會計憑證和賬簿課件

第五章 會計憑證和賬簿第一節(jié) 會計憑證第二節(jié) 會計賬簿第三節(jié) 期末賬項調整第四節(jié) 錯賬的查找與更正方法第五節(jié) 結賬

第六節(jié) 會計循環(huán)和記賬程序第五章 會計憑證和賬簿第一節(jié) 會計憑證本章重點掌握：會計憑證的種類；會計賬簿的種類；記賬憑證的格式；主要賬項調整分錄的編制；錯賬的更正方法；分類賬的種類。一般性了解：會計憑證的意義、審核、填制和管理；賬簿的意義和登記規(guī)則；錯賬的查找方法；結賬和對賬；主要的會計核算程序；匯總記帳憑證和科目匯總表的編制。本章重點掌握：會計憑證的種類；會計賬簿的種類；記賬憑證的格式第一節(jié)會計憑證會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務，明確經(jīng)濟責任的書面證明,是記賬的根據(jù)。

一、會計憑證的意義和種類第一節(jié)會計憑證會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務，明確經(jīng)濟責任的（一）會計憑證的作用（二）會計憑證的種類（一）會計憑證的作用（二）會計憑證的種類第五章會計憑證和賬簿課件二、原始憑證俗稱單據(jù)，它是證明經(jīng)濟業(yè)務已經(jīng)發(fā)生，明確經(jīng)濟責任，并據(jù)以記賬的原始依據(jù)。具有法律效力的書面證明二、原始憑證俗稱單據(jù)，它是證明經(jīng)濟業(yè)務已經(jīng)發(fā)生，明確經(jīng)濟責任1、原始憑證的名稱；

2、填制單位的名稱；

3、填寫憑證的日期和編號；

4、對外憑證要有接受單位的名稱；

5、經(jīng)濟業(yè)務的內容摘要；

6、經(jīng)濟業(yè)務所涉及的財物數(shù)量和金額；

7、經(jīng)辦人員的簽名或蓋章。

8、憑證的附件。（一）原始憑證的內容（P259-260）（一）原始憑證的內容（P259-260）自制原始憑證

是由本單位經(jīng)辦業(yè)務的單位和人員，在通知或執(zhí)行、完成某項經(jīng)濟業(yè)務時自行填制的原始憑證，如領料單、工資單等。外來原始憑證本單位在與其他單位發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務時收到外單位填制的原始憑證

，如發(fā)票、收據(jù)等。（二）各類原始憑證的說明：自制原始憑證是由本單位經(jīng)辦業(yè)務的單位和人員，在通知一次憑證

只記錄一項經(jīng)濟業(yè)務或若干項同類經(jīng)濟業(yè)務，并且填制手續(xù)是一次完成的原始憑證，大多數(shù)憑證都是一次憑證，如收料單、現(xiàn)金收據(jù)、銀行結算憑證等。累計憑證累計憑證是在一定時期內連續(xù)地記載若干項不斷重復發(fā)生的同類經(jīng)濟業(yè)務，至期末按其累計數(shù)作為記賬依據(jù)的自制原始憑證。它的填制手續(xù)不是一次完成的，如限額領料單。一次憑證 只記錄一項經(jīng)濟業(yè)務或若干項同類經(jīng)濟業(yè)務，并且填制手匯總憑證

是指根據(jù)若干張反映相同經(jīng)濟業(yè)務的原始憑證經(jīng)過匯總而另行填制的一種自制原始憑證，用以集中反映某項經(jīng)濟業(yè)務總括發(fā)生情況的憑證

，如發(fā)料憑證匯總表。所有的外來原始憑證都是一次憑證匯總憑證 是指根據(jù)若干張反映相同經(jīng)濟業(yè)務的原始憑證經(jīng)過匯總而通知憑證是指要求、指示或命令企業(yè)執(zhí)行某項經(jīng)濟業(yè)務的憑證。如支票、收款通知書、罰款通知書、貨物運單等。執(zhí)行憑證是指證明某項經(jīng)濟業(yè)務正在進行或已經(jīng)完成情況的原始憑證。如領料單、產品入庫單、固定資產報廢單等。計算憑證是指對已經(jīng)完成的經(jīng)濟業(yè)務，根據(jù)有關的資料經(jīng)過一定計算而填制的憑證。如產品成本計算單、工資計算單等。

通知憑證是指要求、指示或命令企業(yè)執(zhí)行某項經(jīng)濟業(yè)務的憑證。如支原始憑證填制必須符合的要求：

1、真實。

2、完整。（前述的8項內容）

3、書寫清楚、正確、規(guī)范。

4、有經(jīng)辦人員的簽字。

5、填制及時。

6、數(shù)字標準。（三）原始憑證的填制原始憑證填制必須符合的要求：（三）原始憑證的填制（四）原始憑證的審核（五）原始憑證審核后的妥善處理（四）原始憑證的審核（五）原始憑證審核后的妥善處理三、記賬憑證又稱傳票，是根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表的經(jīng)濟內容，應用會計科目和復式記賬法確定會計分錄，并作為記賬依據(jù)的一種會計憑證。一般是由會計部門填制的。填制記賬憑證的作用是對種類繁多、數(shù)量龐大、格式不一的原始憑證加以歸類和整理。（一）記賬憑證的內容P268三、記賬憑證又稱傳票，是根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表的經(jīng)濟內收款憑證是用來記錄現(xiàn)金和銀行存款等貨幣資金收款業(yè)務的憑證。付款憑證是用來記錄現(xiàn)金和銀行存款等貨幣資金付款業(yè)務的憑證。轉賬憑證是用來記錄與現(xiàn)金、銀行存款等貨幣資金收付款業(yè)務無關的轉賬業(yè)務。（二）記賬憑證的種類收款憑證（二）記賬憑證的種類是專門用于某一類經(jīng)濟業(yè)務的記賬憑證。上述的收款憑證、付款憑證和轉賬憑證就是專用記賬憑證。

