預(yù)算管理與成本控制課件

第三章預(yù)算管理與成本控制主要內(nèi)容第一節(jié)預(yù)算管理概述第二節(jié)編制預(yù)算第三節(jié)成本控制概述第四節(jié)作業(yè)成本法學(xué)完本章您能夠：熟悉預(yù)算管理過程掌握預(yù)算編制的程序、方法了解成本控制的新觀念掌握作業(yè)成本法的應(yīng)用第三章預(yù)算管理與成本控制主要內(nèi)容第一節(jié)預(yù)算管理概述預(yù)算管理過程全面預(yù)算的內(nèi)容全面預(yù)算體系預(yù)算管理的優(yōu)缺點(diǎn)第一節(jié)預(yù)算管理概述預(yù)算管理過程預(yù)算管理過程計(jì)劃編制控制業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)將計(jì)劃用數(shù)量和表格形式反映出來形成預(yù)算將企業(yè)的總體目標(biāo)和規(guī)劃用文字說明經(jīng)理使用預(yù)算指導(dǎo)、監(jiān)督和調(diào)節(jié)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)經(jīng)理使用實(shí)際數(shù)與預(yù)算相對(duì)比的報(bào)告作評(píng)價(jià)反饋反饋預(yù)算管理過程計(jì)劃編制控制業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)將計(jì)劃用數(shù)量和表格形式全面預(yù)算的內(nèi)容業(yè)務(wù)預(yù)算與企業(yè)日常業(yè)務(wù)直接相關(guān)的具有實(shí)質(zhì)性基本活動(dòng)的預(yù)算。資本支出預(yù)算企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的、一次性業(yè)務(wù)的預(yù)算，亦稱專門決策預(yù)算。財(cái)務(wù)預(yù)算反映企業(yè)預(yù)算期內(nèi)預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，以及現(xiàn)金收支等價(jià)值指標(biāo)的各種預(yù)算的總稱。全面預(yù)算的內(nèi)容業(yè)務(wù)預(yù)算全面預(yù)算體系銷售預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算直接人工預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算生產(chǎn)成本預(yù)算銷售及管理費(fèi)用預(yù)算制造費(fèi)用預(yù)算長(zhǎng)期銷售預(yù)測(cè)資本預(yù)算期末存貨預(yù)算直接材料預(yù)算損益表資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)金流量表長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)全面預(yù)算體系銷售預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算直接人

銷售預(yù)測(cè)

應(yīng)考慮以下因素：企業(yè)歷史銷售量；未完成的訂單；預(yù)算期內(nèi)企業(yè)的產(chǎn)品定價(jià)策略；預(yù)算期內(nèi)企業(yè)的營(yíng)銷計(jì)劃；企業(yè)的市場(chǎng)份額；企業(yè)所處行業(yè)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。包括對(duì)全行業(yè)的同類產(chǎn)品的銷售預(yù)計(jì)，以及行業(yè)內(nèi)部的競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)；宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境。包括利率水平以及對(duì)可支配收入和國(guó)民生產(chǎn)總值、就業(yè)率和物價(jià)水平的預(yù)測(cè)。

銷售預(yù)測(cè)應(yīng)考慮以下因預(yù)算管理的優(yōu)點(diǎn)驅(qū)動(dòng)企業(yè)目標(biāo)的確定與計(jì)劃的編制提供了業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)有助于控制企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有助于協(xié)調(diào)企業(yè)的資源與項(xiàng)目有助于組織內(nèi)部信息溝通與協(xié)調(diào)是堅(jiān)持不懈地降低成本的重要工具預(yù)算管理的優(yōu)點(diǎn)驅(qū)動(dòng)企業(yè)目標(biāo)的確定與計(jì)劃的編制預(yù)算管理的缺點(diǎn)預(yù)算應(yīng)起框架作用，但管理者不能認(rèn)識(shí)到形勢(shì)的變化應(yīng)該調(diào)整預(yù)算編制預(yù)算很費(fèi)時(shí)間預(yù)算可能限制企業(yè)革新，因?yàn)闆]有資金為那些未預(yù)見到的機(jī)會(huì)作準(zhǔn)備管理者可能將目標(biāo)定得過低，以便超過目標(biāo)預(yù)算可能會(huì)懲罰那些目標(biāo)定得很高，但功虧一簣的管理者預(yù)算管理的缺點(diǎn)預(yù)算應(yīng)起框架作用，但管理者不能認(rèn)識(shí)到形勢(shì)的變化第二節(jié)編制預(yù)算預(yù)算的編制程序預(yù)算的編制方法彈性預(yù)算預(yù)算的編制實(shí)例第二節(jié)編制預(yù)算預(yù)算的編制程序

