4％的征收率減半征收增值稅。（2）小規(guī)模納稅人銷售舊貨，減按2%的征收率征收增值稅?！窘忉尅浚?）“銷售自己使用過的物品”是指甲公司自己購進(jìn)、自己使用后再出售；（2）“銷售舊貨”是指經(jīng)營舊貨的乙公司銷售（不人使用過的）舊貨。【相關(guān)鏈接1】一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用按簡易方法依4％的征收率減半征收增值稅的，應(yīng)開具一般發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。【相關(guān)鏈接2】小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)開具一般發(fā)票，不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票?！鞠嚓P(guān)鏈接3】納稅人銷售舊貨，應(yīng)開具一般發(fā)票，不得自行開具或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。表6－3納稅人銷售自己使用過的物品或者銷售舊貨納稅人具體情形稅務(wù)處理計(jì)稅公式一般納稅人2009年1月1日往常購進(jìn)的固定資產(chǎn)同時(shí)未納入試點(diǎn)按照簡易方法依4％的征收率減半征收增值稅增值稅＝售價(jià)÷（1＋4％）×4％×50％2009年1月1日以后購進(jìn)的固定資產(chǎn)或納入試點(diǎn)的按正常銷售物資適用稅率征收增值稅增值稅＝售價(jià)÷（1＋17％）×17％自己使用過的非固定資產(chǎn)舊貨按照簡易方法依照4％的征收率減半征收增值稅增值稅＝售價(jià)÷（1＋4％）×4％×50％小規(guī)模納稅人固定資產(chǎn)減按2％的征收率征收增值稅增值稅＝售價(jià)÷（1＋3％）×2％舊貨自己使用過的非固定資產(chǎn)按3％的征收率征收增值稅增值稅＝售價(jià)÷（1＋3％）×3％七、納稅人的放棄免稅權(quán)（★★★）1.納稅人銷售物資或應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，能夠放棄免稅，但“36個(gè)月”內(nèi)不得再申請免稅。2.生產(chǎn)和銷售免征增值稅物資或勞務(wù)的納稅人要求放棄免稅權(quán)的，應(yīng)當(dāng)以書面形式提交放棄免稅權(quán)聲明，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)“備案”。3.納稅人自提交備案資料的“次月”起，依照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，納稅人一經(jīng)放棄免稅權(quán)，其生產(chǎn)銷售的“全部”增值稅應(yīng)稅物資或勞務(wù)均應(yīng)按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項(xiàng)目放棄免稅權(quán)，也不得依照不同的銷售對象選擇部分物資或勞務(wù)放棄免稅權(quán)?！纠}·單選題】依照增值稅法律制度的規(guī)定，下列有關(guān)增值稅納稅人放棄免稅權(quán)的表述中，正確的是（）。A.納稅人能夠依照不同的銷售對象選擇部分物資放棄免稅權(quán)B.納稅人應(yīng)以書面形式提出放棄免稅權(quán)申請，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批C.納稅人自稅務(wù)機(jī)關(guān)受理其放棄免稅權(quán)聲明的當(dāng)月起12個(gè)月內(nèi)不得再申請免稅D.納稅人自提交備案資料的次月起，其生產(chǎn)銷售的全部增值稅應(yīng)稅物資或勞務(wù)均應(yīng)按照適用稅率征稅【答案】D【解析】（1）選項(xiàng)A：納稅人不得依照不同的銷售對象選擇部分物資或勞務(wù)放棄免稅權(quán)；（2）選項(xiàng)B：納稅人應(yīng)當(dāng)以書面形式提交放棄免稅權(quán)聲明，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)“備案”（而非審批）；（3）選項(xiàng)C：納稅人放棄免稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請免稅。八、增值稅的征收治理（★）1.增值稅的起征點(diǎn)（1）增值稅起征點(diǎn)的適用范圍僅限于個(gè)人。（2）納稅人的銷售額未達(dá)到起征點(diǎn)的，免征增值稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，“全額”計(jì)算繳納增值稅。2.增值稅的納稅期限（1）納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅。（2）納稅人進(jìn)口物資，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。九、增值稅的出口退（免）稅制度（★★）（2010年多選題、2011年單選題）（P312～P313）【解釋】我國實(shí)行出口物資零稅率（除少數(shù)專門物資外）的優(yōu)惠政策。所謂零稅率，是指物資在出口時(shí)整體稅負(fù)為零，不但出口環(huán)節(jié)不必納稅，而且還退還往常環(huán)節(jié)已納稅款。1.免稅并退稅下列企業(yè)出口的物資，除另有規(guī)定外，給予免稅并退稅：（1）生產(chǎn)企業(yè)自營出口或者托付外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)物資。（2）有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購后直接出口或者托付其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的物資。