專用記賬憑證通用記賬憑證是適合于所有經(jīng)濟業(yè)務的記賬憑證。

是專門用于某一類經(jīng)濟業(yè)務的記賬憑證。上述的收款憑證、付款憑證單式記賬憑證

又叫單科目記賬憑證，要求將某項經(jīng)濟業(yè)務所涉及的每個會計科目，分別填制記賬憑證，每張記賬憑證只填列一個會計科目，對方科目只供參考，不憑以記賬。復式記賬憑證 又叫多科目記賬憑證，是指在一張記賬憑證上反映一筆完整的經(jīng)濟業(yè)務。

單式記賬憑證 又叫單科目記賬憑證，要求將某項經(jīng)濟業(yè)務所涉及的（三）記賬憑證的填制（三）記賬憑證的填制1、收款憑證的填制根據(jù)有關現(xiàn)金和銀行存款的存款業(yè)務的原始憑證或原始憑證匯總表填制的。收款憑證以借方科目來設置。1、收款憑證的填制根據(jù)有關現(xiàn)金和銀行存款的存款業(yè)務的原始憑證例:出售產品一批,含稅價為11700元,增值稅率為17%,貨款已轉存銀行。

例:出售產品一批,含稅價為11700元,增值稅率為17%,付款憑證是根據(jù)有關現(xiàn)金和銀行存款的付款業(yè)務，以及貨幣資金之間相互收、付業(yè)務的原始憑證或原始憑證匯總表填制的，付款憑證的設證科目是貸方科目2、付款憑證的填制付款憑證是根據(jù)有關現(xiàn)金和銀行存款的付款業(yè)務，以及貨幣資金之間

例:李明報銷差旅費500元,出納以現(xiàn)金支付。

例:李明報銷差旅費500元,出納以現(xiàn)金支付。凡是涉及貨幣資金之間收付款的業(yè)務，如將現(xiàn)金存入銀行或從銀行提取現(xiàn)金等類經(jīng)濟業(yè)務在實際工作中一律只編制付款憑證注意：凡是涉及貨幣資金之間收付款的業(yè)務，如將現(xiàn)金存入銀行或從銀行提由會計人員根據(jù)審核無誤的轉賬業(yè)務原始憑證填制的3、轉賬憑證的填制由會計人員根據(jù)審核無誤的轉賬業(yè)務原始憑證填制的3、轉賬憑證的例：工廠出售產品一批,含稅價為11700元,增值稅率為17%,對方支付金額為5000元的2個月后到期的商業(yè)承兌匯票一張,余款尚未支付。

例：工廠出售產品一批,含稅價為11700元,增值稅率為17%4、單式記賬憑證的填制按一項經(jīng)濟業(yè)務所涉及到的每個會計科目單獨填制一張記賬憑證，每一張記賬憑證中只登記一個會計科目，又分為“借項記賬憑證”和“貸項記賬憑證”如：某企業(yè)2001年10月20日售出產品一批，售價20000元，增值稅3400元，收到款項存入銀行。此業(yè)務的會計分錄為：借：銀行存款 23400

貸：主營業(yè)務收入 20000

應交稅費 34004、單式記賬憑證的填制按一項經(jīng)濟業(yè)務所涉及到的每個會計科目單可見，應編制三張單式記賬憑證可見，應編制三張單式記賬憑證第五章會計憑證和賬簿課件（四）記賬憑證的編號如：45表示該業(yè)務是第45筆業(yè)務，分母三表示該筆業(yè)務共有三張憑證，分子1、2、3、分別表示這是第1、2、3、張憑證。（四）記賬憑證的編號如：45表示該業(yè)務是第45筆業(yè)務，分母三（五）記賬憑證的審核

（五）記賬憑證的審核四、會計憑證的管理1、會計憑證的日常保管2、會計憑證的歸檔保管（一）會計憑證的傳遞（二）會計憑證的保管四、會計憑證的管理1、會計憑證的日常保管2、會計憑證的歸檔保第二節(jié) 賬簿一、賬簿的意義與種類

賬簿是由一定格式、互有聯(lián)系的賬頁組成，以審核無誤的會計憑證為依據(jù)，用來序時地、分類地記錄和反映各項經(jīng)濟業(yè)務的會計簿籍（或稱賬本）。

設置和登記賬簿是會計工作的重要環(huán)節(jié)（一）賬簿的概念和意義第二節(jié) 賬簿一、賬簿的意義與種類賬簿是由一定格式、互有賬簿的作用有：能夠提供全面、系統(tǒng)的會計信息能夠幫助企業(yè)加強經(jīng)營管理能夠加強崗位責任制能夠保護企業(yè)財產的安全和完整能為編制會計報表提供依據(jù)賬簿的作用有：能夠提供全面、系統(tǒng)的會計信息又稱為“聯(lián)合賬簿”磁盤式現(xiàn)金日記帳銀行存款日記帳賬簿的種類：又稱為“聯(lián)合賬簿”磁盤式現(xiàn)金日記帳銀行存款日記帳賬簿的種類：兩種分類的結合兩種分類的結合二、序時賬