預(yù)算的編制程序1. 最高領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)根據(jù)長(zhǎng)期計(jì)劃，提出企業(yè)預(yù)算期總目標(biāo)，并下達(dá)計(jì)劃指標(biāo)；2. 最基層組織草擬預(yù)算，使預(yù)算較為可行，切合實(shí)際；3. 各部門匯總部門預(yù)算，初步協(xié)調(diào)本部門預(yù)算，編制業(yè)務(wù)預(yù)算；4. 預(yù)算委員會(huì)審查、平衡預(yù)算，匯總出企業(yè)的總預(yù)算；5. 最高行政機(jī)構(gòu)審議、批準(zhǔn)，并上報(bào)董事會(huì)；6. 將批準(zhǔn)后的預(yù)算下達(dá)給各部門執(zhí)行。注：請(qǐng)參見附錄二。預(yù)算的編制程序1. 最高領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)預(yù)算的編制方法固定預(yù)算與彈性預(yù)算增量預(yù)算與零基預(yù)算定期預(yù)算與滾動(dòng)預(yù)算預(yù)算的編制方法固定預(yù)算與彈性預(yù)算彈性預(yù)算的特點(diǎn)按一系列業(yè)務(wù)量水平編制以成本習(xí)性分析為前提預(yù)算可持續(xù)使用較長(zhǎng)時(shí)間不必每月修改可用來編制彈性費(fèi)用（指制造費(fèi)用、銷售和管理費(fèi)用）預(yù)算和彈性利潤(rùn)預(yù)算彈性預(yù)算的特點(diǎn)按一系列業(yè)務(wù)量水平編制彈性費(fèi)用預(yù)算的編制選擇業(yè)務(wù)量計(jì)量單位，可選擇機(jī)時(shí)、人工工時(shí)、生產(chǎn)量。確定業(yè)務(wù)量范圍，通常在正常生產(chǎn)能力的70%至110%之間。按成本習(xí)性分析各項(xiàng)費(fèi)用并確定它們和業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系。計(jì)算各項(xiàng)費(fèi)用并編制預(yù)算表（見下頁）。彈性費(fèi)用預(yù)算的編制選擇業(yè)務(wù)量計(jì)量單位，可選擇機(jī)時(shí)、人工工時(shí)、

泰和公司制造費(fèi)用彈性預(yù)算預(yù)算機(jī)時(shí)：50000

預(yù)算產(chǎn)量：25000件

單位：元機(jī)

時(shí)制造費(fèi)用單位變動(dòng)成本（元/每機(jī)時(shí)）30000400005000060000變動(dòng)成本：

人工0.824000320004000048000

潤(rùn)滑劑0.39000120001500018000

電費(fèi)0.412000160002000024000

變動(dòng)成本合計(jì)1.545000600007500090000固定成本：

折舊100000100000100000100000

管理人員工資160000160000160000160000

保險(xiǎn)40000400004000040000

固定成本合計(jì)300000300000300000300000制造費(fèi)用總額345000360000375000390000泰和公司制造費(fèi)用彈性預(yù)算預(yù)算機(jī)時(shí)：500預(yù)算編制實(shí)例及練習(xí)預(yù)算編制實(shí)例：材料見附錄三目的：了解預(yù)算編制順序熟悉各預(yù)算之間的關(guān)系了解預(yù)算表中的數(shù)據(jù)來源練習(xí)：編制企業(yè)預(yù)計(jì)損益表：材料見附錄四要求：填補(bǔ)表中所缺數(shù)據(jù)預(yù)算編制實(shí)例及練習(xí)預(yù)算編制實(shí)例：材料見附錄三摩托羅拉公司某部門的每月預(yù)算報(bào)告項(xiàng)目年度預(yù)算年度至今預(yù)算本年實(shí)際本季度至今本季度實(shí)際本月預(yù)算本月實(shí)際每周工資實(shí)際假期工資每周加班費(fèi)每周獎(jiǎng)勵(lì)工資每周專業(yè)服務(wù)轉(zhuǎn)帳工資總額非生產(chǎn)性材料運(yùn)費(fèi)外出服務(wù)其他費(fèi)用外出設(shè)備維修員工汽車津貼公司交通費(fèi)用碰撞損失費(fèi)銷售和使用稅金特殊非資本設(shè)備勞動(dòng)保護(hù)設(shè)施生產(chǎn)工具和小配件潤(rùn)滑清洗用品硬件供電管道和泵類器材供應(yīng)化學(xué)溶劑機(jī)械零件外部維修開支和費(fèi)用總數(shù)假期延后工資工資稅集體保險(xiǎn)福利費(fèi)用總數(shù)總計(jì)摩托羅拉公司某部門的每月預(yù)算報(bào)告項(xiàng)目年度預(yù)算年度至今預(yù)算本第三節(jié)成本控制概述成本控制的原則成本控制的方法成本控制的觀念美、日降低成本模式比較第三節(jié)成本控制概述成本控制的原則成本控制的原則全面控制的原則講求效益的原則因地制宜的原則目標(biāo)管理的原則責(zé)權(quán)利相結(jié)合的原則例外管理的原則成本控制的原則全面控制的原則成本控制的方法標(biāo)準(zhǔn)成本控制彈性預(yù)算控制目標(biāo)成本控制責(zé)任成本控制以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本控制成本控制的方法標(biāo)準(zhǔn)成本控制成本控制的新觀念把成本標(biāo)準(zhǔn)作為主動(dòng)指標(biāo)，要意識(shí)到：浪費(fèi)的時(shí)間是被消耗的資源，在所有決策中應(yīng)計(jì)入其成本節(jié)省下來的時(shí)間的價(jià)值預(yù)防發(fā)生問題的價(jià)值采用業(yè)務(wù)系統(tǒng)方法進(jìn)行成本控制樹立全生命周期思想成本控制的新觀念把成本標(biāo)準(zhǔn)作為主動(dòng)指標(biāo)，要意識(shí)到：100%成本發(fā)生80%66%決定的生命周期成本變更的容易程度設(shè)計(jì)開發(fā)生產(chǎn)使用生命周期成本的決定、發(fā)生和變更的容易程度100%成本發(fā)生80%66%決定的生命周期成本變更的容易程度如何保持低成本－－美日比較美國(guó)市場(chǎng)調(diào)查產(chǎn)品特性設(shè)