（3）特定出口物資。2.免稅但不予退稅（1）下列“企業(yè)”出口的物資，除另有規(guī)定外，給予免稅，但不予退稅：①屬于生產(chǎn)企業(yè)的小規(guī)模納稅人自營出口或者托付外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)物資。②外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)并持一般發(fā)票的物資出口，免稅但不予退稅（某些專門物資除外）。③外貿(mào)企業(yè)直接購進(jìn)國家規(guī)定的免稅物資（包括免稅農(nóng)產(chǎn)品）出口的，免稅但不予退稅。（2）下列出口“物資”，免稅但不予退稅：①來料加工復(fù)出口的物資。②避孕藥品和用具、古舊圖書。③國家出口打算內(nèi)的卷煙。④軍品以及軍隊(duì)系統(tǒng)企業(yè)出口軍需工廠生產(chǎn)或軍需部門調(diào)撥的物資。⑤農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、飼料、農(nóng)膜等?！窘忉?】（1）國家出口打算內(nèi)的卷煙，因其生產(chǎn)環(huán)節(jié)已免征增值稅和消費(fèi)稅，因此出口環(huán)節(jié)不辦理退稅；（2）非出口打算內(nèi)的卷煙，生產(chǎn)環(huán)節(jié)照章征收增值稅和消費(fèi)稅，出口一律不退稅?！窘忉?】出口享受免征增值稅的物資，其耗用的原材料、零部件等支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，包括準(zhǔn)予抵扣的運(yùn)輸費(fèi)用所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，不能從內(nèi)銷物資的銷項(xiàng)稅額中抵扣，應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本。3.不免稅也不退稅除經(jīng)國家批準(zhǔn)屬于進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易外，下列出口物資不免稅也不退稅：①國家打算外出口的原油。②國家禁止出口的物資（包括天然牛黃、麝香、銅等）。③國家規(guī)定的其他不免稅也不退稅的出口物資?！纠}1·多選題】依照出口退（免）稅制度的規(guī)定，下列關(guān)于出口退（免）稅的表述中，正確的有（）。（2010年）A.出口退（免）稅是為了鼓舞出口，使本國產(chǎn)品進(jìn)入國際市場B.出口退（免）稅的稅種要緊為增值稅和消費(fèi)稅C.除另有規(guī)定外，生產(chǎn)企業(yè)自營出口的自產(chǎn)物資給予免稅并退稅D.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者出口的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品給予免稅但不退稅【答案】ABCD【解析】（1）選項(xiàng)AB：為鼓舞出口，對出口物資實(shí)行零稅率或者免稅，以使本國產(chǎn)品以不含稅（增值稅、消費(fèi)稅等）的價(jià)格進(jìn)入國際市場，提高本國產(chǎn)品的國際競爭力；（2）選項(xiàng)C：生產(chǎn)企業(yè)自營出口或者托付外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)物資給予免稅并退稅；（3）選項(xiàng)D：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者出口的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、飼料等給予免稅但不退稅?！纠}2·單選題】依照增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)出口物資中，不屬于享受增值稅出口免稅并退稅政策的是（）。（2011年）A.來料加工復(fù)出口的物資B.生產(chǎn)企業(yè)自營出口的自產(chǎn)物資C.生產(chǎn)企業(yè)托付外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)物資D.有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購后直接出口的物資【答案】A【解析】來料加工復(fù)出口的物資，免稅但不予退稅。第三節(jié)消費(fèi)稅法律制度概述（略）第四節(jié)消費(fèi)稅法律制度的要緊內(nèi)容一、消費(fèi)稅的征收范圍（★★）（P321）只有特定的商品（14類）才征收消費(fèi)稅，具體包括：煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車。1.白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費(fèi)”是隨著應(yīng)稅白酒的銷售而向購貨方收取的，屬于應(yīng)稅白酒銷售價(jià)款的組成部分，因此，不論企業(yè)采取何種方式或以何種名義收取價(jià)款，均應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費(fèi)稅。2.對啤酒生產(chǎn)企業(yè)銷售的啤酒，不得以向其關(guān)聯(lián)企業(yè)的啤酒銷售公司銷售的價(jià)格作為確定消費(fèi)稅稅額的標(biāo)準(zhǔn)，而應(yīng)當(dāng)以其關(guān)聯(lián)企業(yè)的啤酒銷售公司對外的銷售價(jià)格（含包裝物及包裝物押金），作為確定消費(fèi)稅稅額的標(biāo)準(zhǔn)，并依此確定該啤酒消費(fèi)稅單位稅額?！窘忉尅科【葡M(fèi)稅單位稅額按照出廠價(jià)格（含包裝物及包裝物押金）劃分檔次，上述包裝物押金不包括供重復(fù)使用的塑料周轉(zhuǎn)箱的押金。3.