二、序時賬（一）普通日記賬

也稱為通用日記賬，是用來登記全部經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生情況的日記賬。（一）普通日記賬也稱為通用日記賬，是用來登記全部經(jīng)濟業(yè)務發(fā)（二）特種日記賬

專門登記某一類經(jīng)濟業(yè)務的日記賬

現(xiàn)金、銀行存款日記賬根據(jù)核算和管理的需要采用不同的賬頁格式，一般有兩種格式：三欄式多欄式（二）特種日記賬專門登記某一類經(jīng)濟業(yè)務的日記賬現(xiàn)金、銀行三、分類賬分類登記經(jīng)濟業(yè)務的賬簿，設立的目的是為了從各個賬戶中取得總括或詳細的核算資料分為：總分類賬明細分類賬三、分類賬分類登記經(jīng)濟業(yè)務的賬簿，設立的目的是為了從各個賬戶1、總分類賬簡稱“總賬”，是根據(jù)總分類科目開設的，集中反映會計主體全部業(yè)務的會計賬簿。

(1)總分類賬按規(guī)定的一級賬戶分設賬頁。(2)總分類核算只運用貨幣度量。(3)賬頁比較廣泛地采用了“三欄式”結構。(表5-14)(4)總賬登記可按記賬憑證逐筆登記，也可匯總后,按 日(旬、月)加以登記。

概念特點1、總分類賬簡稱“總賬”，是根據(jù)總分類科目開設的，集中反映會有時候也用多欄式總分類賬：將所有賬戶合設在一張表格或賬頁上，就是前面分類中的日記總賬。(賬表合一)可以減少記賬的工作量，提高工作效率。但是賬頁篇幅大,登記不便。有時候也用多欄式總分類賬：將所有賬戶合設在一張表格或賬頁上，2、明細分類賬簡稱“明細賬”，它是根據(jù)明細分類科目開設的，用以具體反映某類資金增減變化和結存情況的分類賬。

概念特點(1)明細分類賬應根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表登記。(2)若記賬憑證已列明細項目,也可根據(jù)記賬憑證登記。 三欄式

(3)賬頁格式一般采用 數(shù)量金額式 多欄式2、明細分類賬簡稱“明細賬”，它是根據(jù)明細分類科目開設的，用四、賬簿的登記規(guī)則（一）登記賬簿的規(guī)則(教材P297)

1、賬簿啟用時的扉頁

2、連續(xù)登記、隔頁跳行的處理、轉頁的承上啟下(下例) 3、筆與墨水的使用

4、記賬錯誤時不能用的更正方法

5、符號使用

6、原則上，每年都應更換新賬簿。（下例）

7、訂本式賬簿都有賬頁的順序號，不得任意撕毀，活 頁式賬簿也不得隨意抽換賬頁（一）賬簿的基本結構四、賬簿的登記規(guī)則（一）登記賬簿的規(guī)則(教材P297)（第三節(jié) 期末賬項調整在會計期末對一些沒有明顯經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生（沒有原始憑證），但按照權責發(fā)生制要求，卻影響本會計期間收益的一些隱含事項進行調整，編制調整分錄。主要有如下調整事項：第三節(jié) 期末賬項調整在會計期末對一些沒有明顯經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生（一、應計收入的調整應計收入又稱應收收入，企業(yè)本期已經(jīng)賺取，但尚未收取款項的各項收入。1、賺取收入時（調整分錄）

借：應收利息等 貸：其他業(yè)務收入等2、收到款項時

借：銀行存款 貸：應收利息等一、應計收入的調整應計收入又稱應收收入，企業(yè)本期已經(jīng)賺取，但例：某企業(yè)于某年12月1日銷售一批產品給G公司，貨物已經(jīng)發(fā)出，價款10000元，增值稅1700元。收到G公司的商業(yè)承兌匯票一張，期限為3個月，票面利率為6%。

12月末確認本月的利息收入時：

借：應收票據(jù) 58.5

貸：財務費用 58.53月1日收到款項時（票面額和3個月利息收入）

借：銀行存款 10175.5

貸：應收票據(jù) 10175.5例：某企業(yè)于某年12月1日銷售一批產品給G公司，貨物已經(jīng)發(fā)出二、應計費用的調整又稱應付費用，是指本期已經(jīng)發(fā)生（耗用或受益），但尚未支付現(xiàn)金，應由本期負擔的費用。如：應付職工薪酬、應付租金、應付利息等。

又分為：二、應計費用的調整又稱應付費用，是指本期已經(jīng)發(fā)生（耗用或受益（一）應付利息本期負擔，但本期尚未支付而預先提存的費用1、計提利息時（調整分錄）：

借：財務費用（在建工程）等 貸：應付利息2、實際支付利息費用時：

借：應付利息財務費用貸：銀行存款（一）應付利息本期負擔，但本期尚未支付而預先提存的費用 借：例：某企業(yè)××年5月1日從銀行取得借款100000元，用于企業(yè)一般經(jīng)營周轉用，年利率為12%，借款期限為6個月，到期一次還本付息。5月-10月期間，每月末作一筆相同的調整分錄如下： 借：財務費用 1000（100000×12%÷12） 貸：應付利息 100011月1日到期還本付息時： 借：應付利息6000

短期借款 100000

貸：銀行存款 106000例：某企業(yè)××年5月1日從銀行取得借款100000元，用于企（二）其他應付款企業(yè)有許多服務費用，是在對方提供服務后才分次或一次性支付，由此形成企業(yè)已受益或享受了服務，但尚未支付服務費的應付費項目1、發(fā)生這些費用時（調整分錄）：