計(jì)工

程外購品價(jià)格成

本思考方式：如果成本太高，則回到設(shè)計(jì)階段。制

造定期的成本降低日本市場(chǎng)調(diào)查產(chǎn)品特性目標(biāo)成本設(shè)計(jì)

工程

外購品價(jià)格思考方式：對(duì)每一部品的目標(biāo)成本，迫使來自各部門的營(yíng)銷人員、設(shè)計(jì)人員和工程人員與供應(yīng)商通力合作達(dá)成權(quán)衡。制

造持續(xù)的成本降低如何保持低成本美國(guó)市場(chǎng)調(diào)查產(chǎn)品特性設(shè)計(jì)工程外購品價(jià)格第四節(jié)作業(yè)成本法

（Activity-basedCosting)作業(yè)成本法的產(chǎn)生及基本原理作業(yè)成本控制程序作業(yè)成本法的優(yōu)點(diǎn)實(shí)施作業(yè)成本法的注意事項(xiàng)第四節(jié)作業(yè)成本法

（Activity-basedCos40%30%30%物料人工經(jīng)常費(fèi)用1980年以前的成本結(jié)構(gòu)40%30%30%物料人工經(jīng)常費(fèi)用1980年以前的成本結(jié)構(gòu)現(xiàn)代成本結(jié)構(gòu)40%10%50%物料人工經(jīng)常費(fèi)用現(xiàn)代成本結(jié)構(gòu)40%10%50%物料人工經(jīng)常費(fèi)用我們?cè)鯓又喇?dāng)前的成本計(jì)算系統(tǒng)是誤導(dǎo)？競(jìng)標(biāo)結(jié)果不明確 （例如競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的大批量產(chǎn)品似乎定價(jià)過低）很難解釋產(chǎn)品系列的利潤(rùn)幅度生產(chǎn)線經(jīng)理不相信財(cái)務(wù)系統(tǒng)所提供的產(chǎn)品成本銷售額增加，但利潤(rùn)降低產(chǎn)品系列多樣化直接人工在總成本中比重較小我們?cè)鯓又喇?dāng)前的成本計(jì)算系統(tǒng)是誤導(dǎo)？競(jìng)標(biāo)結(jié)果不明確作業(yè)成本法是以各項(xiàng)作業(yè)為基本的成本對(duì)象，進(jìn)行成本核算和控制的方法。其原理是：作業(yè)作業(yè)作業(yè)成本成本對(duì)象-產(chǎn)品-服務(wù)-客戶作業(yè)成本法的基本原理作業(yè)成本法是以各項(xiàng)作業(yè)為基本的成本對(duì)象，進(jìn)行成本核算和控制的以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本觀作業(yè)消耗資源產(chǎn)品消耗作業(yè)資源作業(yè)產(chǎn)品耗用耗用需要需要以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本觀作業(yè)消耗資源資源作業(yè)產(chǎn)品耗成本層次與成本動(dòng)因成本動(dòng)因：即導(dǎo)致成本發(fā)生的因素,是間接成本分配的基礎(chǔ)成本層次與成本動(dòng)因1.單位產(chǎn)出成本--------生產(chǎn)或發(fā)貨的數(shù)量2.批數(shù)成本--------------設(shè)備調(diào)試或服務(wù)次數(shù)3.產(chǎn)品維持成本--------設(shè)計(jì)或工藝變化次數(shù)4.企業(yè)運(yùn)行成本--------管理需要量成本層次與成本動(dòng)因成本動(dòng)因：成本動(dòng)因組裝人工 所制造的產(chǎn)品的數(shù)量機(jī)器設(shè)置人工 生產(chǎn)線運(yùn)行次數(shù)物料搬運(yùn)人工 產(chǎn)品中零件的數(shù)目 運(yùn)送原料的次數(shù)成本驅(qū)動(dòng)因素成本驅(qū)動(dòng)因素就是任何招致成本的事件或活動(dòng)成本動(dòng)因成本驅(qū)動(dòng)因素成本驅(qū)動(dòng)因素就是任何招致成本的事件或活動(dòng)

成本動(dòng)因舉例職能部門

成本動(dòng)因

研究開發(fā)

計(jì)劃的數(shù)量、計(jì)劃所費(fèi)工時(shí)、技術(shù)復(fù)雜性

產(chǎn)品設(shè)計(jì)

產(chǎn)品數(shù)量、產(chǎn)品零部件數(shù)量、設(shè)計(jì)的時(shí)間

生產(chǎn)

產(chǎn)量、工序數(shù)、技術(shù)變化指令次數(shù)、人工工時(shí)