專門規(guī)定（包括但不限于）（1）對飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅。（2）對菠蘿啤酒、果啤、無醇啤酒，應(yīng)按啤酒征收消費(fèi)稅。（3）調(diào)味料酒不征收消費(fèi)稅。（4）對出國人員免稅商店銷售的金銀首飾應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅。（5）子午線輪胎免征消費(fèi)稅。（6）高檔手表的征收范圍是指銷售價(jià)格（不含增值稅）每只在10000元（含）以上的各類手表。二、消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)（★★★）（2011年單選題）1.生產(chǎn)環(huán)節(jié)（1）納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，對外銷售的，在銷售時(shí)納稅。（2）納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的（用于非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、治理部門、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等），視同銷售，在移送使用時(shí)納稅?！窘忉尅浚?）某卷煙廠將自己生產(chǎn)的煙絲連續(xù)生產(chǎn)卷煙，卷煙要繳納消費(fèi)稅，煙絲不繳納消費(fèi)稅；（2）某卷煙廠將自己生產(chǎn)的煙絲連續(xù)生產(chǎn)雪糕，由于雪糕不繳納消費(fèi)稅，煙絲就必須繳納消費(fèi)稅。2.托付加工環(huán)節(jié)（1）托付加工的界定①托付加工，是指由托付方提供原料或要緊材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料進(jìn)行加工。②關(guān)于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，或者受托方先將原材料賣給托付方，然后再同意加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及由受托方以托付方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，不論在財(cái)務(wù)上是否作銷售處理，都不得作為托付加工應(yīng)稅消費(fèi)品，而應(yīng)當(dāng)由受托方按照銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。（2）托付加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照“受托方”（而非托付方）的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)征消費(fèi)稅；沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)征消費(fèi)稅。（3）托付方是消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人，托付加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方在向托付方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅稅款；托付個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由托付方收回后繳納消費(fèi)稅。（4）納稅人托付加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，消費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)刻為納稅人提貨的當(dāng)天。（5）托付加工的應(yīng)稅消費(fèi)品由托付方收回后直接出售的，不再繳納消費(fèi)稅。【解釋】托付加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方在交貨時(shí)已代收代繳了消費(fèi)稅，直接出售的，不再征收消費(fèi)稅。（6）托付加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，托付方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。（7）托付個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由托付方向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（8）受托方（提供加工勞務(wù)）是增值稅的納稅義務(wù)人，在計(jì)算增值稅時(shí)，代收代繳的消費(fèi)稅不屬于價(jià)外費(fèi)用?！景咐緼企業(yè)托付B企業(yè)加工一批煙絲，已知，A企業(yè)提供的材料成本為100萬元（不含稅），支付給B企業(yè)的加工費(fèi)為40萬元（不含稅），消費(fèi)稅稅率為30%，B企業(yè)不銷售同類煙絲。