借：管理費用等 貸：其他應付款2、實際支付時：

借：管理費用 其他應付款 貸：銀行存款（二）其他應付款企業(yè)有許多服務費用，是在對方提供服務后才分次例：4月初，A公司向B公司租入包裝物，租金每月50元，至月末尚未支付包裝物租金。4月末應作調整分錄如下：

借：管理費用 50

貸：其他應付款 50

年底，A公司一次性以銀行存款支付B公司9個月（4-12月）的租金450元。

借：其他應付款 400

管理費用 50

貸：銀行存款 450應作如下分錄：例：4月初，A公司向B公司租入包裝物，租金每月50元，至月末（三）應交稅費企業(yè)要向國家交納的稅金種類很多，其中的某些稅種（如營業(yè)稅、消費稅等），國家允許企業(yè)于下月初繳納上月的稅額。1、確認稅金時（調整分錄）：借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費2、實際交納時：

借：應交稅費 貸：銀行存款（三）應交稅費企業(yè)要向國家交納的稅金種類很多，其中的某些稅種三、遞延收入的調整

又稱預收收入，是指在未賺取（實現(xiàn)）收入之前就收到現(xiàn)金并記錄為負債的收入。

1、預收款項時：

借：銀行存款 貸：其他應付款2、實現(xiàn)收入時（調整分錄）：

借：其他應付款 銀行存款（補付部分） 貸：其他業(yè)務收入三、遞延收入的調整又稱預收收入，是指在未賺取（實現(xiàn)）收入之例：某企業(yè)1月份從購買單位收到出租包裝物的本年度上半年的租金計7200元，存入銀行。1月份收到租金時： 借：銀行存款 7200

貸：其他應付款 72001月底作調整分錄以確認1月份的收入： 借：其他應付款 1200

貸：其他業(yè)務收入 1200以后每個月底作一筆與上相同的調整分錄，一直作到6月底例：某企業(yè)1月份從購買單位收到出租包裝物的本年度上半年的租金四、遞延費用的調整

又稱預付費用，是指企業(yè)本期已經(jīng)支付，但本期尚未受益而由以后各期受益的費用，如預付保險費、預付租金、預付報刊雜志費1、支付費用時：

借：預付賬款等 貸：銀行存款2、攤銷費用時（調整分錄）

借：管理費用等 貸：預付賬款等四、遞延費用的調整又稱預付費用，是指企業(yè)本期已經(jīng)支付，但本例：某企業(yè)于1月1日預付本年度12個月的管理部門用房屋租金12000元。則企業(yè)在預付12個月的租金時應作如下會計分錄：（以后12個月內于每個月底企業(yè)應作一筆確認租金費用的調整分錄如下：

借：管理費用1000

貸：預付賬款1000借：預付賬款12000

貸：銀行存款12000

例：某企業(yè)于1月1日預付本年度12個月的管理部門用房屋租金1五、估計項目的調整

1、壞賬準備調整分錄：借：管理費用貸：壞賬準備2、計提累計折舊分錄：借：制造費用（管理費用等）貸：累計折舊3、攤銷無形資產分錄：借：管理費用 貸：無形資產五、估計項目的調整1、壞賬準備調整分錄：借：管理費用2、計第四節(jié) 錯賬的查找與更正方法一、錯賬的查找方法第四節(jié) 錯賬的查找與更正方法一、錯賬的查找方法個別檢查法記賬錯誤，往往是記賬人員偶然疏忽大意造成的，一般來講，錯賬不會很多，因此個別檢查法是常用的方法差數(shù)是由于漏記、看錯、抄錯等原因。錯賬有時會因為登錯了方向，除2法很管用如果記賬時把數(shù)字的位置寫錯了，可以用除9法，錯位有兩種情況，一是順序錯位，如400寫成4000了，還有一種是數(shù)字顛倒，如57寫成75。個別檢查法記賬錯誤，往往是記賬人員偶然疏忽大意造成的，一般來二、錯賬的更正方法錯誤情況更正方法錯賬更正（1）記帳憑證正確，登帳時出現(xiàn)筆誤(如數(shù)字錯,記錯賬戶)尚未結帳

劃線更正法（2）記帳憑證有錯，按錯誤的記帳憑證登了帳紅字更正法

全額更正差額更正補充登記法二、錯賬的更正方法錯誤情況更正方法（1）記帳憑證正確，登帳時（一）劃線更正法適用情況：記賬憑證正確，登賬時出現(xiàn)筆誤 (如數(shù)字錯,記錯賬戶)

具體操作（1）劃紅線 （2）更正 （3）蓋章（一）劃線更正法適用情況：記賬憑證正確，登賬時出現(xiàn)筆誤 （二）紅字更正法

適用情況:(1)記賬憑證中應借應貸符號、科目 或金額有錯誤，并已登記入賬時

(2)發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿記錄的賬 戶沒有錯誤，但所寫金額大于正確金額具體操作：(1)用紅字編與錯誤分錄相同的記 賬憑證 （2）用藍字編正確分錄的記賬憑證（二）紅字更正法適用情況:(1)記賬憑證中應借應貸符號、科例1：再用藍字編一張正確的記賬憑證： 借：原材料 1000

貸：應付賬款 1000某企業(yè)購進原材料1000元，貨款尚未支付。編制記賬憑證時，誤編制下列會計分錄，并已登記入賬： 借：原材料 1000

貸：應收賬款 1000例1：再用藍字編一張正確的記賬憑證：某企業(yè)購進原材料1000例2：某企業(yè)以銀行存款歸還購料欠款1000元。誤編下列分錄，并已登記入賬。 借：應付賬款 10000