銷售

廣告次數(shù)、銷售員的人數(shù)、銷售額

配送

產(chǎn)品的數(shù)目、顧客的數(shù)目、產(chǎn)品的重量

顧客服務(wù)

電話次數(shù)、產(chǎn)品數(shù)目、服務(wù)時(shí)間策略與管理

董事會(huì)成員數(shù)、政府新條例數(shù)目、契約訂立的法定工作時(shí)間成本動(dòng)因舉例職能部門經(jīng)常費(fèi)用分配率的計(jì)算步驟選擇成本驅(qū)動(dòng)因素并估計(jì)數(shù)量估計(jì)經(jīng)常費(fèi)用（預(yù)算的數(shù)量）計(jì)算分配率分配率＝經(jīng)常費(fèi)用預(yù)算數(shù)/預(yù)算的驅(qū)動(dòng)因素?cái)?shù)量注：經(jīng)常費(fèi)用通常指制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用。經(jīng)常費(fèi)用分配率的計(jì)算步驟選擇成本驅(qū)動(dòng)因素并估計(jì)數(shù)量分?jǐn)偨?jīng)常費(fèi)用的方法全廠范圍內(nèi)的費(fèi)率部門范圍內(nèi)的費(fèi)率（ABC）作業(yè)費(fèi)率分?jǐn)偨?jīng)常費(fèi)用的方法全廠范圍內(nèi)的費(fèi)率全廠范圍內(nèi)的經(jīng)常費(fèi)用費(fèi)率機(jī)械加工部門（250，000美元）組裝部門（75，000美元）總和（325，000美元）直接工時(shí)（15，000美元）21.67美元/工時(shí)每個(gè)工廠采用同一個(gè)費(fèi)率＋＝全廠范圍內(nèi)的經(jīng)常費(fèi)用費(fèi)率機(jī)械加工部門組裝部門總和直接工時(shí)21每個(gè)部門采用同一個(gè)費(fèi)率機(jī)械加工部門（250，000美元）組裝部門（75，000美元）機(jī)時(shí)（25，000美元）間接工時(shí)（10，000美元）10.00美元/機(jī)時(shí)7.50美元/直接工時(shí)部門范圍內(nèi)的經(jīng)常費(fèi)用費(fèi)率每個(gè)部門采用同一個(gè)費(fèi)率機(jī)械加工部門組裝部門機(jī)時(shí)間接工時(shí)10.工程支持（250，000美元）檢驗(yàn)（40，000美元）物料搬運(yùn)（25，000美元）機(jī)器設(shè)備（10，000美元）設(shè)置次數(shù)100物料重量2000，000磅檢驗(yàn)次數(shù)1，000工程小時(shí)800312.50美元/工時(shí)40.00美元/檢驗(yàn)0.125美元/磅100.00美元/設(shè)置基于作業(yè)活動(dòng)的費(fèi)率計(jì)算工程支持檢驗(yàn)物料搬運(yùn)機(jī)器設(shè)備設(shè)置次數(shù)物料重量檢驗(yàn)次數(shù)工程小時(shí)經(jīng)常費(fèi)用對(duì)比產(chǎn)品＃1產(chǎn)品＃2$5.90$6.00$6.10$6.20$6.30$6.40$6.50$6.60$6.70$6.80全廠范圍費(fèi)率部門范圍費(fèi)率基于活動(dòng)的費(fèi)率計(jì)算全廠范圍費(fèi)率部門范圍費(fèi)率基于活動(dòng)的費(fèi)率計(jì)算單位產(chǎn)品費(fèi)用經(jīng)常費(fèi)用對(duì)比產(chǎn)品＃1練習(xí)練習(xí)目的：傳統(tǒng)方法和ABC法在經(jīng)常費(fèi)用分配方面的對(duì)比作業(yè)活動(dòng)及成本驅(qū)動(dòng)因素的確定資料：見附錄五練習(xí)練習(xí)目的：作業(yè)成本控制程序確立業(yè)務(wù)過程模型進(jìn)行作業(yè)分析以作業(yè)為基礎(chǔ)計(jì)算產(chǎn)品成本建立業(yè)績(jī)計(jì)量與評(píng)價(jià)體系作業(yè)成本控制程序確立業(yè)務(wù)過程模型確立業(yè)務(wù)過程模型揭示企業(yè)內(nèi)部主要業(yè)務(wù)的運(yùn)行模式，將相互連貫的分過程用流程圖的方式表示出來，并將分過程進(jìn)一步分解為各個(gè)作業(yè)，對(duì)作業(yè)作出明確的定義。確立業(yè)務(wù)過程模型揭示企業(yè)內(nèi)部主要業(yè)務(wù)的運(yùn)行模式，將相互連貫的

作業(yè)分析明確識(shí)別和定義作業(yè)識(shí)別不必要的作業(yè)識(shí)別資源被浪費(fèi)的作業(yè)分析重要作業(yè)與同業(yè)最優(yōu)進(jìn)行作業(yè)比較分析作業(yè)間聯(lián)系作業(yè)分析明確識(shí)別和定義作業(yè)ABC：從資源到作業(yè)設(shè)置機(jī)器移動(dòng)次數(shù)設(shè)置時(shí)間（小時(shí)）維護(hù)時(shí)間（小時(shí)）間接人工（SSSS）物料移動(dòng)機(jī)器維護(hù)S/移動(dòng)S/設(shè)置小時(shí)S/維護(hù)小時(shí)產(chǎn)品A產(chǎn)品B資源作業(yè)成本動(dòng)因費(fèi)用分配率產(chǎn)品成本ABC：從資源到作業(yè)設(shè)置機(jī)器移動(dòng)次數(shù)設(shè)置以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計(jì)算步驟