在本題中：（1）托付方A企業(yè)是消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人；（2）由于受托方B企業(yè)沒有同類產(chǎn)品的銷售價(jià)格，應(yīng)計(jì)算其組成計(jì)稅價(jià)格，應(yīng)繳納消費(fèi)稅=（100+40）÷（1－30%）×30%=60（萬元）；（3）由受托方向托付方交貨時(shí)代收代繳稅款，向受托方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅（假如受托方為個(gè)人，則由托付方取回?zé)熃z后向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅）；（4）托付方提貨的當(dāng)天，為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)刻；（5）假如A企業(yè)取回?zé)熃z后直接將煙絲銷售給C企業(yè)，A企業(yè)應(yīng)繳納增值稅，但無需繳納消費(fèi)稅；（6）假如A企業(yè)將托付加工收回的煙絲當(dāng)期全部用于生產(chǎn)卷煙，A企業(yè)在銷售卷煙時(shí)，應(yīng)繳納增值稅和消費(fèi)稅（在計(jì)算卷煙的消費(fèi)稅時(shí)，煙絲差不多繳納的60萬元消費(fèi)稅準(zhǔn)予抵扣）；（7）受托方B企業(yè)提供加工勞務(wù)，應(yīng)繳納增值稅，但代收代繳的60萬元的消費(fèi)稅不屬于價(jià)外費(fèi)用，銷項(xiàng)稅額=40×17%=6.80（萬元）。【例題·單選題】依照消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)的表述中，不正確的是（）。（2011年）A.納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品對外銷售的，在銷售時(shí)納稅B.納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品，不用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品而用于其他方面的，在移送使用時(shí)納稅C.納稅人托付加工應(yīng)稅消費(fèi)品，收回后直接銷售的，在銷售時(shí)納稅D.納稅人托付加工應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方向托付方交貨時(shí)代收代繳稅款，但受托方為個(gè)人和個(gè)體工商戶的除外【答案】C【解析】托付加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，直接銷售的，不再繳納消費(fèi)稅。3.進(jìn)口環(huán)節(jié)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)繳納關(guān)稅、進(jìn)口消費(fèi)稅和進(jìn)口增值稅。4.金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾（1）納稅人從事金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾零售（含以舊換新）業(yè)務(wù)的，在零售時(shí)納稅?！窘忉?】在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的“金銀首飾”的范圍不包括鍍金（銀）、包金（銀）首飾，以及鍍金（銀）、包金（銀）的鑲嵌首飾。凡采納包金、鍍金工藝以外的其他工藝制成的含金（銀）首飾，如鍛壓金、鑄金、復(fù)合金首飾等，均應(yīng)在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅?！窘忉?】除另有規(guī)定外，納稅人為在中國境內(nèi)從事金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾零售業(yè)務(wù)或受托加工、受托代銷的受托方（托付方為無經(jīng)營金銀首飾資質(zhì)的單位或個(gè)人）。（2）納稅人將金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的，在移送時(shí)納稅。（3）帶料加工、翻新改制金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾的，在受托方交貨時(shí)納稅。（4）不屬于上述范圍的應(yīng)征消費(fèi)稅的金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾，仍在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅。【案例】甲商場采取以舊換新的方式零售金銀首飾：（1）甲商場應(yīng)繳納增值稅，按其“實(shí)際收取”的不含增值稅的全部價(jià)款征收增值稅；（2）甲商場應(yīng)繳納消費(fèi)稅。【例題·單選題】依照消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，下列表述中，不正確的是（）。A.納稅人將金銀首飾獎(jiǎng)勵(lì)給職工的，在移送時(shí)納稅B.帶料加工金銀首飾的，在受托方交貨時(shí)納稅C.鍍金首飾、包金首飾在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅D.采納包金、鍍金工藝以外的其他工藝制成的含金首飾，在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅【答案】C【解析】（1）選項(xiàng)A：納稅人將金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的，在移送時(shí)納稅；（2）選項(xiàng)B：帶料加工、翻新改制金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾的，在受托方交貨時(shí)納稅；（3）選項(xiàng)CD：在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾的范圍“不包括”鍍金（銀）、包金（銀）首飾，以及鍍金（銀）、包金（銀）的鑲嵌首飾；凡采納包金、鍍金工藝以外的其他工藝制成的含金（銀）首飾，如鍛壓金、鑄金、復(fù)合金首飾等，均應(yīng)在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅。5.