貸：銀行存款 10000例2：某企業(yè)以銀行存款歸還購料欠款1000元。誤編下列分錄，（三）補充登記法適用情況：記賬以后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證上應借應貸賬戶并無錯誤，但所填金額小于應填金額具體操作：再填制一張補充少計金額的記賬憑證（三）補充登記法適用情況：記賬以后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證上應借應貸賬例：某企業(yè)銷售產品一批，計20000元，貨款尚未收到，金額誤記為2000元，即記賬憑證少記18000元。原編會計分錄為： 借：應收賬款 2000

貸：主營業(yè)務收入 2000

更正：再編制一張記賬憑證如下： 借：應收賬款 18000

貸：主營業(yè)務收入 18000例：某企業(yè)銷售產品一批，計20000元，貨款尚未收到，金額誤一、結賬所謂結賬是指在會計期末結算、登記每個賬戶的本期發(fā)生額和期末余額的賬務處理工作，包括虛賬戶的結清和實賬戶的結轉。結賬工作的內容和程序包括：1、成本類賬戶的結轉2、虛賬戶（收入、費用類賬戶）的結轉3、實賬戶的結轉第五節(jié) 結賬和對賬一、結賬所謂結賬是指在會計期末結算、登記每個賬戶的本期發(fā)生額3、實賬戶的結轉

在會計期末，把所有的經(jīng)濟業(yè)務都登記到相應的賬戶后，應該把各個資產、負債、所有者權益類的總分類賬戶和明細分類賬戶進行結賬，即分別結出它們的本期發(fā)生額及期末余額，并加以劃線結束，然后將期末余額結轉下期。 在實務中，結賬工作又分為月結、季結和年結三種。3、實賬戶的結轉 在會計期末，把所有的經(jīng)濟業(yè)務都登記到相應的二、對賬為保證會計記錄的正確性，便于財產清查工作的正常進行，還要做好對賬工作，對賬包括三方面內容：二、對賬為保證會計記錄的正確性，便于財產清查工作的正常進行，1、賬證核對

1、賬證核對2、賬賬核對

2、賬賬核對3、賬實核對

3、賬實核對第六節(jié) 會計循環(huán)和記賬程序一、會計循環(huán)第六節(jié) 會計循環(huán)和記賬程序一、會計循環(huán)二、記賬程序二、記賬程序態(tài)度決定一切細節(jié)影響成敗態(tài)度決定一切第五章 會計憑證和賬簿第一節(jié) 會計憑證第二節(jié) 會計賬簿第三節(jié) 期末賬項調整第四節(jié) 錯賬的查找與更正方法第五節(jié) 結賬

第六節(jié) 會計循環(huán)和記賬程序第五章 會計憑證和賬簿第一節(jié) 會計憑證本章重點掌握：會計憑證的種類；會計賬簿的種類；記賬憑證的格式；主要賬項調整分錄的編制；錯賬的更正方法；分類賬的種類。一般性了解：會計憑證的意義、審核、填制和管理；賬簿的意義和登記規(guī)則；錯賬的查找方法；結賬和對賬；主要的會計核算程序；匯總記帳憑證和科目匯總表的編制。本章重點掌握：會計憑證的種類；會計賬簿的種類；記賬憑證的格式第一節(jié)會計憑證會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務，明確經(jīng)濟責任的書面證明,是記賬的根據(jù)。

一、會計憑證的意義和種類第一節(jié)會計憑證會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務，明確經(jīng)濟責任的（一）會計憑證的作用（二）會計憑證的種類（一）會計憑證的作用（二）會計憑證的種類第五章會計憑證和賬簿課件二、原始憑證俗稱單據(jù)，它是證明經(jīng)濟業(yè)務已經(jīng)發(fā)生，明確經(jīng)濟責任，并據(jù)以記賬的原始依據(jù)。具有法律效力的書面證明二、原始憑證俗稱單據(jù)，它是證明經(jīng)濟業(yè)務已經(jīng)發(fā)生，明確經(jīng)濟責任1、原始憑證的名稱；

2、填制單位的名稱；

3、填寫憑證的日期和編號；

4、對外憑證要有接受單位的名稱；

5、經(jīng)濟業(yè)務的內容摘要；

6、經(jīng)濟業(yè)務所涉及的財物數(shù)量和金額；

7、經(jīng)辦人員的簽名或蓋章。

8、憑證的附件。（一）原始憑證的內容（P259-260）（一）原始憑證的內容（P259-260）自制原始憑證

是由本單位經(jīng)辦業(yè)務的單位和人員，在通知或執(zhí)行、完成某項經(jīng)濟業(yè)務時自行填制的原始憑證，如領料單、工資單等。外來原始憑證本單位在與其他單位發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務時收到外單位填制的原始憑證

，如發(fā)票、收據(jù)等。（二）各類原始憑證的說明：自制原始憑證是由本單位經(jīng)辦業(yè)務的單位和人員，在通知一次憑證

只記錄一項經(jīng)濟業(yè)務或若干項同類經(jīng)濟業(yè)務，并且填制手續(xù)是一次完成的原始憑證，大多數(shù)憑證都是一次憑證，如收料單、現(xiàn)金收據(jù)、銀行結算憑證等。累計憑證累計憑證是在一定時期內連續(xù)地記載若干項不斷重復發(fā)生的同類經(jīng)濟業(yè)務，至期末按其累計數(shù)作為記賬依據(jù)的自制原始憑證。它的填制手續(xù)不是一次完成的，如限額領料單。一次憑證 只記錄一項經(jīng)濟業(yè)務或若干項同類經(jīng)濟業(yè)務，并且填制手匯總憑證