確定成本對(duì)象確定直接成本確定作業(yè)領(lǐng)域確定成本動(dòng)因計(jì)算費(fèi)用分配比率計(jì)算產(chǎn)品成本以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計(jì)算步驟

確定成本對(duì)象案例二案例內(nèi)容：ABC法在制造業(yè)的應(yīng)用背景材料：見附錄六練習(xí)目的：掌握ABC法下的成本計(jì)算步驟問題討論：1.A產(chǎn)品的成本為什么低于B產(chǎn)品？2.ABC法的優(yōu)點(diǎn)與缺陷？案例二案例內(nèi)容：ABC法在制造業(yè)的應(yīng)用作業(yè)成本法的優(yōu)點(diǎn)能準(zhǔn)確反映產(chǎn)品成本能準(zhǔn)確反映不同批次、產(chǎn)品或客戶等對(duì)資源的耗費(fèi)情況提供了降低成本的機(jī)會(huì)和目標(biāo)易劃清責(zé)任，有助于業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)間接成本分配基礎(chǔ)較合理作業(yè)成本法的優(yōu)點(diǎn)能準(zhǔn)確反映產(chǎn)品成本實(shí)施作業(yè)成本法應(yīng)注意的事項(xiàng)應(yīng)成立跨職能小組來實(shí)施盡可能收集準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)以確定直接成本明確產(chǎn)品對(duì)間接資源的需要情況特別注意傳統(tǒng)核算方法難以涉及的資源可采取觀察、測(cè)量或談話的方式，集體協(xié)作以確定成本根據(jù)新技術(shù)、市場(chǎng)等因素的變化隨時(shí)調(diào)整實(shí)施作業(yè)成本法應(yīng)注意的事項(xiàng)應(yīng)成立跨職能小組來實(shí)施本章小結(jié)本章我們主要介紹了：預(yù)算管理的過程編制預(yù)算的方法成本控制的新觀念作業(yè)成本法的內(nèi)涵本章小結(jié)本章我們主要介紹了：第三章預(yù)算管理與成本控制主要內(nèi)容第一節(jié)預(yù)算管理概述第二節(jié)編制預(yù)算第三節(jié)成本控制概述第四節(jié)作業(yè)成本法學(xué)完本章您能夠：熟悉預(yù)算管理過程掌握預(yù)算編制的程序、方法了解成本控制的新觀念掌握作業(yè)成本法的應(yīng)用第三章預(yù)算管理與成本控制主要內(nèi)容第一節(jié)預(yù)算管理概述預(yù)算管理過程全面預(yù)算的內(nèi)容全面預(yù)算體系預(yù)算管理的優(yōu)缺點(diǎn)第一節(jié)預(yù)算管理概述預(yù)算管理過程預(yù)算管理過程計(jì)劃編制控制業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)將計(jì)劃用數(shù)量和表格形式反映出來形成預(yù)算將企業(yè)的總體目標(biāo)和規(guī)劃用文字說明經(jīng)理使用預(yù)算指導(dǎo)、監(jiān)督和調(diào)節(jié)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)經(jīng)理使用實(shí)際數(shù)與預(yù)算相對(duì)比的報(bào)告作評(píng)價(jià)反饋反饋預(yù)算管理過程計(jì)劃編制控制業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)將計(jì)劃用數(shù)量和表格形式全面預(yù)算的內(nèi)容業(yè)務(wù)預(yù)算與企業(yè)日常業(yè)務(wù)直接相關(guān)的具有實(shí)質(zhì)性基本活動(dòng)的預(yù)算。資本支出預(yù)算企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的、一次性業(yè)務(wù)的預(yù)算，亦稱專門決策預(yù)算。財(cái)務(wù)預(yù)算反映企業(yè)預(yù)算期內(nèi)預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，以及現(xiàn)金收支等價(jià)值指標(biāo)的各種預(yù)算的總稱。全面預(yù)算的內(nèi)容業(yè)務(wù)預(yù)算全面預(yù)算體系銷售預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算直接人工預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算生產(chǎn)成本預(yù)算銷售及管理費(fèi)用預(yù)算制造費(fèi)用預(yù)算長(zhǎng)期銷售預(yù)測(cè)資本預(yù)算期末存貨預(yù)算直接材料預(yù)算損益表資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)金流量表長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)全面預(yù)算體系銷售預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算直接人

銷售預(yù)測(cè)

應(yīng)考慮以下因素：企業(yè)歷史銷售量；未完成的訂單；預(yù)算期內(nèi)企業(yè)的產(chǎn)品定價(jià)策略；預(yù)算期內(nèi)企業(yè)的營(yíng)銷計(jì)劃；企業(yè)的市場(chǎng)份額；企業(yè)所處行業(yè)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。包括對(duì)全行業(yè)的同類產(chǎn)品的銷售預(yù)計(jì)，以及行業(yè)內(nèi)部的競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)；宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境。包括利率水平以及對(duì)可支配收入和國(guó)民生產(chǎn)總值、就業(yè)率和物價(jià)水平的預(yù)測(cè)。