卷煙自2009年5月1日起，在卷煙的“批發(fā)環(huán)節(jié)”加征一道從價(jià)計(jì)征的消費(fèi)稅。【解釋1】消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)分為：生產(chǎn)環(huán)節(jié)、托付加工環(huán)節(jié)、進(jìn)口環(huán)節(jié)、零售環(huán)節(jié)和批發(fā)環(huán)節(jié)。【解釋2】消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，一般情況下只征收一次，但卷煙在生產(chǎn)環(huán)節(jié)、批發(fā)環(huán)節(jié)征收兩次消費(fèi)稅。其中，生產(chǎn)環(huán)節(jié)實(shí)行從價(jià)定率和從量定額相結(jié)合的復(fù)合計(jì)征方法，批發(fā)環(huán)節(jié)則從價(jià)計(jì)征。【案例】A公司生產(chǎn)卷煙銷售給B公司（批發(fā)商），B公司將卷煙批發(fā)給C公司（零售商），C公司將卷煙零售給消費(fèi)者。在本題中：（1）A公司生產(chǎn)銷售卷煙，應(yīng)繳納增值稅和消費(fèi)稅（復(fù)合計(jì)稅）；（2）B公司批發(fā)卷煙，應(yīng)繳納增值稅和消費(fèi)稅（從價(jià)計(jì)征）；（3）C公司零售卷煙，應(yīng)繳納增值稅?！纠}1·多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)同時(shí)征收增值稅和消費(fèi)稅的有（）。A.批發(fā)環(huán)節(jié)銷售的卷煙B.生產(chǎn)銷售小汽車C.零售環(huán)節(jié)銷售的金銀首飾D.進(jìn)口的化妝品【答案】ABCD【解析】（1）選項(xiàng)A：在卷煙的批發(fā)環(huán)節(jié)，納稅人應(yīng)繳納增值稅和消費(fèi)稅；（2）選項(xiàng)B：生產(chǎn)銷售的小汽車，在出廠環(huán)節(jié)既要繳納增值稅也要繳納消費(fèi)稅；（3）選項(xiàng)C：金銀首飾在零售環(huán)節(jié)征收增值稅和消費(fèi)稅；（4）選項(xiàng)D：化妝品在進(jìn)口環(huán)節(jié)征收關(guān)稅、增值稅和消費(fèi)稅?！纠}2·單選題】依照消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，下列消費(fèi)品中，既征收增值稅又征收消費(fèi)稅的是（）。A.從國外進(jìn)口數(shù)碼相機(jī)B.批發(fā)環(huán)節(jié)銷售的白酒C.從國外進(jìn)口小汽車D.生產(chǎn)銷售子午線輪胎【答案】C【解析】（1）選項(xiàng)A：進(jìn)口數(shù)碼相機(jī)征收關(guān)稅、增值稅，不征收消費(fèi)稅；（2）選項(xiàng)B：在批發(fā)環(huán)節(jié)加征消費(fèi)稅的僅限于卷煙，不包括白酒；（3）選項(xiàng)D：子午線輪胎免征消費(fèi)稅?！纠}3·多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)同時(shí)征收增值稅和消費(fèi)稅的有（）。A.批發(fā)環(huán)節(jié)銷售的卷煙B.零售環(huán)節(jié)銷售的復(fù)合金首飾C.生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的一般護(hù)膚護(hù)發(fā)品D.進(jìn)口環(huán)節(jié)取得外國政府捐贈的小汽車【答案】AB【解析】（1）選項(xiàng)A：在卷煙的批發(fā)環(huán)節(jié)，納稅人應(yīng)繳納增值稅和消費(fèi)稅；（2）選項(xiàng)B：凡采納“包金、鍍金”工藝以外的其他工藝制成的含金（銀）首飾，如鍛壓金、鑄金、復(fù)合金首飾等，均應(yīng)在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅；（3）選項(xiàng)C：一般護(hù)膚護(hù)發(fā)品不征收消費(fèi)稅；（4）選項(xiàng)D：外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備，屬于增值稅的免征項(xiàng)目。三、消費(fèi)稅的稅率（★）（2011年多選題）（P329）【解釋】不同稅目具體的消費(fèi)稅稅率不要求死記硬背，試題中一般會直接給出。1.消費(fèi)稅的稅率包括比例稅率和定額稅率兩類：（1）多數(shù)適用比例稅率；（2）成品油稅目、甲類和乙類啤酒、黃酒等子目適用定額稅率；（3）甲類、乙類卷煙和白酒同時(shí)適用比例稅率和定額稅率，即復(fù)合稅率?！窘忉尅肯M(fèi)稅的稅率包括比例稅率和定額稅率，增值稅為比例稅率?！纠}·多選題】依照消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，對下列各項(xiàng)應(yīng)稅消費(fèi)品，在計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅額時(shí)采納定額稅率從量計(jì)征的有（）。（2011年）A.煙絲B.酒精C.汽油D.黃酒【答案】CD【解析】選項(xiàng)AB：采納從價(jià)定率方法計(jì)征消費(fèi)稅。2.納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分不核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量。未分不核算銷售額、銷售數(shù)量的，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，“從高”適用稅率。