是指根據(jù)若干張反映相同經(jīng)濟業(yè)務的原始憑證經(jīng)過匯總而另行填制的一種自制原始憑證，用以集中反映某項經(jīng)濟業(yè)務總括發(fā)生情況的憑證

，如發(fā)料憑證匯總表。所有的外來原始憑證都是一次憑證匯總憑證 是指根據(jù)若干張反映相同經(jīng)濟業(yè)務的原始憑證經(jīng)過匯總而通知憑證是指要求、指示或命令企業(yè)執(zhí)行某項經(jīng)濟業(yè)務的憑證。如支票、收款通知書、罰款通知書、貨物運單等。執(zhí)行憑證是指證明某項經(jīng)濟業(yè)務正在進行或已經(jīng)完成情況的原始憑證。如領料單、產品入庫單、固定資產報廢單等。計算憑證是指對已經(jīng)完成的經(jīng)濟業(yè)務，根據(jù)有關的資料經(jīng)過一定計算而填制的憑證。如產品成本計算單、工資計算單等。

通知憑證是指要求、指示或命令企業(yè)執(zhí)行某項經(jīng)濟業(yè)務的憑證。如支原始憑證填制必須符合的要求：

1、真實。

2、完整。（前述的8項內容）

3、書寫清楚、正確、規(guī)范。

4、有經(jīng)辦人員的簽字。

5、填制及時。

6、數(shù)字標準。（三）原始憑證的填制原始憑證填制必須符合的要求：（三）原始憑證的填制（四）原始憑證的審核（五）原始憑證審核后的妥善處理（四）原始憑證的審核（五）原始憑證審核后的妥善處理三、記賬憑證又稱傳票，是根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表的經(jīng)濟內容，應用會計科目和復式記賬法確定會計分錄，并作為記賬依據(jù)的一種會計憑證。一般是由會計部門填制的。填制記賬憑證的作用是對種類繁多、數(shù)量龐大、格式不一的原始憑證加以歸類和整理。（一）記賬憑證的內容P268三、記賬憑證又稱傳票，是根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表的經(jīng)濟內收款憑證是用來記錄現(xiàn)金和銀行存款等貨幣資金收款業(yè)務的憑證。付款憑證是用來記錄現(xiàn)金和銀行存款等貨幣資金付款業(yè)務的憑證。轉賬憑證是用來記錄與現(xiàn)金、銀行存款等貨幣資金收付款業(yè)務無關的轉賬業(yè)務。（二）記賬憑證的種類收款憑證（二）記賬憑證的種類是專門用于某一類經(jīng)濟業(yè)務的記賬憑證。上述的收款憑證、付款憑證和轉賬憑證就是專用記賬憑證。

專用記賬憑證通用記賬憑證是適合于所有經(jīng)濟業(yè)務的記賬憑證。

是專門用于某一類經(jīng)濟業(yè)務的記賬憑證。上述的收款憑證、付款憑證單式記賬憑證

又叫單科目記賬憑證，要求將某項經(jīng)濟業(yè)務所涉及的每個會計科目，分別填制記賬憑證，每張記賬憑證只填列一個會計科目，對方科目只供參考，不憑以記賬。復式記賬憑證 又叫多科目記賬憑證，是指在一張記賬憑證上反映一筆完整的經(jīng)濟業(yè)務。

單式記賬憑證 又叫單科目記賬憑證，要求將某項經(jīng)濟業(yè)務所涉及的（三）記賬憑證的填制（三）記賬憑證的填制1、收款憑證的填制根據(jù)有關現(xiàn)金和銀行存款的存款業(yè)務的原始憑證或原始憑證匯總表填制的。收款憑證以借方科目來設置。1、收款憑證的填制根據(jù)有關現(xiàn)金和銀行存款的存款業(yè)務的原始憑證例:出售產品一批,含稅價為11700元,增值稅率為17%,貨款已轉存銀行。

例:出售產品一批,含稅價為11700元,增值稅率為17%,付款憑證是根據(jù)有關現(xiàn)金和銀行存款的付款業(yè)務，以及貨幣資金之間相互收、付業(yè)務的原始憑證或原始憑證匯總表填制的，付款憑證的設證科目是貸方科目2、付款憑證的填制付款憑證是根據(jù)有關現(xiàn)金和銀行存款的付款業(yè)務，以及貨幣資金之間

例:李明報銷差旅費500元,出納以現(xiàn)金支付。

例:李明報銷差旅費500元,出納以現(xiàn)金支付。凡是涉及貨幣資金之間收付款的業(yè)務，如將現(xiàn)金存入銀行或從銀行提取現(xiàn)金等類經(jīng)濟業(yè)務在實際工作中一律只編制付款憑證注意：凡是涉及貨幣資金之間收付款的業(yè)務，如將現(xiàn)金存入銀行或從銀行提由會計人員根據(jù)審核無誤的轉賬業(yè)務原始憑證填制的3、轉賬憑證的填制由會計人員根據(jù)審核無誤的轉賬業(yè)務原始憑證填制的3、轉賬憑證的例：工廠出售產品一批,含稅價為11700元,增值稅率為17%,對方支付金額為5000元的2個月后到期的商業(yè)承兌匯票一張,余款尚未支付。

例：工廠出售產品一批,含稅價為11700元,增值稅率為17%4、單式記賬憑證的填制按一項經(jīng)濟業(yè)務所涉及到的每個會計科目單獨填制一張記賬憑證，每一張記賬憑證中只登記一個會計科目，又分為“借項記賬憑證”和“貸項記賬憑證”如：某企業(yè)2001年10月20日售出產品一批，售價20000元，增值稅3400元，收到款項存入銀行。此業(yè)務的會計分錄為：借：銀行存款 23400