銷售預(yù)測(cè)應(yīng)考慮以下因預(yù)算管理的優(yōu)點(diǎn)驅(qū)動(dòng)企業(yè)目標(biāo)的確定與計(jì)劃的編制提供了業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)有助于控制企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有助于協(xié)調(diào)企業(yè)的資源與項(xiàng)目有助于組織內(nèi)部信息溝通與協(xié)調(diào)是堅(jiān)持不懈地降低成本的重要工具預(yù)算管理的優(yōu)點(diǎn)驅(qū)動(dòng)企業(yè)目標(biāo)的確定與計(jì)劃的編制預(yù)算管理的缺點(diǎn)預(yù)算應(yīng)起框架作用，但管理者不能認(rèn)識(shí)到形勢(shì)的變化應(yīng)該調(diào)整預(yù)算編制預(yù)算很費(fèi)時(shí)間預(yù)算可能限制企業(yè)革新，因?yàn)闆]有資金為那些未預(yù)見到的機(jī)會(huì)作準(zhǔn)備管理者可能將目標(biāo)定得過低，以便超過目標(biāo)預(yù)算可能會(huì)懲罰那些目標(biāo)定得很高，但功虧一簣的管理者預(yù)算管理的缺點(diǎn)預(yù)算應(yīng)起框架作用，但管理者不能認(rèn)識(shí)到形勢(shì)的變化第二節(jié)編制預(yù)算預(yù)算的編制程序預(yù)算的編制方法彈性預(yù)算預(yù)算的編制實(shí)例第二節(jié)編制預(yù)算預(yù)算的編制程序

預(yù)算的編制程序1. 最高領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)根據(jù)長(zhǎng)期計(jì)劃，提出企業(yè)預(yù)算期總目標(biāo)，并下達(dá)計(jì)劃指標(biāo)；2. 最基層組織草擬預(yù)算，使預(yù)算較為可行，切合實(shí)際；3. 各部門匯總部門預(yù)算，初步協(xié)調(diào)本部門預(yù)算，編制業(yè)務(wù)預(yù)算；4. 預(yù)算委員會(huì)審查、平衡預(yù)算，匯總出企業(yè)的總預(yù)算；5. 最高行政機(jī)構(gòu)審議、批準(zhǔn)，并上報(bào)董事會(huì)；6. 將批準(zhǔn)后的預(yù)算下達(dá)給各部門執(zhí)行。注：請(qǐng)參見附錄二。預(yù)算的編制程序1. 最高領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)預(yù)算的編制方法固定預(yù)算與彈性預(yù)算增量預(yù)算與零基預(yù)算定期預(yù)算與滾動(dòng)預(yù)算預(yù)算的編制方法固定預(yù)算與彈性預(yù)算彈性預(yù)算的特點(diǎn)按一系列業(yè)務(wù)量水平編制以成本習(xí)性分析為前提預(yù)算可持續(xù)使用較長(zhǎng)時(shí)間不必每月修改可用來編制彈性費(fèi)用（指制造費(fèi)用、銷售和管理費(fèi)用）預(yù)算和彈性利潤(rùn)預(yù)算彈性預(yù)算的特點(diǎn)按一系列業(yè)務(wù)量水平編制彈性費(fèi)用預(yù)算的編制選擇業(yè)務(wù)量計(jì)量單位，可選擇機(jī)時(shí)、人工工時(shí)、生產(chǎn)量。確定業(yè)務(wù)量范圍，通常在正常生產(chǎn)能力的70%至110%之間。按成本習(xí)性分析各項(xiàng)費(fèi)用并確定它們和業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系。計(jì)算各項(xiàng)費(fèi)用并編制預(yù)算表（見下頁）。彈性費(fèi)用預(yù)算的編制選擇業(yè)務(wù)量計(jì)量單位，可選擇機(jī)時(shí)、人工工時(shí)、

泰和公司制造費(fèi)用彈性預(yù)算預(yù)算機(jī)時(shí)：50000

預(yù)算產(chǎn)量：25000件

單位：元機(jī)