四、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（★★★）【解釋1】消費(fèi)稅的征收方法包括：（1）從量定額；（2）從價(jià)定率；（3）從量定額和從價(jià)定率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅（卷煙、白酒）?！窘忉?】從量定額計(jì)征方法的應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率?！窘忉?】從價(jià)定率計(jì)征方法的應(yīng)納稅額=銷售額×消費(fèi)稅稅率?！窘忉?】復(fù)合計(jì)稅計(jì)征方法的應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率+銷售額×消費(fèi)稅稅率。【解釋5】關(guān)于“從量定額”，定額稅率試題會直接給出，銷售數(shù)量試題會直接給出，無需費(fèi)心；考生應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注“從價(jià)定率”。1.銷售額是否含增值稅實(shí)行從價(jià)定率征收的應(yīng)稅消費(fèi)品，消費(fèi)稅（價(jià)內(nèi)稅）和增值稅（價(jià)外稅）的計(jì)稅依據(jù)是一致的，其計(jì)稅依據(jù)為含消費(fèi)稅而不含增值稅的銷售額（見圖6-3），假如銷售額為含增值稅的銷售額時(shí)，必須換算成不含增值稅的銷售額。（2011年單選題）圖6-3【例題·單選題】依照增值稅和消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于增值稅和消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的表述中，正確的是（）。（2011年）A.計(jì)算增值稅時(shí)所依據(jù)的銷售額中含應(yīng)納消費(fèi)稅本身，但不含增值稅銷項(xiàng)稅額B.適用從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，在計(jì)算增值稅和消費(fèi)稅時(shí)各自依據(jù)的銷售額不同C.適用從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，其銷售額中含增值稅銷項(xiàng)稅額和應(yīng)納消費(fèi)稅本身D.適用從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，其銷售額中含增值稅銷項(xiàng)稅額，但不含應(yīng)納消費(fèi)稅本身【答案】A【解析】實(shí)行從價(jià)定率征收的應(yīng)稅消費(fèi)品，消費(fèi)稅（價(jià)內(nèi)稅）和增值稅（價(jià)外稅）的計(jì)稅依據(jù)是一致的，其計(jì)稅依據(jù)為含消費(fèi)稅而不含增值稅的銷售額。2.價(jià)外費(fèi)用（1）價(jià)外費(fèi)用應(yīng)并入銷售額計(jì)征消費(fèi)稅?！景咐考灼囍圃鞆S（增值稅一般納稅人）向乙銷售小汽車（適用的消費(fèi)稅稅率為9%），價(jià)款100萬元（不含增值稅），同時(shí)向乙收取了5萬元的手續(xù)費(fèi)：（1）甲企業(yè)增值稅銷項(xiàng)稅額=[100+5÷（1+17%）]×17%=17.73（萬元）；（2）甲企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅=[100+5÷（1+17%）]×9%=9.38（萬元）。（2）承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方，納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的代墊運(yùn)費(fèi)不屬于價(jià)外費(fèi)用。3.包裝物（1）銷售包裝物連同應(yīng)稅消費(fèi)品一并銷售的，不管包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)以及在會計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中繳納消費(fèi)稅。（2）押金①假如包裝物不作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，而是收取押金，此項(xiàng)押金一般不征稅。②因逾期未收回包裝物不再退還的押金或者已收取的時(shí)刻超過12個(gè)月的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照顧稅消費(fèi)品的適用稅率計(jì)算繳納消費(fèi)稅。【案例】甲公司（增值稅一般納稅人）2011年4月取得一批煙絲的逾期包裝物押金收入10萬元，煙絲適用的消費(fèi)稅稅率為30%：（1）應(yīng)納增值稅=10÷（1+17%）×17%=1.45（萬元）；（2）應(yīng)納消費(fèi)稅=10÷（1+17%）×30%=2.56（萬元）。（3）銷售+押金對既作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，又另外收取押金的，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)沒有退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照顧稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅。4.視同銷售（1）納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的“最高”銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算征收消費(fèi)稅。（2）納稅人將自己生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于其他方面的（如無償贈送他人），按照納稅人最近時(shí)期同類物資的“平均”（加權(quán)平均數(shù)）銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算征收消費(fèi)稅?！