貸：主營業(yè)務收入 20000

應交稅費 34004、單式記賬憑證的填制按一項經(jīng)濟業(yè)務所涉及到的每個會計科目單可見，應編制三張單式記賬憑證可見，應編制三張單式記賬憑證第五章會計憑證和賬簿課件（四）記賬憑證的編號如：45表示該業(yè)務是第45筆業(yè)務，分母三表示該筆業(yè)務共有三張憑證，分子1、2、3、分別表示這是第1、2、3、張憑證。（四）記賬憑證的編號如：45表示該業(yè)務是第45筆業(yè)務，分母三（五）記賬憑證的審核

（五）記賬憑證的審核四、會計憑證的管理1、會計憑證的日常保管2、會計憑證的歸檔保管（一）會計憑證的傳遞（二）會計憑證的保管四、會計憑證的管理1、會計憑證的日常保管2、會計憑證的歸檔保第二節(jié) 賬簿一、賬簿的意義與種類

賬簿是由一定格式、互有聯(lián)系的賬頁組成，以審核無誤的會計憑證為依據(jù)，用來序時地、分類地記錄和反映各項經(jīng)濟業(yè)務的會計簿籍（或稱賬本）。

設置和登記賬簿是會計工作的重要環(huán)節(jié)（一）賬簿的概念和意義第二節(jié) 賬簿一、賬簿的意義與種類賬簿是由一定格式、互有賬簿的作用有：能夠提供全面、系統(tǒng)的會計信息能夠幫助企業(yè)加強經(jīng)營管理能夠加強崗位責任制能夠保護企業(yè)財產的安全和完整能為編制會計報表提供依據(jù)賬簿的作用有：能夠提供全面、系統(tǒng)的會計信息又稱為“聯(lián)合賬簿”磁盤式現(xiàn)金日記帳銀行存款日記帳賬簿的種類：又稱為“聯(lián)合賬簿”磁盤式現(xiàn)金日記帳銀行存款日記帳賬簿的種類：兩種分類的結合兩種分類的結合二、序時賬

二、序時賬（一）普通日記賬

也稱為通用日記賬，是用來登記全部經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生情況的日記賬。（一）普通日記賬也稱為通用日記賬，是用來登記全部經(jīng)濟業(yè)務發(fā)（二）特種日記賬

專門登記某一類經(jīng)濟業(yè)務的日記賬

現(xiàn)金、銀行存款日記賬根據(jù)核算和管理的需要采用不同的賬頁格式，一般有兩種格式：三欄式多欄式（二）特種日記賬專門登記某一類經(jīng)濟業(yè)務的日記賬現(xiàn)金、銀行三、分類賬分類登記經(jīng)濟業(yè)務的賬簿，設立的目的是為了從各個賬戶中取得總括或詳細的核算資料分為：總分類賬明細分類賬三、分類賬分類登記經(jīng)濟業(yè)務的賬簿，設立的目的是為了從各個賬戶1、總分類賬簡稱“總賬”，是根據(jù)總分類科目開設的，集中反映會計主體全部業(yè)務的會計賬簿。

(1)總分類賬按規(guī)定的一級賬戶分設賬頁。(2)總分類核算只運用貨幣度量。(3)賬頁比較廣泛地采用了“三欄式”結構。(表5-14)(4)總賬登記可按記賬憑證逐筆登記，也可匯總后,按 日(旬、月)加以登記。

概念特點1、總分類賬簡稱“總賬”，是根據(jù)總分類科目開設的，集中反映會有時候也用多欄式總分類賬：將所有賬戶合設在一張表格或賬頁上，就是前面分類中的日記總賬。(賬表合一)可以減少記賬的工作量，提高工作效率。但是賬頁篇幅大,登記不便。有時候也用多欄式總分類賬：將所有賬戶合設在一張表格或賬頁上，2、明細分類賬簡稱“明細賬”，它是根據(jù)明細分類科目開設的，用以具體反映某類資金增減變化和結存情況的分類賬。

概念特點(1)明細分類賬應根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表登記。(2)若記賬憑證已列明細項目,也可根據(jù)記賬憑證登記。 三欄式

(3)賬頁格式一般采用 數(shù)量金額式 多欄式2、明細分類賬簡稱“明細賬”，它是根據(jù)明細分類科目開設的，用四、賬簿的登記規(guī)則（一）登記賬簿的規(guī)則(教材P297)

1、賬簿啟用時的扉頁

2、連續(xù)登記、隔頁跳行的處理、轉頁的承上啟下(下例) 3、筆與墨水的使用

4、記賬錯誤時不能用的更正方法

5、符號使用

6、原則上，每年都應更換新賬簿。（下例）

7、訂本式賬簿都有賬頁的順序號，不得任意撕毀，活 頁式賬簿也不得隨意抽換賬頁（一）賬簿的基本結構四、賬簿的登記規(guī)則（一）登記賬簿的規(guī)則(教材P297)（第三節(jié) 期末賬項調整在會計期末對一些沒有明顯經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生（沒有原始憑證），但按照權責發(fā)生制要求，卻影響本會計期間收益的一些隱含事項進行調整，編制調整分錄。主要有如下調整事項：第三節(jié) 期末賬項調整在會計期末對一些沒有明顯經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生（一、應計收入的調整應計收入又稱應收收入，企業(yè)本期已經(jīng)賺取，但尚未收取款項的各項收入。1、賺取收入時（調整分錄）