時(shí)制造費(fèi)用單位變動(dòng)成本（元/每機(jī)時(shí)）30000400005000060000變動(dòng)成本：

人工0.824000320004000048000

潤(rùn)滑劑0.39000120001500018000

電費(fèi)0.412000160002000024000

變動(dòng)成本合計(jì)1.545000600007500090000固定成本：

折舊100000100000100000100000

管理人員工資160000160000160000160000

保險(xiǎn)40000400004000040000

固定成本合計(jì)300000300000300000300000制造費(fèi)用總額345000360000375000390000泰和公司制造費(fèi)用彈性預(yù)算預(yù)算機(jī)時(shí)：500預(yù)算編制實(shí)例及練習(xí)預(yù)算編制實(shí)例：材料見附錄三目的：了解預(yù)算編制順序熟悉各預(yù)算之間的關(guān)系了解預(yù)算表中的數(shù)據(jù)來源練習(xí)：編制企業(yè)預(yù)計(jì)損益表：材料見附錄四要求：填補(bǔ)表中所缺數(shù)據(jù)預(yù)算編制實(shí)例及練習(xí)預(yù)算編制實(shí)例：材料見附錄三摩托羅拉公司某部門的每月預(yù)算報(bào)告項(xiàng)目年度預(yù)算年度至今預(yù)算本年實(shí)際本季度至今本季度實(shí)際本月預(yù)算本月實(shí)際每周工資實(shí)際假期工資每周加班費(fèi)每周獎(jiǎng)勵(lì)工資每周專業(yè)服務(wù)轉(zhuǎn)帳工資總額非生產(chǎn)性材料運(yùn)費(fèi)外出服務(wù)其他費(fèi)用外出設(shè)備維修員工汽車津貼公司交通費(fèi)用碰撞損失費(fèi)銷售和使用稅金特殊非資本設(shè)備勞動(dòng)保護(hù)設(shè)施生產(chǎn)工具和小配件潤(rùn)滑清洗用品硬件供電管道和泵類器材供應(yīng)化學(xué)溶劑機(jī)械零件外部維修開支和費(fèi)用總數(shù)假期延后工資工資稅集體保險(xiǎn)福利費(fèi)用總數(shù)總計(jì)摩托羅拉公司某部門的每月預(yù)算報(bào)告項(xiàng)目年度預(yù)算年度至今預(yù)算本第三節(jié)成本控制概述成本控制的原則成本控制的方法成本控制的觀念美、日降低成本模式比較第三節(jié)成本控制概述成本控制的原則成本控制的原則全面控制的原則講求效益的原則因地制宜的原則目標(biāo)管理的原則責(zé)權(quán)利相結(jié)合的原則例外管理的原則成本控制的原則全面控制的原則成本控制的方法標(biāo)準(zhǔn)成本控制彈性預(yù)算控制目標(biāo)成本控制責(zé)任成本控制以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本控制成本控制的方法標(biāo)準(zhǔn)成本控制成本控制的新觀念把成本標(biāo)準(zhǔn)作為主動(dòng)指標(biāo)，要意識(shí)到：浪費(fèi)的時(shí)間是被消耗的資源，在所有決策中應(yīng)計(jì)入其成本節(jié)省下來的時(shí)間的價(jià)值預(yù)防發(fā)生問題的價(jià)值采用業(yè)務(wù)系統(tǒng)方法進(jìn)行成本控制樹立全生命周期思想成本控制的新觀念把成本標(biāo)準(zhǔn)作為主動(dòng)指標(biāo)，要意識(shí)到：100%成本發(fā)生80%66%決定的生命周期成本變更的容易程度設(shè)計(jì)開發(fā)生產(chǎn)使用生命周期成本的決定、發(fā)生和變更的容易程度100%成本發(fā)生80%66%決定的生命周期成本變更的容易程度如何保持低成本－－美日比較美國(guó)市場(chǎng)調(diào)查產(chǎn)品特性設(shè)

計(jì)工

程外購品價(jià)格成

本思考方式：如果成本太高，則回到設(shè)計(jì)階段。制

造定期的成本降低日本市場(chǎng)調(diào)查產(chǎn)品特性目標(biāo)成本設(shè)計(jì)

工程

外購品價(jià)格思考方式：對(duì)每一部品的目標(biāo)成本，迫使來自各部門的營(yíng)銷人員、設(shè)計(jì)人員和工程人員與供應(yīng)商通力合作達(dá)成權(quán)衡。制

造持續(xù)的成本降低如何保持低成本美國(guó)市場(chǎng)調(diào)查產(chǎn)品特性設(shè)計(jì)工程外購品價(jià)格第四節(jié)作業(yè)成本法

（Activity-basedCosting)作業(yè)成本法的產(chǎn)生及基本原理作業(yè)成本控制程序作業(yè)成本法的優(yōu)點(diǎn)實(shí)施作業(yè)成本法的注意事項(xiàng)第四節(jié)作業(yè)成本法