窘忉尅靠忌鷳?yīng)準(zhǔn)確區(qū)分何時(shí)采納“平均銷售價(jià)格”，何時(shí)采納“最高銷售價(jià)格”?！纠}·多選題】依照消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)按納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)征消費(fèi)稅的有（）。A.用于抵債的應(yīng)稅消費(fèi)品B.用于饋贈的應(yīng)稅消費(fèi)品C.用于換取生產(chǎn)資料的應(yīng)稅消費(fèi)品D.用于投資入股的應(yīng)稅消費(fèi)品【答案】ACD【解析】選項(xiàng)B：應(yīng)按納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的“平均”銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)征消費(fèi)稅。5.非獨(dú)立核算門市部納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按門市部“對外銷售額或者銷售數(shù)量”征收消費(fèi)稅?！纠}·單選題】某高爾夫球具廠為增值稅一般納稅人，下設(shè)一個(gè)非獨(dú)立核算的門市部。2011年4月該廠將生產(chǎn)的一批成本價(jià)為70萬元的高爾夫球具移送門市部，門市部將其中的80%銷售，取得含稅銷售額77.22萬元。已知高爾夫球具的消費(fèi)稅稅率為10%，成本利潤率為10%。依照消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，高爾夫球具廠該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納消費(fèi)稅（）萬元。A.5.13B.6C【答案】C【解析】納稅人通過非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按該門市部的“對外銷售額”（而非組成計(jì)稅價(jià)格）計(jì)征消費(fèi)稅，應(yīng)納消費(fèi)稅=77.22÷（1+17%）×10%=6.60（萬元）。6.組成計(jì)稅價(jià)格（2010年單選題、2011年單選題）（P334～P335）（1）自己生產(chǎn)①實(shí)行從價(jià)定率的組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤率）÷（1－消費(fèi)稅比例稅率）應(yīng)納消費(fèi)稅＝成本×（1＋成本利潤率）÷（1－消費(fèi)稅比例稅率）×消費(fèi)稅比例稅率【案例】（見圖6-4）某企業(yè)（增值稅一般納稅人）將自產(chǎn)的鞭炮用于職工福利（視同銷售，應(yīng)繳納增值稅和消費(fèi)稅），已知該批鞭炮的成本為6000元、成本利潤率為5％、消費(fèi)稅稅率為15％，假定無同類產(chǎn)品的銷售價(jià)格。在本題中：（1）應(yīng)納消費(fèi)稅＝[6000×（1＋5％）]÷（1－15％）×15％＝1111.76（元）（2）增值稅銷項(xiàng)稅額＝[6000×（1＋5％）]÷（1－15％）×17％＝1260（元）。圖6-4②實(shí)行復(fù)合計(jì)稅的組成計(jì)稅價(jià)格＝[成本×（1＋成本利潤率）＋自產(chǎn)自用數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率]÷（1－消費(fèi)稅比例稅率）應(yīng)納消費(fèi)稅＝[成本×（1＋成本利潤率）＋自產(chǎn)自用數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率]÷（1－消費(fèi)稅比例稅率）×消費(fèi)稅比例稅率＋自產(chǎn)自用數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率【案例】（見圖6-5）某企業(yè)（增值稅一般納稅人）將10標(biāo)準(zhǔn)箱的自產(chǎn)卷煙無償贈送給消費(fèi)者，已知該批卷煙的成本為100000元，成本利潤率為5％；該批卷煙適用的消費(fèi)稅比例稅率為56％，定額稅率為150元/標(biāo)準(zhǔn)箱，假設(shè)無同類產(chǎn)品的銷售價(jià)格。在本題中：（1）應(yīng)納消費(fèi)稅＝[100000×（1＋5％）＋150×10]÷（1－56％）×56％＋150×10＝137045.45（元）（2）增值稅銷項(xiàng)稅額＝[100000×（1＋5％）＋150×10]÷（1－56％）×17％＝41147.73（元）。圖6-5【例題·單選題】某酒廠于2011年3月將自產(chǎn)的5噸新型糧食白酒作為職工福利發(fā)放給本廠職工。已知該批白酒的成本為100000元，無同類產(chǎn)品市場銷售價(jià)格；成本利潤率為10％；白酒消費(fèi)稅稅率：比例稅率20％，定額稅率每500克0.5元。依照消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，該批白酒應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額為（）元。（2011年）A.27000B.27500C.32500D.33750【答案】D【解析】（1）組成計(jì)稅價(jià)格＝［100000×（1＋10％）＋5×1000×2×0.5］÷（1－20％）＝143750（元）；（2）應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝143750×20％＋5×1000×2×0.5＝33750（元）。