借：應收利息等 貸：其他業(yè)務收入等2、收到款項時

借：銀行存款 貸：應收利息等一、應計收入的調整應計收入又稱應收收入，企業(yè)本期已經(jīng)賺取，但例：某企業(yè)于某年12月1日銷售一批產品給G公司，貨物已經(jīng)發(fā)出，價款10000元，增值稅1700元。收到G公司的商業(yè)承兌匯票一張，期限為3個月，票面利率為6%。

12月末確認本月的利息收入時：

借：應收票據(jù) 58.5

貸：財務費用 58.53月1日收到款項時（票面額和3個月利息收入）

借：銀行存款 10175.5

貸：應收票據(jù) 10175.5例：某企業(yè)于某年12月1日銷售一批產品給G公司，貨物已經(jīng)發(fā)出二、應計費用的調整又稱應付費用，是指本期已經(jīng)發(fā)生（耗用或受益），但尚未支付現(xiàn)金，應由本期負擔的費用。如：應付職工薪酬、應付租金、應付利息等。

又分為：二、應計費用的調整又稱應付費用，是指本期已經(jīng)發(fā)生（耗用或受益（一）應付利息本期負擔，但本期尚未支付而預先提存的費用1、計提利息時（調整分錄）：

借：財務費用（在建工程）等 貸：應付利息2、實際支付利息費用時：

借：應付利息財務費用貸：銀行存款（一）應付利息本期負擔，但本期尚未支付而預先提存的費用 借：例：某企業(yè)××年5月1日從銀行取得借款100000元，用于企業(yè)一般經(jīng)營周轉用，年利率為12%，借款期限為6個月，到期一次還本付息。5月-10月期間，每月末作一筆相同的調整分錄如下： 借：財務費用 1000（100000×12%÷12） 貸：應付利息 100011月1日到期還本付息時： 借：應付利息6000

短期借款 100000

貸：銀行存款 106000例：某企業(yè)××年5月1日從銀行取得借款100000元，用于企（二）其他應付款企業(yè)有許多服務費用，是在對方提供服務后才分次或一次性支付，由此形成企業(yè)已受益或享受了服務，但尚未支付服務費的應付費項目1、發(fā)生這些費用時（調整分錄）：

借：管理費用等 貸：其他應付款2、實際支付時：

借：管理費用 其他應付款 貸：銀行存款（二）其他應付款企業(yè)有許多服務費用，是在對方提供服務后才分次例：4月初，A公司向B公司租入包裝物，租金每月50元，至月末尚未支付包裝物租金。4月末應作調整分錄如下：

借：管理費用 50

貸：其他應付款 50

年底，A公司一次性以銀行存款支付B公司9個月（4-12月）的租金450元。

借：其他應付款 400

管理費用 50

貸：銀行存款 450應作如下分錄：例：4月初，A公司向B公司租入包裝物，租金每月50元，至月末（三）應交稅費企業(yè)要向國家交納的稅金種類很多，其中的某些稅種（如營業(yè)稅、消費稅等），國家允許企業(yè)于下月初繳納上月的稅額。1、確認稅金時（調整分錄）：借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費2、實際交納時：

借：應交稅費 貸：銀行存款（三）應交稅費企業(yè)要向國家交納的稅金種類很多，其中的某些稅種三、遞延收入的調整

又稱預收收入，是指在未賺?。▽崿F(xiàn)）收入之前就收到現(xiàn)金并記錄為負債的收入。

1、預收款項時：

借：銀行存款 貸：其他應付款2、實現(xiàn)收入時（調整分錄）：

借：其他應付款 銀行存款（補付部分） 貸：其他業(yè)務收入三、遞延收入的調整又稱預收收入，是指在未賺?。▽崿F(xiàn)）收入之例：某企業(yè)1月份從購買單位收到出租包裝物的本年度上半年的租金計7200元，存入銀行。1月份收到租金時： 借：銀行存款 7200

貸：其他應付款 72001月底作調整分錄以確認1月份的收入： 借：其他應付款 1200

貸：其他業(yè)務收入 1200以后每個月底作一筆與上相同的調整分錄，一直作到6月底例：某企業(yè)1月份從購買單位收到出租包裝物的本年度上半年的租金四、遞延費用的調整

又稱預付費用，是指企業(yè)本期已經(jīng)支付，但本期尚未受益而由以后各期受益的費用，如預付保險費、預付租金、預付報刊雜志費1、支付費用時：

借：預付賬款等 貸：銀行存款2、攤銷費用時（調整分錄）

借：管理費用等 貸：預付賬款等四、遞延費用的調整又稱預付費用，是指企業(yè)本期已經(jīng)支付，但本例：某企業(yè)于1月1日預付本年度12個月的管理部門用房屋租金12000元。則企業(yè)在預付12個月的租金時應作如下會計分錄：（以后12個月內于每個月底企業(yè)應作一筆確認租金費用的調整分錄如下：

借：管理費用1000

貸：預付賬款1000借：預付賬款12000

貸：銀行存款12000

例：某企業(yè)于1月1日預付本年度12個月的管理部門用房屋租金1五、估計項目的調整

1、壞賬準備調整分錄：借：管理費用貸：壞賬準備2、計提累計折舊分錄：借：制造費用（管理費用等）貸：累計折舊3、攤銷無形資產分錄：借：管理費用 貸：無形資產五、估計項目的調整1、壞賬準備調整分錄：借：管理費用2、計第四節(jié) 錯賬的查找與