（Activity-basedCos40%30%30%物料人工經(jīng)常費(fèi)用1980年以前的成本結(jié)構(gòu)40%30%30%物料人工經(jīng)常費(fèi)用1980年以前的成本結(jié)構(gòu)現(xiàn)代成本結(jié)構(gòu)40%10%50%物料人工經(jīng)常費(fèi)用現(xiàn)代成本結(jié)構(gòu)40%10%50%物料人工經(jīng)常費(fèi)用我們?cè)鯓又喇?dāng)前的成本計(jì)算系統(tǒng)是誤導(dǎo)？競(jìng)標(biāo)結(jié)果不明確 （例如競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的大批量產(chǎn)品似乎定價(jià)過低）很難解釋產(chǎn)品系列的利潤(rùn)幅度生產(chǎn)線經(jīng)理不相信財(cái)務(wù)系統(tǒng)所提供的產(chǎn)品成本銷售額增加，但利潤(rùn)降低產(chǎn)品系列多樣化直接人工在總成本中比重較小我們?cè)鯓又喇?dāng)前的成本計(jì)算系統(tǒng)是誤導(dǎo)？競(jìng)標(biāo)結(jié)果不明確作業(yè)成本法是以各項(xiàng)作業(yè)為基本的成本對(duì)象，進(jìn)行成本核算和控制的方法。其原理是：作業(yè)作業(yè)作業(yè)成本成本對(duì)象-產(chǎn)品-服務(wù)-客戶作業(yè)成本法的基本原理作業(yè)成本法是以各項(xiàng)作業(yè)為基本的成本對(duì)象，進(jìn)行成本核算和控制的以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本觀作業(yè)消耗資源產(chǎn)品消耗作業(yè)資源作業(yè)產(chǎn)品耗用耗用需要需要以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本觀作業(yè)消耗資源資源作業(yè)產(chǎn)品耗成本層次與成本動(dòng)因成本動(dòng)因：即導(dǎo)致成本發(fā)生的因素,是間接成本分配的基礎(chǔ)成本層次與成本動(dòng)因1.單位產(chǎn)出成本--------生產(chǎn)或發(fā)貨的數(shù)量2.批數(shù)成本--------------設(shè)備調(diào)試或服務(wù)次數(shù)3.產(chǎn)品維持成本--------設(shè)計(jì)或工藝變化次數(shù)4.企業(yè)運(yùn)行成本--------管理需要量成本層次與成本動(dòng)因成本動(dòng)因：成本動(dòng)因組裝人工 所制造的產(chǎn)品的數(shù)量機(jī)器設(shè)置人工 生產(chǎn)線運(yùn)行次數(shù)物料搬運(yùn)人工 產(chǎn)品中零件的數(shù)目 運(yùn)送原料的次數(shù)成本驅(qū)動(dòng)因素成本驅(qū)動(dòng)因素就是任何招致成本的事件或活動(dòng)成本動(dòng)因成本驅(qū)動(dòng)因素成本驅(qū)動(dòng)因素就是任何招致成本的事件或活動(dòng)

成本動(dòng)因舉例職能部門

成本動(dòng)因

研究開發(fā)

計(jì)劃的數(shù)量、計(jì)劃所費(fèi)工時(shí)、技術(shù)復(fù)雜性

產(chǎn)品設(shè)計(jì)

產(chǎn)品數(shù)量、產(chǎn)品零部件數(shù)量、設(shè)計(jì)的時(shí)間

生產(chǎn)

產(chǎn)量、工序數(shù)、技術(shù)變化指令次數(shù)、人工工時(shí)

銷售

廣告次數(shù)、銷售員的人數(shù)、銷售額

配送

產(chǎn)品的數(shù)目、顧客的數(shù)目、產(chǎn)品的重量

顧客服務(wù)

電話次數(shù)、產(chǎn)品數(shù)目、服務(wù)時(shí)間策略與管理

董事會(huì)成員數(shù)、政府新條例數(shù)目、契約訂立的法定工作時(shí)間成本動(dòng)因舉例職能部門經(jīng)常費(fèi)用分配率的計(jì)算步驟選擇成本驅(qū)動(dòng)因素并估計(jì)數(shù)量估計(jì)經(jīng)常費(fèi)用（預(yù)算的數(shù)量）計(jì)算分配率分配率＝經(jīng)常費(fèi)用預(yù)算數(shù)/預(yù)算的驅(qū)動(dòng)因素?cái)?shù)量注：經(jīng)常費(fèi)用通常指制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用。經(jīng)常費(fèi)用分配率的計(jì)算步驟選擇成本驅(qū)動(dòng)因素并估計(jì)數(shù)量分?jǐn)偨?jīng)常費(fèi)用的方法全廠范圍內(nèi)的費(fèi)率部門范圍內(nèi)的費(fèi)率（ABC）作業(yè)費(fèi)率分?jǐn)偨?jīng)常費(fèi)用的方法全廠范圍內(nèi)的費(fèi)率全廠范圍內(nèi)的經(jīng)常費(fèi)用費(fèi)率機(jī)械加工部門（250，000美元）組裝部門（75，000美元）總和（325，000美元）直接工時(shí)（15，000美元）21.67美元/工時(shí)每個(gè)工廠采用同一個(gè)費(fèi)率＋＝全廠范圍內(nèi)的經(jīng)常費(fèi)用費(fèi)率機(jī)械加工部門組裝部門總和直接工時(shí)21每個(gè)部門采用同一個(gè)費(fèi)率機(jī)械加工部門（250，000美元）組裝部門（75，000美元）機(jī)時(shí)（25，000美元）間接工時(shí)（10，000美元）10.00美元/機(jī)時(shí)7.50美元/直接工時(shí)部門范圍內(nèi)的經(jīng)常費(fèi)用費(fèi)率每個(gè)部門采用同一個(gè)費(fèi)率機(jī)械加工部門組裝部門機(jī)時(shí)間接工時(shí)10.工程支持（250，000美元）檢驗(yàn)（40，000美元）物料搬運(yùn)（25，000美元）機(jī)器設(shè)備（10，000美元）設(shè)置次數(shù)100物料重量2000，000磅檢驗(yàn)次數(shù)1，000工程小時(shí)800312.50美元/工時(shí)40.00美元/檢驗(yàn)0.125美元/磅100.00美元/設(shè)置基于作業(yè)活動(dòng)的