（2）托付加工①實(shí)行從價(jià)定率的組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)）÷（1－消費(fèi)稅比例稅率）應(yīng)納消費(fèi)稅＝（材料成本＋加工費(fèi)）÷（1－消費(fèi)稅比例稅率）×消費(fèi)稅比例稅率②實(shí)行復(fù)合計(jì)稅的組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)＋托付加工數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率）÷（1－消費(fèi)稅比例稅率）應(yīng)納消費(fèi)稅＝（材料成本＋加工費(fèi)＋托付加工數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率）÷（1－消費(fèi)稅比例稅率）×消費(fèi)稅比例稅率＋托付加工數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率【案例1】（見圖6-6）甲企業(yè)托付乙企業(yè)加工一批煙絲，已知，甲企業(yè)提供的材料成本為100萬元（不含稅），支付給乙企業(yè)的加工費(fèi)為40萬元（不含稅），煙絲的消費(fèi)稅稅率為30％，乙企業(yè)沒有同類煙絲的銷售價(jià)格。甲企業(yè)為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)納消費(fèi)稅＝（100＋40）÷（1－30％）×30％＝60（萬元），由受托方乙企業(yè)代收代繳。圖6-6【案例2】（見圖6-7）甲公司為增值稅一般納稅人，同意乙酒廠托付加工糧食白酒2000斤，乙酒廠提供的要緊材料不含稅成本為30000元，甲公司收取不含稅加工費(fèi)和代墊輔料費(fèi)10000元，甲公司沒有同類白酒的銷售價(jià)格。已知糧食白酒消費(fèi)稅的定額稅率為0.5元/斤，比例稅率為20％。依照消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，甲公司應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅＝（30000＋10000＋2000×0.5）÷（1－20％）×20％＋2000×0.5＝11250（元）。圖6-7【案例3】某企業(yè)是增值稅一般納稅人，2011年4月受托加工甲類化妝品20件，受托方同類產(chǎn)品售價(jià)為29250元/件（含增值稅）；受托加工乙類化妝品5件，托付方提供的材料成本合計(jì)為85000元（不含增值稅），加工費(fèi)合計(jì)為20000元（不含增值稅），受托方?jīng)]有乙類化妝品的銷售價(jià)格。已知化妝品的消費(fèi)稅稅率為30％，該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅稅額＝29250÷（1＋17％）×20×30％＋（85000＋20000）÷（1－30％）×30％＝195000（元）。（3）進(jìn)口①實(shí)行從價(jià)定率的組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅）÷（1－消費(fèi)稅比例稅率）應(yīng)納消費(fèi)稅＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅）÷（1－消費(fèi)稅比例稅率）×消費(fèi)稅比例稅率【案例】（見圖6-8）某企業(yè)2011年4月進(jìn)口一批煙絲，關(guān)稅完稅價(jià)格為100萬元。已知：煙絲適用的關(guān)稅稅率為40％，消費(fèi)稅稅率為30％。在本題中：（1）關(guān)稅＝100×40％＝40（萬元）（2）進(jìn)口消費(fèi)稅＝（100＋40）÷（1－30％）×30％＝60（萬元）（3）進(jìn)口增值稅＝（100＋40）÷（1－30％）×17％＝34（萬元）或者：進(jìn)口增值稅＝（100＋40＋60）×17％＝34（萬元）。圖6-8②實(shí)行復(fù)合計(jì)稅的組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率）÷（1－消費(fèi)稅比例稅率）應(yīng)納消費(fèi)稅＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率）÷（1－消費(fèi)稅比例稅率）×消費(fèi)稅比例稅率＋進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率【案例】（見圖6-9）某企業(yè)（增值稅一般納稅人）2011年4月進(jìn)口卷煙200標(biāo)準(zhǔn)箱，每標(biāo)準(zhǔn)箱的關(guān)稅完稅價(jià)格60000元。已知：關(guān)稅稅率為25％，該批卷煙的消費(fèi)稅比例稅率為56％，定額稅率為150元/標(biāo)準(zhǔn)箱。在本題中：（1）應(yīng)繳納關(guān)稅＝60000×200×25％＝3000000（元）（2）應(yīng)繳納消費(fèi)稅＝（60000×200＋3000000＋150×200）÷（1－56％）×56％＋150×200＝19159090.91（元）（3）應(yīng)繳納增值稅＝（60000×200＋3000000＋150×200）÷（1－56％）×17％＝5807045.45（元）。圖6-9【例題·單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人。2009年1月進(jìn)口一批化妝品，關(guān)稅完稅價(jià)格40萬元。已知：化妝品關(guān)稅稅率為20%、消費(fèi)稅稅率為30%。該企業(yè)進(jìn)口化妝品應(yīng)納進(jìn)口增值稅稅額為（）萬元。（2010年）A.2.06B.6.80C.8.16D.11.66【答案】D【解析】應(yīng)納進(jìn)口增值稅稅額＝40×（1+20%）÷（1－30%）×17%＝11.66（萬元）。五、外購應(yīng)稅